Honorarios

Asimilados a salarios?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Es comn que muchas personas fsicas obtengan ingresos por
servicios profesionales independientes (honorarios), por ejemplo:
abogados, mdicos, arquitectos, contadores, administradores,
artistas, deportistas, entre otros; sin embargo, el hecho de obtener ingresos por servicios profesionales significa que tendrn las
siguientes obligaciones: inscribirse en el registro Federal de
Contribuyentes (rFC), llevar contabilidad, expedir comprobantes fiscales, presentar declaraciones mensuales y anuales, informativas, etctera, lo que significa una carga administrativa por lo que deber contratar a un especialista en la materia,
a fin de que cumpla con las obligaciones referidas; no obstante,
existe la posibilidad de que se asimilen a salarios para disminuir
la carga administrativa y en algunos casos en el pago del tributo.
Por lo anterior, en el presente artculo se realiza un anlisis
de los casos en que se deben o pueden optar por asimilar a
salarios los ingresos por honorarios.

Impuesto sobre la renta

Ingresos de las personas fsicas
El artculo 1o., fraccin i, de la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR)
establece que tratndose de las personas fsicas, stas sern sujetas
del impuesto sobre la renta (iSR), cuando sean residentes en Mxico por todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la
fuente de riqueza de donde provengan.
Al respecto, el artculo 90, primer prrafo, de la LISR seala que
estn obligadas al pago del iSR establecido en el Ttulo iV De las
personas fsicas, por los ingresos que obtengan en efectivo, en

bienes, devengado cuando en

los trminos del citado ttulo se
seale, en crdito, en servicios
en los casos que seale la lisr,
o de cualquier otro tipo.
Por tanto, las personas fsicas
que obtengan ingresos por honorarios debern pagar el iSR en el
captulo ii De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales, seccin i, De las
personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales, de
la LiSR.

Servicios profesionales
(honorarios)
El artculo 100, primer prrafo, de
la LISR establece que estn obligadas al pago del iSR conforme
al captulo ii De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales, seccin i, De las personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales de
la LISR, las personas fsicas que
perciban ingresos derivados por la
prestacin de servicios profesionales.
Para los efectos del citado
captulo ii de la LiSR, se establece que se consideran ingresos
por la prestacin de un servicio

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

602

12

subordinados
(trabajadores) y
asimilados a salarios

Captulo i de la lisr

independientes

Captulo ii de la lisr

Talleres

profesional, las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos
no estn considerados en el captulo i De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de
un servicio personal subordinado de la LiSR, como se muestra a continuacin:

servicios personales

Al respecto, el artculo 106, ltimo prrafo, de la LISR establece que cuando los contribuyentes presten
servicios profesionales a las personas morales, stas debern retener, como pago provisional, el monto que
resulte de aplicar la tasa de 10% sobre el monto de los pagos que les efecten, sin deduccin alguna,
debiendo proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal y constancia de la retencin, los cuales debern enterarse, en su caso, conjuntamente con las sealadas en el artculo 96 de la LiSR. El impuesto retenido ser acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales.

Ingresos que se asimilan a salarios (captulo I de la LISR)

El artculo 96 de la LiSR establece la obligacin de retener el iSR a las siguientes personas del captulo i
de la LiSR:
Trabajadores.
Asimilados a salarios.
Con base en lo anterior, se asimilarn a salarios los siguientes ingresos:
Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de produccin.
Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Honorarios a miembros de consejos, as como honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales.

13

602

 Honorarios preponderantes.
Honorarios que se asimilan
opcionalmente a salarios.
Actividades empresariales que se
asimilan opcionalmente a salarios.
Los ingresos obtenidos por las
personas fsicas por ejercer la
opcin otorgada por el empleador de adquirir acciones o ttulos
valor omitidas por l mismo o una
parte relacionada sin costo alguno, o a un precio menor o igual
al de mercado.
Por lo anterior, se mencionan
los siguientes honorarios que obligatoriamente debern considerarse
como asimilados a salarios.

Honorarios a consejeros,
administradores,
comisarios y gerentes
generales
El artculo 94, fraccin iii, de la
LiSR establece lo siguiente:
Artculo 94. Se consideran
ingresos por la prestacin de un
servicio personal subordinado,
los salarios y dems prestaciones
que deriven de una relacin
laboral, incluyendo la participa
cin de los trabajadores en las

utilidades de las empresas y las

prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin
de la relacin laboral. Para los
efectos de este impuesto, se
asimilan a estos ingresos los
siguientes:
........................
III. Los honorarios a miembros de consejos directivos,
de vigilancia, consultivos o de
cualquier otra ndole, as como
los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)
Es importante comentar que
todos los ingresos que perciban
los asimilados a salarios derivados
de la prestacin del servicio estn
totalmente gravados para el iSR,
por tanto, si la persona moral realiza pagos a los consejeros, directores, administradores y gerentes
generales stos de asimilarn a
salarios y se har la retencin del
iSR, de acuerdo con el captulo i
de la LiSR.
As, podemos sealar que el
procedimiento para determinar

derivados de la prestacin del servicio

estn totalmente gravados
para el ISR

14

isr segn la tarifa

del artculo 96 de la lisr
ingresos totales obtenidos
en el mes
() impuesto local a los
ingresos por salarios
(=) Base gravable
() Lmite inferior (Li) de la
tarifa del artculo 96 de la
LiSR
(=) Excedente del Li
() Porcentaje por aplicarse
sobre el excedente del Li
(=) impuesto
(+) Cuota fija
(=) isr por retener

Todos los ingresos

que perciban los asimilados a salarios

602

el iSR a cargo de los asimilados a

salarios es el siguiente:

Es importante comentar que

estos contribuyentes no tendrn
derecho al subsidio para el empleo
(SPE), como lo seala el artculo
dcimo, fraccin i, del decreto,
publicado en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 11 de diciembre de 2013; sin embargo, el artculo 96, quinto prrafo, de la LISR
establece que tratndose de honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole,
as como de los honorarios a
administradores, comisarios y
gerentes generales, la retencin
y entero a que se refiere este artculo, no podr ser inferior a la
cantidad que resulte de aplicar
la tasa mxima (35% para 2014)
para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior que establece la
tarifa contenida en el artculo 152
de la LiSR, sobre su monto, salvo
que haya, adems, relacin de
trabajo con el retenedor, en cuyo
caso se hara clculo normal.

Una empresa realiz pagos por concepto de honorarios (emolumentos) al presidente del consejo de
administracin que conforme a la LISR se asimilan
a salarios; sin embargo, desea calcular el iSR por
dicho concepto.
Honorarios al administrador
correspondiente
a octubre de 2014

$200,000.00

Determinacin del isr a retener

en el mes
Honorarios a administradores
en octubre de 2014

$200,000.00

() Tasa mxima
(=) isr a retener en el mes

35%
$70,000.00

Determinacin del pago provisional

del isr en octubre de 2014
ingresos percibidos desde
el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que
corresponde el pago
$200,000.00
() Deducciones autorizadas
correspondientes al mismo
periodo

0.00

() PTU pagada en el ejercicio

0.00

() Prdidas fiscales de ejercicios

anteriores pendientes de
amortizar

0.00

(=) Base del pago provisional

en octubre 2014

Honorarios (emolumentos)
al administrador correspondiente
a octubre de 2014
$200,000.00
() Retencin del iSR
(=) neto a recibir

70,000.00
$130,000.00

$200,000.00

() Li

102,983.51

(=) Excedente sobre el Li

$97,016.49

() Tasa de impuesto
(=) impuesto previo
(+) Cuota fija
(=) isr
() Pagos provisionales
efectuados con anterioridad
() iSR retenido por personas
morales en el periodo

Se indic el procedimiento para retener el iSR

tratndose de honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier
otra ndole, as como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, salvo que
haya relacin de trabajo. La retencin del iSR deber enterarse a ms tardar el 17 de noviembre de 2014.
Llama la atencin que no se aplique la tarifa del
artculo 96 de la LISR, ya que se asimilan a salarios;
sin embargo, hay una disposicin que establece la
mecnica de retencin del iSR a cargo de tales
personas.
Hay que sealar que, en el caso de que paguen
este tipo de honorarios, se deben asimilar a salarios
ya que no es opcional.
A efecto de compararlo con el tratamiento de un
servicio personal independiente, veamos el siguiente
ejemplo:

$200,000.00

tarifa del artculo 96 elevada

al periodo (octubre 2014)
Base

Determinacin del importe a pagar

al administrador

Talleres

Ejemplo:

(=) isr a enterar por pago

provisional en octubre 2014

21.36%
$20,722.72
10,906.10
$31,628.82
0.00
20,000.00
$11,628.82

Determinacin del iVA a pagar en octubre

de 2014
Actos o actividades gravados
para efectos del iVA
() Tasa de iVA
(=) iVA trasladado efectivamente
cobrado

$200,000.00
16%
$32,000.00

() iVA retenido

21,333.33

(=) iVA a cargo

$10,666.67

() iVA acreditable efectivamente

pagado
(=) iVA por pagar (o a favor)

0
$10,666.67

15

602

A continuacin lo que recibira el prestador de los servicios:

()
()
(=)
()
(=)

Honorarios
iSR retenido por la persona moral
Pago provisional del iSR
importe
Pago mensual del iVA
neto a recibir

IV. Los honorarios a personas

que presten servicios preponderantemente a un prestatario,
siempre que los mismos se lleven
a cabo en las instalaciones de este
ltimo.

$200,000.00
20,000.00
11,628.82
$168,371.18
10,666.67
$157,704.51

Del anlisis en principio convendra por honorarios del captulo ii de la

LISR, ya que se recibira ms; sin embargo, hay que considerar que no
se trata de una opcin pues la ley obliga a la retencin de 35% del iSR.
Por el contrario, no se tendra obligacin de presentar Declaracin informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), expedir comprobantes fiscales, llevar contabilidad, y al presentar la declaracin anual le puede
derivar un saldo a favor del iSR por la tasa muy elevada al momento de
la retencin.

Honorarios por servicios prestados

preponderantemente a un prestatario

Para los efectos del prrafo

anterior, se entiende que una
persona presta servicios pre
ponderantemente a un presta
tario, cuando los ingresos que
hubiera percibido de dicho
prestatario en el ao de calen
dario inmediato anterior, repre
senten ms del 50% del total
de los ingresos obtenidos por
los conceptos a que se refiere
la fraccin II del artculo 100
de esta Ley.
(El uso de negrillas dentro del
texto es nuestro.)

El artculo 94, fraccin iV, de la LiSR establece lo siguiente:

Artculo 94. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una
relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilida
des de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto, se
asimilan a estos ingresos los siguientes:
............................................................

La primera condicin para

que los honorarios se asimilen
a salarios es que se paguen a
personas que prestan el servicio
preponderantemente a un prestatario dentro de las instalaciones de este ltimo, y la segunda
es que los honorarios por servicios prestados sean preponderantes.

Ejemplo:
El asesor fiscal quien prest servicios profesionales durante el ejercicio de 2013, desea saber si por el
ejercicio de 2014 se asimila a salarios los honorarios pagados por una persona moral en 2014 por la elaboracin de algunas declaraciones.
EjErCiCio DE 2013
Prestatario (persona moral)

Dems prestatarios

total

$34,200.00

$24,000.00

$58,200.00

Febrero

28,400.00

24,000.00

52,400.00

Marzo

40,200.00

24,000.00

64,200.00

Enero

602

16

Dems prestatarios

total

Abril

32,400.00

24,000.00

56,400.00

Mayo

28,400.00

24,000.00

52,400.00

Junio

16,400.00

24,000.00

40,400.00

Julio

8,200.00

24,000.00

32,200.00

Agosto

32,600.00

24,000.00

56,600.00

Septiembre

34,500.00

24,000.00

58,500.00

Octubre

52,600.00

24,000.00

76,600.00

Noviembre

31,400.00

24,000.00

55,400.00

Diciembre

42,600.00

32,400.00

75,000.00

$381,900.00

$296,400.00

$678,300.00

ingresos del prestatario (persona moral)

$381,900.00

0.5630

Total de ingresos

$678,300.00

total

Talleres

Prestatario (persona moral)

Determinacin del porcentaje

()

Porcentaje

56.30

En este caso se cumple la segunda condicin, ya que los ingresos percibidos de la persona moral representan ms de 50% del total de ingresos; sin embargo, antes de que se efecte el primer pago de
honorarios en el ao de calendario de que se trate, en este caso 2014, el artculo 94, fraccin IV, ltimo
prrafo, de la LISR establece que el prestador de servicios deber comunicar por escrito al prestatario,
en cuyas instalaciones se realice la prestacin del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior excedieron de 50% del total de los percibidos en dicho ao de calendario por concepto de honorarios, por la prestacin de servicios profesionales, es este ejemplo fue de
56.30%.
Lo anterior ya que el nico que posee dicha informacin es el prestador de servicios, pero es importante que si se encuentra en esta situacin el que paga se cerciore de tal situacin, ya que en el caso de que
se omita dicha comunicacin, el prestatario estar obligado a efectuar las retenciones correspondientes. A
continuacin se presenta un modelo de escrito solicitando que los ingresos se asimilen a salarios:

Tels.: 6586 8709

6586 8711
contacto@fimpulso.com
Insurgentes Sur nm. 950, piso 9
Desp. 910-A, Col. Del Valle

17

602

Mxico, DF., a 15 de enero de 2014

Juan Alberto Sols Lara
representante legal
Por medio de la presente, me permito solicitarle que los honorarios por la prestacin de mis servicios personales independientes, derivado de la elaboracin de declaraciones correspondiente al ejercicio de 2014 se asimilen a salarios en los trminos del artculo 94, fraccin iV, de la Ley del iSR.
Lo anterior se hace de su conocimiento, a fin de autorizar al departamento de Recursos humanos a efectuarme
el clculo del iSR y la retencin aplicable de conformidad con el artculo 94, fraccin iV, de la Ley del iSR.
Atentamente
Fabiola Vargas Flores
rFC: VAFF760120JD2
CurP: VAFF760120MDFRLB07

Podemos concluir que el prestador de servicios no toma la opcin

de que se le asimilen a salarios, sino
que forzosamente se le deber
asimilar a salarios, claro est, siempre que se cumplan las dos condiciones principales: que se hayan
obtenido ingresos preponderantemente de un prestatario en el
ejercicio inmediato anterior (contar
con el comunicado correspondiente) y que dicha prestacin la realice
dentro de las instalaciones de dicho
prestatario. Hay que considerar que
si los ingresos se les da el tratamiento de honorarios del captulo
ii de la LiSR se debe cobrar el
impuesto al valor agregado (iVA) y,
en su caso, las retenciones del iSR
e iVA por el pago de honorarios.
A continuacin el siguiente
ejemplo:
Una empresa realiz pago de
honorarios, los cuales se asimilan
a salarios y el prestador del servicio comunic por escrito que son
preponderantes, por lo que desea
calcular el ISR que deber retener
por dicho concepto. Los datos son
los siguientes:

602

18

Honorarios preponderantes correspondientes a octubre de 2014 $60,000.00

Clculo del impuesto
Base
() Li
(=) Excedente sobre el Li
() Tasa de impuesto
(=) impuesto previo
(+) Cuota fija
(=) isr a retener

$60,000.00
32,736.84
$27,263.16
30.00%
$8,178.95
6,141.95
$14,320.90

El ISR a retener al prestador del servicio es de $14,320.90, quien

percibir en el mes lo siguiente:
Honorarios preponderantes

$60,000.00

() iSR a retener

14,320.90

(=) neto a recibir

$45,679.10

Hay que considerar que el prestador del servicio no tiene ms obligacin que aceptar la retencin de $14,320.90, y se le entregar un comprobante fiscal digital por internet (CFDI) por el pago de honorarios; y en su
caso, presentar declaracin anual.
Por otro lado, entre los ingresos que opcionalmente se podrn asimilar a salarios se encuentran los siguientes.

El artculo 94, fraccin V, de la LiSR establece lo

siguiente:
Artculo 94. Se consideran ingresos por la prestacin
de un servicio personal subordinado, los salarios y
dems prestaciones que deriven de una relacin laboral,
incluyendo la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas
como consecuencia de la terminacin de la relacin
laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan
a estos ingresos los siguientes:
..........................................
V. Los honorarios que perciban las personas fsicas
de personas morales o de personas fsicas con activi
dades empresariales a las que presten servicios
personales independientes, cuando comuniquen por

escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto

en los trminos de este Captulo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Talleres

Honorarios que se asimilan

opcionalmente a salarios

La primera condicin para que los honorarios se

asimilen a salarios es que sean pagados por personas morales (ttulo ii o iii de la LiSR), o bien, por
personas fsicas con actividades empresariales (no
aplica a personas fsicas que presten servicios profesionales o se dediquen al otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes inmuebles), mientras que
la segunda condicin es cuando comuniquen por
escrito al que le realiza los pagos que opta por pagar
el impuesto por asimilados a salarios.
Ejemplo:
Una empresa realiz pago de honorarios a una
persona fsica, la cual comunic por escrito que opta

19

602

porque se asimilen a salarios, ya que son los nicos ingresos por lo

que desea calcular el ISR que deber retener por dicho concepto:
Honorarios que opcionalmente se asimilan a salarios
correspondiente a octubre de 2014
Clculo del impuesto
Base
() Li
(=) Excedente sobre el Li
() Tasa de impuesto
(=) impuesto previo
(+) Cuota fija
(=) isr a retener

$40,000.00
$40,000.00
32,736.84
$7,263.16
30.00%
$2,178.95
6,141.95
$8,320.90

El ISR a retener al prestador del servicio es de $8,320.90, quien

percibir en el mes lo siguiente:
Honorarios que se asimilan a salarios
() iSR a retener
(=) neto a recibir

$40,000.00
8,320.90
$31,679.10

Hay que considerar que el prestador del servicio no tiene ms obligacin que aceptar la retencin de $8,320.90 y se le entregar un CFDI
por el pago de honorarios; y en su caso, presentar declaracin anual.
Podemos concluir que el prestador de servicios toma la opcin de
que se le asimilen a salarios, siempre que se cumplan las dos condiciones anteriores y adems cuidar que no sean preponderantes, como
se mostr anteriormente.

Entero de las retenciones efectuadas

a asimilados a salarios
El artculo 96, penltimo prrafo, de la LISR establece que las personas
fsicas y morales que efecten pagos asimilados a salarios debern
efectuar las retenciones correspondientes en el mes en que se obtenga el ingreso y las enterarn a ms tardar el 17 de cada uno de los
meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn
ante las oficinas autorizadas.

Impuesto al valor agregado (asimilados a salarios)

El artculo 14, penltimo prrafo, de la Ley del impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece que no se considera prestacin de servicios
independientes aquella que se realiza de manera subordinada ni los
servicios por los que se perciban ingresos asimilados a salarios de
acuerdo con la LiSR, por tanto, los ingresos obtenidos por asimilados
a salarios no son objeto de este impuesto.

602

20

Impuestos locales
por el pago de
honorarios que se
asimilan a salarios
No hay que olvidar el impuesto sobre
nminas (iSN) por el pago a asimilados a salarios en algunas entidades.
En el caso del iSN en el D.F., conforme al artculo 156 del Cdigo Fiscal
del Distrito Federal (CFDF), las erogaciones en dinero o en especie
realizadas a asimilados a salarios no
forman parte de la base de dicho
impuesto, los nicos pagos a asimilados que formaran parte de la base
de este impuesto son los mencionados en la fraccin iX de dicho artculo, que establece que los pagos
realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos
directivos de vigilancia, etctera, s
formarn parte de la misma.
Para efectos del impuesto sobre
erogaciones por remuneraciones al
trabajo personal, conforme a la
fraccin XVi del artculo 56 del
Cdigo Financiero del Estado de
Mxico y Municipios, los pagos en
efectivo o especie por concepto de
asimilados a salarios s forman
parte de la base de dicho impuesto.

Conclusin
La figura de asimilados a salarios
est contenida en la LiSR. Una vez
que los honorarios se asimilen a
salarios, la empresa se har acreedor a todas las obligaciones fiscales
como si fueren trabajadores, entre
otras, la de inscribirlos en el RFC,
efectuar retenciones y, en su caso,
realizar el clculo anual, expedir
CFDi por el pago de asimilados a
salarios, etctera, por lo que hay
cumplir, pues no hacerlo se pueden
convertir en gastos no autorizados
y hacerse acreedores de sanciones
por parte de la autoridad fiscal.

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para
empresarios,

divisas, futuros y forwards.

estudiantes
analistas

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desee conocer la prctica de los

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existentes en Mxico.

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La liquidacin de una sociedad

paso a paso 2a. ed.

318 preguntas trascendentales en

NOVEDAD

Nuestra autora seala que para que una

A travs de preguntas y respuestas

esquemas, criterios y escritos, entre
otras herramientas didcticas, el lector
conocer sobre la defensa en contra de
actos de los institutos de seguridad
social, el procedimiento del juicio
contencioso, los procedimientos de

que toda persona moral que deje de

realizar operaciones curse el proceso
vamente. En ese sentido, la presente
obra es un manual para guiar al lector
en cada uno de los procesos, trmites y
les, civiles y laborales hasta concluir con

as como del juicio de amparo en

los

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puntos

importantes

que

contribuyente debe dominar, sin dejar

de lado la teora de las contribuciones y
la argumentacin que podemos utilizar
para debatir actos de autoridades
tributarias.

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El qu y cmo de los pronsticos

en las ventas

Conceptos jurdicos
fundamentales 3a. ed.

En esta obra Mauro Rodrguez Marn nos

habla sobre la forma de enfrentar la
necesidad de realizar un pronstico para
las ventas y de aspectos elementales
para planear nuestras actividades,
adems de planear la optimizacin de
los recursos, y la manera de capacitar a
sus ejecutivos de ventas para afrontar
con mayor seguridad las actividades
propias de su labor.

Luis Ral Daz Gonzlez ha elaborado este

texto cuyo objetivo principal es el desarrollo del temario completo de la materia
conceptos jurdicos fundamentales, del
nuevo plan de estudios de la FCA de la
UNAM. Como es tradicional, el autor
emplea un lenguaje sencillo y conciso;
adems de enriquecer el texto con
algunas tesis de los tribunales, para
mejor comprensin de cada punto
tratado. De igual forma, se aaden los
objetivos por tema, un breve cuestionario para cada uno de ellos y un resumen,
del lector.

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derecho

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