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(abril 2012)
1)
Em quais situaes o contribuinte deve destacar e recolher ICMS
substituio tributria?
O contribuinte goiano deve efetuar o destaque e o recolhimento do ICMS substituio tributria
nas seguintes hipteses:
O valor do ICMS substituio, na venda realizada por contribuinte goiano, ser calculado nos
termos do art. 51 do Anexo VIII do RCTE, conforme descrito abaixo:
BC = 800,00
Alq_interna = 17%
Despesas = 200,00
MVA = 60%
3)
Quais os procedimentos especficos em relao emisso de nota fiscal e
recolhimento de ICMS substituio tributria nas operaes internas realizadas
por indstria ou atacadista signatrio de TARE (para ser considerado
substituto)?
I.
no ter o destaque do ICMS prprio, mas o clculo do ICMS substituio tributria ser
efetuado da mesma forma, seguindo o disposto no art. 28 da Resoluo n 94/2011-CGSN
e utilizando-se o MVA para operao interna, conforme determinado no art. 40, 3 do
Anexo VIII do RCTE;
no campo Situao Tributria ser utilizado o CSOSN 201 (Tributada pelo Simples
Nacional com permisso de crdito e com cobrana do ICMS por substituio tributria),
quando o destinatrio for contribuinte no optante pelo Simples Nacional ou 202
(Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com cobrana do ICMS por
substituio tributria), quando o destinatrio for contribuinte optante pelo Simples
Nacional;
i) na Escriturao Fiscal Digital EFD, o contribuinte no optante pelo Simples Nacional deve
informar, obrigatoriamente, os registros E200; E210 e E250 e, conforme o caso, os registros
E220; E230 e E240;
j) lembrando apenas que a indstria e o atacadista devem utilizar a nota fiscal eletrnica
modelo 55;
II.
a) na venda para consumidor final em operao interna, seja pessoa fsica ou jurdica,
contribuinte ou no do ICMS, no se aplica o regime de substituio tributria, devendo ser
destacado apenas o ICMS prprio, utilizando-se o CFOP 5.101 (indstria) ou 5.102
(atacadista) e com CST 00 (Tributada integralmente) ou ou outro previsto no Anexo V do
RCTE, conforme seja operao isenta, no tributada ou com reduo da base de clculo;;
b) caso o remetente seja optante pelo Simples Nacional, a nota fiscal no conter nenhum
destaque do ICMS (prprio ou de substituio) e ser preenchida com o CSOSN 102
(Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito);
Observao: o regime de substituio tributria tambm no se aplica nas hipteses previstas no
6 do art. 32 do Anexo VIII do RCTE;
4)
Quais os procedimentos especficos em relao emisso de nota fiscal e
recolhimento de ICMS substituio tributria nas operaes interestaduais
realizadas por indstria ou atacadista signatrio de TARE (para ser considerado
substituto)?
I. nas operaes interestaduais, quando o destinatrio for contribuinte do ICMS:
a) a nota fiscal ser emitida com destaque do ICMS normal e do ICMS retido, utilizando-se o
CFOP 6.401 (indstria) ou 6.403 (atacadista) e com CST 10 (Tributada e com cobrana do
ICMS por substituio tributria);
b) devem ser observadas as restries e condicionantes relativas aplicao do crdito
outorgado, previsto no art. 11, III do Anexo IX do RCTE, conforme disposto na I. N. 899/08GSF;
c) caso o remetente seja optante pelo Simples Nacional, a nota fiscal:
no ter o destaque do ICMS prprio, mas o clculo do ICMS substituio tributria ser
efetuado da mesma forma, seguindo o disposto no art. 28 da Resoluo n 94/2011CGSN e utilizando-se o MVA para operao interna da UF de destino, conforme
determinado no art. 40, 3 do Anexo VIII do RCTE;
no campo Situao Tributria ser utilizado o CSOSN 201 (Tributada pelo Simples
Nacional com permisso de crdito e com cobrana do ICMS por substituio tributria),
quando o destinatrio for contribuinte no optante pelo Simples Nacional ou 202
(Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito e com cobrana do ICMS por
substituio tributria), quando o destinatrio for contribuinte optante pelo Simples
Nacional;
d) o ICMS_ST deve ser recolhido atravs de GNRE (sugerimos sempre emitir a partir do site da
SEFAZ de destino da mercadoria), devendo ser preenchida em nome do substituto tributrio
(remetente da mercadoria) e indicando como UF favorecida a UF de destino da
mercadoria;
a)
na venda para consumidor final em operao interestadual, seja pessoa fsica ou jurdica
no contribuinte do ICMS, no se aplica o regime de substituio tributria, devendo ser
destacado apenas o ICMS prprio, utilizando-se o CFOP 6.107 (indstria) ou 6.108
(atacadista) e com CST 00 (Tributada integralmente) ou outro previsto no Anexo V do
RCTE, conforme seja operao isenta, no tributada ou com reduo da base de clculo;
b)
caso o remetente seja optante pelo Simples Nacional, a nota fiscal no conter nenhum
destaque do ICMS (prprio ou de substituio);
5)
Qual MVA o contribuinte deve considerar para calcular o ICMS substituio
tributria na venda de materiais de construo civil e materiais eltricos
destinados contribuinte do ICMS estabelecido no Estado de Gois?
Os contribuintes localizados em UFs signatrias dos Protocolos 82/11 e 85/11 (materiais de
construo) e 83/11 e 84/11 (materiais eltricos) devem aplicar, na venda a contribuinte goiano, os
percentuais
previstos
no
Decreto
7.528/11
(site
www.sefaz.go.gov.br, opo
Legislao/Tributria/Consulta/Decretos Estaduais), conforme abaixo detalhado:
Observao:
a) -
no caso em que a empresa remetente for optante pelo Simples Nacional, ser
observada a regra descrita no art. 40, 3 do Anexo VIII do RCTE (abaixo transcrito), quanto
ao MVA a ser utilizado para o clculo do ICMS_ST:
3-A. Em se tratando de contribuinte optante pelo Simples Nacional,
que recolhe o ICMS nos termos da Lei Complementar n. 123/06,
na condio de substituto tributrio, para efeito da base de clculo da
substituio tributria nas operaes interestaduais, deve ser
aplicada sempre o percentual de margem de valor agregado previsto
para as operaes internas em Convnio ou Protocolo ou em ato da
Administrao Tributria (Convnio ICMS 35/11, clusula primeira).
3-B. O disposto no 3-A aplica-se inclusive s operaes
interestaduais promovidas por contribuinte optante pelo Simples
Nacional, em que o adquirente da mercadoria, optante ou no pelo
regime do Simples Nacional, seja o responsvel pelo recolhimento do
imposto devido por substituio tributria (Convnio ICMS 35/11,
clusula segunda).
6)
Onde verificar quais as Unidades da Federao so signatrias dos
Protocolos 82/11 e 85/11 (materiais de construo) e 83/11 e 84/11 (materiais
eltricos)?
7)
Como o contribuinte goiano deve efetuar a venda de mercadorias sujeitas
substituio tributria por fora de protocolos, quando o destinatrio
(contribuinte) est sediado em UF no signatria do referido protocolo?
Nesse caso, o contribuinte goiano, industrial ou atacadista com TARE, efetuar a venda apenas
com destaque do ICMS prprio (caso no seja optante pelo Simples Nacional).
No caso de contribuinte substitudo, o mesmo dever tambm se debitar do ICMS normal
(prprio), porm, ter direito a apropriar crdito do ICMS normal (da operao de aquisio) e do
ICMS retido anteriormente, conforme previsto no art. 45 e 46 do Anexo VIII do RCTE.
Caso o remetente seja optante pelo Simples Nacional, no haver dbito de ICMS e ter direito
c) caso remetente no seja optante do Simples Nacional, deve utilizar o CFOP 5.405 e o CST
60 - (ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria);
d) caso o remetente seja optante do Simples Nacional, deve utilizar o CFOP 5.405 e o CSOSN
500 - (ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria).
a) na nota fiscal deve ser destacado apenas o ICMS prprio (caso o remetente no seja optante
pelo Simples Nacional), indicando o CST 00 (Tributado Integralmente);
b) para o remetente optante pelo Simples Nacional, a tributao do ICMS da operao prpria
ser feita na sistemtica do Simples Nacional;
c) no caso de venda de mercadoria destinada industrializao ou comercializao, utilizar o
CSOSN 101 - (Tributada pelo Simples Nacional com permisso de crdito);
d) no caso de venda de mercadoria destinada a uso/consumo do adquirente, utilizar o CSOSN
102 - (Tributada pelo Simples Nacional sem permisso de crdito);
e) o CFOP a ser utilizado ser o 5.101 (indstria) ou 5.102 (atacadista);
f) a indstria optante pelo Simples Nacional deve informar, no PGDAS, o valor da receita obtida
nessa operao como Receitas decorrentes da venda de mercadorias por elas
industrializadas no sujeitas a substituio tributria, , conforme previsto no art. 28, II da
Resoluo CGSN n 94/11;
15) Como calcular a base de clculo do ICMS devido por substituio tributria,
nos casos em que haja mercadorias com margens de valor agregado distintas ou
sujeitas a regime de tributao distintos (regime normal e regime de substituio
tributria) e seja necessrio somar o valor das despesas acessrias?
Nesse caso, os valores relativos a despesas, tais como seguro e frete, devem ser rateados de
forma proporcional ao valor dos itens para fins de composio da base de clculo do ICMS
substituio tributria, conforme exemplo abaixo:
Exemplo:
(a) Valor das despesas:
- Seguro = R$ 500,00 ;
- Frete
= R$ 700,00
(b) Valor da mercadoria proporcionalizado = {[Valor de cada mercadoria com IPI * [(Valor total
das despesas / Valor total das mercadorias] + Valor de cada mercadoria com IPI }
(c) Valor da base de clculo:
BC_ICMS_ST
porcionalizado)]}
(d) Valor das mercadorias:
10%
1.000
100
1.100
20%
2.000
150
2.150
30%
3.000
3.000
Tribut.
1.000
0
Normal
E
Tribut.
1.000 100
Normal
Valor total das mercadorias
acrescido de IPI
Valor total das despesas (a)
BC_ICMS_ST
(c)
1.000
[1.100*(1.200/8.350) +
1.100] = 1.258,08
[2.150*(1.200/8.350) +
2.150] = 2.458,98
[3.000*(1.200/8.350) +
3.000] = 3.431,14
-
[1.258,08 + (10% *
1.258,08)] = 1.383,88
[2.458,98+ (20% *
2.458,98)] = 2.950,78
[3.431,14+ (30% *
3.431,14)] = 4.460,48
-
1.100
8.350
1.200
Observaes:
(a) a MVA um valor em percentual e como tal, deve ser multiplicado pelo prprio valor
ao qual est sendo somado;
(b) as mercadorias D e E, no exemplo, no esto sujeitas ao regime de substituio
tributria;
(c) para calcular o ICMS_ST, utilizar a frmula:
ICMS_ST = BC_ICMS_ST* Alquota interna do destino ICMS Prprio do
remetente