EL DERECHO TRIBUTARO

El Derecho Tributario, tambin denominado como concepto de

Derecho Fiscal, es parte integrante del Derecho Pblico, el cual a su
vez est inserto dentro del Derecho Financiero, y se ocupa de estudiar
las leyes a partir de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza
tributaria con la misin de conseguir a travs del mismo ingresos
econmicos por parte de los ciudadanos y empresas, y que son los
que le permitirn cubrir el gasto pblico de todas las reas del estado.
O sea, que a travs de los llamados impuestos, que son obligaciones
monetarias sostenidas por ley, el estado se hace de dinero para
sostener y mantener las diferentes reas que componen el estado:
administracin pblica, y por otra parte garantiza a los ciudadanos la
satisfaccin y el acceso a servicios tales como: seguridad, salud,
educacin, entre los principales.
Mientras tanto, sern los contribuyentes, ciudadanos o personas
jurdicas, quienes debern cumplir con el pago de esos tributos que
fija la ley nacional.
El pago de un impuesto no implicar, para quien paga, una
contraprestacin de efecto inmediato de parte del estado, pero lo que
si le garantizar es que la persona podr acceder a la educacin y
salud pblicas y asimismo gozar de la proteccin que le brindan las
fuerzas

de

seguridad

nacionales,

justamente

sostenidas

econmicamente a travs de los impuestos que impone el estado.

Nos podremos encontrar con diferentes tipos de impuestos: internos
(se renen en la nacin en cuestin, en las provincias, municipios,
ciudades, tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ingresos
Brutos, Impuesto sobre la renta, entre otros), externos (son el
resultado de la importacin, es decir, del ingreso a un pas de bienes
y

servicios),

directos

(porque

se

aplican

de

modo

directo

repercutiendo en los ingresos o las propiedades), indirectos (alcanzan

a personas ajenas al contribuyente, es decir, el impuesto lo abona

quien recibe o compra bienes), reales y objetivos (gravan a las

personas sin tener en cuenta las condiciones personales), personales
o subjetivos (tienen en especial cuenta la capacidad contributiva de
los individuos, tomndose en consideracin los ingresos que perciben
y el patrimonio que disponen).

CARACTERISTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. COACCIN EN LA GENESIS DEL TRIBUTO:
El Estado hace uso de la potestad tributaria, para crear
unilateralmente la obligacin de pagar tributos, por tal motivo
es llamado sujeto activo de la obligacin tributaria. El obligado
a dar cumplimiento a la obligacin tributaria es llamado sujeto
pasivo

contribuyente.

2. COACIN NORMADA:
En la actualidad la relacin tributaria es una relacin de derecho
que cumple con principios constitucionales, ejerciendo el Estado
coaccin al contribuyente por medio de las leyes tributarias,
pero sin haber tomado en cuenta la autonoma de la voluntad
del sujeto pasivo de la relacin.
3. TIPICIDAD DEL HECHO IMPONIBLE:
El hecho o situacin hipottica debe encontrarse normado en la
ley, para determinar con ello si cierta situacin cumple con el
hecho imponible que genera el tributo. Por ejemplo la venta o
permuta de bienes muebles, la prestacin de servicios, las
importaciones.
4. DISTINCIN DE TRIBUTOS EN GNERO Y EN ESPECIE:
La distincin de tributos en gnero se refiere al gnero de los
gravmenes impositivos y la especie es el impuesto, o la
clasificacin del tributo que puede ser impuesto, tasa, arbitrio y
contribucin especial. Los tributos se convierten en gnero por
ejemplo los impuestos se dividen en: IVA, IUSI, etc., las tasas
en: Judiciales y Administrativas y as sucesivamente.

5. INTERPRETACIN NO ANALGICA:
En esta rama del derecho no se puede crear figuras por
analoga para llenar lagunas existentes en los elementos del
tributo.

Las

figuras

tributarias

deben

estar

debidamente

identificadas y tipificadas en la ley para que las autoridades y la

poblacin puedan exigir el cumplimiento de las obligaciones por
parte de la administracin tributaria.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la
creacin y aplicacin de normas jurdicas tributarias. En ese sentido,
las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la
Constitucin, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria
emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los
operadores del derecho en la prctica tributaria (caso de la doctrina y
resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria).
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las resoluciones de carcter general emitidas

por

la

Administracin Tributaria.
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que
conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o
suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a
la ley se entender referida tambin a las normas de rango
equivalente.

EL CODIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general.
El Cdigo tributario establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
a) Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
b) Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
c) Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener
un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin.

Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad

Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen
por las normas de este Cdigo, salvo aquellos aspectos que por su
naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern
sealados por Decreto Supremo.
QU SON LOS TRIBUTOS?
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en el ejercicio de
su Ius Imperium y en virtud de una ley, con el fin de satisfacer y
cubrir los gastos pblicos. Es mediante estos que los integrantes del
Estado

contribuyen

al

sostenimiento

del

Gobierno

de

forma

proporcional a su capacidad econmica. De esta manera podemos

desprender de la definicin del tributo sus caracteres, de ah que:
a) Es una prestacin monetaria, esto de acuerdo a la legislacin
vigente.
b) Aunque cabe mencionar que esto no es igual en otras
legislaciones, ya que diferentes cdigos admiten que los
tributos son (o pueden ser) prestaciones en especie, ya que lo
importante del tributo es que sea pecuniariamente valuable.
Exigida en el ejercicio del Poder de Imperio del Estado, es decir
que puede ser exigida mediante coaccin, la que se manifiesta
en la obligatoriedad del pago mismo y en la falta de voluntad
del obligado al pago y en cuanto a la creacin del tributo.
c) Exigible en virtud de una ley, carcter que deviene del principio
de legalidad, en virtud del cual debe establecerse el tributo
previamente en una ley lo que se establece como lmite formal
a la coaccin del Estado.
d) Para cubrir los gastos y necesidades pblicas.
Es definido adems, como el vnculo jurdico ex lege que liga al
hombre con su sociedad y con el Estado, convirtindolo en una
obligacin principal de carcter pecuniario (susceptible de generar
una

deuda),

comprometindolo

en

la

atencin

de

sus

fines

econmicos y/o polticos-sociales a equilibrar la economa del Estado

y brindarle los recursos necesarios, permitindole el cumplimiento de

sus fines y una mejor redistribucin de la riqueza, que por estas

razones puede y debe ser exigido coactivamente.
CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO
1. Obligatoriedad;

la

obligatoriedad

del

tributo

es

una

consecuencia que fluye de su legalidad y de la causa; a partir

de ello, derivar otras caractersticas del tributo como la
coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea
por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige,
incluso coactivamente.
2. La prestacin es generalmente pecuniaria o monetaria;
sin embargo, nada impide que determinadas obligaciones
tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta
manera tambin el sujeto activo estar percibiendo ingresos,
cumplindose igualmente el objetivo principal del tributo, cual
es la obtencin del recurso para el estado, no alterando la
estructura bsica del tributo.
3. Nace en virtud de una ley; se trata de una caracterstica
fundamental del tributo, reflejado en el aforisma latino Nullum
tributum sine lege, en virtud de la cual no podr existir tributo
sin que una ley previamente as lo determine.
4. Coactividad; como ya quedo indicado, toda norma emitida por
el estado es de cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley
tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial
nfasis en esta caracterstica, de tal manera que el estado
puede y debe exigir compulsivamente el cumplimiento de la
obligacin tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y
generada la obligacin de pagar el tributo, el contribuyente
tienen la obligacin de pagar la prestacin debida, sino lo hace
voluntariamente o de grado, la administracin tributaria har
que lo pague forzadamente, en virtud, del procedimiento de
cobranza coactiva.
5. Ius Imperium; Pese a que el tributo genera una obligacin en
la que concurren dos sujetos, un acreedor y un deudor, el
Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la

intervencin de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es

creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener este la
titularidad de la potestad tributaria.
CLASES DE TRIBUTOS
Los tributos como una prestacin monetaria pueden clasificarse, As
tenemos

que

los

tributos

tienen

una

clasificacin

tripartita:

impuestos, tasas y contribuciones especiales, tal clasificacin se

justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.
1. IMPUESTOS.
El impuesto representa la categora tributaria fundamental, es
la que ms visiblemente se aprecian las notas propias del
tributo. El impuesto es considerado como el tributo a emplear
para el financiamiento de los servicios pblicos indivisibles, es
decir, sin beneficiario identificado singularmente. En segundo
lugar, el impuesto aparece como tributo aplicado en funcin del
principio o criterio de capacidad de pago, entendido, no como
un concepto valorativo, sino puramente descriptivo: la nica
forma de repartir entre los contribuyentes el coste de los
servicios

pblicos

indivisibles

es

la

consideracin

de

la

capacidad de pago, considerada como ndice del presumible

disfrute o provecho individual de dichos servicios. Entonces
pues, podemos definir al impuesto como los tributos exigidos
sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica
que pone de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la
circulacin de bienes o de a adquisicin o gasto de la renta.
El impuesto tiene elementos propios, estos son:
a) Su independencia entre la obligacin de pagarlo y la actividad
que el Estado desarrolla con su producto, el cual puede
vincularse o no con el contribuyente, pero en el caso en que se

vinculasen

no

es

de

gran

importancia

con

respecto

al

nacimiento y existencia de la obligacin de pagarlo.

b) Su cobro debe hacerse a quienes se hallan en las condiciones
consideradas como generadoras de la obligacin tributaria.
c) Las condiciones a que se refiere el elemento anterior, no
pueden constituirse por hechos o circunstancias que no sean
idneas para reflejar capacidad contributiva.
d) El impuesto debe estructurarse de forma tal que quienes
tengan mayor capacidad contributiva (aptitud econmica)
aporten en mayor medida. Los impuestos pueden dividirse de
diferentes formas, pero modernamente y por inters jurdico
existe una clasificacin de ellos que es la ms aceptada y a con
la cual concordamos:
Ordinarios y

extraordinarios

(permanentes

transitorios):
los permanentes son aquellos cuya vigencia no tiene
lmite de tiempo, es decir, que rigen mientras no se
deroguen, as por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado
(IVA); los transitorios son los que tienen un lapso de

duracin, transcurrido el cual dejan de existir.

Reales y personales:
los primeros consideran en forma exclusiva la riqueza
gravada, con prescindencia de la situacin personal del
contribuyente. Los personales tienen en cuenta la
situacin del contribuyente, valorando elementos que
integran su capacidad de pago, por ejemplo el impuesto

sobre la renta.
Proporcionales y progresivos:
se dice que un impuesto es proporcional cuando
mantiene una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada. Por otro lado es progresivo
cuando aumenta a medida que incrementa el valor de la

riqueza gravada.
Directos e indirectos:
directos son aquellos que no pueden trasladarse, es
decir, se exigen de las mismas personas que se pretende
que los paguen. Los indirectos, por el contrario, son

trasladables, es decir que pueden cobrarse a una

persona dando por sentado o suponiendo como algo
probable que sta se indemnizar a expensas de alguna
otra.

2. TASAS.
Las tasas aparecen como el instrumento adecuado para la
financiacin del coste corriente de los servicios pblicos de
carcter divisible, es decir, con beneficiarios o usuarios directos,
identificables caso por caso.
Estas son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a
quienes de alguna manera afecta o beneficia una actividad
estatal.
Nuestro Cdigo Tributario las define como el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o
potencial

de

un

servicio

pblico

individualizado

al

contribuyente.
Las caractersticas de las tasas las veremos a continuacin:
a) La tasa tiene carcter tributario; es decir que el Estado la
exige en virtud de suponer de Imperio.
b) Sometimiento al principio de legalidad.
c) Su hecho imponible est integrado con una actividad
estatal y que est vinculada al pago de la tasa.
d) Debe existir una comprobacin de la efectiva prestacin
de la misma.
e) El producto de la recaudacin es destinado al servicio
respectivo
f) La actividad vinculante debe ser gratuita y prestada por el
Estado.
Las tasas pueden ser:
a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un
servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.

c) Licencias: Son tazas que gravan la obtencin de autorizaciones

especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
Estas se emplean tambin para la financiacin de actividades o
situaciones de la administracin. Pero se trata, no ya se
sufragar gastos corrientes, sino gastos de inversin.
Las contribuciones especiales son tributos debidos en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la
realizacin de obras y gastos pblicos o de especiales
actividades del Estado.
Se caracterizan las contribuciones especiales por la existencia
de un beneficio que puede derivar no solo de la realizacin de
una obra pblica, sino tambin de actividades o servicios
estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona
determinada o a ciertos grupos sociales la

Contribucin

especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las
actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin.
Las ventajas de este tipo de tributos son la inmediatividad en
relacin con la realizacin del gasto pblico, mejor ajuste gasto
ingreso y la posibilidad de reducir las desviaciones que
pudieran producirse en situaciones determinadas.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Consiste en los elementos esenciales que deben estar contenidos en
la Ley Tributaria, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 74
de la Constitucin Poltica del Estado y respetando la legalidad y la
seguridad jurdica.

As se establece que slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso

de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador
de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota;
el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de
retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor
tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda
tributaria.
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas
a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar
y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la Ley.
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconmicos. En la actualidad el
valor de la UIT es de 3850 nuevos soles.
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo ente
el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por

objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible

coactivamente. Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria
tiene los siguientes elementos:
ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales,
son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de
acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y
cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente
un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en
el Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel a que se
refiere el numeral 1 del artculo 112. El domicilio procesal deber
estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica
vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de
Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla,
la que se regular mediante resolucin de superintendencia.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la

Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su
cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En
aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o
haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr
efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo
que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un
nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio
de sus funciones.
Excepcionalmente,

en

los

casos

que

se

establezca

mediante

Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr

considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo
siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo
otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como
domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en
los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr
ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin
Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio
fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin
efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de
las personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio
procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la

Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que

correspondan en el domicilio fiscal.

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los
bienes y derechos que se reciba.
DEUDA TRIBUTARIA
El artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario seala que los
componentes de la deuda tributaria son el tributo, las multas y los
intereses. Adicionalmente, estos ltimos comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refiere el artculo 33 Cdigo Tributario.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
artculo 181 del Cdigo Tributario.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago,
previsto en el artculo 36 del Cdigo Tributario.
Cabe

sealar

que

la

norma

no

considera

como

elementos

constitutivos de la deuda tributaria a los costos y costas regulados en

los artculos 117 y 184 del Cdigo Tributario.
Corresponder al deudor tributario pagar la deuda tributaria o de ser
el caso a sus representantes, mientras que un tercero puede pagar la
deuda tributaria salvo negativa del deudor.

COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que
est constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que
se refiere el Artculo 33.
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el
Artculo 181.
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago
previsto en el Artculo 36.
INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters
Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento)
por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca
y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da
siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La
TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en los Artculos
142, 150 y 152 hasta la emisin de la resolucin que culmine el

procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de

apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del
plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin fuera por
causa imputable a dichos rganos resolutores.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Medios de extincin
Pago
Compensacin
Confusin
Condonacin
Prescripcin
1. PAGO
Es el cumplimiento de la prestacin, la entrega de una suma de
dinero, establecida en la obligacin tributaria, efectuada por los
contribuyentes o responsables (sea sustituto o representante).
El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para cobrarlo, a fin
de que produzca sus efectos liberatorios.
Existen dos conceptos bsicos que definen dos tipos de sujetos
legitimados para el cobro: la competencia y la autorizacin.
La competencia: Presupone que sea el mismo acreedor de la
obligacin tributaria quien cobre. Es decir, la A.T. a travs de los
rganos con competencias recaudatorias.

 La autorizacin: Tercera persona o ente sin competencias

recaudatorias pero est habilitada por ley o decreto para el
cobro. Ej. Bancos, cooperativas, INS, etc.
PAGO. Etapas recaudatorias.
1. Voluntaria (pago dentro de los plazos establecidos);
2. Administrativa (pago como producto de gestiones
administrativas de carcter persuasivo);
3. Ejecutiva (pago como producto de gestiones judiciales
de cobro).
Subrogacin: Pago por terceros
Terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden
realizar el pago y la accin respectiva se debe ejercer por la va
ejecutiva.
La subrogacin se limita al derecho sustantivo con todos sus
obligados (responsables, sustitutos), a la obtencin de la
certificacin con valor de ttulo ejecutivo que expida la A.T.
Lugar, fecha y forma de pago.
Segn lo indica la ley de cada impuesto o su reglamento.
A.T. obligada a recibir pagos parciales.
Plazo para el pago.
El tributo que se determine, debe pagarse dentro de los plazos
que fijen las leyes.
Cuando la ley no fije el plazo, debe pagarse dentro de los
quince das hbiles siguientes al hecho generador.

 Intereses: Se calculan a partir de la fecha en que los tributos

debieron pagarse.
Imputacin de los pagos.
Los contribuyentes y responsables deben determinar a
cuales deudas imputan los pagos que efectan.
De no indicarse, la A.T. imputa los pagos a las deudas ms
antiguas.
2. COMPENSACIN
Las deudas son compensables con los crditos lquidos y
exigibles por concepto de tributos, pagos a cuenta,
intereses y sanciones.
Los S.F. se aplican a deudas determinadas por el
contribuyente o por la A.T, referentes a perodos no
prescritos, administradas por el mismo rgano.
A.T. facultada para aplicar la compensacin de oficio.
3. CONFUSIN
Sujeto activo de la obligacin tributaria toma la posicin
de deudor, como consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos afectos al tributo.
Ej. Impuestos que recaen sobre una sucesin en que el
heredero sea el Estado, por falta de otros herederos.
Si el Estado fuera propietario de terrenos y no estuviera
exento del ISBI.
4. CONDONACIN O REMISIN

 El pago de los tributos solamente puede ser condonada o

remitida, por ley dictada con alcance general.
Las obligaciones accesorias, solo pueden ser condonadas
por resolucin administrativa.
Novacin
Se admite nicamente si mejoran las garantas a favor de
sujeto activo, garantizando la efectividad de la recaudacin.
La doctrina rechaza esta forma de extincin por ser un negocio
jurdico que choca, contra el principio segn el cual la A.T. no
puede disponer de las cuotas tributarias de que es acreedora.
5. TRMINOS DE PRESCRIPCIN.
3 aos: La accin de la A.T. para determinar la obligacin
prescribe a los tres aos, igual trmino rige para exigir el
pago del tributo y sus intereses.
Nueva Ley: 4 aos.
5 aos: Para los no inscritos o para los que estando
inscritos, hayan presentado declaraciones calificadas
como fraudulentas. Igual plazo aplica para los omisos.

Nueva Ley: 10 aos

Cmputo de los trminos
El trmino de prescripcin se debe contar desde el 1 de
enero del ao calendario siguiente, a aquel en que el
tributo debe pagarse.

Interrupcin de la prescripcin. Causas.

1. La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin
del cumplimiento material.
No habr interrupcin, si las actuaciones no se inician en
el plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha
de la notificacin.
No habr interrupcin, si iniciadas las actuaciones, se
suspenden por ms de 2 meses.
Interrupcin de la prescripcin. Liquidaciones Previas.
Con la notificacin del TC.
Nueva Ley
Elimina Traslado de cargos
Interrupcin con la resolucin determinativa

Interrupcin de la prescripcin. Causas.

2. La determinacin del tributo efectuado por el sujeto pasivo.
3. Reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor.
4. El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
5. Notificacin de actos administrativos o jurisdiccionales tendentes a
ejecutar el cobro de la deuda.
6. Toda peticin o reclamo, en los trminos del art. 102 del CNPT.

Interrupcin de la prescripcin: No se considera el tiempo

transcurrido con anterioridad y el trmino comienza a contar de
nuevo a partir del 1 de enero del ao siguiente.
Suspensin de la prescripcin: Por interposicin de la denuncia
por presuntos delitos de defraudacin o retencin, percepcin o cobro
indebido de impuestos, hasta que dicho proceso se d por terminado.
Prescripcin de intereses.
La prescripcin de la obligacin principal, extingue el derecho al
cobro de los intereses.
La prescripcin opera a peticin de parte, no de oficio.
Prescripcin para aplicar sanciones.
4 aos: El derecho para aplicar sanciones prescribe en el plazo
de 4 aos, contado a partir del 1 de enero del ao siguiente a la
fecha en que se cometi la infraccin.
Interrupcin: Por la notificacin de las infracciones que se
presumen.
Suspensin: Por la interposicin de la denuncia de presuntos
delitos de defraudacin o retencin, percepcin o cobro
indebido de impuestos, ante las instancias judiciales.