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INTRODUCCIN
Los cambios en los negocios, en su entorno interno y externo han obligado a todas las
organizaciones con fines o sin fines de lucro, a buscar medios para solucionar los problemas que
se vayan presentando, razn por la cual se necesita mecanismo y herramientas que ayuden a
tomar decisiones bajo planificacin previa.
Una de las herramientas administrativas ms importantes es el sistema de control interno. La
misma es de gran ayuda para afrontar los problemas de manera ordenada y sistemtica sin
desviarse de los objetivos de la empresa.
El control interno tiene diferentes enfoques los cuales deben abarcar cada parte de la
organizacin, empieza desde la definicin clara de los objetivos por cada rea o centro de
operaciones y continua con la creacin de cdigos, normas, polticas y manuales hasta anexar
todo los procesos dentro de la empresa con el fin de emitir informes tales como: financieros,
administrativos, tributarios, contables, los mismos que deben ser confiables para la medicin del
cumplimiento de sus funciones y objetivos.
As mismo los diferentes estudios han dado un gran impulso a la importancia del control interno,
uno de los ms relevantes es el informe COCO Y COSO el mismo ha tenido gran aceptacin por
parte de muchos organismos y le dio relevancia necesaria.
Por otra parte se recuerda que en la auditoria ya sea en cualquier tipo relacionado con lo
financiero tributario etc. Hay que recordar que la primera parte y la ms importante es la
evaluacin del control interno, es decir, al poner nfasis en el desarrollo constante y continuo en
el diseo y aplicacin de este se reduce futuros problemas en auditoras externas
Finalmente hay organizaciones que no tienen conocimiento del control interno porque no han
conceptualizado su importancia, muchas poseen sistemas los cuales se han ido formado a base
de experiencias el resultado no es el mejor: ya que si continan sus operaciones existe gran
prdida de tiempo y recursos, o el tropiezo es fatal y se quedan en el camino
Para una mejor comprensin del tema y con la idea de que se evolucione en el conocimiento de
la herramienta de auditora que se desarrolla, este trabajo se estructura de la siguiente manera:
2
Los estudiantes
NDICE
DEDICATORIA
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INTRODUCCIN
CAPITULO I
ANTECEDENTES
1.1.
A NIVEL INTERNACIONAL
6
6
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1.2.
A NIVEL NACIONAL
CAPITULO II
GENERALIDADES CONTROL INTERNO
2.1.
DEFINICIN
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2.2.
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2.3.
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2.4.
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2.5.
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2.6.
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3.1.
CAPTULO III
RIESGOS DE CONTROL INTERNO
DEFINICIONES DE RIESGO
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22
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3.2.
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CAPITULO IV
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
4.1. DEFINICIN
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4.2. OBJETIVOS
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CASO PRCTICO
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CAPITULO I
ANTECEDENTES
Los antecedentes estn referidos a estudios previos y relacionados con el tema en cuestin,
es decir, trata de trabajos sobre control interno, con el objeto de analizarlos y extraer de ellos
posibles alternativas que permitan cumplir con la ejecucin de la monografa en mencin.
1.1. A NIVEL INTERNACIONAL
El trabajo realizado por Rivas, J. (2001) en su investigacin titulada Propuestas de
estrategias para agilizar la gestin de cobro en la empresa Procesamientos de Datos
Contables S.R.L. tiene entre sus principales conclusiones establecer propuestas para
lograr un control eficiente en los procedimientos, operaciones y acciones. Es comn
escuchar, que actualmente se debe utilizar el control interno como el principal instrumento
de trabajo, no slo mejora lo anteriormente descrito, sino que adems optimiza los
recursos y permite el ahorro de tiempo, Su relacin con esta investigacin permite
observar que los planes gerenciales no pueden ser elaborados en base a sucesos no
previstos; en tanto que el control interno permite lograr los objetivos y metas trazadas por
la organizacin, por lo que una buena implantacin del sistema, es la nica garanta para
con todas las actividades de la organizacin, debido a que debe incluir las medidas
necesarias para que la gerencia pueda realizar un seguimiento eficaz a todos sus
recursos. Es mucho ms que un instrumento dedicado a la prevencin de fraudes o al
descubrimiento de errores accidentales en el proceso contable; constituye una ayuda
indispensable para una eficiente administracin. Todo lo dicho en el artculo se utiliz
como apoyo en la redaccin de esta investigacin.
Garrido, B. (2011). En su tesis denominada: Sistema de Control Interno en el rea de
Caja del Instituto Universitario Tecnolgico de Ejido. Tesis pregrado Universidad de los
Andes. Republica Boliviana de Venezuela. Nos menciona que el sistema de control interno
debe estar orientado hacia la aplicacin de la optimizacin del tiempo, y la organizacin de
la informacin, como parte de las estrategias del control interno, para as cumplir con las
metas y los objetivos.
Rojas,W. (2008). En su tesis: Diseo de un sistema de control interno en una empresa
comercial de repuestos electrnicos. Tesis de Maestra. Universidad de San Carlos de
Guatemala facultad de ciencias econmica sostiene; Que el control interno debe ajustarse
a las necesidades y requerimientos de cada organizacin, debe consistir en un sistema
que permita tener una confianza moderada de que sus acciones administrativas se ajustan
a los objetivos y normas (legales y estatutarias) aplicables a la organizacin y un excesivo
control puede ser costoso y contraproducente. Adems, debe tenerse cuidado al disearlo,
porque las regulaciones innecesarias limitan la iniciativa y el grado de creatividad de los
empleados.
Ochoa, C (2011).En su tesis Importancia del control interno en inventarios. Tesis de
pregrado Universidad de Michocana de San Nicols de Hidalgo hace referencia; a la
importancia que est adquiriendo el control interno en los ltimos tiempos, a causa de
numerosos problemas producidos por su ineficiencia hizo necesario que los miembros de
los consejos de administracin asumiera de forma efectiva, unas responsabilidades que
hasta ahora se haban dejado en manos de las propias organizaciones de las empresas.
Por eso es necesario que la administracin tenga claro en qu consiste el control interno
para que pueda actuar al momento de su implantacin.
1.2. A NIVEL NACIONAL
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BOURDIN, (1972) indicaba que el concepto de control debe visualizarse desde dos
aspectos. Un primer significado del control tiene que ver con la palabra "verificacin".
Ejercer control, en este sentido, es poner a punto un proceso de acumulacin
de datos con el fin de establecer "responsabilidades". El conjunto de control de gestin,
implica: i) definicin de normas; ii) acumulacin de datos efectivos; iii) clculo de
desviaciones entre datos efectivos y normas; iv) determinacin de responsabilidades. Esta
es una concepcin esttica y posterior.
CAPITULO II
GENERALIDADES CONTROL INTERNO
2.1. DEFINICIN
El Diccionario de la Real Academia define el control como la accin y efecto de com probar, inspeccionar, fiscalizar o intervenir. Por su parte, WordReference, establece que el
control implica comprobar e inspeccionar una cosa (ejem. control de calidad, sanidad,
etc.), tener dominio o autoridad sobre alguna cosa (ejem. perder el control del coche) o
limitar o verificar una cosa (ejem. control de gastos, control de velocidad, etc.).
A nivel acadmico, respecto de los estudios del ciclo gerencial y sus funciones, el
control se define como la medicin y correccin del desempeo a fin de garantizar que se
han cumplido los objetivos de la entidad y los planes ideados para alcanzarlos 1. En la
misma lnea, el control como actividad de la administracin es el proceso que consiste en
1Administracin, Una perspectiva global, Harold Koontz y Heinz Weihrich, Mxico. McGraw Hill. 1994.
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supervisar las actividades para garantizar que se realicen segn lo planeado y corregir
cualquier desviacin significativa 2.
se
produzcan,
sobre
los activos,
pasivos, patrimonio y
estn incorporados a los procesos normales que siguen las operaciones; los
controles previos se refieren a actividades simples, quiz como preguntarse
antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o si existe
partida presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que ms deben cuidarse porque
son fuentes de riesgo, ya que si uno de esos no se cumple puede incurrirse
en compras innecesarias,
decisiones
inconvenientes,
compromisos
no
autorizados, etc. por lo que aqu tambin juega la conciencia de los empleados
ya que si cada uno de ellos se convierte en el control previo del paso anterior,
las posibilidades de desperdicio y corrupcin, son menores.
2.4.4. Control interno concomitante
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el
mismo momento de su ejecucin, lo cual est relacionado bsicamente con
el control de calidad.
2.4.5. Control interno posterior
Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se
practica por medio de la Auditora Gubernamental; por su aplicacin se clasifica
en:
2.4.5.1. Control posterior interno
Es el examen posterior de las operaciones financieras y
administrativas y se practica por medio de la Auditora Interna de cada
organizacin.
2.4.5.2. 1.3.5.2 Control posterior externo
Es el examen posterior de las operaciones financieras y
administrativas y es responsabilidad exclusiva del Organismo Superior
de Control, a travs de la Auditora Gubernamental.
2.4.6. Documentacin del control interno
El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones
y funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la legislacin, sistemas,
documentacin de soporte, informacin y dems criterios utilizados en las
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el plan organizacional,
los
reglamentos
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A partir de los aos 80, se comenzaron a ejecutar una serie de acciones con
el fin de dar respuesta a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad de
conceptos, definiciones e interpretaciones que existan sobre el Control Interno
en el mbito internacional. La pretensin consista en crear un nuevo marco
conceptual para el Control Interno, que fuera capaz de integrar las diversas
definiciones y conceptos que haban sido utilizados hasta entonces.
4L. R. Dicksee (1905)
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Pas de
origen
COSO
Estados
Committee of Unidos
Sponsoring
Organization
s of the
Treadway
Commission
CoCo
Canad
Criteria
of
Control
Board
ACC
Australian
Control
Criteria
Australia
Cadbury
Reino
Unido
Propsito
Aspectos Importantes
CAPTULO III
RIESGOS DE CONTROL INTERNO
3.1. DEFINICIONES DE RIESGO
Inicialmente la humanidad asoci el riesgo con el peligro: las amenazas de la naturaleza
(fro, calor, lluvia, terremotos, etc.), la domesticacin de los animales, y los primeros
grandes descubrimientos (agricultura, fuego, la rueda, etc.) y con ello, prepararse,
mediante el ahorro y las previsiones, para enfrentar cada una de las estaciones y los
cambios climticos.
Si bien la humanidad sobrevivi a tales cambios, y signific un triunfo, no slo frente a
la adversidad si no frente a la muerte, qued comprendido que el riesgo nunca llega a ser
cero, es cambiante, siempre exige un esfuerzo permanente y sobre todo, est asociado
con el crecimiento y el bienestar. La palabra riesgo proviene del latn risicare que
significa: atreverse. En realidad tiene un significado negativo relacionado con el peligro,
dao, siniestro o prdida. Etimolgicamente la palabra riesgo, significa proximidad de un
dao. Tambin es la contingencia, desgracia o contratiempo. En la actualidad el riesgo es
todo aquello (positivo y negativo, de origen interno o externo) que puede (probabilidad)
afectar (impacto) un negocio.
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CAPITULO IV
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
4.1. DEFINICIN
Para la administracin tributaria1 se entiende por Sistema de Control Interno, el conjunto
de elementos organizacionales interrelacionados e interdependientes, que buscan
sinrgica y armnicamente alcanzar los objetivos que le han sido asignados por la ley de
un pas a la administracin tributaria, en el marco de las polticas trazadas por esta
entidad. El Sistema de Control Interno se constituye entonces en la herramienta de gestin
que debe garantizar resultados acordes con la normatividad existente; la misin
institucional; el cumplimiento de objetivos y metas; la razonable administracin de la
informacin y de los recursos; y la calidad de las operaciones de la entidad; cuyo propsito
es reflejo de los principios orientadores de una gestin pblica transparente, en beneficio
general del Estado y de la sociedad.
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4.2. OBJETIVOS
Procurar el logro de la misin y la visin de la entidad.
Asegurar la existencia de polticas y planes acordes con la misin y la visin de la
entidad;
Proteger todos los bienes y recursos, logrando que la administracin cubra todos los
riesgos, utilizando las medidas de seguridad que estime adecuadas para salvaguardar
la entidad y asegurar el cumplimiento de sus objetivos;
Subdirecciones,
Subsecretaras,
Oficinas,
Direcciones
Regionales,
4.1.1. Planeacin:
Es el proceso mediante el cual la administracin tributaria define su accionar a
travs de planes estratgicos, tcticos, operativos y de contingencia, en
concordancia con los mtodos, tcnicas y herramientas definidas por las unidades u
Oficinas de Planeacin; posee cubrimiento nacional e involucra a todas las reas y
dependencias. La planeacin se constituye en el eje concntrico sobre el cual todos
los funcionarios de la administracin tributaria pueden alcanzar la misin y las
metas que se les fijen, en la medida que en ella se definen los objetivos
organizacionales, los niveles de responsabilidad, los horizontes de tiempo, la
asignacin de los recursos y en cuanto observe los procesos, procedimientos,
funciones, perfiles, requerimientos, estructuras y sistemas de informacin.
4.1.2. Organizacin y procedimientos:
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4.1.3. Direccin:
La confianza de la administracin tributaria se centra en que todos los funcionarios
con responsabilidad y mando debern poseer un perfil gerencial, basado en la
idoneidad y la tica profesional, el cual involucra habilidades para la toma de
decisiones, el liderazgo gerencial, la delegacin de funciones, la competencia
tcnica, el compromiso organizacional, la resolucin de conflictos, la negociacin, el
mejoramiento de los servidores pblicos y la optimizacin del proceso de
comunicacin. La esencia del proceso de direccin lo constituye la definicin,
divulgacin y asimilacin de polticas a todo nivel, en concordancia con la
planeacin organizacional y en armona con la misin institucional.
4.1.4. Administracin de recursos fsicos y financieros:
Este proceso se constituye en el elemento de apoyo al macroproceso tributario, en
la medida que suministra los elementos necesarios (mtodos, tcnicas y
herramientas) para adelantar los procesos tcnicos de manera oportuna y
procurando el uso racional de los mismos a travs de los procesos financiero
(presupuesto, contabilidad, tesorera) y administrativo (contratacin, almacn,
inventarios, servicios generales, etc.).
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CASO
PRCTICO
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