615.109 2-F634a-CAPITULO IV

CAPITULO IV.
DISEO DE UN SISTEMA INTEGRADOR REACTIVO DE AUDITORIA

FORENSE QUE GARANTICE LA RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA ELABORACION DE
PRODUCTOS FARMACEUTICOS UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE
SAN SALVADOR
INTRODUCCION
Tomando en consideracin que actualmente en El Salvador el tema de la corrupcin
en las empresas en todos los niveles jerrquicos no importando el sector al que estas
pertenecen, se propone implementar un sistema de Auditora Forense como un
medio que permita la aplicacin y seguimiento de controles que contribuyan a
disminuir el riesgo que se cometa el fraude dentro de la empresa el cual perjudique a
los accionistas en cuanto a su inversin.
El sistema que
se propone contiene procedimientos correspondientes para
determinar la debilidad de las reas que corren mayor riesgo que se cometa fraude.
De igual forma se propone los lineamientos que hay que efectuar en caso de que se
descubra que se ha cometido el delito financiero y por el cual se podr encontrar el
responsable y as, poder efectuar un proceso judicial con las pruebas suficientes
encontradas a travs de los procedimientos aplicados.
A.
OBJETIVOS DE LA PROPUESTA.
1.
OBJETIVO GENERAL.
Disear un Sistema Integrador Reactivo de Auditora Forense que garantice la

razonabilidad de los Estados Financieros de las empresas que elaboran productos
farmacuticos ubicadas en el departamento de San Salvador.
2.
1.
OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Obtener a travs del sistema integrador de Auditora Forense, la evidencia

comprobatoria que sirva para la emisin de un juicio en contra del autor del
fraude.
2.
Establecer mtodos
de investigacin delictiva que contribuyan a descubrir
fraudes perpetrados dentro de la organizacin mediante la propuesta de

polticas y procedimientos de control interno.
3.
Obtener informacin autntica y legtima sobre los hechos que son objeto de
examen, para la deteccin de la existencia de delitos financieros.
B.
IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA.
En la actualidad la incidencia constante de la corrupcin donde se destacan delitos

como los de investigacin de fraudes internos y externos, tanto en entidades
privadas como pblicas.
En este caso el inters es el sector privado donde la corrupcin y el soborno son
males que afectan a cualquier organizacin, las cuales son frecuentemente
victimizadas por empleados infieles que no mantienen una conducta integra,
en
muchos de los casos las entidades tienden a focalizar sus esfuerzos en la deteccin
e investigacin pero no asignan recursos suficientemente efectivos que permitan
desarrollar lo que la Auditora Forense pretende.
En los estudios realizados sobre los delitos de cuello blanco se determinan que
existen tres elementos que estn presentes en la mayora de los casos: Uno de ellos,
quizs el ms importante es la racionalizacin mediante este recurso, el autor del
ilcito encuentra la forma de asimilar el acto a su propio cdigo de tica.
En la mayora de los casos de investigacin financiera se refiere a delitos que

afectan solamente una parte de la operacin de una entidad, lo que normalmente
hace innecesaria una auditora completa, bastar efectuar, por ejemplo, revisiones
limitadas sobre las operaciones de caja, de ventas o de compras de mercadera.
El Sistema Integrador Reactivo de Auditora Forense es relevante para el sector
industrial as como para cada uno de los dems sectores, ya que uno de los
problemas que persiste dentro de las empresas es la falta de seguimiento de los
controles internos que permitan tener mejores resultados en su aplicacin,
permitiendo la reduccin de riesgos de que se cometan fraudes.
Con el Sistema propuesto, se est dando respuesta al problema de la falta de
herramientas que permitan reunir todas las pruebas suficientes que sirvan como
evidencia comprobatoria en caso de que se haya cometido un delito financiero dentro
de la empresa, as como encontrar al responsable y aplicar la sancin que los
accionistas dispongan efectuar.
El Sistema propuesto ser de mucha utilidad para fortalecer las debilidades que
existan en las diferentes reas de mayor riesgo en cuanto a la aplicacin de los
controles que cada una de ellas posee.
La realizacin y aplicacin de la Auditora Forense en la industria farmacutica es
importante
debido a los procedimientos de anlisis que se aplicarn para
cuantificacin de las prdidas y los riesgos que estas corren. Adems aportar
pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas y analizadas ante un juicio.
Tambin, sta contribuir a la profesin contable a aportar soluciones efectivas a un
problema de enorme impacto social y es por ello que las empresas se ven con la
necesidad cada vez ms creciente de examinadores e investigadores del fraude.
C.
ALCANCE DE LA PROPUESTA.
La propuesta permitir a las empresas del sector industrial valerse de una

herramienta con la cual podrn tener mayores controles en los bienes que se
consideran ms expuestos a que se cometa delito financiero.
Aplicando tcnicas que controlen y detecten el fraude en un ambiente electrnico, en
el cual ya no existen los rastros en papel y los problemas de evidencia se hacen
completamente diferentes.
La Auditora Forense bsicamente pretende darle solucin partiendo de cinco reas
determinadas, siendo estas:
1. La Legal en donde se pretende solucionar y prevenir el fraude, mediante el
cumplimiento de normas y leyes especficas y generales.
2. En lo Organizacional, se pretende evitar o determinar el fraude cometido contra
la compaa, determinar la conspiracin que exista con personal dentro de la
empresa relacionada con personas externas.
3. En el rea de Auditora, pretende determinar la obligacin que existe entre el
auditor interno y el externo, examinar los vacos que existan relacionados con la
conversin de activos, ocultamiento, destruccin y alteracin de registros.
4. En la Investigativa, se tratar de detectar las fallas de los controles internos as
como al personal que lo ejerce, detectando la motivacin y oportunidad como
inductores que sirven para cometer el fraude.
5. En el rea de Administracin de Riesgos, corresponder la prevencin de
riesgo y la transferencia de los mismos.
Todos los aspectos anteriormente mencionados son los fundamentos esenciales,
para lo cual servir la aplicacin de la Auditora Forense en la industria farmacutica.
Con todo esto la Auditora Forense, tratar de darle soluciones a las diferentes reas
de las empresas dedicadas a la fabricacin de productos farmacuticos. Brindar
planteamientos que permitan controlar los esquemas fraudulentos ms comunes de
los empleados subordinados de la gerencia, de los cuales estn los referentes a las
malversaciones de cuentas por pagar, nmina por pagar y reclamos por beneficios y
gastos, as como los cometidos por los empleados del nivel gerencial, tales como las
alteraciones de utilidades, diferir gastos, el registro de ventas anticipadas y el de
sobrevaluar los inventarios. Contribuir a controlar y prevenir el fraude en las
empresas industriales de productos farmacuticos con la reestructuracin de los
controles adecuados. Proporcionar la asistencia a las empresas en estudio, la
identificacin de las reas de vulnerabilidad, ayudando a desarrollar Sistemas para
sobreponerse a ellas, utilizando instrumentos en la evaluacin de riesgos. Se
efectuarn referencias en la relacin y aplicacin del anlisis de hechos financieros a
problemas legales, mediante la recopilacin de evidencia orientadas a la utilizacin
en las Cortes Legales. Brindar un aseguramiento que garantice que sus
transacciones efectuadas estn siendo realizadas de forma que puedan dar
resultados ante investigaciones corporativas, as como, cuando se vean involucradas
en asuntos criminales, a la vez que con ello puedan salvaguardarse entre los
reclamos de seguros que puedan darse o para responderle en algn momento a la
entidad que regula las diferentes actividades que ellas realizan.
D.
JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA.
La ocurrencia del fraude se realiza desde que el hombre se vio en la necesidad de

hacer transacciones. Generalmente la apertura hacia nuevas culturas ideolgicas,
provocan que las necesidades humanas sean incrementadas. Independientemente al
sector que se dirija la investigacin, la prioridad ms inmediata es encontrar la raz
de donde proviene o se originan los males que afectan a la sociedad. La falta de
soluciones al realizar investigaciones para corregir el fraude en los Estados
Financieros y la poca intervencin o limitacin a la expresin de pruebas que puedan

dar origen de forma ms profunda a estos casos.
Las auditoras financieras poseen muchas limitantes y solo son un punto de
descubrimiento ms, no realizan un seguimiento para llegar al fondo y origen del
delito cometido, puede decirse que en la historia ha tenido etapas muy diversas ya
sea que incluya o no la problemtica del fraude como parte de su anlisis, si bien es
cierto las leyes que en nuestro pas se aplican solo se efectan cuando existen
suficientes pruebas y testigos del hecho. En muchas ocasiones por la carencia de
evidencia circunstanciales o concretas y testigos que puedan brindar su testimonio,
los delitos quedan sin solucin o incluso nunca llegan a resolverse.
En el sector privado no hay realmente una forma de controlar las anomalas
generadas por delitos financieros y de ndole mercantil, no se ha escuchado o
propuesto, algo que pueda mejorar cualquier sistema organizacional de las entidades
para que no se d la quiebra, liquidacin y muerte de las empresas, en cuanto a su
aplicacin a los procesos de investigacin cuyo objetivo sea el descubrimiento y
verificacin cientfica de los delitos financieros. Las normas sobre la ejecucin del
trabajo, planeacin y supervisin, suficiencia y competencia del material de prueba,
son tambin de aplicacin general a los trabajos profesionales, de las cuales la
obtencin de material probatorio suficiente y competente para fundamentar un criterio
sobre los hechos investigados, es de particular relevancia para el buen resultado de
las indagaciones.
Con la aplicacin de dicha auditora, se lograr la obtencin de material probatorio lo
que ocasiona que sea un elemento importante en la investigacin financiera como
una forma de prueba circunstancial, permitiendo ubicar a los responsables de un
hecho delictivo ocurrido en la industria farmacutica, partiendo de un proceso y una
estructura organizacional en relacin con el delito y con las transacciones que
sirvieron para realizarlo; adems, determina la fortaleza del material probatorio
obtenido, para fundamentar un criterio sobre los hechos que se denuncian sirviendo
como base para el trabajo de investigacin.
E.
ESTRUCTURA DEL SISTEMA INTEGRADOR REACTIVO DE AUDITORIA

FORENSE.
1.
DEFINICION DEL SISTEMA.
El Sistema Integrador tiene una perspectiva a largo plazo, se enlaza al futuro de la

empresa y se dirige hacia el fortalecimiento y desarrollo de habilidades en la
aplicacin de controles internos para la deteccin de fraudes.
Sistema Integrador Reactivo de Auditora Forense Es el conjunto de procedimientos,
polticas y controles que contribuye a la integracin de todas las reas de una
empresa que permite reaccionar con medidas correctivas ante una anomala
descubierta por medio de una investigacin.
F.
OBJETIVOS DEL SISTEMA.

1.
OBJETIVO GENERAL.
El Sistema Integrador Reactivo de Auditora Forense tiene como finalidad contribuir a

la deteccin y prevencin de fraudes en los estados financieros que por medio de la
investigacin que se realice al desarrollar la Auditora Forense permita reunir las
pruebas que sirvan como evidencia para enjuiciar a las personas involucradas.
2.
a.
OBJETIVOS ESPECIFICOS.
Dotar a las empresas de un instrumento que les permita tener mayor control
en las reas de mayor riesgo de que se cometan fraudes.
b.
Proporcionar al departamento de auditora interna cuestionarios que permitan

evaluar si los procedimientos propuestos estn cumpliendo con las
indagaciones necesarias para la prevencin de fraudes dentro de la

organizacin.
c.
Facilitar una herramienta al estudiante, docente y especialmente a los

auditores y contadores para que conozcan la nueva forma de prevenir delitos
financieros.
G.
CARACTERISTICAS DEL SISTEMA.
a.
Este sistema se basa en un enfoque diferente y nuevo de auditora; en el

sentido de establecer un mejor control preventivo basado en la aplicacin de
los mismos.
b.
Se desarrolla con tcnicas especficas.
c.
Recopila pruebas de carcter pblico que pueden ser analizadas y discutidas

para emitir un juicio.
d.
Se fundamenta en sus propios principios que identifican las reas claves de

mayor vulnerabilidad en las empresas.
e.
Se basa en la experiencia, conocimiento y razonamiento investigativo del

auditor, para obtener evidencia que sirva como prueba comprobatoria en sus
argumentos.
f.
Es de tipo reactivo, debido a que los resultados obtenidos sirven para tomar
las medidas necesarias en las operaciones futuras de la empresa mediante el
seguimiento de las polticas y procedimientos propuestos.
H.
CONTENIDO DEL SISTEMA.
FASE I:
1.1
PLANEACION DE AUDIORA FORENSE.
PROCESO DE CONOCIEMIENTO DEL NEGOCIO.
ARCHIVO PERMANENTE: Contendr informacin de cada entidad dedicada a la

elaboracin de productos farmacuticos, til para varios aos, relacionada con
disposiciones legales, reglamentos, manuales, instructivos y dems normas que
regule su funcionamiento.
CDIGO
CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE
AP1
AP2
Informacin sobre antecedentes y Organizacin de la

entidad auditada.
Estructura organizativa de la entidad.
Reglamento de organizacin y funciones.
Extractos o copias de acuerdos importantes y otros

documentos legales importantes.
Leyes de creacin, modificaciones y otros documentos

relacionados.
Plan anual operativo y manuales institucionales.
Presupuestos autorizados.
Memoria institucional.
Acuerdo
decisiones
importantes
tomadas
por
la
superioridad.
AP3
AP4
Extractos sobre el sistema de contabilidad.

Nombre del personal clave, autorizado para procesar los
registros contables, firmar y aprobar operaciones.
Estados financieros.
Documentos de Auditoras anteriores.
Informes de auditoras anteriores.
ARCHIVO CORRIENTE: o los llamados papeles de trabajo sern aquellos paquetes

de papeles generales y especficos, donde se encuentre evidencia que se haya
desarrollado una auditora o examen en particular, debiendo contener la
documentacin necesaria que respalde la conclusin obtenida a los hallazgos
determinados, cumpliendo como mnimo con la documentacin de tallada a
continuacin.
Carpeta
ndice del contenido
Planeacin de la auditora
Hoja de supervisin
Informe final con su hoja de
control de calidad
Borrador de informe
Cdulas de hallazgo
Notas
y
recibidos
memorndum
Programa de auditora y/o

Cuestionario de control
interno
Desarrollo de Cdulas
Cdula de requerimiento de
documentacin
Especificar el rea examinada y se codificar segn

corresponda.
Incluir todos los papeles de trabajo y podr variar
segn el tipo de examen efectuado.
Para cada auditora se elabora una cdula de
trabajo.
O cdula de puntos pendientes, la elaborar el
supervisor y su cumplimiento ser de carcter
obligatorio por el auditor.
Por cada examen efectuado se elaborar un informe
de auditora, al cual se le aplicar su respectivo
control de calidad.
Corresponde al informe elaborado por el auditor
responsable de la revisin con las respectivas
modificaciones efectuadas, tanto por el supervisor
como por el jefe de la unidad.
Corresponde a las desviaciones de control interno o
cumplimiento legal determinadas durante la
ejecucin de la auditora.
Cualquier documento que sea recibido para darle
cumplimiento al programa de auditora referente al
examen efectuado.
Por cada revisin se elaborar y ejecutar un
programa de auditora y/o cuestionario de control
interno segn sea aplicable.
Corresponde a la elaboracin de Cdulas sumarias,
de detalle y analticas necesarias para el
cumplimiento de los procedimientos establecidos en
el programa de auditora.
Ser emitida por el auditor responsable de la
ejecucin de la auditora para l cumplimento de sus
procedimientos.
Este archivo respalda la opinin del auditor. Incluye la documentacin sobre la

evaluacin del sistema de control interno de la entidad, los procedimientos de
auditora realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de
planeacin y ejecucin del trabajo de campo. Este archivo contendr las diferentes
cdulas que prepare el auditor, con base a los estados financieros a la fecha del
periodo objeto de examen.
PAPELES DE TRABAJO: Deben contener informacin suficiente que permita a un
auditor experimentado, que no ha tenido contacto previo con la auditora realizada,
obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita.
Aspectos que deben ser documentados en papeles de trabajo:
-
Planeamiento.
Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de riesgo.
Procedimientos de auditora realizadas y evidencias obtenidas.
Conclusiones obtenidas.
Hallazgos de auditora.
Comunicacin de resultados.
Los requisitos bsicos que debern contener los papeles de trabajos son:
-
Nombre de la entidad auditada.
Descripcin del tipo de examen.
Descripcin del rea o componente objeto de examen.
Periodo de examen.
ndice o cdigo del papel de trabajo.
Iniciales del personal que los prepar, revis y supervis los papeles de
trabajo.
Fecha de elaboracin del papel de trabajo.
Referenciacin del procedimiento del programa de auditora que se desarrolle.
1.1.1 IDENTIFICACIN DE RECURSOS.

Para llevar a cabo el desarrollo de la Auditora Forense se tiene que conocer la
actividad de los laboratorios farmacuticos y determinar las reas a las cuales estar
enfocada la investigacin y proceder a identificar los recursos con los que contar la
unidad de auditora, entre los cuales estar presente el recurso humano, la
tecnologa y los especialistas necesarios para un fin determinado.
Archivo administrativo:
Responsable
Puesto
Responsabilidades
a Herramienta
realizar
Leonel
Gerente
Alexander
auditora
de
utilizar
9 Plan de trabajo de la
unidad.
Guardado
que
9 Papelera en
general
9 Revisa el informe.
9 Mobiliario
9 Discusin de la carta
9 Equipo
de Accionistas.
de
informtica
9 Emite el informe final.

Oscar Gilberto Supervisor
9 Elabora planeacin de
Flores
auditora forense
9 Elabora
informe
9 Papelera en
de
general
auditora con el auditor
9 Mobiliario
responsable.
9 Equipo
9 Revisin de los papeles
de
informtica.
de trabajo.
Discusin del informe
con el jefe de auditora.
Jos Antonio Senior
Hernndez
Sigenza
Colaborador
9 Elabora Programa.
9 Elabora
Cuestionario
de control interno.
9 Papelera en
general
9 Mobiliario
9 Elabora cronograma de
actividades.
9 Equipo
de
informtica
9 Ejecucin de auditora.
9 Elabora el informe.
Mara Antonia Senior
Serrano Pea
Colaborador
9 Elabora Programa
9 Elabora
Cuestionario
de control interno.
actividades.
9 Papelera en
general
9 Mobiliario
9 Equipo
de
informtica
Oscar Leonel Senior
Prez
Colaborador
9 Elabora Programa
9 Elabora
Cuestionario
de control interno.
actividades.
9 Papelera en
general
9 Mobiliario
9 Equipo
de
informtica
Romeo
Senior
Enrique
Colaborador
Flores Glvez
9 Elabora Programa
9 Elabora
Cuestionario
de control interno.
actividades.
9 Papelera en
general
9 Mobiliario
9 Equipo
de
informtica
1.1.2 ASIGNACIN Y CONTRATACIN DE LA FIRMA DE AUDITORIA

FORENSE.
1.1.2.1
CARTA COMPROMISO DE SERVICIOS OFERTADOS.
Carta compromiso.
La carta compromiso es un documento que sirve para plasmar y dar formalidad y
seriedad los acuerdos convenidos de acuerdo a los intereses tanto de los clientes
como del auditor. Es muy importante que el auditor enve una carta compromiso, de
preferencia antes de iniciado el trabajo de auditoria.
El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del
trabajo y dejar claro las responsabilidades de las partes involucradas.
Contenido principal de las cartas compromiso
El contenido de las cartas compromiso puede variar para cada cliente pero existen
elementos que generalmente se incluyen o deben incluirse en el formato:
a) Fecha de la carta.
b) Especificacin de la (las) personas a quien se dirige.
c) Breve descripcin de los servicios ofertados por el auditor forense.
d) Objetivo de la Auditora Forense.
e) Alcance de la auditora y plan de revisin de reas prioritarias.
f) Informes de auditora forense.
g) Programa de revisin a ejecutar.
h) Honorarios.
1.1.2.2
CONTRATACIN DE LA FIRMA DE AUDITORA FORENSE.
Con base en las anomalas presentadas en el informe de auditora interna, habiendo

hecho el requerimiento de ofertas para prestar servicios de auditora forense, se
toma la decisin de convocar a Junta General Extraordinaria de Accionistas, que
tendr como punto principal de agenda, la contratacin de la Firma de Auditora

Forense.
En esta Junta General Extraordinaria de Accionistas, se tratar una agenda con los
siguientes puntos a desarrollar y tomar acuerdos:
a) Establecimiento de qurum de presencia de las tres cuartas partes de todas las
acciones en primera convocatoria y en segunda la mitad ms una de las
acciones.
b) Informe de auditora interna de la sociedad.
c) Contratacin eventual de la Firma de Auditora Forense.
d) Asignacin de honorarios de la Firma de auditoria forense.
1.1.2.3 ESTABLECIMIENTO DE UN CONVENIO DE CONFIDENCIALIDAD

ENTRE LA EMPRESA Y LA FIRMA DE AUDITORIA FORENSE.
En este convenio la firma de auditora forense se compromete con la empresa a
guardarle confidencialidad en la informacin que se obtenga de la revisin por lo que
acuerda:
Tener la obligacin de ejercer con honestidad, objetividad y diligencia sus

deberes y responsabilidad.
Deben demostrar lealtad en todos sus asuntos pertenecientes a las acciones

de sus empleados o a quien sea que puedan prestar un servicio.
No deben mezclarse en ninguna actividad que pueda estar en conflicto con el

inters de su empresa o que pueda perjudicar su habilidad para llevar a cabo
objetivamente sus obligaciones y responsabilidades.
No deben aceptar ningn regalo por parte de los empleados, clientes y

asociados sin consentimientos de la alta direccin.
Deben ser prudentes en la utilizacin de la informacin adquirida en el curso

de sus obligaciones.
No deben utilizar informacin confidencial para ninguna ganancia personal.
1.1.2 IDENTIFICACION DE AREAS CRTICAS.

Para que el departamento de Auditora Forense pueda realizar su investigacin debe
identificar las reas expuestas a mayor riesgo de que se cometa fraude, en este caso
se identifican las siguientes:
Cuentas de Efectivo.
Cuentas por Cobrar
Inventarios:
Producto terminado.
Producto formulado o semi terminado.
Producto de empaque.
Producto en vencimiento.
Producto en mercadera en transito.
Inversiones.
Compras.
Cuentas por Pagar.
Activos Fijos.
1.2
IDENTIFICACIN DE ELEMENTOS PARA EL PROCESO DE

PLANEACION.
Para el desarrollo de la Auditora Forense se debe de contar con una serie de

principios, polticas, programas y procedimientos que sirvan en la investigacin de los
delitos financieros que puedan generarse dentro de las empresas farmacuticas y a
la vez reunir las pruebas suficientes que sirvan como evidencia para tomar las
medidas necesarias en contra del responsable.
1.2.1
IDENTIFICACIN DE PRINCIPIOS DE AUDITORIA FORENSE.
El auditor forense en el desempeo de su actividad debe tener el debido cuidado

profesional por lo que existen principios bsicos para la ejecucin de la auditora,
tales como:
a) Premisas:
Aplicacin del cuidado y conocimiento que se esperan de un auditor forense.
Igual prudencia y competencia que la que se le exige al contador pblico segn el
cdigo de tica de la profesin de contadura pblica y auditora de El Salvador.
Permanecer
alerta
frente
la
posibilidad
de
que
ocurran
hechos
intencionadamente incorrectos, errores u omisiones en las empresas que

elaboran productos farmacuticos.
Prestar atencin a condiciones y actividades riesgosas generadas en las
empresas farmacuticas.
Identificar y recomendar mejoras en los controles internos de los laboratorios
farmacuticos.
b) Criterios y Prcticas:
El Auditor forense debe considerar los siguientes criterios y prcticas:
El alcance de la auditora forense incluyendo las pruebas de fraude.
Materialidad e importancia de los hallazgos que indiquen fraude.
Idoneidad y eficiencia de los controles internos de los laboratorios farmacuticos.
c) Disuasin:
El auditor forense ser responsable de ayudar a la prevencin del fraude, mediante
la revisin y adecuacin del Sistema de Control Interno de los laboratorios
farmacuticos, determinando, por ejemplo:
Si el ambiente de la empresa favorece la conciencia de control.
Si fijan metas y objetivos realistas.
Si existe un cdigo de tica o de conducta de los auditores forenses.

Si existen polticas de proteccin de activos en las empresas farmacuticas.
Si existen efectivos canales de comunicacin interna.
d) Deteccin:
El auditor forense ayudar a identificar indicadores de fraude en las empresas
farmacuticas por medio de los factores de riesgo tales como:
EXISTENCIA DE
UNA OPORTUNIDAD
PRESIONES
EXISTENTES
PRACTICAS
CONTABLES
AGRESIVAS
Inexistencia de auditora interna.

Control de una persona sobre
funciones importantes.
Dificultad
en
determinar
las
transacciones
entre
empresas
farmacuticas relacionadas
Cuentas bancarias que podran no
ser necesarias en las Subsidiarias.
Enfasis indebido en alcanzar las
utilidades y mantener la imagen.
Rpido crecimiento en reas en
donde no se tiene experiencia.
Dudas acerca de las finanzas o
comportamiento
de
individuos
claves (Estilo de vida inconsistente
con sus ingresos)
Filosofa de manejo inapropiado de

utilidades.
Areas ms comunes donde se
notan
prcticas
contables
agresivas son: reconocimiento de
ingresos,
costos
de
reestructuracin y ajuste de
provisiones.
Transacciones
complejas
e
inusuales que no tienen relacin
con
la
naturaleza
de
las
operaciones.
Numerosos ajustes contables.
OTROS
FACTORES
Transacciones no soportadas o
autorizadas.
Faltantes en los inventarios de
qumicos, materias primas y
productos terminados u otros
activos.
Alteraciones de documentos o
dudosa escrituras o firmas.
Demora en entregar informacin o
registros.
Pagos significativos por servicios
no identificados a consultores o
empleados.
Inadecuado
sistema
para
autorizar, aprobar o registrar
transacciones.
Aspectos a considerar al realizar una Auditora Forense:

Tener conocimiento y competencia suficiente para identificar en las empresas
farmacuticas los indicadores de que se pudo cometer un fraude.
Identificar situaciones que puedan permitir el fraude en las empresas que
elaboran productos farmacuticos.
Evaluar los indicios de fraude, mediante la investigacin utilizando las
herramientas diseadas adecuadamente segn sea el rea a evaluar.
Comunicar a los niveles apropiados la conclusin de la investigacin.
e) Investigacin:
La investigacin consiste en determinar si el fraude ocurri. Al realizarla, el auditor
forense debe considerar lo siguiente:
Evaluar el grado y extensin de la complicidad del fraude en la empresa.
Determinar la experticia requerida para la investigacin.
Disear procedimientos para identificar perpetradores y tcnicas para cometer
fraudes con las empresas farmacuticas.
Coordinar las actividades del equipo gua de la investigacin y velar por el respeto
a los derechos y la reputacin de los mismos.
f) Resultado:
Una vez concluida la investigacin, se debe:
Determinar la implantacin de nuevos controles o mejorar los existentes.
Disear pruebas de auditora que ayuden a detectar/disuadir futuros fraudes.
Ayudar en la difusin de conocimientos sobre fraude que permitan identificar
indicadores de fraude en el futuro en las empresas farmacuticas.
g) Comunicacin:
Adicionalmente a lo establecido en la norma internacional de auditora No 700, sobre
elaboracin del informe de auditora, el auditor seguir las siguientes pautas:
Comunicar la incidencia del fraude en las diferentes reas que se relacionen.
Indicar si hay situaciones que afecten ejercicios o perodos anteriores al perodo
en que ocurran.
Incluir evidencias, conclusiones y recomendaciones y someterlas a la asesora
jurdica as como a la consideracin de la gerencia.
1.2.2 IDENTIFICACION DE LAS POLITICAS DE AUDITORIA FORENSE

PARA LA DETECCION DEL FRAUDE EN LAS EMPRESAS
FARMACEUTICAS.
Para el desarrollo de la aplicacin de Auditora Forense se pretende dar un enfoque
en el cual se incluyen las tres grandes fases de auditora: Planeacin, Ejecucin y
Finalizacin de la auditora; y para poder desarrollar este proceso, se har nfasis en
lo siguiente:
Condiciones previas para desarrollar cada fase de la auditora forense.

En el desarrollo de la auditora se presentan condiciones previas que permitan una
adecuada planificacin que conlleve a alcanzar los objetivos de la investigacin en
reunir las suficientes pruebas de lo que se est investigando en los laboratorios
farmacuticos.
Actividades que contiene el desarrollo de cada fase de la auditora forense.
Para este desarrollo se tendr en cuenta cada uno de los elementos de las fases
establecidas que permitan estructurar los programas enfocados a la investigacin del
sujeto que se presuma ha cometido el delito.
Desarrollo de cada actividad.
Para el desarrollo de cada actividad, se han elaborado programas estructurados que
incluyen los elementos que servirn para la recopilacin de evidencia comprobatoria
a medida que se avance en la investigacin en loas laboratorios farmacuticos.
Cuantificacin de prdidas financieras causadas por los fraudes.
Se debe tomar en cuenta ante todo las pruebas necesarias para cuantificar las
prdidas ocasionadas a la empresa farmacuticas debido al fraude cometido, las
cuales podrn ser utilizadas en los tribunales.
Investigacin financiera.
Con esto se podr determinar los mviles, los culpables y las pruebas para
establecer el proceso judicial en caso que exista fraude, falsificacin, lavado de
dinero y otros actos ilegales cometidos en los laboratorios farmacuticos.
Prctica profesional del equipo de auditora forense.

Se tendr el dominio suficiente para investigar y determinar si existe negligencia
profesional relacionada con el desarrollo de la auditora interna,
la contabilidad,
gerentes y la tica profesional de quienes ejercen estas funciones en las empresas

farmacuticas.
Considerar las implicaciones de los sospechosos.
Se determinar la relacin que exista entre el sospechoso ya sea con otras personas
o empresas para determinar la responsabilidad en los delitos cometidos.
Discutir el asunto y el enfoque a una investigacin adicional con un nivel
apropiado de la gerencia.
Depender de las implicaciones que la investigacin revele para poder discutirlo con
el ms alto nivel, dicha discusin puede ser:
Por el hecho de que exista probabilidad de que el fraude se considera

inconsecuente, se notificar a la Gerencia.
Por el hecho de que exista fraude que involucre a la gerencia principal o exista un
error o irregularidad significativa, se notificar directamente a la junta de
Accionistas.
Intentar obtener evidencia adicional.

Segn sea el caso ser necesario recurrir a obtener informacin de un especialista
como evidencia adicional.
Sugerir que se consulte con los asesores legales. (Si fuese necesario)
Dependiendo de los resultados obtenidos en la investigacin y con las pruebas
suficientes para llevar el caso a juicio, se contar con la opinin de los asesores
legales.
1.2.3
IDENTICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE INVESTIGACION

DEL FRAUDE.
En la realizacin de la Auditora Forense se deben tomar en cuenta una serie de

consideraciones que permitan alcanzar los objetivos previamente establecidos, entre
los cuales tenemos los siguientes procedimientos:
Se inicia con el informe efectuado por un auditor interno ( Ver anexo 3), el cual ha
efectuado la revisin previa y que por medio de ella se han determinado las
posibles anomalas reportadas.
Al recibir este reporte, la firma contratada de Auditora Forense juntamente con
los miembros especialistas analizan la informacin recibida.
Cuando ya se ha efectuado un anlisis de la informacin recibida, la cual ha
permitido las suficientes bases para la realizacin de auditora forense la unidad
acepta llevar a cabo la investigacin..
Al tener las suficientes bases como evidencias, la firma contratada para realizar la
auditora forense proceder a efectuar las investigaciones que le permitan
descubrir al responsable, reuniendo las pruebas suficientes en las cuales est
involucrado con el fraude, adems permitindole a la unidad descubrir las reas
con mayores riesgos de que se cometa fraude dentro de la empresa.
Anteriormente se dijo que el desarrollo de la Auditora Forense se ejecutaba en tres
fases: Planeacin, Ejecucin y Finalizacin.
En la primera fase se comienza con los procedimientos previos para el desarrollo de
la Planeacin tales como:
En la planificacin del trabajo de Auditora Forense se requiere el seguimiento
de una serie de pasos que permitan la aplicacin de muchos procedimientos que
sirvan para la obtencin de la informacin necesaria que permita una eficiente
planificacin de la auditora.
El jefe de la unidad de investigacin es el responsable de planificar el trabajo de
auditora forense:
Conocimiento
investigacin.
comunicacin
con
los
empleados
involucrados
en
la
Evaluacin preliminar de la informacin recibida por medio de denuncias o

reportes proporcionados por la empresa farmacutica, lo cual es bsico para
orientar la atencin del auditor forense hacia los puntos considerados dbiles y
propenso a que se cometa fraude.
Anlisis de los recursos humanos, tcnicos y materiales que sern necesarios

para la realizacin de la auditora forense.
1.2.4 ACTIVIDADES A REALIZAR EN EL PROCESO DE PLANEACION.

* Figura # 3
a) Recoleccin de
informacin bsica
b) Determinacin y
anlisis de reas
crticas de cometer
fraude
c) definicin de la
estrategia de
auditora
d) Formulacin de
forense
memorndum de
planeacin de la
auditora
e) Procedimientos y
forense
pruebas a utilizar
en la
f) Personal
auditora
asignado para el
forense
desarrollo de la
auditora
g) Personal
forense
clave para la
auditora
forense
h) Elaboracin de
programas de
auditora forense
* Elaborado por: Grupo de Tesis.
a) Recoleccin de informacin bsica de las empresas farmacuticas.

El auditor forense rene informacin bsica que sirva de base para realizar la
investigacin.
Dependiendo del caso que se vaya a investigar, la informacin se rene y verifica
emitiendo oficios con la intervencin de la unidad jurdica, a las diferentes
instituciones (Bancos, Ministerio de Hacienda, Registro de la Propiedad e
Hipotecas, Centro Nacional de Registro, etc,.) dichos oficios debern ir
autorizados por el titular correspondiente de la Firma de Auditora Forense
debidamente asesorado jurdicamente.
La emisin de oficios se hace cuando se considere necesario el aporte de la
institucin a la cual es dirigido el oficio.
Para realizar la recoleccin de informacin bsica en el caso que se investigue a una
persona natural, se permite realizar las siguientes acciones:
Se investiga los antecedentes del sujeto involucrado, en investigacin: La
identificacin personal del sujeto, nombre completo, fecha de nacimiento,
ciudadana, direccin de la residencia, nmeros telefnicos, nombres de
familiares, seudnimos y todo lo necesario relacionado con l.
Se verifica la informacin financiera del individuo que se est investigando.
Se indaga sobre el ambiente en el que se relaciona el involucrado.
Se verifica operaciones bancarias.
Se busca relacin que exista entre los negocios de los familiares con el
involucrado.
b) Determinacin y anlisis de reas crticas donde se pueden cometer
delitos.
El auditor identifica operaciones y transacciones significativas, que puedan dar
origen a un delito financiero en las empresas farmacuticas.
Para determinar las reas crticas toma de base los resultados del anlisis de la
informacin recolectada.
En la identificacin de las reas crticas en la investigacin se incluirn las
siguientes:
* Figura # 4
AREAS
CRITICAS
Efectivo
Ctas.
Por
Cobrar
Inventarios
Inversiones
Compras
Ctas.
por
Pagar
* Elaborado por: Grupo de Tesis
Activo
Fijo
c) Definicin de estrategia de la auditora forense.

En este proceso el auditor establece la direccin de la auditora.
La definicin de la estrategia a seguir se hace en el momento que es asignada la
investigacin, es decir se identifica el camino a seguir para el desarrollo de esta
auditora.
En el desarrollo de la estrategia a seguir por los auditores forenses es necesario
llevar a cabo las siguientes acciones:
Identificacin de la necesidad de especialistas en cada rea que ser explorada
en la investigacin.
Identificacin cmo se aplicarn las tcnicas de auditora forense.
d) Formulacin del Memorndum de Planeacin de la auditora forense.

El auditor realiza el memorndum de Planeacin, en donde resume las decisiones
significativas de la planeacin de la auditora forense.
El jefe de la unidad investigadora autoriza el memorndum.
Para la formulacin del memorndum de planeacin se tomaran en cuenta los
siguientes aspectos:
TECNICOS
LOGISTICOS
- Antecedentes
- Ambiente Econmico
- Desarrollo de adquisiciones
- Transacciones Relacionadas
- Procedimientos de auditora
- Resumen de Especialista
- Detalle del Personal

- Individuos claves
- Informe de Auditora interna
- Calendarios de Actividades
Aspectos Tcnicos:
Antecedentes del sujeto en investigacin.
Ambiente econmico.
Desarrollo durante un ao en cuanto a adquisiciones.
Transacciones relacionadas entre la empresa y algn negocio que aparezca a su

nombre o de algn familiar.
Procedimientos de auditora forense.
El resumen de los especialistas contratados.
Aspectos Logsticos.
Entre estos estn:
El detalle del personal de auditora forense, segn su asignacin.
Listado de los individuos claves con quienes se ha de contactar para efectos de la

investigacin de auditora forense.
Informe de auditora forense.
Calendarios de actividades.
d) Procedimientos y pruebas a utilizar en la auditora forense.

El auditor define los procedimientos y pruebas a utilizar durante el desarrollo de la
auditora forense.
Dependiendo el caso a investigar as sern los procedimientos que se utilicen.
La definicin de los procedimientos se hace en el momento que es asignada la
investigacin.
Para el desarrollo de la auditora se considerar los siguientes procedimientos:
Procedimientos analticos, los cuales se utilizaran para hacer clculos,

indagaciones, inspecciones y observaciones.
Los papeles de trabajo son muy importantes como prueba documental para
determinar el delito.
Planificacin de la auditora de acuerdo a recopilar pruebas en materia de fraude

en empresas que elaboran productos farmacuticos.
Determinar si la gerencia est consciente y tiene la intencin de evitar el fraude

en la empresa.
Mantener escepticismo profesional ante la presencia de otras transacciones

dudosas de las que an no se ha sospechado en las diferentes reas de la
empresa.
Recordar el riesgo de presentar informacin errnea, producto de fraude.
Pruebas de detalle, que se utilizarn al aplicar uno o ms de los siguientes tipos

de tcnicas de auditora:
TECNICA DE AUDITORIA
Estudio General.
Inspeccin.
Observacin.
Investigacin.
Indagacin.
Confirmacin.
Anlisis.
Declaracin.
Certificacin.
Arqueo.
Clculo.
PROCESO
Consiste en la apreciacin que el auditor forense hace
de la fisonoma o caractersticas generales de la
empresa.
Se refiere al examen fsico de bienes materiales o
documentos con el objeto de verificar la autenticidad de
la operacin presentada en los Estados Financieros.
Se utiliza para cerciorarse de modo abierto o discreto
de determinados hechos o circunstancias y de las
operaciones que realiza el personal, y consiste en el
conocimiento de todos los aspectos de una empresa
auditada los cuales se obtienen al observar con juicio
crtico.
Consiste en llevar a cabo un examen preliminar de los
libros de registros y comentarios de los funcionarios y
empleados de los funcionarios.
Consiste en formular preguntas y obtener respuestas
satisfactorias verbales y por escrita de tal forma que las
respuestas puedan probarse.
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos,
operaciones, etc. Por medio de la participacin de una
persona ajena a la empresa.
Consiste en la clasificacin y agrupacin de los
distintos elementos individuales de una cuenta
determinada.
Consiste en una manifestacin atravs de un
documento en la que se respalda la verdad de un
hecho.
Consiste en la obtencin de un documento en el que se
asegura la verdad de un hecho. Legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad.
Consiste en examinar, inspeccionar y hasta hacer un
recuento fsico de todos los valores y documentos con
el fin de verificar lo registrado con los resultados de la
prueba.
Consiste en efectuar las operaciones aritmticas
necesarias para verificar las cifras presentadas en los
libros de contabilidad, estados financieros, etc.
f) Personal asignado para el desarrollo de la auditora forense

Este personal se refiere a los auditores, tcnicos, peritos y especialistas para
realizar el trabajo de auditora.
Nomina del personal que ejecutar la Auditora Forense:
Leonel Alexander Granados
Gerente
LAG
Oscar Gilberto Flores
Supervisor
OGF
Jos Antonio Hernndez Sigenza
Jefe de Equipo
JAHS
Mara Antonia Serrano Pea
Auditora
MASP
Oscar Leonel Prez
Auditor
OLP
Romeo Enrique Flores Galvz
Auditor
REFG
g) Personal clave para la investigacin en la auditora forense.

Familiares de aquellas personas que se encuentran en carcter de sospechosas.
Vecinos de la persona sospechosa de haber cometido el delito.
Personal de confianza que mantiene estrechas relaciones con la persona que se
investiga.
h) Elaboracin de programas de auditora forense.

Los auditores elaboran los programas, los cuales son revisados y aprobados por
el auditor supervisor.
Estos programas son expresados por medio de procedimientos detallados de
auditora forense, que se consideran apropiados para guiar con efectividad y
eficacia al auditor que realizar la auditora forense en las empresas
farmacuticas.
Los programas se elaboran cuando se est planeando la auditora forense.
Formatos de programas de Auditora Forense:

PROGRAMA DE AUDITORIA FORENSE
ANTECEDENTES GENERALES DEL INVESTIGADO
Objetivo: Verificar la identificacin y datos personales y familiares del sujeto en
investigacin.
Alcance: Datos generales del investigado y la relacin con sus familiares segn todos
los lugares de registro de las personas..
No.
Procedimientos
Ref. p/t
1.
Solicitar certificacin de Documento Unico de

Identidad al Registro Nacional de Personas
Naturales (RNPN), del investigado.
2.
Solicitar certificacin del NIT al Ministerio de

Hacienda y al Tribunal Supremo Electoral datos
relacionados con el Carnet electoral.
3.
Investigar la relacin existente entre el investigado

y sus familiares.
4.
Examinar fsicamente los documentos que se

vayan obteniendo en la investigacin.
5.
Hacer las conclusiones de

recolectada del investigado.
la
Preparado por: _____________________
Hecho por
Fecha
informacin
Revisado por: __________________

CUENTAS BANCARIAS
Objetivo: Investigar en el sistema bancario sobre la existencia de cuentas bancarias
nacionales a nombre del investigado
Alcance: Sistema bancario salvadoreo.
No
Procedimientos
Ref. p/t
1.
Elabore narrativa sobre las indagaciones

respecto a las cuentas de ahorro y corrientes del
imputado que se hayan detectado en la
investigacin.
2.
Con la ayuda de un especialista, verificar las

cuentas bancarias en el Sistema Financiero a
nivel nacional y que se encuentren a nombre del
investigado.
3.
Indagar sobre la frecuencia de los depsitos y

montos en cuenta de ahorro y cuenta corriente
que se estn realizando.
Indague sobre la existencia de depsitos a plazo
por el investigado en las mismas instituciones en
donde la empresa los tiene.
4.
5.
Verifique la existencia de cuentas de ahorros y

corrientes nombre de los familiares del
sospechoso.
6.
Hacer un anlisis para determinar si los ingresos

percibidos mensualmente provenientes de
sueldo o generado por el negocio del
sospechoso si son razonables con los depsitos
que tiene en el o los bancos.
Concluya sobre las operaciones investigadas.
7.
Preparado por: _____________________
Hecho por
Fecha
Revisado por: __________________
PROGRAMA DE AUDITORIA FORENSE.

CUENTAS POR COBRAR
Objetivo: Conocer y cuantificar las operaciones realizadas, pendientes de cobro por la
empresa y la relacin con la persona sospechosa.
Alcance: Registros contables, origen y contratos para realizar las operaciones al crdito
con los clientes.
No.
Procedimiento
Investigar y documentar las transacciones y

montos inusuales efectuados por el sospechoso
con la empresa farmacutica.
Verificar los tipos de documentos que han sido
utilizados para las transacciones realizadas con el
sospechoso del fraude.
Efectuar la comprobacin de las ventas al crdito
que tengan relacin con los depsitos efectuados
en las cuentas de la empresa farmacutica.
Examinar las aplicaciones, documentacin,
garanta y adecuado registro contable de la
empresa farmacutica.
Comprobar las aplicaciones de depsitos, emisin
de recibo contable por los abonos efectuados por
los clientes de la empresa farmacutica.
Comprobar que los saldos por cobrar a clientes
correspondan con el anlisis de cuentas
corrientes realizadas en contabilidad.
Efectuar un arqueo de los documentos por cobrar
, obtencin de confirmacin de saldos de las
mismas cuentas por cobrar.
Examinar el movimiento de la provisin para
cuentas incobrables, las provisionadas y
liquidadas por los pagos realizados.
Determinar si existen seguros sobre cuentas por
cobrar
y
obtener
confirmacin
de
los
aseguradores, as como las coberturas y los
beneficiarios.
Concluya sobre las investigaciones realizadas.
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Preparado por: __________________
Ref.
p/t
Hecho por
Fecha
Revisado por: ____________________

INVENTARIOS
Objetivo: Verificar y cuantificar las operaciones realizadas en cuanto a los
movimientos de inventarios.
Alcance: Registros contables y existencia fsica de materias primas, producto en
proceso y terminados..
Hecho por Fecha
No.
Procedimiento
Asegurarse mediante lectura de las aplicaciones

en el libro auxiliar de que no existan aplicaciones
por montos y/o conceptos inusuales que puedan
relacionarse con el sospechoso.
Obtener el movimiento de las compras del
periodo,
su documentacin, cancelacin, de
recepcin y que se haya efectuado mediante
ordenes de compras debidamente autorizadas.
Indagar sobre las variaciones en relacin con
periodos anteriores, documentando la justificacin
de la misma.
Obtenga los listados de inventarios, comprobacin
aritmtica, coteje las unidades y valores al kardex
, la valuacin y registro de los faltantes o
sobrantes determinado segn conteo fsico.
Comprobar s las erogaciones por pedidos en
transito,
se
encuentran
adecuadamente
documentadas y registradas como tales.
Investigar sobre el tratamiento contable que se
hace de la provisin por inventarios obsoletos y
defectuosos para la razonabilidad de las cifras
que se presentan en los estados financieros.
Determinar si existen seguros sobre los
inventarios y obtener confirmacin de los
aseguradores, as como las coberturas y los
beneficiarios.
3
4
5
6
Preparado por: ___________________
Ref. p/t
Revisado por: ____________________

INVERSIONES
Objetivo: Conocer y cuantificar los tipos de inversiones e identificar las instituciones
donde las ha realizado.
Alcance: Registro de inmuebles en el territorio salvadoreo y ttulos valores.
No.
Procedimientos
1.
Solicitar informacin al Centro Nacional de

Registro sobre la tenencia de negocios e
inmuebles propios del investigado.
Verifique las inversiones en bienes inmuebles
y que estn legalmente registrados para la
empresa farmacutica.
2.
Ref. p/t
3.
Cuantifique las inversiones registradas

nombre del sospechoso y de su familia..
4.
Indague sobre los tipos de inversiones y su

factibilidad de producir utilidades a empresa
farmacutica
5.
Determine con que frecuencia el investigado

adquiere sus inversiones.
6.
Indague sobre la existencia de inversiones en

a favor del individuo investigado.
Hecho por
Fecha
7.
Observe si los empleados de confianza

realizan inversiones a su favor del investigado.
8. Investigue las inversiones en acciones, bonos
y otros valores que estn relacionados con la
empresa farmacutica y del investigado.
10. Concluya sobre las investigaciones realizadas.
Preparado por: _____________________
Revisado Por: __________________

COMPRAS
Objetivo: Verificar las relaciones comerciales que existen entre la empresa las personas
investigadas.
Alcance: Territorio salvadoreo, Departamento de San Salvador.
No.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Procedimientos
Ref. p/t
Hecho por
Fecha
Indague si el sospechoso tiene empresas a su

nombre y si estn legalmente registradas.
Verifique si las empresas del sospechoso
tienen sucursales y si estn activas.
Cuando fueron constituidas y cual es su
naturaleza.
Determinar y documentar cual es el giro del
negocio propiedad del sospechoso.
Investigar si tiene relaciones comerciales de
compra-venta con la empresa donde se haya
cometido el delito.
Si existe relacin de compra-venta, determinar
los montos mensuales y anuales de dichas
compras con la empresa farmacutica.
Investigue cual es el record crediticio de la
empresa farmacutica con la empresa de
cometer el delito.
8.
Quienes son los socios en la empresa del

sospechoso de cometer el delito, y qu vnculos
pueden haber con la empresa farmacutica .
9. Las empresas son auditadas por firmas
externas.
10. Concluya sobre las investigaciones
Preparado por: _____________________
Revisado Por: __________________

CUENTAS POR PAGAR
Objetivo: Determinar que el saldo y los componentes de las cuentas por pagar sean
reales de acuerdo con los compromisos que la empresa ha adquirido.
Alcance: Registros propios y confirmaciones por parte de los proveedores.
No.
Procedimiento
Determinar en que periodo se generan los

saldos de las cuentas por pagar de la empresa
farmacutica.
Determinar si la persona implicada tiene alguna
autorizacin para proceder a modificaciones en
los saldos mediante la manipulacin del sistema
computarizado.
Verificar la existencia de personal autorizado
para realizar o solicitar compras y la relacin que
existe con el investigado (documentos alterados
) en la empresa farmacutica..
Asegurarse que la recepcin de la mercadera
comprada y facturada no haya sido modificada
por el implicado.
Verificar que todos los proveedores puedan
identificar claramente sus documentos por
cobrar y por sus clientes reales.
Indagar sobre las negociaciones realizadas
entre el implicado y los proveedores.
Solicitar al Centro Nacional de Registro
informacin sobre empresas o negocios que
sean propiedad o que tenga alguna vinculacin
con el investigado.
Determinar si la persona implicada factura
mercadera por cobrar y si ese documento
cumple controles de calidad.
Identificar a las personas cmplices del
investigado y la relacin que haya existido para
cometer el delito.
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Preparado por: __________________
Ref. p/t
Hecho por
Fecha
Revisado por: ____________________

ACTIVO FIJO
Objetivo: Determinar que el saldo de activo fijo sea real, fsicamente verificable y
legalmente registrado.
Alcance: Registros contables y legales.
No.
Procedimiento
Iniciar con una ratificacin de las aplicaciones

en los auxiliares y determinar posibles
cantidades inusuales.
Indagar en el registro de la propiedad races e
hipotecas sobre la legalidad de los inmuebles
de la empresa farmacutica
En forma paralela solicitar al registro de la
propiedad, informacin sobre las propiedades
que pueda poseer la persona investigada.
Determinar la responsabilidad de quien no
cumpli con los registros legales de las
propiedades de la empresa.
Documentar las caractersticas de la propiedad
de la empresa a nombre del investigado y el
responsable de efectuar el tramite.
Relacionar el costo de mercado de la propiedad
con el resto de las propiedades que pueda
poseer el implicado.
Determinar si el origen de esa propiedad es
razonable con el caudal de capital que posee..
Investigar si las instituciones del sistema
bancario reportan crditos que pudieran dar
origen a la obtencin de propiedades del
investigado.
Hacer la comparacin de los bienes del
implicado, con los registrados por la empresa y
determinar similitudes y posibles fraude.
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Preparado por: __________________
Ref. p/t
Hecho por
Fecha
Revisado por: ____________________
1.3
PLAN GLOBAL DE LA AUDITORIA.
Para poder tener las herramientas necesarias que sirvan para realizar una adecuada
planeacin de la auditoria, se deben considerar los siguientes aspectos:
Realizar un anlisis de los efectos de los ltimos acontecimientos en el orden
econmico a nivel nacional e internacional (Tratados de Libre Comercio, etc ). Se
har un breve estudio de los beneficios y daos que puede causar al
mantenimiento, crecimiento o reduccin de las operaciones en las entidades
industriales que se dedican a la elaboracin de productos farmacuticos en
nuestro pas. Hacer una revisin de los avances o retrocesos ocurridos en el
aspecto econmico; determinar cuales son los costos reales de la produccin y
cuales las perspectivas para hacer frente a la competencia en el futuro.
Se determinar cuales son sus fuentes de abastecimiento de materias primas,
que cantidad y nivel de especializacin de personal requieren para desarrollar sus
operaciones eficientemente, cul es el desempeo tenido en relacin a solventar
sus compromisos econmicos.
Indagar sobre la posicin competitiva de la empresa farmacutica que se va a
auditar: en que otros mercados de puede introducir el producto, si la empresa
cuenta con las maquinarias y la tecnologa adecuada para producir y competir en
condiciones favorables.
Hacer un examen de los sistemas contables que se emplean, considerando que
estos estn a la altura de las necesidades que la empresa demanda, que sean
completos y que se encuentren legalmente autorizados. Verificar las polticas y
procedimientos especficos para el desarrollo de cada operacin.
Identificar los efectos que tendrn en las empresas que se van a auditar, la
entrada en vigencia de la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad en El Salvador.
Se har la evaluacin del riesgo que actualmente enfrenta la empresa en relacin

a la calidad y la amplitud de los controles internos que se tienen.
Se identificarn las reas mas criticas que en la empresa existan.
Establecer una escala de importancia de las reas mas vulnerables que requieran
de la atencin de la auditoria.
Determinar cuales son las operaciones mas difciles de realizar y registrar y que
sean propicias para errores, ( clculos, estimaciones, proyecciones, etc ).
Se realizarn revisiones y pruebas en todas las reas y se determinar la
profundizacin o terminacin de las investigaciones en relacin a los resultados
que se vayan obteniendo.
Al conocer el panorama ampliamente, de donde se llevar a cabo la auditoria, se
harn los requerimientos de herramientas tecnolgicas para trabajar con
solvencia.
Indagar sobre la cantidad y ubicaciones de establecimientos que la empresa
posee.
Verificar las reas y la forma en que se han hecho auditorias anteriores; as como
en otras entidades que se relacionan a la empresa.
Al pasar a la realizacin de investigaciones externas de la empresa, se har uso
de los servicios de expertos en las diferentes disciplinas.
Al iniciar la auditoria se contar con un equipo de seis auditores y se incorporarn
otros en la medida que sea necesario.
Finalizada la auditoria se entregar a los accionistas un informe detallado del
trabajo realizado, as como las observaciones, sugerencias y recomendaciones
pertinentes.
FASE II:
EJECUCION DE AUDITORA FORENSE.
En la fase de ejecucin, el auditor desarrolla el programa de auditora, el cual ha sido

diseado para las empresas que elaboran productos farmacuticos y as poder
descubrir los hechos que revelen indicios de que existe fraude y a la vez permitan
examinar la suficiente evidencia para formular las conclusiones y poder documentar
las evidencias del delito descubierto y al responsable del mismo.
2.1
ACTIVIDADES REALIZADAS EN LA EJECUCION DE LA

AUDITORIA FORENSE.
* Figura # 5
2.1.1 Recoleccin
de evidencias.
2.1.2 Cdulas de
narrativa
del fraude.
2.1.3 Ajustes de
los programas de
auditora.
2.1.4 Desarrollo
de Papeles de
Trabajo.
* Elaborado por: Grupo de Tesis
Para el desarrollo de la etapa de Ejecucin de la auditora se llevan a cabo las

siguientes actividades:
2.1.1 Recoleccin de Evidencia.

Entre la informacin que se necesita recolectar de la investigacin en las empresas
que
elaboran
productos
farmacuticos
para
que
sirva
como
elementos
comprobatorios el auditor debe realizar actividades tales como:

El auditor debe de documentar los hechos relevantes que se encuentran en el
desarrollo de la auditora.
Al momento de recopilar todas las evidencias, el auditor los debe dejar
referenciados en los papeles de trabajo para probar los hechos encontrados en
los laboratorios farmacuticos.
Las evidencias se obtienen al momento de ejecutar la auditora.
En el desarrollo de la recoleccin de evidencias se deben realizar los siguientes
procesos dentro de y fuera del ambiente relacionado con los laboratorios
farmacuticos:
Obtencin del material probatorio mediante la aplicacin de los procedimientos.
Ordenamiento del material recopilado.
Interpretacin y anlisis de los datos.
Preparacin de conclusiones sobre los hechos investigados.

2.1.2
Cdulas narrativas del fraude.
En las cdulas de hallazgos que contengan informacin relacionada a los

laboratorios farmacuticos, el auditor concentra todas las actividades reportables,
los sucesos ms relevantes que deben ser investigados lo cual permita tomar las
medidas correctivas segn sea el hecho descubierto y que debe de estar
debidamente documentado con la suficiente evidencia, la cual tenga validez y
legalidad al momento de presentarla como evidencia al momento que los
laboratorios decidan presentar como pruebas ante un juicio.
En la preparacin de las cdulas de hallazgos el auditor debe tomar en cuenta:
La identificacin de actos a reportarse vinculados con los laboratorios.
Retomar los hallazgos de importancia relativa.
Poseer evidencia suficiente y competente del hallazgo.
Se presenta un modelo de cdula narrativa utilizado en Auditora Forense:

Ref. P/T_________
Hecho por_______ Fecha_______
Supervisor_______ Fecha_______
Nombre del Investigado:
Cdula narrativa de Antecedentes.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Solicitar informacin personal certificada del investigado que tengan
relacin con los laboratorios farmacuticos.
Desarrollo:
Segn punto # 1 y 2 del programa Antecedentes generales del investigado se
procedi, partiendo de los datos que se tienen archivados por la empresa tales como:
Contrato de Trabajo, fotocopia de Documento nico de Identidad y otra
documentacin que contenga nombre completo, nmero de identidad personal,
familiares, beneficiarios y domicilio. Tomando como referencia lo anterior se procede
a la actualizacin de los mismos.
Mediante la investigacin se descubri que el investigado posee otro nombre de
identificacin y el domicilio pas a ser, de una urbanizacin a una residencial privada.
Conclusiones:
El sujeto tiene dos identificaciones, una con solo un nombre con la direccin anterior
y la otra con dos nombres y con el domicilio actual, lo cual indica que puede usar
cualquiera de las dos para confundir y no pueda ser fcilmente identificado.
Documento Probatorio:
Fotocopias de Documento Unico de Identidad.
Testimonio de testigos
Ref. P/T_________
Cdula narrativa sobre cuentas bancarias.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Documentar la informacin sobre el manejo de efectivo por el investigado

que presta sus servicios en los laboratorios farmacuticos.
Desarrollo:
Segn puntos del programa de Cuentas de efectivo y bancarias se procedi a la
investigacin mediante la colaboracin de especialista, se descubri que el sujeto
maneja diferentes cuentas corrientes en los bancos nacionales as como cuentas de
ahorros, las cuales reflejan un constante movimiento de efectivo.
Conclusiones:
Al Sujeto se le pudo investigar la posesin de diferentes cuentas de ahorros y
cuentas corrientes, de las cuales algunas no estn a su nombre sino a los de sus
familiares con firmas mancomunadas. Una Cuenta Corriente a nombre de la esposa,
otra a nombre de un empleado de confianza y una cuenta de ahorro a nombre de la
hermana.
Estados de Cuentas Corrientes.
Fotocopias de Libretas de Ahorro
Fotocopias de documentos de identidad de familiares y empleado.
Ref. P/T_________
Cdula narrativa sobre Cuentas por Cobrar.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Documentar la informacin relacionada entre el investigado y la empresa
farmacutica, sobre el manejo de las transacciones efectuadas.
Desarrollo:
Cumpliendo con los puntos referente al programa de Cuentas por cobrar se
determin por medio de movimientos registrados por contabilidad y documentacin
proporcionada por los mismos, se descubri que el sujeto realiza operaciones con la
empresa las cuales no estn siendo reembolsadas en su totalidad. Tambin se
determino que algunas cuentas pertenecen a los familiares del investigado.
Conclusiones:
El sujeto realiza compras al crdito a la empresa, lo cual ha generado un monto
considerable por recuperar sin documentacin de garanta y sin el debido proceso de
autorizacin para realizar la transaccin.
Se ha determinado que las cuentas incobrables pertenecen a los familiares del sujeto
investigado.
Movimientos de registros contables.
Fotocopias de facturacin.
Testimonio de testigo clave.
Ref. P/T_________
Cdula narrativa de Inventarios de materia prima.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Documentar la informacin relacionada entre el investigado y la empresa
sobre el manejo de las entradas y salidas de materia prima que sirve para la
preparacin de medicamentos.
Desarrollo:
Mediante el cumplimiento de los puntos tratados en el programa de Inventarios se
procedi a la investigacin atravs de entrevistas a empleados clave e indagaciones
de movimientos, se descubri que existen registros contables de forma constantes
por deterioro de mercadera y por prdida de la misma.
Conclusiones:
Las transacciones realizadas entre la empresa y el investigado se debe que l posee
un negocio dedicado a comercializar el producto que la empresa elabora, razn por
la cual se despacha mercadera sin la documentacin que ampare esa salida, lo cual
provoca ese faltante en el inventario y debido a que algunos empleados estn de
acuerdo con l.
Adems se descubri que no existen los controles de inventarios actualizados.
Entrevistas con empleados clave.
Registros contables sin la debida autorizacin.
Listado y pruebas de los involucrados
Ref. P/T_________
Cdula narrativa de Inversiones.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Verificar que exista la documentacin legal y los sujetos relacionados con
las transacciones de inversiones realizadas.
Desarrollo:
Se verific sobre la existencia de documentacin legal que garantice la inversin
registrada contablemente.
Conclusiones:
Cumpliendo con los puntos que forman el programa de Inversiones se procedi
mediante la colaboracin de un especialista, se comprob la existencia de la
documentacin legal, pero dicha documentacin refleja que la inversin efectuada
involucra a la empresa en actos ilcitos que pueden daar la imagen de la empresa,
ocasionando prdidas a los accionistas.
Historial de las actividades que realiza la empresa.
Copias de certificados de inversin.
Copias del responsable de efectuar la inversin.
Ref. P/T_________
Cdula narrativa de Compras.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Verificar que las compras efectuadas correspondan al giro del negocio,
que exista la documentacin formal y la debida autorizacin.
Desarrollo:
Mediante el cumplimiento del programa de Compras se verific que existen
documentos en los que comprueba que se han realizado compras de mobiliario y
equipo, adems la compra de una maquinaria especializada por una suma cuantiosa.
Conclusiones:
El mobiliario y equipo fue adquirido a una empresa que pertenece a un familiar del
investigado y dicha compra excede los montos de los precios de mercado.
La maquinaria especializada fue adquirida sin necesidad debido al giro del negocio,
adems no se procedi a cotizar precios y no se encuentra la debida autorizacin en
los documentos existentes.
Copias de documentos de compras.
Documentos de quien realiz y orden la compra.
Ref. P/T_________
Cdula narrativa de Cuentas por Pagar.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Verificar la existencia de cuentas pendientes de pagos, montos y

acreedores que tengan relacin con el laboratorio farmacutico.
Desarrollo:
Dndole cumplimiento a los puntos planteados en el programa de Cuentas por pagar
se verific la formalidad de documentos y el compromiso pactado por la emisin del
mismo lo cual gener dicha transaccin.
Conclusiones:
Se comprob que los documentos que en un momento fueron pendientes de pago,
eran recibos simples y con descripcin de trabajos que nunca se realizaron.
Copia de recibos cancelados.
Entrevistas con empleados del rea de referencia.
Ref. P/T_________
Cdula narrativa de Activo Fijo.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03
Objetivo: Verificar la existencia del inventario de Activo Fijo de los laboratorios

farmacuticos.
Desarrollo:
Segn cumplimiento del programa de Activo Fijo se revis el cuadro de Activo Fijo, la
documentacin de adquisicin, los registros contables y para la comprobacin de la
existencia se verific fsicamente.
Conclusiones:
No se encontr fsicamente la maquinaria especializada alegando que est en
reparacin por desperfectos mecnicos, lo cual no pudo comprobarse por la
inexistencia de documentacin de los registros de control de la salida de maquinaria.
Entrevistando a un empleado clave el cual inform que dicha maquinaria en mencin
nunca a estado ah.
Testimonio de empleado clave.
Movimiento contable.
2.1.3 Ajustes de los programas de auditora.

Al preparar los programas de auditora para los laboratorios farmacuticos el auditor
debe tomar en cuenta que al momento de llevar a cabo el desarrollo de la auditora
estos estn sujetos a ciertos ajustes necesarios durante el proceso de investigacin:
En el desarrollo de la auditora de los laboratorios farmacuticos se pueden
presentar situaciones que no fueron consideradas al momento de la planificacin
y que es necesario efectuar ajustes al programa, por haber encontrado elementos
de importancia en la presentacin de los resultados.
El auditor se ve en la necesidad de modificar, completar, eliminar y precisar el
contenido de los procedimientos cuando estos as lo requieran, para completar
las consideraciones determinadas.
2.1.4 Desarrollo de papeles de trabajo.
En esta actividad se realiza la preparacin de cdulas que contengan la informacin
con los procedimientos planteados que estn vinculados con los laboratorios
farmacuticos:
Los papeles de trabajo son preparados por los auditores segn el rea que le ha
sido asignada a investigar dentro del laboratorio farmacutico.
Los memorndum, las cdulas de detalle, las analticas y las narrativas deben de
estar identificadas por el auditor que realiza y el que supervisa, para que sea fcil
determinar e identificar al responsable al momento que se necesite un
comentario verbalmente.
Para el desarrollo de esta actividad es importante que el diseo de formularios sea
adecuado a las actividades que realizan las empresas que elaboran productos
farmacuticos, los cuales deben ser identificados con los siguientes datos:
Nombre de la empresa auditada.

Nombre del sujeto investigado.
Especificacin del papel de trabajo a desarrollar.
Periodo a examinar.
Ttulo de la cdula.
Condicin.
Criterio.
Causa.
Efecto.
Recomendacin.
Auditor a cargo de la investigacin.
Supervisor.
Fecha.
Modelo de Papeles de Trabajo.
Laboratorio farmacutico X
Nombre del investigado
Cdula de hallazgo de Antecedentes.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Titulo: La investigacin oportuna en el proceso de reclutamiento y seleccin del
personal por parte de la unidad de recurso humano garantiza la salvaguarda de
los recursos de la empresa.
Condicin: De acuerdo a la investigacin efectuada en el reclutamiento y
seleccin del personal de unidad de recurso humano, se determino que el Sr. Jos
Snchez, posee documentos de identidad personal falso que se extendieron en la
ciudad de San Salvador, con No. 01526272-2 y otra en Departamento de La
Libertad a nombre de Jos Juan Snchez Fernndez No. 02252627-1.
Criterio: En el Art. 283 del Cdigo Penal seala el que hiciere un documento
pblico o autntico, total o parcialmente falso o alterare uno verdadero, ser
sancionado con prisin de tres a seis aos.
Si la conducta descrita en el inciso anterior se realizare en documento privado, se
impondr la misma pena si el agente actuare con animo de causar perjuicio a un
tercero.
Art. 288 del Cdigo Penal establece, el que usare como propio, pasaporte, o
cualquier documento de identidad que no le correspondiere legalmente o el que
cediere el propio, para que otro lo utilizare indebidamente, ser sancionado con
prisin de seis meses a un ao.
Causa: La deficiencia se origina debido al incumplimiento de la normativa interna
que establece proceso adecuado de seleccin y contratacin de personal por
parte de la unidad de recurso humano.
Efecto: Lo anterior genera que la empresa se vea involucrada en caso de fraude
por los empleados y administradores de la misma.
Recomendacin: Se recomienda a la junta de accionista, gire instrucciones al
gerente general para que este instruya a jefe de unidad de recurso humano
cumpla con lo establecido en el manual de reclutamiento y seleccin de personal,
al fin de garantizar los recursos econmicos de la empresa.
Preparado por: ____________
Revisado por: ____________
Laboratorio farmacutico x
Cdula de hallazgo de Cuentas Bancarias.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Titulo: Una poltica sana de rendir fianza por los custodios de fondo contribuye al
fortalecimiento del control interno.
Condicin: Se determina que el sujeto posee diferentes cuentas con firmas
mancomunadas en el cual no ha justificado el excesivo saldo que se maneja
versus ingresos segn detalle:
Nombre de Cta.
Ahorro
Corriente
Corriente
Parentesco
hermana
esposa
Empleado
No. De Cta.
1003621103
200053155
1210034285
saldo
$ 90,000.00
$ 60,000.00
$ 30,000.00
Criterio: Violacin la normativa interna la empresa.

Causa: Incumplimiento a las normas internas de la empresa.
Efecto: Lo anterior ocasiona que no se cuente con una situacin econmica real
de los empleados, que nos permita conocer la transparencia del manejo de los
bienes y fondos de la empresa.
Recomendacin: Se recomienda a la junta de accionista, gire instrucciones al
gerente general para que este instruya a jefe de unidad de recurso humano
cumpla con lo establecido en el manual de reclutamiento y seleccin de personal,
al fin de garantizar los recursos econmicos y evitar el fraude dentro de la
empresa.
Preparado por: _____________
Cdula de hallazgo de Cuentas por Cobrar.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Ttulo: Crditos Morosos.
Condicin: Se descubri que los saldos de los clientes pertenecen a:
Roberto Morales por $25,000.00
Mara Morales por
$20,000.00
Total
$45,000.00
Dichos saldos fueron acumulados durante el periodo auditado. El nico abono

recibido sobre dichas cuentas, se realiz el 15 de mayo/03. Durante todo este
periodo no se hizo ninguna gestin de cobro por parte del Sr. Vicente Morales
empleado de la empresa y pariente de los clientes.
Criterio: Con relacin a la auditora realizada se determin que existe una violacin
a la normativa interna de la empresa.
Causa: La violacin de la normativa interna es debido a que no se aplican controles
internos que puedan controlar el manejo de los crditos y la recuperacin de los
mismos.
Efecto: La no aplicacin de los controles internos en el manejo de los crditos
otorgados tiene como consecuencia que la recuperacin de las cuentas por cobrar se
convierten en incobrables por el hecho de que se estn auto-otorgando, de tal forma
que los inventarios estn disminuyndose trayendo como consecuencia la
disminucin de los activos de la empresa.
Recomendacin: Se recomienda a la empresa proceder a la reestructura de los
controles internos y a la aplicacin, seguimiento y evaluacin de los mismos.
Si los accionistas as lo consideran proceder judicialmente.
Preparado por: _______________
Revisado por:_____________________
Cdula de hallazgo de Inventarios.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Titulo: Faltante de mercaderas en el inventario fsico, segn registros y documentos
que amparan las compras efectuadas y los comprobantes de envos, facturas y
crditos fiscales emitidos por las ventas realizadas.
Condicin: Para hacer la revisin de los segn registros y existencias fsicas, se
llevaron a cabo las siguientes actividades:
-Se hizo el requerimiento de los registros auxiliares y libro mayor para determinar la
consistencia de dichos registros.
-Solicitar los documentos soporte de los asientos registrados en los auxiliares y
mayor ( cheques, facturas y crditos fiscales).
-Posteriormente se pidi la verificacin fsica de algunos productos comprados e
ingresados al sistema de inventarios en los ltimos das.
-Se solicit informacin sobre el personal que frecuentemente tiene acceso a la
bodega de productos, sus horarios de trabajo.
-Se requiri de prorrateos de costos para verificar los costos reales de registro de los
productos comprados y/o fabricados.
El resultado de estas indagaciones fue el siguiente:
Al hacer la revisin fsica de las existencias y comparar con los registros contables,
se determin un faltante de $ 25, 000 en mercaderas, de los cuales fue imposible
encontrar los documentos justificantes de dichas salidas del producto porque
aparentemente nunca existieron; se determin anomalas en los procedimientos de
registro, movimientos del personal no autorizado, entrando y saliendo a la bodega a
la bodega.
Criterio: La situacin arriba planteada, denota una violacin y falta de aplicacin de

la Norma
Internacional de Contabilidad numero 2 ( Inventarios ); el Cdigo
Tributario, Ley del Impuesto sobre la Renta en la parte de la valuacin y registro de

los inventarios para establecer los costos de lo vendido; los controles internos de la
empresa que le permitan tener informacin financiera confiable.
Causa: Desconocimiento de la tcnica contable adecuada para hacer los registros
de los inventarios y poder establecer mejores controles contables y extracontables.
Falta de actualizacin en el conocimiento en materia tributaria.
Indisciplina, desorganizacin y falta de control de las actividades del personal.
Efectos: Al no hacer la correcta aplicacin de la tcnica contable, los registros no
proporcionarn informacin til para la toma de las decisiones de la alta dirigencia de
la empresa..
Asimismo se tendrn problemas de tipo legal con respecto a los tributos. Adems la
empresa tendr fuga de recursos por falta de controles.
Recomendacin: Es recomendable que la empresa brinde capacitacin a los
empleados en las diferentes funciones que se les ha encomendado; hacer nfasis
en la adecuada seleccin del personal que ser contratado para laborar en la
empresa; mejorar los controles internos en general.
Revisado por: _____________________

Cdula de hallazgo de Inversiones.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Titulo: El adecuado cumplimiento en los procedimientos de controles internos
garantiza los recursos monetarios.
Condicin: se verifico la documentacin que ampara las inversiones en la
empresa Transporte Internacional en cual se invirti $ 5000 donde se determino
que esta empresa esta vinculada con actividad de contrabando de
electrodomstico, lo cual puede generar problemas a al empresa.
Criterio: segn la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos en el Art. 4 seala
el que depositare, retirare, convirtiere o transfiriere fondos, bienes o derechos
relacionados que procedan directa o indirectamente de actividades delictivas, para
ocultar o encubrir su origen ilcito, o ayudar a eludir las consecuencias jurdicas de
sus actos a quien haya participado en la comisin de dicha actividad delictiva, ser
sancionado con prisin de cinco a quince aos y
multa de cincuenta a dos mil
quinientos salarios mnimos mensuales vigentes para el comercio, industria y
servicios al momento que se dicta la sentencia correspondiente.
Causa: la deficiencia se origina por no considerar un buen procedimiento en las
inversiones debido a la inobservancia de la normativa tcnica contable.
Efecto: lo anterior genera que se involucre con empresas que puedan tener
problemas legales y que estos repercuten en el capital de inversin de la empresa
e imagen en el mercado.
Recomendacin: A la junta de accionista gire instructivo al gerente general para
que instruya al gerente financiero cumpla con el manual de funciones para que no
se vean involucrado en actos fraudulentos.
Preparo: ____________

Cdula de hallazgo de Compras.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Titulo:
Compras no correspondientes a la actividad del negocio.
Condicin: Se hizo la investigacin para confirmar los vnculos con la empresa

Estrella, S.A. de C.V. a la que se le compra mercadera. Durante el periodo
auditado se acumulo en compras que no pertenecen al giro del negocio, por un valor
de $30,000.00.
Detalle:
C.C.F. #2520 del 03/02/03 por $ 5,000
C.C.F. #3062 del 07/03/03 por $10,000
C.C.F. #5030 del 10/04/03 por $ 6,000
C.C.F. # 9035 del15/05/03 por $ 7,000
C.C.F. #1010 del 20/06/03 por $ 2,000
Total
$30,000
Estas fueron innecesarias y no autorizadas por el gerente de compras.
Criterio: En la auditora realizada se determin que existe una violacin a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados referente al Principio de Entidad
que hace referencia que no se deben mezclar gastos no pertenecientes a la
empresa.
De igual forma viola la normativa interna de la empresa, respecto a la realizacin de
compras no autorizadas y que no contribuyen a generar ingresos a la empresa.
Causa: El incumplimiento del Principio de Entidad y de la normativa interna es
debido a que no se aplican controles internos que puedan controlar el proceso de
compras.
Efecto: La falta de aplicacin de los controles internos en el manejo de las compras
tiene como consecuencia que empresa est incurriendo en gastos que no le
pertenecen y que por esa razn esta afectando la utilidad de los accionistas y el
incumplimiento de la normativa que regula los registros contables.
Recomendacin: Se recomienda a la empresa proceder a la reestructura de los
controles internos y a la aplicacin, seguimiento y evaluacin de los mismos.
Si los accionistas as lo consideran proceder judicialmente por el abuso de confianza
por parte de la administracin en la utilizacin de los recursos para beneficio propio.
Revisado por: _____________________

Cdula de hallazgo de Cuentas por Pagar.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Titulo: Descubrimiento de saldos en cuentas por pagar por servicios comprados que
nunca fueron recibidos.
Condicin: Al hacer la auditoria de las cuentas por pagar, se tuvo a bien,
inicialmente hacer una revisin de los registros auxiliares y despus solicitar los
documentos que soportaran esos registros de los proveedores de mercaderas; se
verific que los documentos cumplieran con los requisitos legales dictados por el
cdigo tributario, en lo relacionado con el registro del IVA.
-Se hizo una conciliacin individual de los proveedores utilizando los saldos contables
con los documentos fsicos existentes; un anlisis de los empleados que manejaban la
operacin de recepcin, registro y pago de las cuentas por pagar.
Los resultados obtenidos de la revisin son los siguientes:
-Se encontr provisin de cuentas por pagar al seor Ramn Rodrguez por servicios
que en realidad no prest, por la cantidad de $10,000.00, y otros en igual situacin,
haciendo un valor total de $ 18,000.00 en cuentas por pagar inexistentes. Se
determin que la persona responsable en la contratacin de estos servicios es el
seor Joaqun Rivera;.
Criterio: Estos resultados dejan clara la violacin de la normativa legal en lo referente
al Cdigo Tributario en la parte de los requerimientos de los documentos utilizados
para las transacciones de compra-venta de bienes y servicios; la Ley del Impuesto
sobre la Renta, en lo referente a establecer los costos a travs de las compras,
teniendo efectos en la aplicacin de la NIC 12 Impuesto sobre la Renta, sin
desestimar los incumplimientos de las normativa interna para el control de las
operaciones de la empresa.
Causa: Falta de controles para mejorar la calidad del trabajo de los encargados del
registro de las cuentas por pagar.
No se cuenta con el personal lo suficiente honesto para desarrollar su trabajo de
forma transparente.
Efectos: Los estados financieros se vern afectados porque su informacin no es
confiable; se prestarn para hacer falsas mediciones de los compromiso de a
empresa, los proveedores no tendrn informacin adecuada.
Recomendaciones: Establecer un mejor sistema de control contable y crear nuevas
herramientas que ayuden a cambiar las actitudes de los empleados y evitar acciones
fraudulentas.
Revisado por: _____________________

Cdula de hallazgo de Activo Fijo.
Examen del 01/01/03 al 30/06/03.
Titulo: Faltante de maquinaria comprada, registrada pero inexistente fsicamente.
Condicin: La auditora de los activos fijos se inici con la revisin de los
movimientos registrados en la contabilidad de la empresa y en otros reportes de
carcter extracontable. Se examin el libro auxiliar y se compar con las cifras del
libro diario-mayor, posteriormente se solicit los reportes de los activos fijos
contenidos en el cuadro de depreciaciones del activo fijo que lleva la empresa.
Entre los bienes adquiridos en los ltimos das se encuentra registrada una maquina
industrial valorada en $ 5,000.00, de la que no se obtuvo su mas conocimiento por no
encontrarse en la empresa.
Indagando un poco mas sobre la maquina, se supo que el empleado Roberto Fuentes,
tiene vnculos con la empresa Proyectos Industriales S. A , donde se presume, la
maquina esta siendo utilizada.
Criterio: Este hecho tiene varias implicaciones de tipo legal: en la parte tcnica de la
contabilidad, tiene relacin con lo estipulado con la NIC # 16 Propiedad Planta y
Equipo , NIC # 4, Contabilizacin de la Depreciacin; tambin viola lo dispuesto en
la Ley del Impuesto S/ Renta; Cdigo de Trabajo, en la parte de la prohibicin del uso
de los bienes de la empresa para fines personales.
Causa: Falta de procedimientos efectivos para la adquisicin, registro y control de los
activos fijos que la empresa necesita.
Asimismo hace falta mayor honestidad en las personas tienen a su cargo ver las
necesidades de activos fijos para en mejor funcionamiento de la empresa.
Efectos: La empresa ver claramente disminuidas sus utilidades por la falta de las
herramientas para operar de forma eficiente.
Recomendaciones: Disear procedimientos que indiquen la forma correcta de
realizar una adquisicin de activo fijo, desde que se emita una orden de compra, hasta
que se ingrese el bien y se verifique su existencia peridicamente.
Preparado por: __________________
Revisado por: ____________________
FASE III:
3.1
PREPARACION DEL INFORME DE AUDITORA FORENSE.

PROCESO PARA LA PREPRACIN DEL INFORME.
En la fase final de la investigacin de Auditora Forense, el auditor hace uso de las

Normas Internacionales de Auditora 700 referente a la elaboracin del informe, se
plasma en el documento los hechos encontrados, acompaado de las pruebas
necesarias con el fin de darlos a conocer a quien corresponda.
a)
Condiciones previas para elaborar el informe.
Para la elaboracin del informe se debe tomar en cuenta las siguientes acciones:
Revisar la cdula de hallazgos.
Preparar el borrador del informe.
Revisin y discusin del borrador del informe.
Redacta el informe final y las conclusiones.
Entrega del informe final.
b)
Seguimiento de los hallazgos encontrados
En este tipo de auditora el auditor forense es el responsable de darle

seguimiento a los hallazgos encontrados en los laboratorios farmacuticos.
Considerando las evidencias que sustentan al hallazgo el auditor forense
auxiliado por el asesor jurdico, lo ve desde el punto de vista legal y penal para
determinar si hubo delito en las diferentes cuentas.
El seguimiento de los hallazgos parte del informe presentado, el cual menciona
conductas inadecuadas en una cuenta especfica, los que tienen que ser
documentados con evidencia comprobatoria.
c)
Cierre de la Auditora Forense
El auditor es quien da por cerrada la auditora al tener conocimiento sobre la

resolucin del caso investigado.
Recibe resolucin por escrito del responsable de la Unidad de Auditora Forense.
El cierre se efecta
cuando se han determinado los hallazgos y se han
identificado las responsabilidades respectivas.

3.1.2.1 ACTIVIDADES PARA LA ELABORACIN DEL INFORME DE
AUDITORIA FORENSE.
a)
Revisin y evaluacin de cdula hallazgos
Para la revisin del memorndum de hallazgos se deben considerar las siguientes

acciones:
Revisar que cada hallazgo este soportado con el documento respectivo.
Que los hallazgos tengan la importancia relativa.
En este proceso se presenta un resumen de hallazgos.
RESUMEN DE HALLAZGOS
Resumen de Hallazgos
Auditora efectuada del 01-01-03 al 30-06-03
Hallazgo
H1
H2
H3
Descripcin
Se encontraron los documentos de identidad Personal falsos,
que fue extendida en la ciudad de San Salvador, con el nombre
de Jos Snchez No.01526272-2 y la otra en el Depto. De La
Libertad a nombre de Jos Juan Snchez Fernndez No.
02252627-1
Se encontraron cuentas de ahorro # 1003621103 con un saldo
de $90,000.00 y cuentas corrientes # 200053155 un saldo de
$60,000.00, y la otra # 1210034285 un saldo de $30,000.00 en
tres bancos del sistema bancario salvadoreo, de importancia
relativa.
Una cuenta de ahorro a nombre de la hermana del sujeto
investigado, una cuenta corriente a nombre de la esposa y otra
cuenta corriente a nombre de un empleado de confianza.
Se descubri que los saldos de los clientes pertenecen al Sr.
Roberto Morales por $25,000.00
Mara Morales por $20,000.00
Total
45,000.00
Dichos saldos fueron acumulados durante el periodo auditado.
R/P/T
H4
H5
H6
H7
El nico abono recibido sobre dichas Cta. Se realizo el 15 de

mayo/03. Durante todo este periodo no se hizo ninguna gestin
de cobro por parte del Sr. Vicente Morales empleado de la
empresa y pariente de los clientes.
Al realizar un conteo fsico de los productos en bodega y una
verificacin de los registros contables, se pudo determinar un
faltante de $25,000.00 de los cuales no se pudo dar ninguna
explicacin, sin embargo se detecta la falta de control en el
acceso a la bodega de personas ajenas a la empresa; se
determino adems que el encargado de la bodega,
eventualmente y sin ninguna justificacin ingresa a la misma en
horas y das no hbiles en comn acuerdo con alguna de sus
compaeros de trabajo para llevar productos que tambin el
comercializa, segn lo indicaron personas claves. Este es un
posible motivo para implicarlo en el faltante de la mercadera.
Se verific la documentacin qu ampara las inversiones en la
empresa Transporte Internacional, S.A. de C.V. por $5,000.00
pero al indagar sobre las actividades de la empresa la vinculan
con actividades de contrabando de electrodomsticos, lo que
puede generar problemas a la empresa.
Total de inversin en acciones $5,006.00 en 438 acciones de
$11.43 c/u.
Se hizo la investigacin para confirmar los vnculos con la
empresa a la que se le compra mercadera. Durante el periodo
auditado se acumulo en compras que no pertenecen el giro de
la empresa, a la empresa Estrella S.A. por un valor de
$30,000.00.
Detalle: C.C.F. #2520 del 03/02/03 por $ 5,000
C.C.F. #3062 del 07/03/03 por $10,000
C.C.F. #5030 del 10/04/03 por $ 6,000
C.C.F. #9035 del 15/05/03 por $ 7,000
C.C.F. #1010 del 20/06/03 por $ 2,000
Total
$30,000
Estas fueron innecesarias y no realizadas por gerente de
compras.
La revisin de la documentacin de cuentas por pagar mostr
documentos que no cumplen requisitos formales Eje: Al Sr.
Ramn Rodrguez se le extendi quedan por factura donde se
detallan servicios que el nunca ha prestado, por un valor de
$10,000.00. Segn lo confirmo el encargado de elaborar las
ordenes de trabajo.
Cuentas por Pagar ficticios:
Ccf. #203 Sr. Pedro Jurez $4,000.00, Ccf. #301 Sr. Ramn
H8
b)
Rodrguez $2,000.00, Ccf. #510 Sr. Jos Soler $2,000.00.

El Sr. Joaqun Rivera Es el responsable de hacer la
contratacin de estos servicios y responsable de estos valores
inexistentes.
El Sr. Roberto Fuentes es la persona que se encarga de la
compra de la maquinaria que la empresa necesita. Sin
embargo no se demostr la existencia fsica de la mquina
especializada, por lo tanto se considera el responsable directo
del extravi de la maquina. La maquina fue comprada pero
segn el empleado Daniel Ayala, le consta no haber ingresado
a la empresa la maquina en mencin.
El valor de la maquina segn registros es de $ 5,000.00, El Sr.
Roberto Fuentes es Propietario de la empresa Proyectos
Industriales S.A. donde podran estar operando la mquina
que fue desaparecida.
Preparacin de informe.
La preparacin del informe respecto a la investigacin realizada adems de contener

los requisitos formales debe reunir las siguientes caractersticas:
El informe debe ser redactado en forma clara.
El estilo del informe debe ser impersonal.
No contaminar la evidencia.
Debe establecerse un orden de prioridades en cuanto a la presentacin de la
informacin, de lo que se considera ms relevante a lo menos relevante.
Debe ser suficiente y presentarse de manera concisa.
c)
Estructura del informe.
El informe puede estar subdividido en las siguientes partes:

Antecedentes y Objetivos del estudio.
Descripcin y alcance de la investigacin.
Procedimientos de auditora u otros instrumentos de investigacin.
Resultados obtenidos.
Conclusiones y recomendaciones.
3.1.2
PRESENTACIN DE MODELO DE INFORME ES EL SIGUIENTE:
INFORME
San Salvador,
de diciembre de 2003
Seores:
Junta de Accionistas
Presente.
En cumplimiento a requerimiento de fecha 7 de agosto de 2003, suscrita por la
junta de accionistas que orden auditar la documentacin referente a indicios de
determinar posibles fraudes y con el propsito de que el dictamen sirva
legalmente de prueba anticipada en el delito de fraude financiero.
I ANTECEDENTES.
Productos Medicinales, S.A. de C.V. es una sociedad constituida en 1995, con
domicilio en pasaje Senda Florida Norte # 176 Col. Escaln del municipio de San
Salvador y cuya actividad principal consiste en la elaboracin de productos
farmacuticos. El 02 de enero de 2003 contrat los servicios del seor Juan
Antonio Villanueva para ocupar el cargo de Gerente Administrativo, puesto en el
cual fungi hasta el 22 de agosto de 2003. Su separacin del cargo fue
consecuencia del informe de auditora interna fechado el 15 de agosto de 2003 y
firmado por el Lic. Ernesto Sandoval, auditor interno de dicha sociedad, relativo a
la investigacin realizada por su personal sobre el manejo irregular de diferentes
cuentas de activo y obligaciones de la empresa PRODUCTOS MEDICINALES,
S.A. D C.V.
Los hechos denunciados estn indicados en el informe y en la carta de despido
sin responsabilidad patronal entregada al Sr. Juan Antonio Villanueva el 22 de
agosto de 2003.
II OBJETIVOS DE LA AUDITORIA.
Investigar los antecedentes generales de los sospechosos.
Indagar sobre los negocios relacionados con la actividad de la Sociedad
propiedad del investigado o de sus familiares.
Revisar las cuentas bancarias y sus movimientos.
Descubrir la responsabilidad del personal involucrado.
III DESCRIPCION Y ALCANCE DE LA REVISION.

Se efectu la revisin e inspeccin de los libros de contabilidad debidamente
legalizados, registros auxiliares de cuentas por pagar, comprobantes de cheques
emitidos, cuadro de activo fijo, originales de factura canceladas a los proveedores,
archivos magnticos de informacin relacionada con los movimientos de cuentas
bancarias y otra informacin relativa a los hechos denunciados. El periodo sujeto
a revisin comprendido del 01 de enero al 30 de junio de 2003..
IV RESUMEN DE PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS.

Se investigaron y verificaron los datos de identidad personal.
Se efectuaron entrevistas a los empleados de la empresa.
Se comprobaron los poderes legales de los representantes y administradores
de las empresas involucradas, la composicin del capital social segn
acuerdos consignados en los libros de Asamblea de Accionistas y documentos
de registros del Centro Nacional de Registros tales como Matrcula de
Comercio, nombramiento de Junta Directiva, etc.
Se evalu el sistema de control interno administrativo y contable durante el
periodo
que
relacionadas,
ocurrieron
emisin,
los
hechos:
custodia,
Sobre
firmas,
registro
de
documentacin
operaciones
de
soporte,
autorizacin y polticas de la empresa.

Se revis los documentos y registros contables de las transacciones que
fueron contabilizadas.
Se recurri a fuentes externas para corroborar la informacin interna, tales
como CNR, el Sistema Financiero, proveedores y otras instituciones.
V RESULTADOS OBTENIDOS.
Se encontraron cuentas de ahorro # 1003621103 con un saldo de $90,000.00 y
cuentas corrientes # 200053155 un saldo de $60,000.00, y la otra # 1210034285
un saldo de $30,000.00 en tres bancos del sistema bancario salvadoreo, de
importancia relativa.
Una cuenta de ahorro a nombre de la hermana del sujeto investigado, una cuenta
corriente a nombre de la esposa y otra cuenta corriente a nombre de un empleado
de confianza.
Se descubri que los saldos de los clientes pertenecen al Sr. Roberto Morales
Por
$25,000.00
Mara Morales por
$20,000.00
Total
45,000.00
Dichos saldos fueron acumulados durante el periodo auditado. El nico abono

recibido sobre dichas Ctas. Se realizo el 15 de feb/03. Durante todo este periodo
no se hizo ninguna gestin de cobro por parte del Sr. Vicente Morales empleado
de la empresa y pariente de los clientes.
Al realizar un conteo fsico de los productos en bodega y una verificacin de los
registros contables, se pudo determinar un faltante de $35,000.00 de los cuales
no se pudo dar ninguna explicacin, sin embargo se detecta la falta de control en
el acceso a la bodega de personas ajenas a la empresa; se determino adems
que el encargado de la bodega, eventualmente y sin ninguna justificacin ingresa
a la misma en horas y das no hbiles en comn acuerdo con alguna de sus

compaeros de trabajo para llevar productos que tambin el comercializa, segn
lo indicaron personas claves. Este es un posible motivo para implicarlo en el
faltante de la mercadera.
Se verifico la documentacin qu ampara las inversiones en la
empresa
Transporte Internacional por $ 5,006.00 pero al indagar sobre las actividades de

la segunda empresa, esta se dedica a actividades de contrabando de
electrodomsticos, los que puede generar problemas a la empresa.
Total de inversin en acciones $ 5,006.00 en 438 acciones de $ 11.43 c/u.
Se hizo la investigacin para confirmar los vnculos con la empresa a la que se le
compra mercadera. Durante el periodo auditado se acumul en compras que no
pertenecen el giro de la empresa, a la empresa Estrella S.A. por un valor de
$30,000.00.
Detalle:
C.C.F. #2520 del 03/02/03 por $ 5,000
C.C.F. #3062 del 07/03/03 por $ 10,000
C.C.F. #5030 del 10/04/03 por $ 6,000
C.C.F. #9035 del 15/05/03 por $ 7,000
C.C.F. #1010 del 20/06/03 por $ 2,000
Total
$ 30,000
Estas fueron innecesarias y no autorrealizadas por gerente de compras.

La revisin de la documentacin de cuentas por pagar mostr documentos que no
cumplen requisitos formales requeridos en el art. 114 del Cdigo Tributario Ej: Al
Sr. Ramn Rodrguez se le extendi quedan por factura donde se detallan
servicios que el nunca ha prestado, por un valor de $10,000.00. Segn lo confirmo
el encargado de elaborar las ordenes de trabajo.
Cuentas por Pagar ficticios:
Ccf. #203 Sr. Pedro Jurez $4,000.00, Ccf. #301 Sr. Ramn Rodrguez $2,000.00,
Ccf. #510 Sr. Julio Ochoa $2,000.00.

El Sr. Joaqun Rivera Es el responsable de hacer la contratacin de estos
servicios y responsable de estos valores inexistentes.
El Sr. Roberto Fuentes es la persona que se encarga de la compra de la
maquinaria que la empresa necesita. Sin embargo no se demostr la existencia
fsica de la mquina especializada, por lo tanto se considera el responsable
directo del extravi de la mquina. La
mquina fue comprada pero segn el
empleado Daniel Ayala, le consta no haber ingresado a la empresa la mquina

en mencin.
El valor de la mquina segn registros es de $ 5,000.00, El Sr. Juan Antonio es
propietario de la empresa Proyectos Industriales S.A. donde se encuentra
operando la mquina que fue desaparecida.
VI CONCLUSIONES.
Que las evidencias presentadas muestran las irregularidades que han efectuado
el sujeto investigado, empleados y familiares, que hay suficientes pruebas y
evidencias de los delitos cometidos en contra de la empresa auditada.
VII RECOMENDACIONES.
Cumpliendo con el propsito establecido para el cual fue solicitado el

desarrollo de la Auditora Forense, se recomienda mejorar la normativa
interna, los procesos de controles internos, el cumplimiento y la evaluacin
peridica de los mismos.
Existen las bases y pruebas suficientes para poder establecer un juicio en

contra de los responsables, si los accionistas as lo requieren.
Atentamente,
Firma_____________________
Auditor
4.
PROCESO INTEGRADOR.
4.1
DIAGRAMA INTEGRADOR.
4.1.1 DESCRIPCIN DEL PROCESO INTEGRADOR.

Como su nombre lo indica, esta etapa se ubica en la parte intermedia de dos
conceptos: el concepto integrador y el concepto reactivo. Es integrador, porque
planifica y ejecuta el proceso la Auditora Forense, habiendo identificado los
principios, polticas, procedimientos, reas crticas, etc. Reactivo, porque basado en
los resultados obtenidos, se recomienda acciones concretas de solucin inmediata,
as como de prevencin a los futuros problemas.
Descripcin del diagrama.
El diagrama cuenta con los siguientes elementos: La Gerencia general,
departamento de Contabilidad, departamento de Auditora Interna, informe de
Auditora Interna, Accionistas, Auditora Forense, accin judicial y
Controles
internos.
Funcionamiento del Sistema Integrador Reactivo.
1-
El sistema se inicia considerando la principal unidad de mando (Gerencia
General), de donde surgen las decisiones de cualquier operacin dentro de la

empresa. El departamento de contabilidad como el centro de registro de las
operaciones realizadas en la empresa, y el departamento de Auditora interna como
encargado de velar porque se cumplan las polticas y procedimientos de control que
se hayan dictado
a)
Los elementos anteriores constituyen una rea de accin de la auditora

interna, donde realiza, observa y verifica diferente informacin.
b)
De la observacin y verificacin, la Auditora interna concluye e informa de los

resultados obtenidos.
2-
El departamento de Auditora interna redacta un informe de los hallazgos de
posibles hechos delictivos encontrados en su trabajo de revisin. Dicho informe es

presentado a los miembros de la junta de Accionistas.
3-
Los accionistas reciben y analizan el informe y deciden profundizar en la
investigacin de los hechos reportados. Toman la decisin de contratar la unidad de

Auditora Forense para investigar.
4-
La Auditora forense es contratada. Esta planifica, ejecuta y finaliza el proceso
de investigacin, redactando su informe de los resultados obtenidos y lo presenta a

los accionistas.
5-
Los accionistas reciben el informe de Auditora Forense, lo analizan y tienen
dos alternativas de accin para corregir o prevenir los hechos investigados:

Por una parte, utilizar las pruebas recopiladas por Auditora Forense y emprender
una accin judicial contra el sospechoso del delito; o, nicamente tomar las medidas
preventivas para hechos futuros.
6-
Se crean o mejoran las polticas y procedimientos de control interno. El
departamento de Auditora interna, velar por la ejecucin y cumplimiento de las

nuevas disposiciones con el afn de prevenir nuevos hechos de fraudes.
5.
PROCESO
REACTIVO
DE
POLITICAS,
PROCEDIMIENTOS
EVALUACIN DE CONTROL INTERNO.

5.1
OBJETIVO.
Proporcionar a la empresa polticas y procedimientos que permitan tener mayor

control en las reas consideradas con mayor riesgo de que se cometa fraude.
5.2
POLITICAS DE CONTROL INTERNO.
5.2.1 POLITICAS DE CONTROL DE EFECTIVO.

Crear un fondo de efectivo que sirva para realizar transacciones de montos
pequeos y definir el monto mximo a cancelar con dicho fondo.
La compaa considera todos sus documentos de la liquidez con vencimiento
hasta tres meses como equivalentes de efectivo.
El efectivo ingresado a caja por las ventas al contado del da por abonos de
clientes, anticipos, o cualquier otra operacin que lo genere, deber ser remesado
a ms tardar el siguiente da.
Los ingresos y salidas de efectivo de la caja debern ser reportados, revisados y
autorizados por el encargado de tesorera, mediante la redaccin de un reporte
diario de arqueo de caja.
Las remesas efectuadas a los Bancos, se harn diariamente y el retiro de estos
fondos se realizar mediante la emisin de cheques girados contra la cuenta con
no menos de una firma.
Las erogaciones hasta cincuenta dlares se realizarn por medio fondos de caja
chica, debidamente autorizados y soportados, para luego hacer la solicitud del
reintegro respectivo.
Toda solicitud de fondos a caja chica, se respaldar de un vale, el cual deber
ser liquidado en un plazo no mayor de 24 horas, directamente por quien hizo la
solicitud.
Realizar arqueos de caja chica todas las semanas en das determinados al azar.
5.2.2 POLITICAS SOBRE CUENTAS POR COBRAR.

Toda concesin de un crdito deber ser autorizada por el departamento de
crditos.
Todo cliente que solicite un crdito deber cumplir con todos los requisitos
exigidos y hacer los tramites en la forma que los procedimientos internos lo
indiquen.
Todo cliente que resulte ser irresponsable en el cumplimiento de las obligaciones
adquiridas, la compaa se reserva el derecho de proceder al cobro por las vas
que considere ms adecuadas.
El responsable de crditos deber revisar los saldos morosos y estar al pendiente
del seguimiento que se les aplique.
El encargado de crditos no podr autorizar crditos a clientes familiares o
parientes suyos.
El encargado de crditos deber pasar a tramites jurdicos todos los casos de
clientes que en tres meses no hayan realizado abono a sus respectivos saldos.
5.2.3 POLITICAS DE INVENTARIOS.

Se realizarn inventarios fsicos mensuales.
El acceso a bodega de productos o cualquier otro bien, ser totalmente
restringido a personas diferentes a los bodegueros.
No se permitir el ingreso o despacho de mercaderas, si antes no se elabora un

documento que ampare dicho movimiento.
Diariamente se verificaran los registros de los movimientos de bodega.
Se debern hacer constantes chequeos de los costos de la mercadera
comprada, as como de los precios para la venta.
Determinar claramente las personas que sern responsables en cada fase del
manejo de las existencias y registros de los productos.
Establecer los procedimientos para determinar responsabilidades en caso de
faltantes en bodegas.
Los inventarios estarn sujetos de valuacin segn el costo de mercado.
5.2.4 POLITICAS DE INVERSIONES.

Habr junta extraordinaria de accionistas para la definicin de inversiones.
La documentacin de inversiones se guardaran en un lugar seguro y se tendr
acceso a ello previa justificacin.
Las inversiones estarn registradas a su costo.
La compaa canalizar sus inversiones atravs de la Bolsa de Valores.
5.2.5 POLITICAS DE COMPRAS.

Todas las compras debern ser documentadas por una orden de compras y
ser funcin exclusiva del departamento de compras previa requisicin de
bodegas.
Se harn compras nicamente al crdito.
Para la elaboracin de una orden de compras se debern considerar como
mnimo un total de tres cotizaciones a diferentes proveedores.
Las ordenes de compras tambin sern
originales mediante informe que
demuestre las existencias mnimas de productos.

Se deber conservar un archivo de ordenes de compras emitidas mensualmente.
5.2.6 POLITICAS DE CUENTAS POR PAGAR.

Se determinarn y comunicar a los proveedores sobre un da especfico
semanal para la recepcin de CCFs. y la emisin de los respectivos quedan.
Se determinar un da semanal para la entrega de los cheques
a los
proveedores.
No se har la entrega de ningn cheque, si el proveedor no presenta el quedan
original por los CCFs. o facturas que se estn cancelando.
5.2.7 POLITICAS DE LOS ACTIVOS FIJOS.

Toda adquisicin de mobiliario, maquinaria y equipo debe hacerse mediante
autorizacin de ms de un gerente.
Toda adquisicin de mobiliario, maquinaria y equipo deber hacerse tomando en
cuenta ms de tres cotizaciones.
La adquisicin de mobiliario, maquinaria y equipo se efectuar mediante el
anlisis del costo, garanta y condiciones de pago.
Todo el mobiliario, maquinaria y equipo deben ser valuados al costo de mercado.
Todas las mejoras y acondicionamientos que aumenten la vida til de estos
bienes deben de capitalizarse, mientras que las reparaciones y mantenimiento se
deben de cargarse al gasto.
La depreciacin de los bienes y de las instalaciones deben hacerse en base a un
porcentaje fijo (mtodo de lnea recta)
Elaborar un registro detallado de todo el equipo, maquinaria y mobiliario, por cada
uno de los conceptos.
Todos las ventas y bajas del activo fijo se harn previa autorizacin del gerente
financiero.
5.3.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.
PROCESO: CONTROL INTERNO

REA: EFECTIVO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO
CAJA CHICA
OBJETIVO DEL PROCEDIMIENTO
Controlar todas las cantidades que no ameritan una emisin de cheque
Responsable
Propietario jefe
Inmediato
Paso
01
02
Encargado de Caja 03
Chica
04
Descripcin
Crea y entrega el valor de un fondo fijo constituido como caja chica
Delimita el valor mximo que se puede cancelar con dicho fondo, adems
de establecer los requisitos que debern cumplirse para autorizar el
desembolso.
Recibe fondo fijo de caja chica y firma letra de cambio por el monto inicial
Recibe vales, facturas u otro comprobante que especifique el egreso a
realizar y verifica que se encuentren debidamente autorizados, ya aea por
el propietario, administrador o jefe inmediato.
Efecta reembolso de los documentos presentados
05
06
Cajero o encargado 07
del efectivo
Encargado de los
registros contables
08
Antes de agotar el fondo, deber solicitar al propietario o encargado del

efectivo reintegro de dicho fondo, previa presentacin del formulario en el
cual se detallara lo siguiente:
-Fecha de solicitud del reintegro
- Fecha, comprobante, valor y concepto de cada reembolso efectuado.
-Total del reembolso solicitado
- Efectivo en caja
-Total de fondo asignado.
Revisa detalle y efecta reintegro del fondo, si este cumple con los
requisitos establecidos elabora cheque de reintegro y enva los
documentos al encargado de los registros contables.
-Registrar en el libro o formulario correspondiente, el reembolso a
realizar.
Recibe la documentacin y registra las operaciones contables respectivas.

REA: EFECTIVO
CONTROL DE INGRESOS Y EGRESOS DE BANCOS
Controlar las entradas y salidas de los fondos depositados en las instituciones bancarias, as como
salvaguarda de los mismos. Adems determinar oportunamente las disponibilidades existentes en cada
una de las cuentas bancarias.
Responsable
Cajero o encargado
entrega de cheques
Paso
de 01
Descripcin
Recibe cheques y efectivo, y prepara el detalle de lo recibido que
posteriormente ser enviado al banco.
02
Encargado de Tesorera
03
04
05
06
Responsable de Firma de 07
cheques
Cajero o encargado de la 08
entrega de cheques.
09
Encargado
por pagar
de
cuentas 10
11
Encargado
Contabilidad.
de 12
Prepara reporte de corte de caja diario juntamente con el tesorero.

Recibe el comprobante de la remesa del depsito efectuado en el
banco.
Registra en el libro de Bancos las remesas efectuadas diariamente,
as como la determinacin de disponibilidad.
Recibe del encargado de cuentas por pagar los documentos que
ameriten la emisin de cheques.
Revisa y emite cheques a favor de los beneficiarios, para luego
registrarlos en el libro auxiliar de bancos y los enva al responsable
de firmar los cheques.
Firma los cheques y los enva al cajero o encargado de entrega de
cheques.
Entrega los cheques y verifica que el voucher sea firmado de
recibido por el beneficiario o representante de igual forma los
documentos que amparen el voucher sean debidamente
cancelados por la persona que recibe el cheque.
Ordena y enva los documentos que han sido cancelados con
cheques a la persona encargada de las cuentas por pagar, para
que sea registrado el pago en los libros de cuentas por pagar.
Despus de anotado los pagos registrados, enva la documentacin
a la persona encargada de la contabilidad, para que se elabore el
comprobante de los pagos efectuados y archive con la respectiva
documentacin.
Debe aplicar el procedimiento de examinar los cheques pagados
segn detalle obtenido.
Mensualmente solicita a Tesorera el libro auxiliar de bancos y
estado bancario y coteja para identificar las aplicaciones no
registradas por la empresa as como las operaciones presentadas
por el banco. Estas operaciones identificadas, debern registrarse
en un formato de conciliacin bancaria.

REA: CUENTAS POR COBRAR
CONTROL DE CUENTAS POR COBRAR
Mantener un reporte de cuentas por cobrar en forma ordenada y al da, por medio de un adecuado
control y gestin de cobros.
Responsable
Encargado de facturar
Encargado
por cobrar
de
Paso
01
cuentas 02
Encargado de cobros
Revisa las facturas o crditos fiscales y verifica que la suma de los

valores individuales corresponda al total del documento.
04
Registra en el auxiliar de clientes, las factura o crditos fiscales de

acuerdo al nombre del cliente.
05
Clasifica los documentos y verifica las fechas de vencimientos y las

entrega al encargado de cobros para que gestione la recuperacin.
06
Recibe los documentos que se encuentran pendientes y que

cumplieron su fecha de pago.
10
11
Entrega al Encargado de cobro, copia de remesa firmada y sellada.
12
Recibe copia de remesa y la entrega al encargado e cuentas por

cobrar, junto con las facturas que no fueron canceladas.
13
Verificar y aplicar notas de crditos por devoluciones y descuentos

sobre ventas al crdito para ajustar saldos.
Recibe los documentos debidamente cancelados por los clientes y
los registra en el libro auxiliar de cuentas por cobrar, posteriormente
enva copia al encargado de los registros contables para su
registro.
09
Encargado
por cobrar
de
Selecciona los casos en los que sea necesario efectuar visita para
gestin de cobro y efecta visitas a clientes sin necesidad de la va
judicial.
Elabora recibo en original y copia por el valor recuperado y entrega
original firmado y sellado de cancelado al cliente.
Elabora remesa al final del da por el monto total de lo recuperado y
lo deposita en el banco.
Recibe remesa, firma y sella de recibido.
08
Encargado de cobros
Recibe facturas por ventas al crdito.
03
07
Cajero del Banco
Descripcin
Elabora y prepara detalle de facturas por ventas al crdito que los
enva al encargado de cuentas por cobrar.
cuentas 14

REA: INVENTARIO
INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Determinar un adecuado mtodo y control de los niveles de inventario para una mejor optimizacin de los
materiales de la empresa.
Responsable
Paso
Descripcin
Recibe los suministros o cualquier artculo solicitado.
Encargado de inventarios 01
Para dar validez a la recepcin de las compras, debe revisar las
02
cantidades recibidas contra la orden de compra y factura o crdito
Fiscal, nota de remisin o envi emitido por el proveedor.
Si no existen diferencias Firma y sella el documento presentado,
03
guarda una copia y entrega original al proveedor.
Si existen diferencias en los materiales o suministros recibidos,
elabora reporte de diferencias de materiales y Suministros
04
recibidos, el cual deber contener lo siguiente:
Nombre del Proveedor
No. De Factura, Crdito Fiscal o documento presentado por el
proveedor.
No. De orden de compra
Nombre del artculo
Cantidad
Descripcin de la diferencia.
Enva reporte al encargado de compras para que efecte los
trmites correspondientes.
05
Luego de determinar las cantidades, efecta ingresos de los
materiales y/o suministros a la bodega y los coloca en el lugar
06
respectivo.
Controla todas las salidas destinadas a la produccin o ventas y
enva reporte al encargado de los registros contables para que los
07
descargos respectivos en forma diaria en el formulario Control de
existencias.
Encargado de los
registros contables
08
09
10
11
12
13
Verificacin de mximos y mnimos para el control de existencias.

Adecuada proteccin a la entidad mediante el aseguramiento de los
inventarios y el afianzamiento del personal que los maneja.
Recibe informacin del encargado de los inventarios, revisa y
registra las entradas y salidas de acuerdo a lo establecido en los
controles.
Planeacin y toma peridica de los inventarios fsicos; su
recopilacin, valuacin y comparacin con los libros, y la
investigacin y ajuste de las diferencias resultantes.
Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los
elementos del costo.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares con el saldo de
la cuenta de mayor correspondiente.

REA: INVERSIONES
INVERSIONES DE TTULOS VALORES
Mantener un registro adecuados de todos los documentos que se adquieren por los ttulos valores.
Responsable
Gerente Financiero
Paso
01
Descripcin
Obtener los ttulos de inversin, estos debern ser revisados
cuidadosamente para asegurarse que cumplan con los requisitos
que les den validez en su redaccin.
02
Los ttulos debern guardarse en un lugar seguro, como

documentos que no pueden ser manipulados por cualquier
empleado. Se ubicaran en una caja fuerte o con alguna empresa
dedicada a prestar ese servicio.
03
Auxiliar Contable
04
Contador General
05
Auxiliar contable
06
Se entregaran copias a contabilidad para el soporte de los asientos

contables.
Se har el asiento contable de los documentos en el momento
oportuno y en las cuentas que corresponde.
La Presentacin de las inversiones en los estados financieros se
har en el activo a corto o largo plazo segn corresponda.
Se elabora un cuadro detallado de todos los ttulos que la empresa
tenga en calidad de inversiones, con la informacin ms importante
de cada uno. Servir como informacin extracontable.

REA: COMPRAS
CONTROL DE LAS COMPRAS
Llevar un control riguroso, de toda la mercadera que la empresa compra y aplicacin de mtodos
efectivos para un mejor control.
Responsable
Bodeguero
Paso
01
Encargado de compras
02
03
Descripcin
Hacer reporte de los productos que se encuentren con la cantidad
mnima y presentarlo al encargado de compras.
Solicitar cotizaciones, por lo menos de tres proveedores del
producto.
Elaborar orden de compras con su debida autorizacin del Gerente
responsable.
04
05
Faxear o presentar la orden de compra al proveedor para hacer el

pedido.
Recepcin de la mercadera.
06
Verificar que la mercadera que se recibe sea la ordenada.
07
Verificar que la mercadera venga con la cantidad pedida.
08
Examinar que la mercadera se reciba en buen estado.
09
Firmar la nota de remisin de recibida la mercadera.
10
Ubicar y ordenar la mercadera en la bodega.
Auxiliar de contabilidad
11
Hacer el asiento contable en el libro auxiliar.
Bodeguero
12
Registrar la compra en el Kardex.
Auxiliar de contabilidad
13
Hacer chequeos mensuales de los saldos en auxiliares, mayor y

registro de inventarios.
Bodeguero

REA: CUENTAS POR PAGAR
CONTROL DE CUENTAS POR PAGAR.
Controlar todas las facturas y comprobante de crdito fiscal para una mejor optimizacin de los registros
contables, y evitar conductas inaceptables.
Responsable
Auxiliar Contable
Paso
01
Descripcin
Recepcin y revisin de facturas y ccfs para pago.
02
Preparacin y entrega del quedan correspondiente.
03
Ordenar y archivar los documentos de acuerdo a una clasificacin

previa.
04
Emitir reporte semanal de cuentas por pagar por proveedores y

otros.
05
Revisar que la informacin reportada sea correcta (nombre de

proveedor, valores, fechas de vencimientos, etc).
06
Preparar solicitudes de cheques por las facturas y ccfs vencidos.
07
Solicitar la autorizacin para la emisin de cheques a pagar.
Auxiliar Contable
08
Elaborar cheques, codificar la partida contable y pasar a firma.
Gerente Financiero
09
Auxiliar Contable
10
Verificar la existencia de la otra firma, firmar y devolver cheque al

responsable de pagos.
Entregar cheques en un da determinado por cada semana.
11
Registrar en la contabilidad los cheques pagados.
12
Verificar registros y saldos contables de cada proveedor.
13
Solicitar al proveedor un estado de cuentas y hacer una conciliacin

con la contabilidad para realizar los ajustes si es necesario.
Contador General

REA: ACTIVO FIJO
CONTROL DEL ACTIVO FIJO
Determinar un mtodo adecuado para la aplicacin de los bienes inmuebles y bienes muebles.
Responsable
Paso
Descripcin
Jefe del depto que

solicita
01
Elaboracin de orden de compra de los bines muebles que se van

adquirir.
Gerente General
02
Autorizacin de la orden de compra.
Auxiliar contable
03
Recepcin de la factura o ccf por el artculo adquirido.
04
Verificar que los comprobantes llenen los requisitos de elaboracin

y de haberse recibido al artculo.
05
Comprobacin que el mueble se encuentra fsicamente

y el perfecto estado.
06
Registrar y agrupar contablemente donde corresponda (activo

fsico).
07
Asentar en registro especial para clculo de la depreciacin anual

correspondiente.
08
Determinar porcentaje anual de depreciacin y prorratear

mensualmente.
09
Conciliar libro mayor, auxiliares y cuadro de depreciacin para

validar saldos del activo fijo.
10
Si se trata de bienes inmuebles, se har un procedimiento parecido

excepcin de cuadro de depreciacin cuando se trate de terrenos.
5.4
EVALUACION SEGN AUDITORIA FORENSE DEL CUMPLIMIENTO

DE POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO.
5.4.1 OBJETIVO.
Proporcionar una herramienta para la comprobacin del cumplimiento de las polticas
y procedimientos para el fortalecimiento de los controles internos propuestos por
Auditora Forense.
5.4.2 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS POLITICAS DE

ACUERDO A LA AUDITORIA FORENSE.
CUESTIONARIO PARA EVALUAR LAS POLITICAS DEL EFECTIVO

Pregunta
Respuesta
No
Comentario
_____
_____
___________
_____
_____
__________
1. Existe un fondo efectivo para realizar

cualquier transaccin?
2. Cuenta la empresa con un monto
Mximos para los pagos?
3. Mensualmente hacen un detalle de
todos los documentos vencidos
equivalentes a efectivos?
_____
_____
__________
4. Se prepara en un documento el detalle

de la remesa que realiza la empresa? _____
_____
__________
_____
_____
__________
_____
_____
__________
_____
_____
__________
_____
_____
__________
_____
_____
__________
5. Se hacen arqueos sorpresivos?

6. Una persona diferente del cajero
realiza el arqueo diariamente?
7. Lleva un control prenumerado de todos
los cheque que han sido girados?
8. Existe autorizacin previa para la
salida de efectivo?
9. Se requiere que los cheques sean
librados con firmas mancomunadas?
10. El pago de las facturas es aprobado
por algn funcionario responsable?
_____
_____
__________
Comentarios: Indique si el control interno es alto ( ) moderado ( ) bajo ( )

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
CUESTIONARIO PARA EVALUAR POLITICAS DE CUENTAS POR COBRAR

Pregunta
Respuesta
No
Comentario
1. Los crditos son autorizados mediante

realizar un estudio del cliente por
departamento de crditos?
_____
_____
__________
exigidos por el departamento de crditos? _____
_____
__________
_____
_____
__________
_____
_____
__________
_____
_____
__________
2. Los clientes cumplen con los requisitos

3. Se lleva un control peridicamente de
cuentas vencidas para la revisin de los
funcionarios?
4. Existe algn mtodo para disminuir
los clientes morosos? (Explique)
5. Les dan crditos a familiares o parientes
del encargado de otorgar crditos?
6. Se practican arqueos rotativos de las
cuentas por cobrar?
_____
_____
_________
_____
_____
_________
7. Existen investigaciones y limites de

crdito para cada cliente, lo cual consta
en las tarjetas auxiliares?

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
CUESTIONARIO PARA EVALUAR POLITICAS DE INVENTARIOS

Pregunta
Respuesta
No
Comentario
____
____
___________
____
____
___________
____
____
____________
____
___________
1. Se preparan detalles de todas las compras

realizadas mensualmente?
2. Cuenta con una persona encargada
para autorizar las compras?
3. Todas las compras son realizadas por
medio de ordenes y estn prenumeradas
y debidamente autorizados?
4. Llevan un control de toda la mercadera
que sale de bodega con su respectivo
documento?
____
5. Realizan previos chequeos de la mercadera comprada que se encuentra en bodega? ____
____
__________
6. Lleva contabilidad un control riguroso

de la mercadera que es devuelta por los
proveedores?
____
____
___________
7. Registran las facturas de los proveedores

inmediatamente despus de recibida?
____
____
__________
____
____
___________
____
____
__________
____
____
__________
8. Se practican inventarios fsicos al final del

periodo contable?
9. Los inventarios son supervisados por
contabilidad y costos?
10. Los registros son ajustados de acuerdo
con los resultados de los inventarios
fsicos?
CUESTIONARIO PARA EVALUAR POLITICAS DE INVERSIONES

Pregunta
Respuesta
No
Comentario
____
____
___________
____
____
___________
____
___________
1. Existe un listado de todas las inversiones

de la empresa?
2. Las inversiones realizadas cuentan
con un documento de respaldo para un
mejor control?
3. Existe algn mtodo para registrar las
inversiones?
____

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
CUESTIONARIO PARA EVALUAR POLITICAS DE COMPRAS

Pregunta
Respuesta
No
Comentario
____
____
__________
____
____
__________
____
____
__________
____
____
__________
1. Existen pedidos formales para todas las

compras?
2. Llevan un control de los documentos
de compras el departamento que se
encarga a ello?
3. Se prepara un informe de todos los
productos en existencia por ordenes de
compras?
4. Se prepara informes de recepcin de
por todos los materiales recibidos?
5. Se conserva mensualmente todas las
ordenes de compra en un archivo?
____
____
__________

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
CUESTIONARIO PARA EVALUAR POLITICAS DE CUENTAS POR PAGAR

Pregunta
Respuesta
No
Comentario
____
____
__________
____
____
__________
____
____
__________
____
____
__________
____
____
__________
____
____
__________
1. Llevan un control especfico de CCF y

facturas con sus respectivos quedan?
2. Realizan pagos a proveedores en un da
especfico de la semana para un mayor
control?
3. Reciben estados de cuentas de los
proveedores mas importantes?
4. Los crditos que recibe la empresa son
previamente autorizados?
5. Se prepara un listado de los proveedores
que se les paga durante la semana?
6. Los documentos pagados son perforados,
sellados, validados, conciliados y archivados
en su respectivo mes?

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
CUESTIONARIO PARA EVALUAR POLITICA DE ACTIVO FIJO

Pregunta
Respuesta
No
Comentario
____
____
___________
____
____
___________
____
____
___________
____
____
___________
____
____
__________
_____
____
__________
1. Llevan un control de toda la maquinaria y

equipo?
2. Se preparan todas las adquisiciones mediante

autorizacin de ms de un gerente?
3. Los registros son comparados cada ao
con las cuenta de control de mayor?
4. Existe un mtodo para realizar el cuadro
de depreciacin por los bienes?
5. Son valuados al costo de adquisicin el
mobiliario y equipo?
6. Cuenta con un porcentaje fijo de la
depreciacin de bienes e instalaciones?

____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
5.5
EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS

DE ACUERDO A LA AUDITORIA FORENSE.
EFECTIVO.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
RESPUESTAS
SI
NO COMENTARIO
1- Controlan el correlativo de las facturas y ccf
por las ventas de contado y de crdito del da?
____ ____ ____________
2- Se emiten recibos por todos los abonos que

los clientes hacen?
____ ____ ____________
3- Realizan cortes de caja a diario?
____ ____ ____________
4- Se remesa a diario la venta y los abonos de

los clientes?
____ ____ ____________
5- Se tiene servicio a domicilio de depsitos

bancarios .
____ ____ ____________
6- Los vales de caja chica son liquidados al da

siguiente?
____ ____ ____________
7- Se tiene un valor mximo para las erogaciones

de la caja chica?
____ ____ ____________
8- Hacen arqueos de caja?
____ ____ ____________
9- Se reciben todos los estados de cuenta bancarios?____ ___ ____________

10- Se elaboran conciliaciones bancarias?
____ ____ ____________
COMENTARIOS: Indique si el control interno es alto ( ) moderado ( ) bajo (
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
INVENTARIOS.
RESPUESTAS
SI
NO COMENTARIO
1- Se utilizan las ordenes de compra cuando se adquiere producto para el inventario?
____ ____ ____________
2- Se notifica al depto. de contabilidad cuando
existe una devolucin a proveedores?
____ ____ ____________
3- Se tienen registros separados de existencias de

materias primas, productos en proceso y productos terminados?
____ ____ ____________
4- Realizan conteos de las existencias fsicas?
____ ____ ____________
5- El departamento de contabilidad y costos, supervisan los inventarios fsicos?

____ ____ ____________
6- Cuando se ajustan los inventarios, se requiere la
firma de algn funcionario?
____ ____ ____________
7- Es consistente el empleo de los mtodos de valuacin de los inventarios?
____ ____ ____________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
CUENTAS POR COBRAR.

RESPUESTAS
SI
NO COMENTARIO
1- Se determinan saldos de las cuentas de clientes
mensualmente?
____ ____ ____________
2- Se establece control sobre las cuentas con saldos
antiguos?
____ ____ ____________
3- Se realizan suspensiones de crditos a clientes
morosos?
____ ____ ____________
4- Se requiere de autorizacin cuando se hace

algn descuento a los clientes?
____ ____ ____________
5- El departamento de crditos realiza investigaciones de los clientes para otorgar los crditos?
____ ____ ____________
6- Se fijan limites de crditos para los clientes?
____ ____ ____________
7- Realizan cobros a morosos por la va judicial?
____ ____ ____________
8- Se hacen arqueos fsicos de los documentos

por cobrar?
____ ____ ____________
9- Realizan confirmacin de saldos con los clientes?____ ____ ____________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
INVERSIONES.
RESPUESTAS
SI
NO COMENTARIO
1- Examinan cuidadosamente cada uno de los
documentos por las inversiones realizadas?
____ ____ ____________
2- Custodian en lugares seguros, y se responsabiliza

algn empleado o ejecutivo de alto nivel por el
cuido de esos documentos?
____ ____ ____________
3- Se provee al departamento de contabilidad de
los comprobantes necesarios y en forma oportuna
para el registro y control?
____ ____ ____________
4- Se verifica el adecuado registro de las operaciones de inversiones, en el depto. de contabilidad? ____ ____ ____________
5- Realizan comparacin de saldos mensuales
entre el saldo del auxiliar y el saldo de mayor?
____ ____ ____________
6- Se registran las inversiones en otros controles

extracontables que lleve la empresa?
____ ____ ____________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
COMPRAS
RESPUESTAS
SI
NO COMENTARIO
1- Controlan los productos que van acercndose
a la existencia mnima?
____ ____ _____________
2- Antes de realizar una compra, se piden cotizaa los proveedores?
____ ____ ____________
3- Se elaboran ordenes de compra?
____ ____ ____________
4- Al recibir la mercadera se verifica que lo recibido sea igual a lo detallado en el comprobante y que adems se reciba en buen estado?
____ ____ ____________
5- Se hace el registro adecuado en la contabilidad, segn costos y cantidades?
____ ____ ____________
6- Se verifica los registros auxiliares y saldos

del libro mayor?
____ ____ ____________
7- Se importa mercaderas?
____ ____ ____________
).
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
CUENTAS POR PAGAR.

RESPUESTAS
SI NO COMENTARIO
1- Se revisan las facturas y ccf que se reciben para
entregar quedan y pagar?
____ ____ ____________
2- Existe un lugar designado para archivar y guardar en forma ordenada los comprobantes de
cuentas por pagar?
____ ____ ____________
3- Se hace algn reporte de los comprobantes de

cuentas por pagar, cada semana, para la progra
macin de pagos?
____ ____ ____________
4- Los pagos se realizan en base a un programa semanal?

____ ____ ____________
5- Los quedan emitidos son recuperados al hacer
los pagos a los proveedores?
____ ____ ____________
6- Se exige firmar de recibido los cheques pagados?____ ____ ____________

7- Se verifican en el departamento de contabilidad
los cheques pagados?
____ ____ ____________
8- Se hace revisin de los ccf y facturas pendientes
de pago?
____ ____ ____________
9- Los proveedores envan estados de cuentas para
Conciliar saldos?
____ ____ ____________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
ACTIVO FIJO.
RESPUESTAS
SI
NO COMENTARIO
1- Existen ordenes de compra autorizadas por
el fijo adquirido?
____ ____ ____________
2- Cuando se recibe una factura o ccf, se verifican

sus datos y se comprueba haber recibido el
producto?
____ ____ ____________
3- Se determina la existencia fsica de los activos
fijos peridicamente?
____ ____ ____________
4- Se hace una clasificacin contable de los activos

fijos en existencia?
____ ____ ____________
5- Se elabora algn registro auxiliar especial de
los activos fijos?
____ ____ ____________
6- Se provisiona mensualmente la depreciacin

del activo fijo?
____ ____ ____________
7- Se concilian saldos del mayor y libros auxiliares

para comprobar saldos de activos fijos?
____ ____ ____________
8- Se realizan revaluaciones peridicas de los terrenos registrados en el activo fijo?
____ ____ ____________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
6.
IMPLEMENTACION DEL SISTEMA.
1.
ETAPA I.
Duracin: 2 meses
a)
La Junta de Accionistas en coordinacin con los auditores, acuerdan la

aprobacin de una investigacin basada en Auditora Forense que pueda
proporcionar pruebas suficientes para tomar medidas necesarias.
b)
Los auditores asignados a la investigacin, proceden al conocimiento de la

empresa para poder planificar el desarrollo de la Auditora Forense.
c)
Se discute la planificacin de la auditora e identificacin de las reas crticas

basados en la informacin obtenida mediante el conocimiento del negocio.
2.
ETEPA II.
Duracin: 3 meses
a) Los auditores preparan el plan de trabajo con el cual se desarrollar la Auditora
Forense.
b) Los auditores discuten el plan de trabajo tomando en cuenta que est preparado
conforme el propsito establecido en la investigacin.
c)
Se establece el desarrollo de los programas, tomando en cuenta la necesidad de

la participacin de un especialista.
d) Los auditores se renen con toda la documentacin probatoria y proceden a

ordenar para preparar un informe preliminar.
e) Reunin de accionista, auditores y asesores legales para establecer las medidas

a aplicar en contra de los involucrados en el delito.
3.
ETAPA III.
Duracin: 1 mes
a) Se renen los auditores con la administracin para establecer la preparacin de
polticas y procedimientos que permitan mejorar el control interno.
b) Se establece que auditora interna ser la responsable de velar por el
cumplimiento de las polticas y procedimientos establecidos por los auditores
forenses.
c) Reunin con los responsables de cada una de las reas para la aplicacin de las
polticas y procedimientos establecidos.
4.
ETAPA IV.
Duracin: 1 mes
a) Implementacin de polticas y procedimientos de control interno establecidos por
Auditora Forense
b) Evaluacin de la aplicacin y cumplimiento de las polticas y procedimientos de
control interno establecidos por los auditores forenses.
c) Discusin de los resultados obtenidos mediante la evaluacin efectuada.
5.
RESPONSABLE DEL SISTEMA
El responsable directo de la implementacin, debe ser la mxima autoridad en la

estructura organizativa de la empresa y el responsable del seguimiento y control del
cumplimiento de las polticas y procedimientos propuestos estar a cargo del
departamento de auditora interna.
6.
RESULTADOS ESPERADOS.
a) Incremento en la calidad de controles internos en las reas crticas por parte

de auditora interna.
b) Mayor control en los activos y compromisos reflejados en los estados
financieros que la empresa presenta.
7.
SEGUIMIENTO Y CONTROL.
Para que el diseo del sistema integrador reactivo de Auditora Forense, se

desarrolle en su mximo potencial, se requiere el cumplimiento y desarrollo de cada
uno de los procedimientos, polticas y programas que lo conforman, al evaluarlo de
forma constante se estar asegurando un proceso continuo de valuacin que lleve
como consiguiente un buen seguimiento y control de retroalimentacin de la puesta
en marcha del sistema.
Estar a cargo de auditora interna la implementacin del Sistema Integrador
Reactivo de Auditora Forense, y le practicar los ajustes que sean necesarios, de tal
manera que los componentes sean actualizados en el momento en que ocurren
cambios, en forma oportuna.
8.
RECURSOS
Son los que se utilizan para la ejecucin del diseo que debe orientar, preparar,
entrenar, inducir e involucrar a los empleados, en los cambios que la empresa este
adoptando a travs de una capacitacin continuada, con los mejores instrumentos
para el desarrollo de dicho sistema.
Todo proceso de cambios requiere una supervisin constante, lo que permitir a la
empresa identificar las desviaciones del diseo en el momento en que se llevo a la
prctica, con el propsito de coordinar la forma ms idnea de encausar a las
personas o los componentes del proceso, garantizando el cumplimiento del objetivo
del diseo.
9.
PRESUPUESTO DEL SISTEMA.
En atencin a los requerimientos, el costo estar basado en la magnitud y

complejidad del trabajo a realizar y en el tiempo que ser requerido para su
ejecucin, este incluir la revisin y recoleccin de evidencias, presentacin de
informe segn Auditora Forense, propuestas de polticas y procedimientos de control
interno.
10.
POLITICAS.
a) Los responsables del sistema deben establecer y actualizar los objetivos en el

momento en que este puesto en marcha el sistema.
b) La Junta de Accionistas realiza una evaluacin a todos los involucrados en las
reas ms vulnerables que tiene la empresa para observar la eficiencia del
sistema.
c) Trimestralmente cada responsable que participo en el sistema rendir un

informe al encargado del seguimiento y control de los resultados obtenidos en
cada una de las reas.
d) Anualmente el encargado de seguimiento y control presentara a la Junta de
Accionistas, los resultados concretos obtenidos, relacionados directamente
con la implementacin del sistema y recomendar la revisin para el
perfeccionamiento del programa en la empresa o la cancelacin del mismo.
11. CRONOGRAMA DE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA INTEGRADOR

REACTIVO DE AUDITORIA FORENSE.
Se presenta el Cronograma en el cual se detallan las actividades necesarias para
implementar el Sistema Integrador Reactivo de Auditora Forense y el tiempo de
ejecucin de dichas actividades, el periodo de ejecucin del sistema ser de 6
meses, sin embargo este periodo esta sujeto a modificaciones y depender del
inters de las empresas del sector para su implementacin, los imprevistos que se le
presenten a las personas involucradas en el desarrollo del Sistema.
MESES
1
FASE I
FASE II
FASE III
PROCESO
INTEGRADOR
PROCESO
REACTIVO
Planeacin
de
la
auditora.
Ejecucin de la
Auditora
Forense.
Preparaci
n
del
Informe
Diagrama integrador
Polticas
procedimientos
control interno.
y
de

615.109 2-F634a-CAPITULO IV

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CAPITULO IV.

DISEO DE UN SISTEMA INTEGRADOR REACTIVO DE AUDITORIA

se propone contiene procedimientos correspondientes para

Disear un Sistema Integrador Reactivo de Auditora Forense que garantice la

Obtener a travs del sistema integrador de Auditora Forense, la evidencia

de investigacin delictiva que contribuyan a descubrir

fraudes perpetrados dentro de la organizacin mediante la propuesta de

En la actualidad la incidencia constante de la corrupcin donde se destacan delitos

En la mayora de los casos de investigacin financiera se refiere a delitos que

debido a los procedimientos de anlisis que se aplicarn para

La propuesta permitir a las empresas del sector industrial valerse de una

La ocurrencia del fraude se realiza desde que el hombre se vio en la necesidad de

Financieros y la poca intervencin o limitacin a la expresin de pruebas que puedan

ESTRUCTURA DEL SISTEMA INTEGRADOR REACTIVO DE AUDITORIA

DEFINICION DEL SISTEMA.

El Sistema Integrador tiene una perspectiva a largo plazo, se enlaza al futuro de la

OBJETIVOS DEL SISTEMA.

El Sistema Integrador Reactivo de Auditora Forense tiene como finalidad contribuir a

Proporcionar al departamento de auditora interna cuestionarios que permitan

indagaciones necesarias para la prevencin de fraudes dentro de la

Facilitar una herramienta al estudiante, docente y especialmente a los

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA.

Este sistema se basa en un enfoque diferente y nuevo de auditora; en el

Se desarrolla con tcnicas especficas.

Recopila pruebas de carcter pblico que pueden ser analizadas y discutidas

Se fundamenta en sus propios principios que identifican las reas claves de

Se basa en la experiencia, conocimiento y razonamiento investigativo del

CONTENIDO DEL SISTEMA.

PLANEACION DE AUDIORA FORENSE.

PROCESO DE CONOCIEMIENTO DEL NEGOCIO.

ARCHIVO PERMANENTE: Contendr informacin de cada entidad dedicada a la

CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE

Informacin sobre antecedentes y Organizacin de la

Extractos o copias de acuerdos importantes y otros

Leyes de creacin, modificaciones y otros documentos

Plan anual operativo y manuales institucionales.

Extractos sobre el sistema de contabilidad.

Documentos de Auditoras anteriores.

Informes de auditoras anteriores.

ARCHIVO CORRIENTE: o los llamados papeles de trabajo sern aquellos paquetes

Programa de auditora y/o

Especificar el rea examinada y se codificar segn

Este archivo respalda la opinin del auditor. Incluye la documentacin sobre la

Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de riesgo.

Procedimientos de auditora realizadas y evidencias obtenidas.

Nombre de la entidad auditada.

Descripcin del tipo de examen.

Descripcin del rea o componente objeto de examen.

ndice o cdigo del papel de trabajo.

Fecha de elaboracin del papel de trabajo.

Referenciacin del procedimiento del programa de auditora que se desarrolle.

1.1.1 IDENTIFICACIN DE RECURSOS.

9 Emite el informe final.

auditora con el auditor

9 Revisin de los papeles

1.1.2 ASIGNACIN Y CONTRATACIN DE LA FIRMA DE AUDITORIA

CARTA COMPROMISO DE SERVICIOS OFERTADOS.

CONTRATACIN DE LA FIRMA DE AUDITORA FORENSE.

Con base en las anomalas presentadas en el informe de auditora interna, habiendo

tendr como punto principal de agenda, la contratacin de la Firma de Auditora

1.1.2.3 ESTABLECIMIENTO DE UN CONVENIO DE CONFIDENCIALIDAD

Tener la obligacin de ejercer con honestidad, objetividad y diligencia sus

Deben demostrar lealtad en todos sus asuntos pertenecientes a las acciones

No deben mezclarse en ninguna actividad que pueda estar en conflicto con el