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Fiscalit gnrale

16/09

Introduction :
Nombreuses rformes fiscales en France.
Penser aux consquences fiscales de chaque acte (ex : fiducie). De nombreuses lois
emportent un volet fiscal.
Non pas quil faille que la fiscalit guide tous nos choix, car dans ce cas loptimisation
fiscale devient de labus de droit fiscal, fraude fiscale, et le droit pnal arrive ensuite
(vasion fiscale).
Attention ne pas trop jongler avec la lgalit, car lAdministration punit cela
svrement.
Actualit de rforme fiscale. Projet de LF tjrs pas dpos. 2 textes trs importants :
- Loi 26 juillet 2013 trs importante, loi de sparation et de rgulation des
activits bancaires : lintrieur de cette loi, on trouve un certain nombre de
dispositions fiscales. Art 6 12 centrs sur la lutte contre les paradis fiscaux et
le blanchiment de capitaux.
- Projet de loi relatif la lutte contre la fraude fiscale et la grande dlinquance
conomique et financire. Texte la base pas trs gros (12 articles), mais qui
devient impressionnant par le processus de la navette. Texte qui prvoit la
cration dun Procureur financier (pas certain que ce soit accept). Les
sanctions sont aggraves dans le projet de loi). Peut-tre que plus tard, un
contribuable pourra saisir le juge et par le biais dune QPC, dire que cette loi
porte atteinte aux droits et garanties fondamentales des contribuables.
Quelles sont les proccupations du moment ?
- Nombreux contentieux fiscaux. Nombreux fiscalistes sintressaient la
question de lassiette, et trs peu la question du recouvrement, ou la
procdure de recouvrement. Pourtant le contentieux fiscal peut aussi bien
porter sur le fond que sur la forme (dlais, prescription)
- Le thme des dlocalisations : problme des transferts de siges sociaux (vers
les Pays-BasEADS, Airbus ; Belgique ; Luxembourg) de la taxation de dpart
(taxation de lexil). Nombreuses Start-up ont quitt le pays sur le plan de la
direction. Et on ne parle pas des particuliers qui partent titre individuel.
La fiscalit ltranger :
- Fiducie/ Trust
- 60 revues dans le monde (Pologne, Portugal trs en pointe sur les revues en
droit fiscal).
- Donc le droit fiscal est une matire mondiale.
- Mais aucune organisation mondiale des impts (contrairement aux douanes).
Schma tatique, marqu par la souverainet nationale, et les frontires
fiscales.
Les sources du Droit Fiscal :
- Le Code Gnral des Impts (CGI)
- Ses 4 annexes : mme valeur juridique que le CGI, annexe essentielle, seule
matire aussi dense.
Fiscalit 1

Et la matire fiscale est dissmine dans plein dautres Codes : Code de


lurbanisme, Code des collectivits territoriales, Code de lenvironnement, Code
de la famille
Le Livre des Procdures Fiscales : ce Livre est de plus en plus renforc pour la
lutte contre la fraude fiscale, cest un outil supplmentaire pour
lAdministration, ce nest absolument pas une protection pour le contribuable.
Le Code des Douanes : code trs communautaris.
Les Traits internationaux et la jurisprudence
Les Bulletins officiels : BOFIP, et on aussi toutes les instructions fiscales
rpertories sur Lgifrance.
La doctrine fiscale : une interprtation par la doctrine est opposable
ladministration par un contribuable. Donc place importante de la doctrine
fiscale.
La jurisprudence. Le conflit fiscal, mme mineur, va quand mme devant le juge
de limpt : (Assiette juge administratif (CE), et Juge judiciaire)
Mais lenteur de la justice fiscale (10-20 ans), et problme majeur, qui peut
garder la distance ? Nombreux contentieux pralables, mais peu de saisines, car
trop cher. Les contribuables nosent pas saisir le juge, et les rformes en cours
ne vont pas arranger cela.

Les autres sources importantes :


- La Commission europenne qui donne des directions gnrales. (voir europa.eu)
TAXUVaccs aux bases de donnes et de textes de lUnion en matire fiscale
et douanire.
- OCDE : entit danalyse de la fiscalit des Etats. LOCDE donne toute la doctrine
fiscale la France, la France ne fait aucune doctrine, il ny a que les Etats-Unis
qui ont une doctrine fiscale et lAllemagne qui essaie de se dvelopper sa
propre doctrine fiscale.
- ONU : elle ne soccupe de la doctrine fiscale que dans le cadre des rapports
Etats dvelopps/ Etats sous-dvelopps.
La fiscalit sadapte lvolution du monde, les rapports ne sont plus entre Etats
industriels, il y a des diffrences culturelles majeures, il faut tenir compte des
diffrentes conceptions de limpt, et il faut prendre en compte de la volont du
signataire de la convention. Ex : le Japon a une vision sociale de limpt (contrairement
la France : prlvement obligatoire). Dans les conventions bilatrales,
ladministration franaise va sadapter, elle va prendre en compte des diversits
religieuses, et rflchir sur la notion de revenu, en 2010 la France a sorti des
traductions de la notion mme de revenu.
Le droit fiscal est international, universel, mais les impts se lisent Etats par Etats,
impt par impt. Chaque impt est spcifique.
Pour une fiscalit comparative :
-Institute for fiscal studies (quelles csqs de lindpendance de lEcosse qui a le
ptrole ?)
-Fondation canadienne de la fiscalit (fiscalit dans les Etats fdrs)
On a une chance de ne pas un Etat fdral, car dans ceux-ci il y a 2couches dimpts !
Mais nous sommes presque un Etat fdr, cause de lOutre-Mer : la Nouvelle
Caldonie, la Polynsie franaise ont leur propre statut fiscal (pas dimpt sur le
revenu)
Aprs problme dapplication de la loi fiscale, en gnral, application en mtropole,
prciser expressment le territoire dapplication de la loi fiscale.
I)

Rappels introductifs :
Fiscalit 2

Recordman du monde sur le niveau des prlvements obligatoires, mais le systme


franais repose essentiellement et paradoxalement sur un impt indirect, avec un
grand impt la TVA (50% des recettes de lEtat).Mais la TVA est aussi la principale
source de fraude, lEtat doit vraiment vrifier que la TVA rentre bien, car sinon le
dficit est assur.
A ct, il y a aussi la TIPP (auj TICPE = 13 milliards deuros), les taxes sur alcool et
tabac.
Environ 55% des recettes sont donc fondes sur de la fiscalit indirecte.
La fiscalit directe est minoritaire au niveau de lEtat, elle repose sur limpt sur le
revenu dune part, impt pay par une personne physique, et limpt sur les socits
qui taxe les bnfices des entreprises (personnes physiques, socits, entreprises
individuelles).
Au niveau local, cest linverse. Ce qui est important cest la fiscalit directe (taxe
dhabitation, impt foncier bti/ non bti, la CET). La fiscalit indirecte est marginale
(pas dimpt sur le revenu nexiste pas au niveau local).
Il y a aussi une fiscalit affecte qui grossit avec le temps. Ces impts ne vont pas
dans les caisses des collectivits, ni de lEtat. Elle est affecte la scurit sociale. On
passe de plus en plus des cotisations limpt avec la CSG (contribution sociale
gnralise), la taxe sur les salaires
Renflouement des impts, avec un vocabulaire de moins en moins explicite
(contribution, cotisation)
Paysage fiscal qui bouge, qui change en permanence.
II)

Lentreprise en droit fiscal :

Quel sens fiscal pour le terme entreprise ? Terme trs peu utilis en droit fiscal.
Quand on lutilise cest souvent avec un qualificatif : entreprise nouvelle, PME,
entreprise hotelire
On utilise une gamme de termes : entreprise, socit, activit, profession (agricole,
industrielle, librale). Aucune unit du vocabulaire.
Pas de Code fiscal de lentreprise, les dispositions relatives aux entreprises sont
dissmines au sein du CGI sans intro, sans prambule, on attaque direct limpt sur
le revenu.
Confusion des notions, des termes. Le choix des mots est trompeur. Une taxe peut ne
pas tre une taxe, une redevance peut tre un impt. Problme de la dfinition :
Redevance= contrepartie dun service rendu
Taxe= service offert par une collectivit.
Le lgislateur utilise indiffremment les termes sans se soucier des dfinitions. Pas de
vocabulaire standard, unifi.
Limpt frappe tous les stades de la vie dentreprise, de sa cration sa disparition.
Multitude dimpts qui sabattent sur lentreprise.
Le droit fiscal franais est trs troitement li au droit comptable, ce nest que par
drogation que la norme comptable ne sera pas suivie.
Art 38 quater CGI : les entreprises doivent respecter les dfinitions dites par le
plan comptable gnral sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec
les rgles applicables pour lassiette de limpt .

Fiscalit 3

Si on napplique pas les rgles comptables cest parce que le lgislateur en a dcid
ainsi. La drogation doit tre expresse. Lien troit entre droit comptable et fiscalit, et
doctrine comptable et doctrine fiscale. Autorit des normes comptables en droit
national.
Arrt CE, 7 mars 2012, Commune de St Cyprien : application de la fiscalit une
personne publique.
Arrt CA de Versailles, 27 mars 2012, Exxonmobil Chemical France : rfrence au
respect des rgles comptables.
Le droit fiscal sapplique tous les acteurs conomiques au sens conomique du
terme quel que soit leur statut juridique, et cela impt par impt, et y compris lEtat
lui-mme. LEtat nest pas exempt dimpts (impt foncier payer des collectivits,
contrles possibles).
Le mot entreprise est un mot trompeur, quand on parle dentreprise, il ny a pas de
statut fiscal, pas de modle standard. Une collectivit peut avoir une activit
conomique et peut donc payer des impts.
Donc la loi fiscale sapplique tous sauf drogation expresse contraire dcide par le
lgislateur, le statut juridique nest pas un cran, il ne protge pas de limpt. Les
personnes publiques ou prives sont soumises limpt. Et des contrles fiscaux sont
possibles, ainsi que des redressements fiscaux (ex : office de tourisme).
III)

Le paysage fiscal et sa complexit

Paysage fiscal du point de vue des entreprises au sens large (activit conomique)
Quelles sont les caractristiques ? 4 lments particuliers :
-

La sdimentation fiscale : accumulation des impts les uns sur les autres.
Le dveloppement de fiscalit sectorielle : il y a des domaines dactivit
avec une fiscalit particulire (immobilier, assurance, urbanisme)
La fiscalit peut frapper des oprations conomiques, juridiques
(cession dun FC, vente, droit de succession)
Cette fiscalit ne relve plus dun budget prcis, cest une fiscalit clate
entre 3 espaces financiers : lEtat, le secteur public local, et la protection
sociale.
La fiscalit est peu lisible, il faudrait un seul budget : le budget de la nation.

Les principaux impts :


-selon la forme juridique dexercice de lactivit (entreprise individuelle ou socit):
-limpt sur les socits
-limpt sur le revenu : 3 catgories dactivit :
-les bnfices agricoles (maintien du forfait, le problme cest que le
revenu des agriculteurs est faible)
-les bnfices industriels et commerciaux (BIC)
-les bnfices non commerciaux (BNC : catgorie fourre-tout)
-la taxe sur les salaires : personne nen parle. Rgime particulier, impt qui frappe
les entreprises qui ne sont pas soumises la TVA pour plus de 90% de leur activit
(banque, assurance, association). Elle reprsente 12 milliards deuros par an. Mais
dans la LF de 2013, la taxe sur les salaires est de 0, mais en fait cest quelle est dans
la LFSS.

Fiscalit 4

-LIFA (imposition forfaitaire annuelle) : impt condamn mort il y a 3 ans, mais


lancienne majorit la maintenu jusquau 31 dcembre 2013, elle taxe le chiffre
daffaire.
A ct de ces impts, il y a dautres formes dimposition :
-la CET (contribution conomique et territoriale), anciennement
professionnelle. En fait ce sont 2 impts distincts avec une logique propre :
-la CFE (contribution foncire des entreprises)
-la CVAE (cotisation sur la valeur ajoute des entreprises)

la

taxe

-la taxe dapprentissage relative la formation professionnelle : ce domaine est


totalement oubli dans le domaine fiscal, cest un univers majeur affect lducation.
Voil les grands impts, mais ce paysage, il faut ajouter 3 types de taxation :
- Des taxes particulires qui touchent tel ou tel domaine (ex : la taxe sur les
vhicules de socit : les entreprises louent leur vhicule en dehors de la France
pour chapper cette taxe)
- Les contributions additionnelles : contributions qui se surajoutent aux
grands impts. Ex : contribution additionnelle limpt sur les socits au titre
des montants distribus (Art 235 ter ZCA du CGI), contribution exceptionnelle
sur lIS (Art 235 ter ZAA), ou contribution sociale sur limpt et sur les socits
(Art 235 ter ZC).
Donc quand on parle de la valeur faciale de limpt de 33%, mais cest faux, il faut
compter tout ce qui sy ajoute, donc les entreprises sont taxes 45%, cest un taux
record ! et le problme cest quon est incapable de les supprimer.
Et cela sajoutent aussi des taxations sectorielles qui frappent certains types
dentreprise, dactivit (Ex : la taxe sur les rsultats des entreprises ferroviaires, et en
plus, une contribution territoriale sajoute pour ces entreprises ferroviaires).
Par ailleurs, dans le secteur bancaire, une taxe de risques systmiques a t cre
pour frapper les banques en cas de crise bancaire. Il y a une fiscalit de la banque.
Ou dans le secteur des jeux (casino, jeux en ligne), ou dans la vente de revues ou
films pornographiques, une taxe a t cre.
Pour 2014, le projet de loi prvoit :
-le maintien de lIS (33%)
-la disparition de lIFA (impt forfaitaire annuel)
-les contributions additionnelles sont maintenues
-un nouvel impt serait cr : la taxe sur lexcdent brut dexploitation qui frapperait
les entreprises dont le chiffre daffaire dpasserait les 50 millions deuros. Le taux
serait 1,15% du CA.
Lexcdent brut dexploitation est, selon lINSEE, le solde du compte dexploitation qui
correspond la valeur ajoute moins les rmunrations des salaris, moins les autres
impts de production, et on y ajoute les subventions dexploitation.
Pour les entreprises individuelles, cest un revenu mixte, cest un calcul des rsultats
auquel on retranche lensemble des revenus, des charges, et la consommation de
capital fixe.
Problme : ce nouvel impt frappe avant application des amortissements, cela a un
impact fiscal important, la taxe frappe brut. Taxation extrmement lourde.
Pour la taxe pour les footballeurs, ide de les frapper 75% sils gagnent plus d1
million deuros, mais finalement, ce ne sera pas les sportifs qui seront frapps euxmmes, mais lentreprise. Pas de surcharge fiscale pour le sportif, mais pour
lentreprise.

Fiscalit 5

Il y a un domaine qui est relativement problmatique en matire fiscale, cest le


domaine de la dpense fiscale (niches fiscales) qui passe par des instruments
dexonration fiscale, des abattements particuliers ou encore par les formules des
crdits dimpt, dont les entreprises sont bnficiaires, ce qui leur allge
considrablement la charge fiscale, mais cest un manque gagner pour lEtat.
Problme des crdits dimpt recherche : beaucoup dentreprises ont charg la barque
salariale, les investissements ladministration fiscale sautorise dire que certaines
dpenses ne relvent pas de la recherche (salaris).
Crdit dimpt comptitivit et emploi pour rduire les charges.
Dans le CGI, il y a environ une vingtaine de crdits dimpts, donc si on les accumule,
on peut baisser son taux dimposition 12% au lieu de 33%. Lentreprise paie
beaucoup moins dimpts que prvu, sauf que les PME ne peuvent y chapper, cest
a le problme : il y a une grosse ingalit entre les grandes entreprises et les PME au
point de vue fiscal.
IV)

La fonction fiscale en entreprise

De plus en plus, les grandes socits ont une direction fiscale dissocie de la direction
juridique. (ex : Michelin, Limagrain), elle se rapproche de la fonction financire.
Cette fonction fiscale sest autonomise. Mais quoi sert-elle ? Elle soccupe du volet
fiscal, elle sert protger lentreprise pour dire quand lentreprise va trop loin.
Quels sont les axes majeurs de la fonction fiscale ?
-la gestion du risque fiscal est la proccupation majeure, elle peut passer par le
dveloppement dun audit du risque fiscal.
-le taux effectif dimposition (TEI), cest la charge dimpt qui pse sur lentreprise au
regard de ses rsultats. Le but de tout fiscaliste est de faire baisser le TEI.
-les normes comptables, cest--dire de la mise en place dun systme dinformations
intgres prenant en compte les normes fiscales internationales. Avoir une lecture
gnrale des normes comptables. Problme de standardisation des normes
comptables pour avoir une lecture homogne des entreprises.
Savoir si on sintresse dabord aux intrts fiscaux ou aux intrts conomiques.
23/09
La multinationale Fidal (cabinet davocats) a fait un rapport sur le niveau de sa
fiscalit. Le directeur a parl des nouveaux dfis de la fonction fiscale pour
lentreprise :
- La mondialisation des entreprises accompagne ou non de leur dlocalisation
(transfert dactivit voire mme transfert du sige), fait que le risque fiscal nest
plus limit gographiquement un seul Etat, il faut les identifier Etat par Etat et
globaliser ces risques afin de maitriser la charge globale dimpts du groupe. De
fait, pour lui, il ne faut pas lire la charge globale dimposition comme tant
simplement limposition sur les bnfices, la charge globale comprend
effectivement limposition des rsultats, mais aussi tous les autres impts qui
ne sont pas assis sur le rsultat, mais qui reprsentent en ralit la masse
prpondrante de la charge fiscale. Ne pas se contenter de la valeur faciale de
limpt. Il faut dabord intgrer lassiette des impts, et un ensemble
dimpositions notamment locales qui ont un poids significatif pour les
entreprises (CET). Dans les Etats fdraux, on lit limpt sur une base fdrale,
mais on nglige totalement la fiscalit des Etats fdrs qui peut tre trs
diffrente dun Etat lautre (donc aux EU, limpt nest pas si favorable aux
entreprises).
Dans les groupes dentreprise, 60% de la charge fiscale nest pas limposition
des bnfices.
Avoir une approche globale de limpt, ne pas se fier lapparence de limpt.
Fiscalit 6

La direction financire a des ententes particulires vis--vis de la direction


fiscale, savoir que la direction fiscale doit identifier les risques fiscaux du
groupe dans son ensemble, en informer la direction financire, et avoir organis
un systme de provisions dans les comptes pour faire face ces risques fiscaux.
La direction financire lui demande doptimiser la charge dimpt du groupe afin
dallger la charge fiscale, mais il y a un risque juridique : labus de droit fiscal.
Le risque fiscal conduit une provision comptable afin danticiper un
contentieux contre lEtat pour la restitution de lindu sur le fondement de la
discrimination en raison de la nationalit, ou datteinte la libre circulation des
capitaux mais le risque peut ne pas survenir.
Il y a une emprise grandissante des rglementations financires et comptables
sur le domaine fiscal. Quelle est la difficult ? En matire fiscale, si en France, il
ny a pas de dconnexions entre lapproche comptable et lapproche fiscale
(pour les rsultats dune entreprise), celle-ci existe dans tous les pays anglosaxons. Et cela explique quil y ait de vritables doctrines fiscales (par ex, aux
EU), alors que ce nest pas le cas en Europe continentale, ce qui est une source
de conflits pour les entreprises taille mondiale qui connaissent ces 2
approches.
Risques : pas dharmonisation des rgles comptables, alors risque de
dconnexion entre les diffrentes approches de la fiscalit.
Pour les grands groupes, la fonction fiscale implique aujourdhui une dmarche
dite de performance qui passe par la fixation dobjectifs, de procdures
internes et dinstruments de mesure des performances lintrieur de
lentreprise. Ils sont alls jusqu avoir une certification de qualit de la fonction
fiscale en entreprise (norme Iso). Les grands groupes se sont organiss en
interne pour avoir la fonction fiscale la plus performante possible.

Loptimisation fiscale est maximise dans les grandes entreprises. La question fiscale
dans les entreprises est soumise plusieurs problmatiques :
Utiliser la concurrence fiscale sans tomber dans labus de droit fiscal : dans lUE,
il ny a aucune harmonisation sur limposition directe, les entreprises font jouer
la concurrence entre Etats, entre juridictions (ex : lIrlande)
La question fiscale nest pas la mme pour les PME et les grandes entreprises.
Les PME sont en difficult sur le plan fiscal par rapport aux grandes entreprises.
Elles paient plus dimpts que les grandes entreprises (15 points dcart).
Question sur le rapport entre ladministration fiscale et les entreprises. Se pose
la question : pour tout chef dentreprise, question de limmixtion de
ladministration fiscale dans la gestion de lentreprise. Notion de lintrt de
lentreprise. Comment un contrleur peut dire que certaines dpenses ne sont
pas faites dans lintrt de lentreprise. Y-a-t-il une lecture fiscale de lintrt de
lentreprise. Problmes des crdits dimpts (crdits recherche.)
Pour les entreprises, ny a-t-il pas une lecture politique de la fiscalit de
lentreprise ? 2 problmatiques :
- Faut-il quil y ait une convergence entre taxation du capital et taxation du
travail ?
- La loi fiscale peut-elle tre discriminante au nom de certaines politiques ? (IG
pour la cration dentreprise, lamnagement du territoire, ou au nom dune
certaine conception de lconomie) Pour la France, quand on parle dconomie,
historiquement et culturellement, il y a une tradition fiscale qui consiste
favoriser certains types dentreprises comme par exemple les coopratives, ou
encore les mutuelles. Ce dernier dbat existe toujours, quand il y a une crise
dans une entreprise, on cre une cooprative pour avoir des avantages fiscaux
la cl.
Ce dbat a t soulev, approfondi grce lUE qui a assimil ces dispositifs
avantageux des aides tatiques lconomie sur lesquelles elle peut revenir
tout moment pour les remettre en cause.
Fiscalit 7

On est dans un espace gographique qui pose problme : il ny a pas dharmonisation


fiscale, on est sur le terrain de la concurrence fiscale.

CHAPITRE 1 : LENTREPRISE ET SON APPREHENSION FISCALE


SECTION 1 : UNE LECTURE FISCALE DE LENTREPRISE ?
Introduction :
1) La loi fiscale et lentreprise :
Le terme entreprise ne repose pas sur une dfinition juridique renvoyant un
statut fiscal prcis.
*Lauteur Maurice Cozian dfinissait lentreprise : comme un ensemble de
moyens matriels et humains poursuivant une activit conomique .
*Un autre auteur Patrick Serlooten (dans Droit fiscal des affaires) a dfini le droit
fiscal des affaires comme lensemble des rgles juridiques concernant les
impts applicables aux commerants et industriels, ainsi quaux activits
commerciales et industrielles. Cest une dfinition qui est trs rductrice, il y a
dautres domaines qui ne sont pas compris dans cette dfinition.
*Daniel Gutmann (dans Droit fiscal des affaires) estime dans son ouvrage que la notion
dentreprise est ambige et quil est difficile de la thoriser, et de lenseigner. Pour
lui, cest un groupement de moyens matriels et humains ordonns la
poursuite dun objectif conomique
Ces approches peuvent conduire ce que lon peroive limpt sous langle des
personnes physiques, des commerants Vision clate.
*La CJUE, arrt 23 avril 1991,Klaus hfner dfinit lentreprise comme toute entit
exerant une activit conomique indpendamment du statut juridique de
cette entit et de son mode de financement.
Cet arrt a t complt par un autre arrt de la CJUE, 17 avril 1993, Poucet et Pistre :
lactivit conomique est lactivit consistant offrir des biens et des services sur
un march donn.
Consquences de ces arrts en France : toute personne qui exerce ce type
dactivits est soumise limpt, que ce soit une personne publique ou prive. Le
statut nest pas un cran, il ne protge pas face limpt. Donc une commune peut
tre contrle par un inspecteur des impts.
Il nest pas anormal que le terme entreprise soit utilis dabord des fins gnriques
(sans prcision pour identifier une activit conomique) et cela en concurrence de
lutilisation par la loi fiscale de formules juridiques plus prcises (ex : les types de
socit). En matire fiscale, il faut tre trs mfiant, chaque loi fiscale a son
vocabulaire, une lecture autonome de lactivit conomique, de lentreprise.
Il faut intgrer 2 lments :
*Limpt frappe tous les revenus quel quen soit lorigine, quelle soit licite ou illicite.
Dans quel type de catgorie de revenus ?
*La loi fiscale na-t-elle pas une influence sur lorganisation juridique des activits
conomiques ? Lexemple parfait est tout rcent, fourni par le directeur de la DGFI par
un rescrit du 17septembre 2013 : affaire dun exploitant agricole qui veut diversifier
son activit en installant des panneaux solaires sur le toit de son btiment agricole.
Sur le plan fiscal, est-on sur le terrain des bnfices agricoles ? Peut-on bnficier dun
article du CGI (art 44 sexis) qui donne un avantage fiscal (rduction dimpt) pour
des nouvelles activits ? Oui mais pour cela, il doit crer une structure juridique
nouvelle ds lors que cette activit de production dlectricit ne constitue pas une
Fiscalit 8

expansion de lactivit agricole. Lart 44 sexis ne profite quaux nouvelles activits.


Lexploitant agricole qui voulait tout globaliser doit crer une entit part pour
bnficier davantages fiscaux la cl. Lentrepreneur serait donc la tte de
plusieurs entreprises, cest une sorte de fiction juridique.
Problme de traitement juridique sur la restructuration dentreprise pour bnficier
davantages fiscaux.
CE, 27 juillet 2005, Ministre (du budget) c. socit dconomie mixte de rhabilitation
de la ville de Nice : (revue de droit fiscal, n40, n633, conclusions du Commissaire de
gouvernement) problme de restructuration de lactivit prexistante, et de savoir sil
y a une entreprise nouvelle qui pourra bnficier l aussi des avantages consentis aux
entreprises nouvelles. Cette socit paraissait reprendre les activits internes de la
commune. La socit vient dire que cest une entreprise nouvelle et quelle doit
bnficier des avantages fiscaux. Le juge de limpt vient sinterroger sur 2 points
intressants pour voir si cest une entreprise nouvelle :
- Lavantage fiscal concerne des activits conomiques quel que soit le statut de
lacteur conomique. Mme si cest le fruit dune SEM, dune personne
publique, on ne distingue pas le caractre priv ou public de lentreprise.
- Est-ce une entreprise nouvelle ? ou une reprise dactivit ? Le CE considre que
cest bien une entreprise nouvelle, et que lavantage fiscal peut fonctionner. Il
va carter la notion de reprise dactivit, car il ny a pas eu le transfert des
moyens humains (mme si lactivit se poursuit dans les locaux de la
commune).
Article de Xavier Badin fiscalit et coopration institutionnelle des tablissements de
sant , publi au JCP administration n23 du 6 juin 2005, rf. 1236. Il montre que les
tablissements mme publics de sant qui cooprent dans une structure juridique
avec des personnes prives dont le but est la recherche de profits, ces tablissements
publics ont eux aussi une dimension lucrative, qui les conduit la soumission aux
impts commerciaux. Problme de la gestion des tablissements de sant.
2) Lemprise de la loi fiscale :
La jurisprudence a consacr 2 dimensions :
la supriorit de la loi fiscale sur les rgles comptables
il y a une certaine autonomie de la lecture juridique par la loi fiscale, ce
qui renforce le poids de ladministration fiscale et aussi le poids du juge de
limpt (mme si contentieux assez rare)
Arrt CE, 5 novembre 1975 : il nest possible de se prvaloir des dfinitions du plan
comptable que dans la mesure o elles ne sont pas incompatibles avec les rgles
applicables pour lassiette de limpt.
Dans lannexe 3 du CGI, article 38 quater : Les entreprises doivent respecter les
dfinitions dictes par le plan comptable gnral, sous rserve que celles-ci ne soient
pas incompatibles avec les rgles applicables pour l'assiette de l'impt.
Dans la jurisprudence, il arrive que le juge de limpt se rfre non pas la loi, mais
la loi fiscale pour donner des dfinitions juridiques certains phnomnes, certains
processus. 2 arrts classiques en la matire :
CAA de Douai, 29 novembre 2005 : fusion et cession dtablissement, le juge se rfre
la dfinition fiscale de la fusion.
CE, 5 dcembre 1979 : le CE se rfre la dfinition donne par la loi fiscale des
bnfices de lexploitation agricole dans un contentieux qui concernait un paysagiste
qui revendiquait le statut agricole, on lui a refus ce statut en prcisant quil avait une
activit industrielle et commerciale, et cela en raison des travaux immobiliers et des
prestations de service de toutes natures que comportait cette activit.
Fiscalit 9

I)

Une approche extensive de la notion doprateurs conomiques :

Le statut juridique importe peu, de mme que la situation juridique de la personne.


La loi fiscale va frapper toutes les activits dgageant un revenu, traduisant une sorte
denrichissement.
En matire de revenu, cest le revenu disponible sur une anne qui sera frapp. On
frappe lenrichissement, peu importe son origine (licite/illicite).
Jurisprudence qui montre que limpt doit frapper la matire, le revenu :
CAA de Nancy, 11 avril 1996, Mazeli : arrt rendu par le juge fiscal, la condamnation
au remboursement des sommes issues des braquages prononce lencontre de
lintress ne peut les faire regarder comme ayant le caractre demprunt effectu
auprs des tablissements bancaires et susceptibles dchapper limpt sur le
revenu. Donc ces sommes sont des revenus pour ladministration fiscale, elles peuvent
tre taxes. Mazeli avait dit que ce braquage ntait quun emprunt puisquil avait
t contraint de le rembourser, ladministration fiscale nen tient pas compte.
Attention, somme taxe sur lanne en cours.
CAA de Bordeaux, 14 juin 2012 : M.X a eu droit la totale, il sest livr un trafic de
stupfiants en 2006, et il a fait lobjet dune vrification de comptabilit, puis dun
redressement fiscal (=rectification fiscale auj) de 100 000, puis il a fait lobjet dune
valuation doffice par ladministration qui sest appuye sur lannexe 2 du CGI : les
centres des impts assurent un appui aux entreprises exerant leur activit titre de
profession habituelle. Or M.X sest livr une activit de trafic de stupfiants. Le juge
de limpt vient dire que M.X qui sest livr lactivit de trafic de stupfiants en 2006
avait lobligation lgale de dclarer son activit illicite dont les revenus relvent de la
catgorie des BIC et cela un centre de formalits des entreprises. Vu quil ne la pas
fait, ladministration fiscale peut rvaluer doffice les revenus.
Donc il faut dclarer toutes les activits licites ou illicites, pour viter toute
rvaluation doffice. Mais problme au niveau pnal.
CAA de Marseille, 2011 : activit de grossiste au sein des trafics dhrone, dclaration
dimpt mal remplie, ces revenus relvent-ils des BEC ou des BIC ?
Le statut juridique ne protge pas, toute personne mme publique peut tre soumise
limpt si elle exerce une activit lucrative.
Approche trs extensive de la notion dentreprise, les impts commerciaux peuvent
sappliquer tout acteur conomique.
30/09
II)

Le revenu de lentreprise :

Lexpression revenu signifie en matire fiscale, lobtention de revenus


gnralement financiers tirs dune activit professionnelle, et quen ralit, il
y a plusieurs types dactivits professionnelles, ce qui a amen le lgislateur
distinguer diffrentes catgories de revenus professionnels. Et chaque impt a son
rgime juridique propre.
Cette construction franaise est une construction historique (cf : agence du revenu du
Canada).
A) La problmatique historique de cette taxation :
LOCDE identifie aujourdhui une vingtaine de formes de revenus concernant aussi
bien les particuliers que les entreprises. Parfois la frontire entre les 2 nest pas
vidente (ex : pour la plus-value). Sur le plan international, on emploie impt sur le
revenu de lentreprise (IRE) et non pas IS.

Fiscalit 10

La difficult cest quil ny a pas nommment un impt sur le revenu de lentreprise, il


ny a pas de catgorie fiscale spcifique toutes les entreprises. Le CGI nest quune
addition de toutes sortes dimpts, cest un simple classement.
Sil ny a pas de catgorie revenu de lentreprise , pour autant le droit fiscal soumet
toutes les entreprises des formes dimposition quasi analogues, et cela mme si
la dnomination de limpt peut varier (art 219 ter CGI est intressant en terme de
philosophie, sur les entreprises sinistres du fait de la guerre ou pour dautres raisons :
les indemnits perues peuvent sur demande tre soumises soit lIR BIC soit lIS).
Car on ne peut pas discriminer les entreprises en raison quelles soient plutt
soumises lIS en tant que personne morale, ou lIR BIC.
Les entreprises sont soumises tous les impts commerciaux (IS, IR, TVA, CET, taxe
dapprentissage), mais il y a une diffrence. Maurice Cozian avait distingu 2 types
dentreprise sur le plan fiscal :
- Les entreprises de subsistance cad les entreprises individuelles (patron+
quelques salaris)
- Les entreprises de croissance qui taient amenes se dvelopper, qui
relvent dabord ses yeux de la forme socitale.
Dans lhistoire fiscale franaise, il y a eu 2 impts qui ont pes sur les entreprises :
La capitation, impt qui frappait aussi les commerants : ctait un impt qui
frappait lactivit commerciale. (disparition la RF)
A la RF, 1791, on cre un impt dEtat, la patente qui est une recette de lEtat,
puis qui deviendra une recette locale. La patente frappe les entreprises du fait
mme de leur existence, mais sans frapper leur bnfice.
Au XIX me sicle, il ny a pas dimpt sur les entreprises. En 1872, on cre limpt du
revenu des valeurs mobilires, mais ce nest quun impt catgoriel sur un type de
revenu (les valeurs mobilires).Lassise de limpt change, les dividendes sont une
source de revenu qui doit tre taxe.
En 1914, Joseph CAILLAUX (homme politique de la III Rpublique) russit faire
passer limpt sur le revenu qui ne distingue pas revenu des particuliers et revenu des
entreprises. Cest une cration homogne.
En 1917, dernier tage de la fuse, on cre lintrieur de cet impt, des catgories
de revenus professionnels, on tient compte de lactivit lorigine des revenus (BIC,
BEC).
Jusqu la fin de la III rpublique, les entreprises, quelle que soit leur forme
dorganisation, taient soumises, au mme rgime fiscal de limpt sur le revenu.
En 1948, sur la base dun dcret du 9 dcembre 1948, la IV Rpublique cre limpt
sur les socits qui frappe les bnfices des entreprises sur la base dun taux
proportionnel. Cette rforme est tardive, car dautres pays lavaient adopt bien plus
tt : cet impt est cr aux EU en 1909, ctait un impt taux faible (1%), et en
1920, cet impt est cr en GB. On fait le choix de taxer diffremment les particuliers
et les socits.
Le schma de 1948 est relativement simple, le taux initial est 24% des bnfices. Ce
taux dimposition est arriv dans les annes 80, 50% ! Et partir de 1991, on a vu
ce taux retomber 34%. Aujourdhui, nous sommes un chiffre absurde 33 ,33%,
mais il y a des contributions additionnelles.
Ce tarif est applicable priori toutes les personnes morales, ceci tant, ce tarif
connat des adaptations tenant compte de la qualit juridique de certaines personnes
morales. (Art 219 bis : tarif adapt au profit des associations, des tablissements
publics, dans collectivits sans but lucratif). Ainsi le statut juridique donnerait un
avantage fiscal alors mme quelles sont des entreprises au sens fiscal du terme.
Selon le prof, cest totalement dloyal, et rompt lgalit devant limpt.

Fiscalit 11

A ct de ce tarif, il y aurait un tarif particulier de 15% qui assujetti lIS une tranche
de bnfice, et cela en faveur des PME (jusqu 38 120 de bnfices, 15% pour les
redevables dont le chiffre daffaire est infrieur 7,6 millions d). Cest un seuil plutt
dissuasif en termes de croissance conomique, car si CA suprieur ce seuil, alors
lentreprise est taxe 33,33% !)
Les personnes morales sont soumises cet impt proportionnel, tandis que
les personnes physiques sont soumises un impt progressif sur le revenu.
Cest l quil y a trs clairement une dissociation entre les personnes soumises
limpt. Donc se pose la question au moment de la cration dentreprise, de la forme
de lentreprise (socit personne morale soumise lIS ou entreprise individuelle
soumise lIR), et de ses consquences fiscales.
2 explications au choix de 1948 :
- En 1948, il y a trs peu de diffrences de rgime car les personnes physiques
ralisant des BIC taient soumises une taxe proportionnelle sur les bnfices,
ce quoi il fallait ensuite ajouter une surtaxe progressive sur lensemble des
revenus. Ce schma est intressant en ce sens, que lIS tait trs proche de lIR
y compris sur le terrain des tarifs. (base proportionnelle, et un impt progressif
qui venait en sus)
- La mthode proportionnelle dimposition des socits a t vue comme ntant
quen fin de compte, un acompte limpt sur le revenu, puisque lassoci
devra ensuite payer limpt sur le revenu et donc tre soumis au systme
progressif. Et lIS na pas de vocation redistributive. Finalement cest lIR qui
pse sur le particulier qui est un outil de redistribution. (base proportionnelle de
lIS, et lIR est progressif)
Pourquoi aujourdhui il est difficile de revenir en arrire ? En 1959, le rgime de lIR a
t rform et fusionn, nous navons plus quun impt progressif par tranches. Cette
rforme a loign lentrepreneur individuel des entreprises personnes morales.
Nuances : Nous sommes quasiment revenus au systme de la IV Rpublique, puisque
sil existe un systme dimpt progressif, il existe dsormais, un impt
proportionnel sur les revenus : la CSG (cotisation sociale gnrale).
Il y avait un impt qui posait problme : lIFA (impt forfaitaire annuel), qui devrait
mourir fin 2013, cest un impt progressif sur le chiffre daffaire et non sur les
bnfices. Le nouvel impt sera la taxe sur lexcdent brut dexploitation(EBE), qui ne
sera pas un impt progressif, mais proportionnel (1%). On revient la philosophie des
impts frappant les personnes morales.
Avec lEBE, on a une base financire beaucoup plus large, cest un impt brutal
(contrairement lIS, qui tient compte des dductions).
B) Le revenu professionnel
Mieux vaut dire les revenus professionnels car en France, il ny a pas de catgories
homognes concernant les revenus des entreprises. On a des catgories de revenu
dont lorigine peut servir tel ou tel impt.
3 grandes catgories des revenus dentreprises :
les BIC (bnfices industriels et commerciaux),
les BNC (bnfices non commerciaux),
et les BA (bnfices agricoles).
La catgorie la plus importante est le systme des BIC qui sert de base aux 2 impts
(IS, IR), on a environ 2 600 000 redevables.
Le domaine essentiel est le secteur des services, qui reprsente environ 30% des BIC
(1re rgion : Ile de France). Le 2 nd domaine important en IS est le commerce et les
rparations. A linverse trs peu dentreprises agricoles sont soumises lIS
Cf : statistiques sur site de la DGFI.

Fiscalit 12

Quel est le rgime le plus attractif ? Cest le rgime des BIC qui attire la fiscalit,
puisquil sert de fondements juridiques aux 2 impts. La notion de bnfice a
volu au cours du XX sicle et dans le sens de llargissement de cette notion, et
cest ainsi qu partir de 1933, cet largissement sest assimil la taxation de
lenrichissement rsultant dune activit industrielle et commerciale (pas seulement
une taxation des bnfices). Cet largissement permet dintgrer les plus-values dans
lassiette de limpt. On va taxer les plus-values provenant de la cessation
dexploitation, mais aussi de la cession en cours dexploitation des lments de lactif
cad dune partie du capital de lentreprise.
Aujourdhui les BIC frappent les profits tirs de lexercice dune activit industrielle,
commerciale, artisanale quils sagissent de profits rguliers ou exceptionnels.
Finalement, le mot revenu a driv entre 1930 aujourdhui : on bascule vers la
taxation de toute sorte denrichissement mme issu dun revenu
exceptionnel (subvention).
Ex : nos collectivit locales aident de faon directe (subvention, prime lemploi,
lembauche) ou indirecte (matriel, immobilier, bourse dingnieur..). Or toutes les
aides directes seront soumises lIS. Donc mieux vaut prfrer laide indirecte.
Ces 3 catgories de bnfices relvent au moins en apparence de 3 rgimes juridiques
distincts.
-Les BIC : dans leur dfinition, relvent des art 38 et suiv du CGI
-Les BA : relvent des art 63 et suiv du CGI
-Les BNC : relvent des art 93 et suiv du CGI
En apparence 3 rgimes juridiques diffrents, ceci tant, il y a surtout 2 catgories
importantes : les BIC, et les BNC. Car les BA relvent soit du forfait, soit du bnfice
rel identifi lart 72 du CGI. Donc peu dagriculteurs sont au rel (que les gros
agriculteurs). Lart 72 CGI nous dit que les exploitants qui relvent du rel voient leur
bnfice tre soumis aux rgles, aux principes gnraux applicables aux entreprises
industrielles et commerciales. Donc quand on est au rel dans le cadre des BA, on est
soumis au rgime des BIC.
Il y a 2 questions complmentaires qui viennent troubler la lecture fiscale de
lentreprise :
- La premire question tient la diffrence dcriture concernant des lments
essentiels relatifs au calcul du bnfice : problme de limmixtion de ladministration.
Les BNC sont calculs partir de lexcdent des recettes totales sur les dpenses
ncessites par lexercice de la profession. Sagissant des BIC, il sagit dun rsultat
densemble dduction faite des frais gnraux de toute nature prsentant un
caractre utile pour lentreprise. Ces 2 termes ncessit et utile permettent
ladministration de contester la dductibilit dun certain nombre de charges, de
dpenses qui ne seraient pas lies directement lactivit conomique. A partir de l,
on a 2 approches : les BNC parlent de profession, et les BIC parlent dactivit
conomique,
dentreprise
au
sens
gn
rique du terme. Pour les BNC, ladministration se met la place de lentrepreneur
pour dfinir ce qui permet un professionnel dassurer son activit, et donc de dfinir
ce quest la profession (librale, commerciale), elle dfinit le primtre des dpenses
la charge du professionnel (quels besoins, quelles dpenses ?), alors quavec les BIC,
ladministration dfinit ce quest lintrt de lentreprise. Et donc elle remplace
carrment lapprciation du chef dentreprise, cest pourquoi il y a beaucoup de
contentieux, avec lapprciation souveraine du juge de limpt. La notion utile
donne de grands pouvoirs dinterprtation ladministration fiscale.
CE, 30 mai 2007, SA Perronet : concerne un abandon de crances au profit dun tiers.
Est-ce quun abandon de crances relve de lintrt de lentreprise? Le CE indique
que cela ne relve pas en rgles gnrales, dune gestion commerciale normale, le
principe est que labandon de crance est un comportement anormal. Par exception,

Fiscalit 13

cet abandon sera accept, si lentreprise a agi dans son propre intrt, ce quelle
devra dmontrer ladministration fiscale.
Autre stratgie financire qui conduit un heurt entre la lecture fiscale et la stratgie
(ex : subvention verse une autre entreprise, corruption dun lu pour obtenir un
marchcharge dductible car dpense utile lentreprise)
- La question du patrimoine professionnel de lentrepreneur individuel : au plan civil,
jusquen 2010, lentreprise nexistait pas en tant que patrimoine affect, puis en 2010,
lEIRL est cre. Lentreprise individuelle nest pas un sujet de droit fiscal (car de
personnalit juridique), car ce nest pas lentreprise qui est dbiteur de limpt, mais
cest lentrepreneur en tant que personne physique qui devra payer limpt sur le
revenu. De plus, il ne le paiera pas sur lensemble des rsultats de lentreprise
mais sur son revenu global, familial lintrieur duquel les BIC, les BA, les BNC ne sont
quune catgorie de revenu parmi dautres. Cest l lnorme diffrence avec les
entreprises personne morale.
Le commissaire du gouvernement Poussire disait que limpt de droit commun est
tabli au nom dune personne juridique qui est lexploitant, le sujet de limpt nest
pas lentit conomique que constitue lentreprise.
Avec une telle lecture, se pose la question de lintrt de crer une entreprise
individuelle ? Le droit fiscal a bti une thorie du patrimoine professionnel afin
dindividualiser lentreprise, et cela sur des bases indpendantes de la dfinition civile
traditionnelle. On va donc arriver la distinction entre patrimoine professionnel et
patrimoine priv. Lide est que les thories civilistes dunicit du patrimoine nest pas
compatible avec limposition des revenus professionnels.
Cest partir de 1917, quon a vu construire cette thorie.
Lart 38 CGI cre lide que le patrimoine civil de lentrepreneur peut tre
compos de sous-ensembles dont lun le patrimoine professionnel. Et
lidentification de ce patrimoine est ralise grce au bilan qui dcrit lactif
la composition prcise de ce patrimoine professionnel. Cest un problme
majeur, car il ny a pas forcment de bilan dans toutes les entreprises (BNC).
La lecture, lcriture de la loi fiscale nest pas homogne, et il y a aussi le problme de
lentrepreneur individuel.
C) Un ensemble de difficults dapprhension du revenu :
4 petits points qui montrent bien que lon fait du sur mesure, du coup par coup :
1-La classification des activits : la difficult est celle de la qualification juridique dune
activit et donc de lappartenance dune personne une catgorie de revenu. Il y a 2
sources juridiques dinformations essentielles: la doctrine administrative au travers
des instructions fiscales, et le juge de limpt qui va pleinement substituer son
apprciation celle de ladministration (mais statistiquement, cest rsiduel, ce sont
en gnral des conflits juridiques de principe).
Ex : en 2010, ce sont 4 instructions fiscales dont lobjectif tait de dfinir le cadre
juridique et fiscal de nature procurer la scurit et la prvisibilit ncessaire aux
investisseurs . Elles concernent directement les revenus qui sont soumis aux rgles
de la finance islamique (pour les investisseurs, investissement soumis aux rgles du
Coran). Ces instructions ont t prises pour favoriser les investissements du monde
arabe en France, mais Bercy sest empar de ces revenus, et de ces types
dinvestissement pour les intgrer dans le systme fiscal franais. Il faut sadapter et
intgrer des sources de revenus quon ne prenait pas en compte.
Autre ex : en 2011 et 2012, on a mis en place le rgime fiscal applicable au trust
(reconnu en droit fiscal), dfini par le lgislateur fiscal lart 792 0 bis CGI qui
sapplique tous les impts. Avant le Trust ntait pas reconnu par la lgislation
fiscale, donc dsormais lecture fiscale.

Fiscalit 14

Mais la difficult relve souvent de la jurisprudence qui va devoir identifier les


revenus, sachant quune mme personne peut avoir plusieurs types de revenus :
revenus professionnels mais aussi en tant que particuliers.
7/10
2-Le rle du juge de limpt : Cest frquemment la jurisprudence qui va venir
identifier les revenus, en sachant quune mme personne peut avoir plusieurs types
de revenus (professionnel ou revenu en tant que particulier). il a un rle ponctuel qui
passe mthodologiquement par une phase de dfinition thorique dune activit
(conomique, artistique, intellectuelle quest-ce quun crateur, un inventeur ?),
pour ensuite appliquer au cas despce la solution dgage par le juge.
Le problme, dans le contentieux fiscal, cest que dans les revenus professionnels,
certains relveront des BNC ou des BIC, et de savoir laffectation des moyens
dexploitation (vhicule quel rgime ? revenu relevant des BIC ou des BNC ?)
Arrt les escargots de Bourgogne, CAA de Paris, 26 septembre 2013 (n12PA03218):
arrt qui porte la fois
sur des BIC, des BNC, sur un contrle de comptabilit, et sur la mthode utilise pour
restituer les revenus. Cest un arrt purement pdagogique : cest un couple qui
travaille (chirurgien-dentiste, et ophtalmologue revenus relevant des BNC), et le
monsieur ajoute une activit supplmentaire de restaurateur restaurant le
maestro dont les revenus relvent des BIC: contrle de comptabilit, on remarque
quil ny a presque pas de factures, on se rend compte quil a cr un restaurant fictif
le chef dorchestre : il demandait son fournisseur de fournir toutes les livraisons
au Maestro, mais de faire les factures au nom des 2 restaurants. Le vrificateur a
vrifi un nombre de repas non facturs, non identifis comptablement (6800
repas/an). Notion de catgorie de revenus, mthode pour reconstituer une
comptabilit (mme sil ny a pas de facture).
Dans la question des diffrentes catgories de revenu, le juge dfinit les notions, les
grands concepts, et sagissant de la matire fiscale, il le fait de faon
autonome sans tenir compte des qualifications juridiques qui peuvent tre
donnes une activit sous lgide dune autre lgislation. L encore, il y a un
phnomne dautonomie fiscale. Le juge fiscal nest pas li par ce que dit une
lgislation fiscale, un juge administratif
CAA de Paris, 25 octobre 2006 : Considrant enfin que M.X.. ne peut utilement
soutenir quil relve de la scurit sociale des auteurs crateurs, et quil dpend de la
maison des artistes, ds lors que cette circonstance est sans influence sur le champ
dapplication de lexonration de taxe professionnelle, laquelle relve dune lgislation
fiscale autonome et distincte de la lgislation relative la protection sociale .
Tous ces contentieux sont destins obtenir un systme fiscal avantageux,
pour sinscrire dans une exonration, dans un rgime juridique fiscal plus
favorable, dans un taux plus favorable. Ladministration va alors contester ce
systme dexonration et dire que cest un rgime plus lourd qui sapplique.
Nombreuses dcisions, qui sont dans le pittoresque, mais il y a un intrt financier
sous cela ; surtout pour la cration intellectuelle, pour les uvres de lesprit. Ex : ne
peut tre assimil un graveur (les graveurs ayant un avantage fiscal, grce au
lobby), un tatoueur, mme sil peut y avoir une cration artistique.
Le classement des revenus en 2 catgories a vraiment un enjeu financier, un
enjeu dexonration fiscale ou non. Mais la difficult cest que la loi dfinit
mal les catgories, chaque fois cest une affaire de circonstances, cest au
juge de trancher. Le problme est vraiment complexe pour les entrepreneurs
individuels, pour les acteurs conomiques individuels. Indirectement, cela
incite peut tre exercer son activit en socit, pour viter tout litige sur
la catgorie, sur la classification des catgories dactivit.
Autre problme : Peut-on avoir un patrimoine professionnel sans exploitation, sans
activit professionnelle ? De quelle catgorie relve-t-il ? Sur ce point, la rponse a t
Fiscalit 15

apporte en 2005, par le CE, 27 juillet 2005 Le Manoukian : le CE a rpondu de faon


positive, un patrimoine peut bien exister sans quil soit exploit, et les produits perus
de ce patrimoine, seront soumis au rgime des BNC ou BIC selon lactivit. Cest tout
le problme des inventeurs, qui crent un produit, mais qui ne lexploite pas. Ils
dposent le brevet, et cest une socit qui avait exploit la cration.
3-la question du passage dun patrimoine un autre : cest le cas du patrimoine priv
qui devient professionnel (lapport), ou linverse le patrimoine professionnel qui
devient priv (le retrait dactif) : a concerne souvent les plus-values. On parle de
la thorie des biens migrants. Le rgime des biens migrants est rgi sous le rgime
des plus-values art 151 sexis du CGI, ce rgime se base sur le temps, on regarde le
temps dutilisation : combien de temps le bien a t dans le patrimoine priv ? Dans le
patrimoine professionnel ?
4-lexistence de fausse situation patrimoniale :
-les fausses ralisations dactif en cas de dcs ; si lentrepreneur dcde,
ses hritiers doivent payer les impts sur les revenus, il y a une sorte dimmortalit
fiscale. Le dcs est vu comme un cas de retrait dactifs professionnels. Limpt est
tabli sur tous les revenus que le dfunt a reus toute lanne.
- les fausses cessions dentreprise qui entranent la disparition du
patrimoine professionnel et en matire fiscale, ce patrimoine est pourtant un actif,
il na pas disparu du jour au lendemain, ce patrimoine sera soumis au rgime des plusvalues dgages au moment de la cession dentreprise.
Ex : un fils qui prend la succession de lentreprise agricole, il y a simplement
succession, mais ladministration a considr quil y avait cession totale dentreprise,
ce nest plus le mme entrepreneur. Le CE dit linverse, il considre quil ny a pas
cession dentreprise, donc on ne tient compte que des revenus dgags sur lanne, il
ny a pas dimposition des plus-values loccasion de ces circonstances.
- les fausses cessations dexploitation : la cessation dentreprise entrane
une rupture du patrimoine professionnel, or il peut y avoir des activits qui cessent
fictivement.
Ex : personnes qui exploitent un htel et qui le transforment en appartements, et elles
continuent de dclarer une activit de gestion dappartements. Pour ladministration
fiscale, il y a une cessation dexploitation. Le patrimoine professionnel a t cd dans
le patrimoine particulier, et ses yeux, il y a lieu de payer une plus-value au regard du
rgime des plus-values professionnelles, alors mme que ce sont les mmes
personnes qui sont propritaires. Le CE nous dit quune entreprise individuelle peut
subsister pour les besoins de sa liquidation aprs larrt de lexploitation, ds lors
quelle ne se livre pas des oprations excdant les ncessits de celle-ci. Le CE suit
ladministration, les oprations relatives cette transformation ne doivent pas tre
suffisamment importantes pour qualifier le changement dactivit. Il va regarder sil y
a eu des travaux lourds damnagements pour voir sil y a eu ces oprations de
transformation. Mais sur le principe, ce sont les mmes propritaires, les mmes
oprateurs conomiques, qui changent juste dactivit. Donc cette lecture fiscale est
critiquable.
Tous ces exemples ne sont pas de la fraude. Ce sont des vnements intervenant dans
la vie dune entreprise. Ce sont des modes dinterprtation. Ils sont tudier au cas
par cas.
D) Lentrepreneur :
En France, lambigut cest que lentreprise na pas de statut, et lentrepreneur na
pas non plus de statut fiscal.
Le CGI nignore pas les situations entrepreneuriales , puisquon parle bien du
crateur dentreprise, des biens professionnels de lentrepreneur, de lentrepreneur
individuel, de situations de reprise dentreprises par les salaris.

Fiscalit 16

En ralit titre individuel, lentrepreneur sera soumis raison de son


patrimoine, de ses revenus lensemble des impts existant comme
nimporte quel particulier. Cest le droit commun fiscal qui va sappliquer,
sauf si le lgislateur a prvu une lgislation particulire. Cest par drogation
que lentrepreneur bnficiera de situations diffrentes, dexonrations particulires.
Le lgislateur fiscal a pris en compte les phnomnes dassociation, dintressement
au rsultat, et de diffrentes formes de revenus dont ont pu bnficier les chefs
dentreprise, les cadres dirigeants, et parfois un certain nombre de salaris (stock
option). Chaque fois que limpt portait sur un revenu, les entreprises ont t
imaginatives pour crer une autre forme dimpt, le lgislateur court toujours aprs de
nouvelles formes dimpt pour sadapter. Le droit fiscal va rejoindre le rgime des
cotisations sociales.
Sur lentrepreneur, quelles sont les particularits ?
- question de la responsabilit fiscale des dirigeants et grants de socit : Art L267
du LPF, article redoutable, qui introduit une responsabilit entre dirigeants quand
il y a des manuvres frauduleuses, ou linobservation grave et rpte des
obligations fiscales. Donc il introduit une solidarit entre dirigeants, mme si
certains ne sont pas au courant de la fraude ; ils seront tenus solidairement pour la
dette fiscale. Cette solidarit indfinie est trs pnalisante pour les dirigeants.
- lISF (impt de solidarit sur la fortune) : phnomne inverse, parce que les biens
professionnels sont dissocis du patrimoine priv, et ils nentrent pas dans
lassiette de limpt. Donc l, on a un statut professionnel avantageux. LArt 885 N
du CGI est essentiel, mais se pose la question de savoir ce que sont les biens
professionnels : ce sont les biens ncessaires lexercice titre principal,
tant par le propritaire que par le conjoint de celui-ci dune profession.
A partir de l, ladministration peut contester les termes ncessaires et titre
principal .
-Sur la notion de patrimoine, il y a en matire fiscale, un statut particulier, savoir
celui de lEIRL dfini au Code de Commerce, Art L526-6. En matire fiscale, ce qui est
intressant cest que lentrepreneur individuel peut organiser son patrimoine en
protgeant son patrimoine priv et en organisant un patrimoine professionnel affect.
Mais il y a une limite fiscale lEIRL redoutable : Art L273 B du LPF remet en cause
cette organisation si celle-ci a permis dorganiser linsolvabilit de lentrepreneur et
cela en rendant impossible le recouvrement des impositions, des pnalits dont il est
redevable au titre de son activit conomique. Et lArt L273 B alina 2 organise le
phnomne inverse : lentrepreneur a tout transfr sur le patrimoine professionnel
pour rendre impossible le recouvrement des impositions et pnalits trangres son
activit professionnelle dont elle est redevable ou dont son foyer fiscal est redevable.
Mais encore faut-il que ladministration fiscale prouve des manuvres frauduleuses.
Donc le patrimoine de lentrepreneur nest pas protg en matire fiscale.
-la transmission dentreprise dans le cadre dune succession : l encore on a un statut
original qui est la poursuite de lentreprise dans un cadre familial par les hritiers. Car
on a de nombreuses entreprises qui ne sont pas transmises, surement cause de la
fiscalit. Art 787 CGI : le lgislateur a organis un rgime dexonration des
droits de mutation hauteur de 75% de la valeur des biens, des parts, des
actions, des titres concernant une entreprise. Ici, le texte vise lensemble des
biens meubles et immeubles, corporels et incorporels qui sont affects lexploitation
dune entreprise ayant une activit agricole, industrielle, commerciale, artisanale,
librale. Donc vision trs large la succession de lentrepreneur. Mais ce rgime est
encadr, il y a des conditions de dtention : lentreprise doit avoir t dtenue
par le dfunt pendant au moins 2ans aprs lacquisition, et cest un
engagement collectif de conservation pendant une certaine dure, qui peut
Fiscalit 17

aller entre 2 et 4 ans aprs la date de la transmission. Et dernire condition : il doit y


avoir un engagement dun hritier poursuivre lexploitation de lentreprise.
Mais qui va vrifier le respect de ces engagements ? Cest ladministration, la DGFI.
Mais ce devoir de surveillance nest pas facile mettre en uvre. Il y a des
circonstances personnelles, ou conomiques qui peuvent remettre en cause cet
engagement (si lentreprise ne marche pas)
On est dans la drogation fiscale. Problme dillisibilit en cas de problme.
Aujourdhui en France, problme dans la lecture de lentreprise, et de lentrepreneur.

III)

Neutralit fiscale et entreprise :

Lexpression neutralit fiscale est un concept hors norme, elle soulve la question
de limpact de limpt sur les choix de lentreprise (conomique,
gestionnaire) avec une limite permanente qui est labus de droit fiscal Art
L64 du LPF.
Labus de droit fiscal permet ladministration de remettre en cause des formes
dorganisation, des contrats qui auraient un objectif exclusivement fiscal. Donc un
montage exclusivement fiscal nest pas opposable ladministration.
Do le dbat sur lintroduction dun mot au Parlement : montrer que lobjectif est
essentiellement fiscal, et non plus exclusivement fiscal. Cela changerait le
pouvoir de ladministration, si le Snat fait passer cette rforme, cela donnera un
pouvoir infini ladministration, car elle naura pas besoin de dmontrer que
lentreprise a un objectif seulement fiscal, souvent les entreprises arrivaient prouver
quelles avaient dautres objectifs, si la rforme passe, ladministration pourra
sanctionner fiscalement ds lors que le montage est essentiellement fiscal (mme sil
y a dautres objectifs).
Dans ce concept, le prof naime pas le concept doptimisation fiscale car pour lui
cest de labus de droit fiscal. Pourquoi rprimer une telle dmarche alors que le
contribuable ne fait en ralit quexploiter la loi ? Il lexploite son profit, mais il
lapplique littralement, et pourtant il peut tre sanctionn ! Le civisme fiscal nexclut
pas la recherche dun moindre paiement dimpt ou encore la recherche dune
certaine habilet fiscale.
Cest lambigut de notre systme fiscal qui permet une telle habilet. Cette
ambigut donne un caractre quasi tyrannique de notre rgime fiscal, car dans la
lutte fiscale, un juriste fonctionnaire a le droit dtre habile sans tre puni, mais pas un
contribuable.
La neutralit fiscale permet thoriquement au contribuable davoir une certaine
libert de gestion, qui est un principe libral. Chaque chef dentreprise doit avoir sa
libert de gestion, limpt ne doit pas linciter adopter telle organisation ou telle
autre.
Collet : Un bon impt doit tre un impt qui ninfluence pas les entreprises et les
personnes dans la manire de grer leur argent, dinvestir, et dinvestir dans tel bien
plutt que dans tel autre .
Il y a quand mme un double constat :
- la neutralit est un concept pluriel, il a plusieurs sens.
- cest aussi un concept relatif, parce que la loi fiscale est de plus en plus une loi
incitative ou rpressive. Cela est contraire lgalit.
Sur ce terrain, le conseil constitutionnel na quasiment jamais utilis le concept de
neutralit fiscale et les rares cas o le mot neutralit a t utilis sont des cas
budgtaires et non pas fiscal : personne ne perd, car si les recettes fiscales ne sont
pas suffisantes pour les collectivits locales, lEtat les aide. Concept de neutralit
budgtaire.

Fiscalit 18

Le CE et la Cour de cassation utilisent cette expression, en particulier pour certains


types dimpts et surtout en matire de TVA, qui est devenue un impt europen.
Donc le concept de neutralit fiscale est un concept utilis au niveau europen.
Il y a de nombreuses affaires en la matire, cest surtout le CE qui utilise ce concept.
a pose quelques problmes sur la qualification, on ne peut pas crer un dispositif
fiscal sur le CA qui soit similaire la TVA.
A) La neutralit fiscale : un concept pluriel :
Cette expression se retrouve de faon explicite ou implicite dans diffrents dispositifs
fiscaux intressants la vie conomique. La neutralit fiscale a au moins 2 sens :
* limpt ne doit pas influer, sur les formes juridiques dorganisation dune
activit conomique : lentrepreneur doit tre libre dans la faon dorganiser son
entreprise.
* limpt ne doit pas fausser la concurrence entre entreprises, ici il sagit de
promouvoir lgalit concurrentielle : les mmes entreprises soumises aux mmes
rgles fiscales.
Cela conduit ce que les entreprises doivent tre traites de faon galitaire devant
les avantages fiscaux (exonrations).
14/10/13
La TVA : (50% des recettes de lEtat) cest l quon retrouve le plus le concept de
neutralit fiscale, car la TVA est fonde sur le concept de neutralit fiscale. Ce terme
se retrouve dans la directive du 28 novembre2006 relative au systme commun de la
TVA. Rappelons que la TVA a t cre en France en 1967. Et nous avons connu des
taux de TVA bien plus lev que ceux daujourdhui (ex : sur les voitures, considres
comme produit de luxe avec un taux maximum).
La TVA est le principal impt harmonis au plan europen (directive du 28 novembre
2006), cest une directive de consolidation qui regroupe des textes pars, cest une
directive de base. Cette directive de 2006 met en avant 2 concepts de neutralit qui
se retrouvent dans 2 considrants introductifs :
- Considrant n5 : le systme TVA doit tre de la plus grande neutralit lorsque
la taxe est perue dune manire aussi gnrale que possible et que son champ
dapplication englobe tous les stades conomiques, de la production la distribution,
et en y incluant le domaine des prestations de service. Cest lide de la neutralit
conomique. La TVA ne doit pas alourdir le circuit conomique, cest un
mcanisme qui conduit ce que peu importe la longueur du systme
conomique, la taxe sera la mme. Cela soppose au systme antrieur, dit
des taxes en cascade qui saccumulaient dans le circuit conomique (existe
encore aujourdhui aux Etats-Unis). Plus le circuit est long, plus il y a dintermdiaires,
et chaque intermdiaire est tax, ce qui fait que le produit salourdit chaque tape.
- Considrant n7 : ce systme mme si les taux ne sont pas compltement
harmoniss, tout comme les exonrations, doit aboutir une neutralit
concurrentielle. La TVA ne doit pas fausser la concurrence. Il doit y avoir une
mme charge fiscale pour des biens et services semblables.
Donc 2 conceptions de la neutralit : la neutralit conomique et la neutralit
concurrentielle. Mais le problme cest quil ny a pas dunification de la TVA. Le
systme est harmonis au niveau de lassiette, on a des taux planchers, mais il nest
pas unifi, cela signifie clairement que la France est libre de fixer son taux de TVA, et
cest sans doute le handicap actuel. La TVA est un impt harmonis, mais il nest pas
unifi.
Au-del de ces notions, lart 1 de la directive fait de la TVA le seul impt
permettant de taxer la consommation sur des bases proportionnelles quel
que soit le nombre doprateurs et lassiette de calcul de la TVA est le prix
du bien/ le prix du service.

Fiscalit 19

Qui paie la TVA ? Cest un oprateur conomique agissant en tant que tel, cad tout en
tant indpendant, donc le salaire ne relve pas de la TVA.
Quel est le principe original de la TVA ? Ce qui caractrise la TVA, cest un principe de
taxation-dduction, on dduit la TVA dcaisse de la TVA encaisse, ce qui
peut conduire un solde positif ou un solde ngatif d au trsor. Une bonne partie
de la fraude la TVA joue sur ces crdits la TVA, en se faisant rembourser une fausse
TVA paye, puis on dissout la socit, on en cre une ailleurs
Cest le seul impt gnral reposant sur la consommation qui est fond sur
ce systme de taxation-dduction.
La grande difficult pour les entreprises, cest que si le redevable de la TVA
dispose du droit dduction de la TVA acquitte, cette dduction ne peut
porter que sur des oprations qui ne sont pas exclues de ce droit
dduction, cad pour des dpenses ralises pour les besoins de
lexploitation. Cest l quil y a un hiatus juridique qui est directement li ce que la
TVA se lit oprations par oprations : on va analyser tous les achats de lentreprise,
certaines sommes payes ne relvent pas directement des besoins de lexploitation,
dune opration conomique pour lentreprise, et donc le rgime de taxation ne
fonctionne pas. Cest sur ce terrain-l que joue ladministration pour contester la
dductibilit dune opration conomique, en disant que la dpense nest pas faite
pour les besoins de lexploitation.
Donc mme si on a pay la TVA, on ne peut pas la dduire, car pas en lien direct avec
lactivit de lentreprise, pas dans lintrt de lentreprise.
Donc distinction entre le rgime de la TVA qui relve du systme taxation-dduction
pour les achats pour lexploitation de lentreprise ; et les achats non soumis ce
rgime.
Ce
systme de TVA sapplique quel que soit le statut juridique de
loprateur conomique, ce qui fait que les personnes publiques relvent du droit
commun de la TVA sauf lorsque le lgislateur en a dispos autrement (services
sociaux, culturels...) sauf sil y a des distorsions de concurrence. Quels seraient, par
nature les SP rendus par une personne publique qui serait quasiment sous monopole
pour lesquels il ny aurait pas de concurrence prive ? On est plutt sur la rflexion du
droit de la concurrence, vision trs large, puisquon est sur une vision de concurrence
potentielle, ventuelle. La tendance, cest daller vers lassujettissement des services
payants, ft-ce-t-il rendus par une personne publique. Et il y a des SP assujettis la
TVA sur option, et il y a des SP notamment des SPIC qui sont assujettis la TVA de
plein droit. Bref on a une sorte de hirarchie du non assujettissement vers
lassujettissement de plein droit la TVA. Plus on avance, plus on est dans le domaine
commercial, plus on est soumis la TVA. (ex : service de leau : cest le client qui paie
et non le contribuable).
Le statut juridique nest pas un cran, les associations ne sont pas pargnes, mme
si elles bnficient tout de mme dune certaine tolrance.
Donc peu importe la longueur du systme conomique, peu importe le statut
juridique, mme taux, mme rgle.
Souvent, tous les contentieux lis la TVA sont souvent lis la dductibilit de la TVA
qui a t dcaisse ladministration. La tentation des entreprises est dintgrer
certaines dpenses dans les dpenses de lentreprise qui sont dductibles,
ladministration peut les contester.
On lit dsormais lopration, il y a quelques annes, les contribuables pouvaient
sadresser ladministration en cas de doute, mais depuis la directive de 2006, seuls
les chefs dentreprise sont matres bord, cest eux de savoir si telle ou telle
opration conomique relve des besoins dexploitation. Il y a une sorte dinscurit
juridique. Mais dsormais nul nest cens ignorer le droit de la TVA.
En plus, il existe des coefficients entre les oprations qui sont imputables ou non aux
dpenses conomiques. Les entreprises sont soumises tout moment une

Fiscalit 20

contestation de ladministration. Le systme de TVA est compliqu, il laisse de grandes


marges de manuvre aux chefs dentreprise, mais cela est leurs risques et prils.
Sur le problme de la neutralit : CE, 10 mai 2012, SARL la Pinde n328.216 :
question de la neutralit de la TVA au regard du droit de lUE, neutralit qui porte sur
les taux rduits de la TVA. Dans ce cas-l, les Etats demeurent libres pour des
prestations semblables, davoir une politique de taux rduits, pourvu que
soit respect le principe de lgalit concurrentielle.
Et ce quel que soit la nature de lactivit, licite ou illicite, lexploitation mme illicite
est soumise TVA si elle entrane une distorsion concurrentielle. Principe dgalit
entre les activits licites et illicites. La neutralit cest aussi a !
Problme de trafic de drogues : illicite, aucune concurrence avec une activit licite,
donc pas de TVA.
Mais pour trafic de parfums : il y a une concurrence avec une activit licite, donc
soumis la TVA.
Il vaut donc mieux faire du trafic de parfums ou de voitures !
Cette neutralit va, au sein de lUE, jusqu ce que les livraisons intra-communautaires
se fassent taux 0, cad quun produit part sans TVA, il subit la TVA du pays de
consommation, cest une autre forme de neutralit, cest une sorte de systme pour
pallier la non-unification des taux de TVA. Les marchandises partent sans fiscalit pour
viter toute diffrence de taux.
Les rgimes dimposition : cest une autre dimension du principe de neutralit, qui
apparat de faon implicite sagissant de la dtermination du rsultat imposable
dune entreprise quelle soit entreprise individuelle (IR) ou une personne
morale (IS). Cest donc lide de la neutralit des rgimes, savoir que le droit
fiscal ne doit pas influer sur le mode dorganisation de lentreprise. Systme
similaire quel que soit le choix de lorganisation.
Cela est assez vident dans les BIC notamment en matire damortissements, de
provisions. Lart 209 CGI indique que le bnfice imposable lIS est dtermin par
application des rgles retenues en matire de BIC, or ces rgles sont dfinies
notamment lart 34 du CGI et sont les mmes au titre de limpt sur le revenu : dans
lart 34, on vise les professions en gnral. Du coup ce sont les mmes rgles
pour les entreprises qui sont exploites en France, lvaluation des
bnfices obit en principe aux mmes rgles.
Daniel GUTMANN a considr que cela traduisait l-aussi une certaine neutralit du
droit fiscal lgard des diffrentes formes juridiques dorganisation de
lentreprise.
Cela explique que le CGI dans son titre Ier, consacr aux impts directs, comporte un
chapitre 4 qui sintitule dispositions communes aux impts, taxes Et partir de l,
nous avons toute une srie darticles concernant lentreprise , on ne vise pas
de forme juridique particulire, cest la forme gnrique pour comprendre toutes les
organisations: un article assez explicite : lArt 38 bis 0I et suivants concernent les
transferts dactifs hors de France raliss par les entreprises, cest un article
gnrique sur la stratgie des entreprises, il traite de la mme faon les stratgies de
dlocalisation pour toutes les entreprises.
Au-del de cet nonc du chapitre 4, cette dmarche dgalit se retrouve aussi
habituellement dans le domaine des aides fiscales : par ex, les mesures
dexonration dimpt qui ne tiendront pas compte du statut juridique de lentreprise.
2 exemples de politiques qui reposent sur un principe dgalit :
- Art 44 sexies CGI qui concerne lexonration dimpts (IR ou IS) pour les bnfices
raliss lors de la cration de lentreprise, ou encore parce que lentreprise est cre
dans des territoires dfavoriss. La forme juridique est neutre, le but est dinciter
Fiscalit 21

crer une socit ou une entreprise. Cest le volet fiscal de la politique


damnagement du territoire.
- Art 44 sexies A du CGI est aussi important, car il vise les jeunes entreprises
innovantes qui l aussi bnficient de mesures dexonration, au titre des premiers
exercices. Peu importe quelles soient soumises lIS ou lIR.
La jurisprudence est tout fait significative en la matire, contentieux important, et
que lon retrouve aussi sur lvolution des entreprises (question des fusions
dentreprises). Ex qui montre la neutralit fiscale:
CE, 11 fvrier 2013, Ministre du budget c. Socit Heineken France n356.519 : en
matire dIS, problme de fusion de lentreprise. Le droit de lUE veut quil ny ait pas
de discrimination entre les entrepris qui fusionnent, mme si chacune est dans un Etat
diffrent. La fiscalit ne doit pas empcher des restructurations dentreprises, mme si
cest taille de lUE.
B) Un concept relatif :
* Cette relativit fiscale est la consquence directe des lgislations fiscales et de la
fragmentation fiscale lintrieur dun seul impt. Limpt fragment est la TVA au
regard du principe nonc dgalit concurrentielle.
* Et ce concept est relatif aussi parce que lon veut de plus en plus favoriser certaines
formes dorganisation.
* Et il est relatif car lEtat tend parfois sur certains dispositifs, vouloir faire voluer
les entreprises individuelles vers la forme socitale.
Cette relativit se constate dans un contexte europen et mme mondial qui
est caractris par la concurrence fiscale, avec de trs grandes ingalits
de traitement entre entreprises. Et videmment lgalit concurrentielle na aucun
sens en matire dimposition des bnfices des entreprises, encore moins que sur la
TVA. LIrlande, au sein de lUE, est un vritable paradis fiscal pour les grandes
entreprises.
La TVA :
Lexemple parfait est la TVA, qui pose aujourdhui un problme dcriture, si on sen
tient lide de lgalit concurrentielle pour des activits semblables. Lexemple
parfait cest la diffrence entre le taux rduit et le taux normal de TVA qui rompt
totalement la neutralit. Lart 279 CGI dresse la liste dactivits soumises au taux
rduit (5,5%). Les doutes tiennent la liste elle-mme, aux activits concernes, on
voit la pression des lobbys qui joue normment. Le lgislateur ne donne aucune
dfinition quant aux activits soumises au taux rduit. Si la loi ne dit rien, cest
ladministration fiscale qui fixe la liste par instruction fiscale. A partir de l, le
contentieux est immense, il y a des grands contentieux sectoriels.
Si ctait le taux normal, et que vous avez appliqu le taux rduit pendant des annes,
alors elle va devoir payer la diffrence. Cest le juge de limpt qui va identifier la
nature mme de lactivit.
Ex : les parcs aquatiques : les entreprises qui ont gr des parcs aquatiques ont
considr quelles relevaient du taux rduit, et ladministration a considr que ctait
le taux normal. Le juge de limpt a dfini lactivit en question en essayant de
conserver une certaine galit concurrentielle, et dviter les distorsions de
concurrence entre les activits : sont au taux rduit, un certain nombre de spectacles,
jeux et manges forains, expositions culturelles, spectacles cinmatographiques, la
visite de parcs avec des dcors anims illustrant un thme culturel Apprciation au
cas par cas pour voir sil y a un dcor anim illustrant un thme culturel. Donc on peut
avoir des parcs de loisirs au taux rduit et dautres au taux normal.
CAA de Paris, 17 novembre 2011, socit Aqualand : a ne relve pas de la dfinition
des dcors anims illustrant un thme anim, car il ny en a quun seul dans le parc,
donc le parc relve du taux normal. Pour le thme culturel, le dcor anim doit se
retrouver dans lensemble des dcors.
Fiscalit 22

Le juge de limpt passe en revue tous les lments du parc pour dire si cest un
thme culturel ou non.
Donc finalement, il y a des parcs de loisirs qui relvent de 2 rgimes fiscaux : ceux qui
arrivent relever du thme de la culture (taux rduit 7%) ; et dautres non (taux
normal 19%), il y a donc des distorsions fiscales, sur un mme march, et ce,
cause de lcriture lgislative, du fractionnement de la loi. Tous les
oprateurs essaient de relever du taux rduit. Et ladministration conteste
cela, sinon il y aurait un manque gagner considrable.
Remarque sur les taux de TVA :
Taux rduit : 5,5% qui est pass 7,5%, et qui devrait passer au 1 er janvier 10%
Et le taux de 19,6% passera 20%.
Taux super-rduit 2,1% pour la presse et les mdicaments rembourss par la
scurit sociale
Les avantages fiscaux :
Ils tendent de plus en plus favoriser la socit au dtriment de lentreprise
individuelle : par exemple, lart 44 septies CGI qui exonre dIS la reprise dentreprise
en difficult sagissant de socit cre pour reprendre les activits industrielles en
difficult.
La difficult rside dans le comportement de ladministration qui conteste trs souvent
les avantages fiscaux dont ont bnfici certaines entreprises. Et ici ladministration
indique trs souvent que les entreprises cres sont de fausses nouvelles entreprises
et quelles ont t cres pour reprendre en ralit une activit prexistante, et que ce
nest donc pas une cration dentreprise en soi.
Arrt CE, 3 septembre 2007, Ministre du budget n270.344 : Le CE annule un arrt de
la CA de Lyon, car il dit que ctait une fausse cration dentreprise, donc pas
davantage fiscal, pas dexonration, et avec la rtroactivit, lentreprise doit payer
tout ce quelle na pas pay, toutes les exonrations.
Idem pour tous les crdits dimpt recherche.
Dernire exemple pour les incitations , Art 151 opties CGI qui porte sur les plusvalues professionnelles, et sur les apports en socit : cet article 151 favorise le
passage de lentreprise individuelle la socit soumise lIS, il y a tout intrt
basculer en socit, cest une incitation.
Donc neutralit affiche, mais grandes ingalits.

SECTION 2 : DE LA DEDUCTIBILITE LIMPUTATION


Que dduit-on des bnfices, des revenus pour arriver limpt ?

I) Les frais gnraux


La question des frais gnraux est directement lie la TVA.
Que faut-il ici pour quil y ait assujettissement la TVA ? Il faut quil y ait :
un lien direct et immdiat avec lensemble de lactivit conomique de
lentreprise,
mais lopration doit tre ligible la TVA.
2 arrts :
CE, 13 juillet 2012, n345204 : propos dune rsiliation dune convention de
concession automobile, la question porte sur les honoraires davocat. Est-ce que son
activit relve de lactivit de lentreprise ? Non, pas de droit dduction.
CE, 24 juin 2013, Socit Air liquide, n350588 : la socit attaque une dcision dune
CAA, elle obtient gain de cause, larrt porte sur un problme de participation dune
Fiscalit 23

holding au capital de socits. Le CE indique quil y a un lien avec lexploitation, et


quil y a donc dductibilit.
Les frais gnraux sont identifis de faon trs souple lart 39 CGI, il est indiqu que
les frais gnraux de toute nature, les dpenses de personnel et de main
duvre, les loyers des immeubles dont lentreprise est locataire font partie
des charges dductibles du bnfice pour le calcul du bnfice net final, ce
bnfice est obtenu aprs dduction de tous les frais bruts.
Ces frais gnraux relvent dune liste qui est fournie par lentreprise, et ces frais
gnraux doivent tre justifis comme tant ncessaires lactivit de
lentreprise.
La difficult rside dans le fait que les entrepreneurs ont la tentation de faire grossir
les frais gnraux, en y rattachant le maximum de dpenses, afin de rduire le
bnfice taxable. Cest une tentation. Cest l que ladministration exige la
dmonstration du lien entre la dpense et de lactivit conomique, il faut tre
capable de justifier de lintrt de cette dpense pour lentreprise.
Il arrive souvent que les frais gnraux paient tout le train de vie du chef dentreprise
(mme la redevance TV !). Ladministration vient contester ces dpenses de frais
gnraux. Mais il y a un dbat sur certaines dpenses : est-ce que les costumes, la
voiture sont ncessaires lactivit de lentreprise ?
Le lgislateur, progressivement, a introduit des limites la notion de frais gnraux en
excluant certaines dpenses de ces frais : lentreprise les a pays, comptablement on
peut les voir, mais fiscalement elles ne seront pas dductibles. Donc il peut y avoir un
cart entre lapproche comptable (ralit de lentreprise) et lapproche fiscale.
Dans ce cadre-l, il y a un dispositif lart 39.4 CGI qui vise les dpenses dites
somptuaires qui sont un vritable catalogue de dpenses a priori ne pouvant tre
assimiles des frais gnraux : les yachts, les bateaux de plaisance, les vhicules
(suprieurs 18300), les rsidences dagrment, les demeures historiques classes,
lexercice de la pche et de la chasse
Ces dpenses, mmes somptuaires, peuvent faire partie des frais gnraux si elles
peuvent tre justifies comme ncessaires lactivit de lentreprise. Rapparat alors
une sorte de dialogue entre ladministration fiscale, et lentreprise. Donc tout cela est
ngociable avec ladministration. Lide cest que ces dpenses somptuaires ne sont
pas utilises pour les besoins de lentreprise, mais alors se pose la question de
jusquo peut-on aller pour lintrt de lentreprise. O est la limite entre ce qui est
ncessaire et ce qui ne lest pas pour lentreprise.
Se pose aussi la question pour les dpenses de corruption, qui sont des dpenses
ralises pour obtenir un contrat, un march public, et dans cet esprit, elles relvent
bien de lintrt de lentreprise.
Le CE, dans un arrt 1988 a indiqu que les charges lies la corruption
ntaient pas des actes anormaux de gestion et pouvaient de ce fait, tre
dductibles du bnfice imposable de lentreprise. Car lien direct et immdiat
entre la dpense et lobjectif dintrt de lentreprise.
Le TA de Lyon, en 1997 a justifi lacte de corruption comme tant une dpense
ncessaire dans le cadre dune guerre conomique. Jusquo va-t-on dans lintrt de
lentreprise ? Tout est possible ?!
De fait une Convention de lOCDE sur la lutte contre la corruption dagents publics
trangers dans les transactions commerciales internationales interdit le versement de
tels avantages. La France a adhr cette convention, et a intgr ce dispositif au
CGI, et les sommes verses ne sont plus dductibles au titre des frais gnraux. Mais
ce dispositif nest valable que pour les agents publics trangers. Donc il peut encore y
avoir dans les frais gnraux, la corruption des agents franais.

Fiscalit 24

Question lancinante : quelle est la frontire entre ce qui dans lintrt de lentreprise
ou non ?
Contentieux important sur la dductibilit.
Ex : CE, 20 juin 2012, SA Sosaca n362.714 : une astreinte mise la charge dune
socit pour lobliger excuter une dcision de justice nest pas dductible car ce
nest ni une peine, ni une sanction. A contrario, les peines et sanctions font partie des
charges dductibles.
Quand on regarde le contentieux de la dductibilit des frais gnraux, cest sur le
terrain des holdings et de ses relations avec ses filiales, que lon trouve le plus de
contentieux : quels sont les frais gnraux pour les groupes ? 4arrts :
- CE, 13 juillet 2012,n345204 : sur la garantie de passif.
- CE, 23 dcembre 2010, Socit Pfizer Holding France, n307698: problme de
cession de titres dune participation.
- CE, 29 octobre 2012, Socit First international Production, n326813 : sur les frais
lis laugmentation de capital.
- CE, 24 juin 2013, Socit Air liquide : concernant une prise de participation au capital
de socit.
Toutes ces dpenses (passif, cession, augmentation de capital, et participation)
couvrent les dpenses lies aux stratgies des entreprises et aux dmarches
capitalistiques des entreprises.
21/10/13
Les frais gnraux relvent de lexercice, ils sont temporellement lis lexercice.
Cest le cur du systme, mais il y a aussi dautres dimensions : les provisions, les
amortissements, et le dficit fiscal. Et ces 3 autres dispositifs relvent du temps : le
temps et le rsultat fiscal. On est sur le dplacement de lexercice. On va au-del de la
simple annualit de lexercice, de lindpendance de lexercice.

II) Les provisions


La lecture des provisions est dabord une lecture comptable (voir site de lANC, et
trouver le PCG). Le PCG dfinit les provisions . On part de lapproche comptable,
pour avoir la dfinition fiscale.
Art 212-3 PCG : Une provision est un passif dont lchance ou le montant
nest pas fix de faon prcise. Les provisions sont constitues par les
bnfices que lon met de ct pour faire face des pertes et des charges
probables, des charges qui ne sont pas certaines, qui peuvent ne pas survenir.
Lide gnrale cest que les provisions doivent avoir un objet prcis, elles doivent
trouver leurs sources dans des faits survenus au cours de lexercice. Cest bien une
provision que lon met de ct, on lattend mais il peut ne pas arriver.
Mais mettre des profits de ct, cest aussi une faon de payer moins dimpts, Si le
bnfice est amput dune forte provision, les impts sont moindres car le rsultat net
est moindre.
Les vnements peuvent avoir des sources trs diverses : origine lgale,
rglementaire, contractuel, ou mme dcouler dusages professionnels, de pratiques
Ce ne sont pas des charges payer, on ne sort pas de largent mis de ct, mais a
ne sassimile pas des rserves que lon va distribuer.
Ce qui est intressant, cest que le PCG dfinit ce quest un passif lart 212-1 PCG :
cest un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour
lentit. Une provision permet de faire face une perte, ou une charge
pouvant affecter lassiette de limpt au titre dun exercice futur.
Ici on bascule progressivement sur le plan fiscal, en matire de provisions, les
pratiques sont trs diffrentes dun Etat un autre. Il ny a pas de totale
harmonisation, il est parfois de difficile de lire fiscalement une entreprise, il vaut
mieux sen tenir une lecture comptable.
Fiscalit 25

En France, les provisions sont considres comme dductibles des bnfices


sous certaines conditions et avec des exceptions. Le rgime gnral est nonc
au CGI, art 39 1 5du CGI : lide de cet article cest que la provision permet de
faire face des pertes ou charges nettement prcises et que des
vnements en cours rendent probables.
Donc quand on fait une provision, il faut quelles soient nettement prcises, et non
globales. Et il faut que lvnement soit probable, et non encore arriv, sinon cest une
charge, non dductible.
2 temps :
il y a ralisation effective de lvnement : lvnement devient certain,
dans ce cas, il y a dduction au titre de lexercice au cours duquel a lieu
lvnement. Mais cette provision est alors aussi rintgre dans le rsultat
imposable et cest ce que lon appelle une reprise de la provision , elle
neutralise les effets de la provision.
il ny a pas eu ralisation effective de lvnement, la provision tait
sans objet, et elle est rapporte au rsultat imposable de lexercice au
cours duquel il est certain que lvnement ne se ralise pas. Et alors il
y aura augmentation du rsultat.
qui nest pas normale, les provisions anormales, qui sont des tricheries : on
rintgre les provisions dans le rsultat de lanne dans laquelle on sest amus
intgrer ces provisions.
Le lgislateur fiscal a une dfinition qui se dissocie du comptable, il a introduit des
limites aux provisions, notamment par des rgles de plafonnement, et il a aussi
exclu des pratiques qui sont par nature interdites car elles ont un but
exclusivement fiscal.
Il y a de trs nombreux contentieux, car ladministration fiscale conteste frquemment
le recours aux provisions. Il y a des domaines dans lesquels on ne peut pas
provisionner, et ladministration largit la notion dinterdit, alors que les entreprises
ont tendance largir la notion de provision.
Art 39 1 5 nonce toute une srie de provisions, mais il y a un principe
gnral : les provisions doivent avoir un emploi conforme leurs
destinations. Et elles ne doivent donc pas tre dtournes des fins
purement fiscales.
Ex de provisions interdites : les provisions pour indemnits de licenciement ne sont
pas dductibles des rsultats de certains exercices, tout comme ne sont pas
dductibles des provisions constitues en vue de faire face au risque de change
notamment dans le cadre doprations de prt.
Le lgislateur a introduit toute une srie particulire de provisions, qui peuvent tenir
des investissements particuliers, ou des dpenses particulires qui ne sont pas encore
ralises. Le CE en 2010 a indiqu quune provision ne pouvait tre constitue
quen vue de faire face des pertes ou des charges encourues dans le
cadre dune gestion commerciale normale. Le danger pour les entreprises cest
cette formule de gestion commerciale normale . Le juge valide la facult pour
ladministration de dire que certains actes sont des actes de gestion anormale.
Nombreux contentieux dans les rapports sociaux, et pour les socits mre-filles
(avance en trsorerie des filiales vers la socit mre en difficult, des apports
dguiss).
Les derniers arrts rcents sont intressants :
* CE, 13 juillet 2011, n311 844 : le CE nous dit quen labsence dune disposition
lgislative ou rglementaire propre la dtermination de lassiette de
limpt qui serait incompatible avec les rgles comptables, la socit peut
lgalement taler une provision et ce, conformment aux rgles fixes par le
PCG, et aux usages des socits ayant cette activit [].
Fiscalit 26

Si la loi ne dit rien, ce sont les rgles comptables qui sappliquent. On a donc
une autre base, cest le PCG, les rgles comptables. La loi est plutt vue comme
une drogation, une exception pour prciser les choses. Ce nest pas parce que la loi
nexiste pas, quil ny a pas de rgles. La base est le PCG, et il peut y avoir des
dispositions fiscales en sus. Sil est silencieux, le juge renvoie aux usages, aux usages
professionnels. Ici ctait le cas particulier des entreprises qui mettent des emprunts
obligataires, avec prime de remboursement, la loi navait rien prvu.
* CE, 1er octobre 2013, Socit Sogetra, n351 852 : problme frontire sur la
dductibilit de provisions, constitues pour faire face aux risques de mise en
paiement de contribution au fonds national pour lemploi (FNE). Nous sommes dans la
politique de licenciement de personnes : retraites anticipes, pr-retraites,
licenciements, Les primes de licenciement ne peuvent pas tre provisionnes. L ce
nest pas un paiement direct, mais cest sur la base de conventions quune entreprise
peut tre amene payer des sommes ce FNE. Lentreprise demandait la
dductibilit et ladministration la refusait. Le CE donne raison lentreprise, pourtant
on est sur le terrain du licenciement. Le montage fiscal nest pas le mme que quand
lentreprise licencie directement les salaris.
Sur le plan fiscal, il serait absurde que lentreprise puisse provisionner les primes de
licenciement, alors quelle va se dbarrasser de salaris, mais en mme temps, cela
bloque lagent sur les bnfices pour indemniser les personnes. Et si je provisionne, je
diminue considrablement mon profit net devant limpt. Quels sont les intrts en
jeu : les personnes licencies, ou le manque gagner de lEtat.
Linterdiction des provisions but exclusivement fiscal :
* CE, 17 juillet 2013, n352 989 : arrt fondamental, une provision peut tre
remise en cause lorsque lopration en question est poursuivie dans un but
exclusivement fiscal.
Ce systme des provisions est gnral, il est important, lentreprise anticipe un
vnement non encore survenu. Si lvnement ne survient pas, on le rintgre dans
les rsultats de lentreprise.

III) Les amortissements


Sur les amortissements, cest une approche un peu inverse, un vnement sest
produit, on va en taler dans le temps les effets.
Lamortissement est dfini dans lart 322-1 du PCG. Lamortissement ne peut
porter que sur un actif immobilis. Cet actif consiste en un actif dont
lutilisation est dterminable et notamment dans le temps, ce qui veut dire
quun actif a une limite de vie, lusage sarrtera un moment donn, le bien
arrivera au terme de sa vie. Lamortissement peut tre le fruit de critres physique,
technique ou encore juridique, et il a pour objectif de faire apparatre une
dprciation dun bien.
Lusage de lamortissement est dlicat car il correspond une dprciation certaine
et va conduire un emploi des bnfices. Lentreprise tient compte dun bien
avec lide quil faudra quelle le remplace au bout dun certain temps, elle
met donc de largent de ct. Lvnement est certain.
Remarque : Dans le PCG, on parle d entit , donc les personnes publiques sont
aussi soumises aux rgles damortissements, mais il y a certaines originalits
pour les biens publics que lon ne retrouve pas dans les biens privs.
Ex : aucune difficult pour un btiment, mais dans le domaine des muses : peut-on
amortir les pices des muses ? Non, il y a un actif mais qui nest pas amortissable.
Quelle est la valeur comptable de la Joconde ? Aucune, car elle fait partie du
patrimoine public, et quelle ne fait pas partie du march, elles ne sont pas cessibles
sur le march. Comment valuer un actif pour des biens qui ne sont pas vendables ?
Fiscalit 27

Autre ex : un missile nuclaire dans lactif de lEtat, pas de valeur, on sait quon peut
lamortir, car il faudra le remplacer.
Le montant de lamortissement est sa valeur brute sous dduction de sa
valeur rsiduelle. Il y aura de ce fait, une rpartition systmatique du montant
amortissable, en fonction de lutilisation du bien, donc en fonction dun
rythme de consommation, dbouchant sur un plan damortissement.
Le CGI organise le rgime des amortissements aux Art 39 A et suivants du CGI, mais
aussi lannexe 2 du CGI aux articles 15 et suivants du CGI.
Ce rgime gnral connat aussi des drogations qui relvent habituellement
de politiques incitatives. L on voit que linstrument fiscal sert inciter
lentreprise se lancer dans un investissement.
Il existe un rgime damortissement exceptionnel dont la vocation est de pouvoir
imputer plus rapidement sur les rsultats dune entreprise un
investissement. Il y a plus dune dizaine de rgimes exceptionnels. Quand on les lit,
on peut trouver 3 domaines : lnergie, la recherche, et le domaine de lenvironnement
(lutte contre la pollution industrielle).
Et lexemple parfait pour les entreprises, cest un article 39 quinquies E du CGI qui
organise un rgime exceptionnel pour les stations dpuration des eaux industrielles.
Et ici, cest un rgime damortissement qui permet de dduire 50% de la dpense de
linvestissement, et les 50% qui restent seront dduits sur la dure damortissement.
Donc a priori, cest une dpense quasi inutile pour les entreprises, mais cest une
politique incitative, avec un avantage fiscal.
Lamortissement tient compte de la vie du bien dans le temps, et de sa perte de
substance. La rgle veut que lamortissement se calcule daprs le prix de
revient au moment de lachat, et non de remplacement du bien, et daprs
les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation.
Sur ce point le CE, dans un arrt du 29 octobre 2012, Socit First International
Production : il nest pas possible dinvoquer une doctrine administrative qui
prvoirait des dures damortissement favorables pour certains actifs, ds
lors quune telle doctrine ne saurait tablir lexistence dun usage. Sil y a une
instruction fiscale, une circulaire fiscale sur des rgles damortissement, encore faut-il
quelle soit fonde sur des usages.
La difficult technique, cest que les usages peuvent changer avec le temps, les
dures damortissement des biens ne sont pas les mmes dans le temps.
Ex : le matriel informatique samortissait auparavant sur 10ans, puis sur 5ans, et
aujourdhui sur 3ans. Et pour les petits ordinateurs de faible valeur, ce ne sont plus
des biens amortir car leur valeur est trop faible, ce sont des charges.
Il ny a pas de fixit des rgles damortissement, mais il faut se mettre
daccord sur la dure de lamortissement du bien.
On a 3 rgimes damortissement :
- pour les biens dquipement, on a lamortissement dgressif,
- pour dautres biens, on a lamortissement linaire,
- et on a des amortissements exceptionnels voire acclrs (amortissement sur
12 mois : quelle diffrence entre un amortissement exceptionnel et charge ? difficile
distinguer).
Lart 39 A CGI nonce le rgime de lamortissement des biens dquipement et
dfinit le rgime de lamortissement dgressif, cest l quon a quelques difficults,
car ce rgime est un simple jeu de coefficients multiplicateurs par rapport
un amortissement linaire du bien.
Ex : amortissement linaire dun bien amorti sur 10 ans, il sera amorti de 10% chaque
anne.

Fiscalit 28

Pour passer lamortissement dgressif qui est le rgime gnral de beaucoup de


bien, on va appliquer un coefficient selon la dure normale dusage du bien. Le
coefficient ne sera pas le mme selon la dure dusage du bien.
Ex : quelle est la dure damortissement des satellites de communication ? Rgime
spcial. Il y a mme des rgimes qui sont dsuets.
Il ny a pas une lecture homogne, selon la dure dusage du bien, laquelle on va
appliquer des coefficients. Ce rgime fiscal conduit des erreurs ou des contestations
en matire damortissement. Les entreprises sont tentes damortir trs vite. Cest
pourquoi le lgislateur a introduit un systme de rescrit pour ce qui est des
amortissements exceptionnels (amortissement massif acclr ds lachat) :
quand on est dans un rgime damortissement acclr, lentreprise peut poser une
question ladministration. Dialogue individuel entre ladministration et
lentreprise. La rponse est individuelle.
Il y a un domaine trs particulier damortissement, qui est celui des subventions
publiques, elles donnent lieu un rgime damortissement qui ne bnficie
quaux biens dquipement. On a donc une dualit juridique : on a dun ct lart
38-2 CGI, face lart 42 septies du CGI.
Ex : si une collectivit veut aider les entreprises de son territoire, elle veut verser des
aides, si elle verse des aident des primes lemploi, des aides lembauche, ces
primes seront qualifies de subventions de fonctionnement. Et pour lentreprise, la
consquence fiscale, cest que ces primes verses sont entres dans les rsultats de
lentreprise. Cela nest pas neutre fiscalement.
Si la collectivit veut subventionner linvestissement, un quipement propre
lentreprise, le lgislateur a voulu favoriser cela. Le rgime juridique en France est plus
favorable linvestissement quil ne lest lemploi.
o Lart 38-2 CGI est lintgration des subventions de fonctionnement au
rsultat, donc cela amliore les rsultats de lentreprise, et donc augmente les
impts sur les bnfices de lentreprise, donc cela augmente de plein pot lIS.
o Alors que lart 42 septies CGI offre une option :
Soit lentreprise peut intgrer immdiatement la subvention
dans les rsultats (cf art 38-2)
Ou bien elle peut taler dans le temps la subvention. Si elle opte
pour ltalement, elle a 2 solutions :
* 1re solution, limmobilisation est amortissable, et alors la
subvention suivra le rythme comptable et fiscal damortissement
du bien. On va fractionner la subvention en tenant compte du rythme de
lamortissement et de la dure de celui-ci. On neutralise leffet de la
subvention sur les rsultats de lentreprise.
* 2me solution, si limmobilisation nest pas amortissable, il y a
encore 2 possibilits :
Cest une division de la subvention par fractions gales au
bnfice imposable en fonction des annes pendant lesquelles
cette immobilisation est inalinable au terme du contrat
accordant la subvention (cela existe rarement, car les collectivits ne
lcrivent jamais dans les contrats de subvention). Cest linalinabilit
dun bien nonce par une disposition contractuelle.
Cest la division par fractions gales sur les 10 annes
suivants celle de lattribution de la subvention. On est sur la base
damortissement linaire forfaitaire.
Cela est intressant, on voit bien que limpt nest pas neutre, les subventions sont
diffremment traites, la difficult pour les entreprises, cest quelles doivent faire le
choix entre aide lemploi ou aide lquipement de lentreprise. Et cette question se
pose aussi pour les lus locaux : pour eux ce serait surtout la cration demploi. Mais
cela aurait un impact plus lourd, plus pnalisant pour les entreprises.
Fiscalit 29

Donc on a le cadre gnral, et le lgislateur a prvu des rgimes particuliers, et il y a


aussi des subventions avec des amortissements exceptionnels.
Loriginalit cest que les personnes publiques peuvent aussi, sagissant de
subventions dquipement, amortir dans leurs budgets, les subventions
verses des tiers.
Pourquoi cette possibilit damortir ? LEtat considre que les subventions
dquipement constituent des immobilisations, quelles sont des dpenses
dinvestissement sur un territoire, ce qui permet de recourir lemprunt.
Si la rgion verse une dpense dquipement Limagrain, cette subvention va tre
amortie. Labsurde cest quon amortit une subvention propos dun actif qui nest
pas la proprit de la rgion. On na pas de convention patrimoniale. Normalement
selon la dfinition, a doit concerner un actif de la collectivit. Par rapport aux normes
comptables, on a une sorte de tricherie comptable, de montage artificiel. Ils veulent
amortir les subventions quils versent pour les quipements dentreprise. Les
subventions sortent de leur patrimoine pour entrer dans lactif dun tiers, donc elles
amortissent un investissement qui nest plus dans leur actif. En mettant les
subventions dans les investissements locaux, celles-ci peuvent tre finances par
lemprunt. Alors que si elles taient dans les dpenses de fonctionnement, elles ne
pourraient pas tre finances par lemprunt, mais juste par limpt.
Donc si on veut avoir une politique de subvention, cest par limpt. Aujourdhui a
coince, car il ny a plus dargent, car ds quune collectivit verse une subvention, elle
doit geler largent, elle doit mettre en rserve de largent pour faire face
lamortissement de la subvention. Les collectivits demandent si elles peuvent
piocher dans les rserves, mais lEtat refuse, car cet argent est vers sur un compte
unique, le compte du Trsor qui bnficie lEtat.
Donc pour avoir une politique de subventions amortissables, il fallait recourir un
emprunt, mais aujourdhui, les collectivits perdent toutes marges de manuvre.

IV) Le rgime des dficits fiscaux :


Cest aussi un problme dans le temps : une entreprise peut connatre un dficit
fiscal sur un exercice, or le dficit est assimil une charge qui peut tre
impute sur les exercices antrieurs ou postrieurs lexercice en question.
Encore une fois, on dpasse ici la rgle de lannualit de limpt, et le principe dit de
lindpendance de lexercice. Si on sen tenait lannualit, en disant que chaque
exercice est cloisonn, on peut avoir une perte fiscale sur une anne. Mais le
lgislateur fait preuve dune faveur aux entreprises, il va taler dans le temps pour
intgrer la perte. Le lgislateur a prvu 2 rgimes en la matire :
la technique du report en avant Art 209-1 du CGI
la technique du report en arrire Art 220 quinquies du CGi : technique du
carry back, concept anglo-saxon.
Il y a 2 difficults juridiques :
le risque de perte de ce droit de report en cas de reprise des moyens
de production dune entreprise, alors mme que a ne serait pas lactivit
commerciale elle-mme qui serait poursuivie. Principe de continuit de
lentreprise : il peut y avoir continuit conomique (ex : vente dun FC) sans
continuit juridique.
CE, 24 avril 2013, n351 315 : beaucoup de problme de reports. Dissolution
sans liquidation dune socit.
le report a pu tre un instrument doptimisation fiscale au travers de la
gestion des dficits. Cette optimisation a perdu de son intrt car le
lgislateur, en 2011, a limit le report en arrire du dficit un seul bnfice,
savoir celui de lexercice prcdent, et dailleurs avec un plafonnement du
report, 1 000 000. Cest beaucoup moins intressant que le rgime
Fiscalit 30

prcdent qui permettait de reporter jusqu 5 exercices, ce qui permettait de


ne pas payer dimpt, voire mme davoir un crdit dimpt de lEtat.
Sur le report en avant, le rgime est automatique, et il y a imputation
automatique sur lexercice suivant, et si ce bnfice ne peut pas absorber
lintgralit du dficit, le report se poursuivra sur les annes suivantes.
Alors dabord, il faut faire un choix entre les 2. Cest soit lun soit lautre. Le systme
de carry back a perdu tout intrt, car il ny a plus vraiment le souci de loptimisation,
de stratgie fiscale. Limportant cest de pouvoir taler dans le temps le dficit sur
plusieurs exercices. Cela permet damortir le choc fiscal des entreprises en dficit.
Cette technique du report a t invente dans les annes 1980, en priode
deuphorie conomique, mais aujourdhui, cela permet lentreprise de survivre
quelques temps
Donc il est possible davoir une stratgie fiscale dans le temps. Limpt nest pas
forcment annualis.

CHAPITRE 2 : LES POLITIQUES FISCALES DE LENTREPRISE ?


SECTION 1 : LES IMMIXTIONS MAJEURES DE LADMINISTRATION
FISCALE
28/10/13
Ex dactualit : cration dune nouvelle institution qui confirme une tendance lourde
dune politique de lutte : cration au sein du ministre de lintrieur dun office central
de lutte contre la corruption et les infractions financires et fiscales. Ce qui met en
avant 3 types de politique (corruption, finance et impt) avec un seul office. Toutes les
directions nationales doivent lui prter assistance (gendarmerie, DGFI). Donc sur le
plan pnal des affaires, on voit un regroupement des institutions pour coordonner les
politiques, et les moyens.
Il y a aussi en discussion la cration dun procureur fiscal comptent en matire de
corruption.

I) Lacte anormal de gestion (le scandale fiscal)


Sur ce terrain, nous sommes sur une dimension essentiellement administrative qui est
fonde sur la lecture des textes concernant en particulier les charges de lentreprise,
les crances de lentreprise, et souvent ses relations financires au sein dun groupe
(mre-filiales). Cette approche est trs critique surtout par les chefs dentreprise,
mais aussi par la doctrine, certains allant mme jusqu dire que ladministration
deviendrait un contrleur de gestion.
Et le plus critique, Maurice COZIAN a rappel systmatiquement que ladministration
navait pas simmiscer dans les choix de gestion de lentreprise et il mettait en avant
le droit lerreur. Mais on sest aperu que ce droit lerreur tait une vision objective
de la chose, mais souvent il y a un acte intentionnel qui nuit aux intrts de
lentreprise. ??? Souvent la frontire est fine entre je me suis trompe, et je me suis
tromp volontairement.
Le commissaire du gouvernement Poussire indiquait quil sagissait dun acte ou
dune opration qui se traduit par une criture comptable affectant le bnfice
imposable et que ladministration entend carter comme trangre ou contraire aux
intrts de lentreprise.
Cette difficult pose le problme que tout est possible pour ladministration. Cela a t
consacr par un arrt du CE, du 27 juillet 1984, SA renfort services : Pour le CE, cest
Fiscalit 31

un biais permettant ladministration de voir si un acte a t accompli dans lintrt


de lentreprise et cela afin de lcarter, ce qui a comme consquence fiscale,
laugmentation du rsultat net de lentreprise.
Qui peut apprcier dans une entreprise les actes de gestion ? Ce serait surtout les
propritaires, les actionnaires, mais nous sommes dans une vision traditionnelle. Ici
cest ladministration, un tiers qui va utilisait les textes pour pouvoir les contrler, et
vrifier si les dpenses sont ralises dans lintrt de lentreprise ou ncessaires pour
celle-ci. Et cela se fonde sur les textes ????
Approche littrale.
Dans ce processus de lacte anormal de gestion, le principe est pos selon lequel
ladministration doit tablir le caractre anormal dun acte de gestion et en apporter la
preuve. Sil ny a pas de preuve, il ny a pas danormalit, et le processus tombe. Cela
se fait sous le contrle du juge qui peut trs bien carter la thse de lacte anormal de
gestion.
Mme si en apparence il y a une anormalit, lentreprise peut prouver que mme si
cest anormal, cela a t effectu dans lintrt de lentreprise. Donc la preuve
rapporte par ladministration peut tre contredite par lentreprise si elle tablit que
lacte a t tabli dans son propre intrt. Il y a ici un renversement de la charge de la
preuve. CE, 22 janvier 2010, Socit dacquisitions immobilires : on voit toute la
mthode du juge qui constate que ladministration a rapport la preuve dun acte
anormal, il y a une stratgie de lentreprise dans son intrt. ???
Le rsultat cest quil y a un contentieux significatif sur lacte anormal de gestion, car
ce thme porte sur toutes les dcisions de dpenses de lentreprise (abandon de
crances ?????).
Lauteur Martin-Collet a mis en avant un arrt du CE, du 27 avril 2011, Socit
Legeps : qui permettait de considrer que ladministration ne pouvait pas se
prononcer sur lopportunit du choix de gestion arrt par lentreprise. A quel moment
ladministration franchit-elle la frontire en disant que lentreprise naurait pas d faire
tel acte ? Ladministration doit rapporter une preuve objective dun comportement
irrationnel de lentreprise partir dune grille objective de lecture. Et dans cette grille
de lecture fiscale, on pourrait se rfrer aux usages professionnels, conomiques
Mais un comportement peut tre anormal face aux usages, mais pas au vue de
lintrt de lentreprise.
CE, 7 juillet 1958 : le contribuable nest jamais tenu de tirer des affaires quil traite le
maximum de profit que les circonstances lui aurait permis de raliser. Quelle porte de
ce considrant ? problme pour les entreprises avises mais pas trop, cela pourrait
valider le droit lerreur, on peut perdre de largent dans les affaires.
Ex darrt :????,,
Arrt CE, 24 juin 1994, n 128 420 : arrt essentiel qui porte sur les cessions de
crance un prix infrieur la valeur vnale.
Arrt CE, 27 avril 2011,n319 472 : concerne un dtournement de fonds dont une
entreprise a t victime.
Toute dpense, toute perte de valeur peut tre considre comme un acte anormal de
gestion par ladministration. Dans ce cas, augmentation des bnfices nets, et donc
des impts.

II) Labus de droit fiscal


Thmatique intressante. Sur ce point, le droit fiscal connaissait labus de droit sans
autre qualification, et le lgislateur, en 2008, a rcrit les textes en introduisant une
qualification dabus de droit fiscal. On a finalement une lecture autonome, on fiscalise
les notions de droit priv avec un sens particulier.
La rforme de 2008 a introduit lart L64 du LPF, et ce dispositif est complt par lart
L64C qui concerne la fiducie et une procdure spcifique la fiducie et aux contrats
de fiducie.

Fiscalit 32

Pour la fiducie, le texte est simple, les contrats de fiducie consentis dans une intention
librale et qui conduisent minorer limpt, sont inopposables ladministration
fiscale.
L encore, ladministration vient nous dire que tel acte a pour but de rduire limpt,
de ne pas payer dimpt, on a donc une relecture contractuelle par ladministration.
De cet art L64C, on a dbouch sur lart L64, labus de droit fiscal permet de
sanctionner les actes ayant un caractre fictif, se soustraire limpt. Problme : estce que lintention est exclusivement fiscale, ou essentiellement fiscale ?
Art L64 commence par un extrait de phrase : afin den restituer le vritable
caractre , (non pas que lacte soit nul sur le plan civil, simplement ses effets seront
carts au plan fiscal. Ce caractre fictif peut reposer sur une application littrale des
textes ou de dcisions, ce que lon reproche ce nest pas dappliquer la loi, mais
lintention de ne pas payer limpt (caractre exclusif de lintention fiscale).
Cet abus de droit fiscal donne lieu une procdure particulire qui fait intervenir un
comit de labus de droit fiscal, dans lequel il y a des experts comptables, des profs
duniversit, des magistrats Comit qui peut tre saisi la demande dun
contribuable, cest une facult, et pas une obligation. Ce comit a un rle intressant,
mais il rend trs peu davis. Ce comit donne satisfaction au contribuable dans les 2/3
des cas. Quels sont les domaines fiscaux de cette procdure ? 3 domaines majeurs :
limpt sur le revenu, et les droits denregistrement (reprsentent les 2/3 des saisines :
environ 20 dossiers par an). Les entreprises sont peu touches par cette procdure.
Souvent on est sur le terrain des donations.
Pour traduire cette notion dabus de droit fiscal, arrt CE 27 juillet 2012, n327 295 :
les 2 abus de droit portent sur la notion de donation-partage. a porte la fois
sur ????
Et autre arrt CE, 5 mars 2007, CLARL pharmacie des chalonges, n284 457 : montre
les limites de lexercice, il ny a pas dabus de droit fiscal, sil ny a pas modification de
la charge fiscale du contribuable. Peut-tre que le montage fiscal ntait pas bon.
Arrt majeur qui simplique aussi labus de droit fiscal, CE, 27 septembre 2006,
socit Janfin : fait le lien entre le civil et le fiscal, lors dune donation-partage :
essentiel sous langle de lopposabilit des actes. Si un acte de droit priv opposable
aux tiers est en principe opposable dans les mmes conditions ladministration tant
quil na pas t dclar nul par le juge judiciaire, il appartient ladministration
lorsque se rvle une fraude commise de vue de lapplication de dispositions de droit
public dy faire chec, mme dans le cas o cette fraude, revt la forme dun acte de
droit priv. Ce principe peut conduire ladministration ne pas tenir compte dactes de
droit priv opposable aux tiers.
Voil lexemple parfait dune immixtion totale dans les relations prives.
Ladministration a une marge dapprciation.
Cf : ladministration a aussi de tels pouvoirs en droit de la concurrence :
ladministration peut simmiscer dans les contrats de droit priv commerciaux. O est
la scurit juridique ? Vritable emprise de ladministration sur les contrats privs. Il
faut en tenir compte. Idem pour la garantie de passif

III) Le prix de transfert


Le prix de transfert est la question majeure de la fiscalit internationale. Cela explique
que lOCDE et les Etats aujourdhui ont mis cette question en premier dans leurs
thmes dactivit afin de lutter contre lvasion fiscale pratique par les entreprises.
Cest le grand sport international : fraude la TVA, et le prix de transfert de toutes les
multinationales.
Pour lOCDE, les prix de transferts sont les prix auxquels une entreprise transfre des
biens corporels, des actifs incorporels ou rend des services des entreprises
associes. ??? Nous sommes ici sur un terrain qui est particulier certaines
entreprises, cest le lien de dpendance qui peut exister entre entreprises. On va viser
des transactions intragroupes ralises par des socits dun mme groupe mais
Fiscalit 33

rsidant dans des Etats diffrents. Cest l lintrt, donc dune dimension
transfrontalire de ces transactions intragroupes : cest un transfert dguis de
bnfices entre entreprises.
En droit franais, lart 109-1 1 CGI est le fondement du contrle, il nonce que sont
considres comme revenu distribu tous les bnfices ou produits qui ne sont pas
mis en rserve ou incorpors au capital. Le risque est celui de requalification dun prix
de transfert en un bnfice distribu. Et il va pouvoir sappliquer aux ventes de biens,
aux ventes de marchandises, aux ventes de prestations de services intragroupes, ou
encore aux redevances (par ex de concessions de marques, de brevets), finalement
tout ce qui pourrait conduire un transfert de bnfices qui seraient gonfls (si ce prix
est gonfl, 10 fois ou 20 fois suprieurs).
???? ex :
Labsurde tant quune fois que les bnfices sont transfrs dans des paradis fiscaux,
cet argent ne peut pas revenir, ne peut pas tre redistribu aux actionnaires, ou
investis, car il serait soumis limpt. (ex : Apple).
Mais finalement toutes les entreprises peuvent le faire, petites ou grandes : garder
lappareil technique en France, et localiser tous les contrats la filiale
technique ??????????
Quels sont les lments majeurs sur le terrain du prix de transfert :
un lment juridique : il faut quil y ait un lien de dpendance entre 2
entreprises, lien dfini par les instructions fiscales : art 57 CGI : une entreprise
franaise est place sous la dpendance dune entreprise trangre lorsque
cette dernire possde une part prpondrante de son capital ou la majorit
absolue des suffrages susceptibles de sexprimer dans ces assembles, ou
encore lorsque lentreprise trangre exerce au sein de lentreprise franaise
directement ou par des personnes interposes des fonctions comportant le
pouvoir de dcision. La dpense de fait nest pas exclue. ???,
la notion de prix : quest-ce quun prix ? Ici, il faut comparer 2 prix, on nest pas
loin de lacte anormal de gestion, ??? cest la notion dite de pleine concurrence.
Cela veut dire que les prix pratiqus entre des entreprises dpendantes doivent
tre les mmes que ceux qui auraient t pratiqus sur le march entre 2
entreprises indpendantes. La comparaison est essentielle, les liens juridiques,
conomiques, ne doivent pas influer sur la dtermination du prix de lopration.
Il y a l encore une grille de comparaison : pour telle prestation, quand il y a
dpendance, et quand il ny a pas dpendance.
Lart 57 CGI indique que ladministration peut rectifier les rsultats dclars lorsque
des bnfices ont t indirectement transfrs ltranger soit par voie de
majoration, soit par voie de diminution du prix dachat ou de vente, soit par tout autre
moyen. Mthode dencadrement du prix de transfert pour dboucher sur des
techniques de rescrit : dialogue avec ladministration pour viter ?????
CE, 15 mai 1992, socit basalt rfractaire, n70 810 :???
Il appartient
ladministration dapporter la preuve du prix de transfert.
Le schma du prix de transfert connat une mthodologie juridique qui est impose
aux entreprises. 2 articles la base de tout : art L13 AA du LPF, ce 1 er article impose
aux entreprises une obligation documentaire permettant de justifier la politique de
prix de transfert pratique. Cest un travail colossal. Donc les entreprises qui
pratiquent cela, ont donc en leur sein cette information tarifaire. Cette obligation
tarifaire couvre les transactions ralises par des personnes morales franaises avec
des entreprises situes ltranger, et elle est renforce lorsque les transactions se
font avec des entits situes dans des Etats ou des territoires dits non coopratifs
(paradis fiscal sans transparence). Cette documentation gnrale doit tre tenue
disposition de ladministration partir dun certain seuil.
Lart L13AB du LPF est plus spcifique au prix de transfert ralis avec les territoires
non coopratifs. En 2013, pour la France, il y a 10 territoires non coopratifs, ce sont

Fiscalit 34

des territoires avec lesquels la France na pas conclu plus de 12 conventions avec
leurs juridictions.
Lart 57 du CGI qui est une procdure de remise en cause permet doprer en 3
temps :
* 1er temps : lanalyse des liens de dpendance
* 2me temps : le transfert ralis. A quel moment il y a sur facturation ?
* 3me temps : la rectification des rsultats qui peut mme dboucher sur un
redressement dimposition, cad une augmentation des impts ???.
Le lgislateur a introduit un art L80B 7 qui permet de recourir la technique du
rescrit en matire de prix de transfert. Donc on peut contourner toutes les tapes
prcdentes par une forme de discussion entre les entreprises et ladministration. ???
Evidemment les entreprises ayant bti toute une documentation fiscale vont choisir
cette voie. Mais cela a aussi crer un soupon inverse : pourquoi lentreprise ne
demande pas ce rescrit ? A-t-elle quelque chose cacher ?
Et le prix de transfert est aujourdhui lun des lments majeurs du dveloppement
des procdures amiables dans le cadre des conventions fiscales dlimination de la
double imposition. Cest un lment majeur, le prix de transfer ???????
Dsormais il existe lintrieur des conventions, une procdure daccords pralables
en matire de prix de transfert dont pouvaient se prvaloir les entreprises. Cela
suppose un accord pralable bilatral, conclu entre 2 juridictions fiscales dans le cadre
juridique
de
la
procdure
amiable
prvue
par
les
conventions
fiscales. Dialogue ??????????
Il vaut mieux cette 2nde approche, qui permet dviter tout litige entre les juridictions.
Mais la 2nde procdure, amiable, est conditionne par lexistence daccords en ce
domaine. Si videmment il ny a pas daccord conventionnel pralable, il ny a pas de
procdure amiable. La France a 147 conventions fiscales, donc il y a encore des
territoires ??????
Cest vraiment le systme OCDE qui inspire la France.

IV) La recherche dun nouveau concept relationnel


administration-entreprises, la relation de confiance
Apparition du tiers de confiance
Et la relation de confiance (de 2013).
De faon constante, ladministration cherche favoriser des dmarches
mthodologiques que lon pourrait qualifier de partenariales, surtout en matire
fiscale. Lentreprise nest pas un adversaire, mais un partenaire.
Cette approche partenariale a 3 explications qui sont assez diverses :
- la difficult pour ladministration dassurer un rel contrle fiscal, et en particulier
des entreprises et cela est d notamment la baisse de moyens humains (DGFI est
ladministration la plus taille au plan des effectifs). Donc le contrle fiscal nest pas
plein et entier, mme si ?????
- la volont de se consacrer aux grandes fraudes constitutives dun manque gagner
pour les caisses de lEtat. Cela vise le grand risque fiscal : TVA et prix de transfert.
- il sagit de connatre de faon de plus en plus approfondie lentreprise, et de chercher
circonscrire voire liminer le contentieux et en particulier le contentieux
juridictionnel. Les juges de limpt sont vus comme un chec pour ladministration.
Cette triple volont se heurte 3 obstacles :
- linstabilit de la norme fiscale, surtout en cette priode, chaque semaine, il y a une
nouveaut, ou un recul.
- cest une ngligence de transparence qui peut conduire remettre en cause les
dcisions gestionnaires des entreprises. Est-ce quune entreprise doit tre
transparente ? Est-ce que ses choix de gestion doivent tre connus de ladministration
fiscale, ou du ministre de lconomie ?
Fiscalit 35

-Une inscurit juridique croissante, en dpit du dveloppement du rescrit, car les


entreprises nont aucune garantie juridique long terme.
12.11.2014
Fiscalit Gnrale
Impt sur revenu est complt par le CSG qui relve d'une autre approche, il alimente
les caisse de ltat, le CSG= scurit sociale=est une imposition sur art. 34 de la
Constitution=a vocation social, qui donne lieu a une retenu a la source et qui repose
sur l'approche catgoriel de revenu sans reelement de personnalisation et le tarife
proportionnel in solidum.
CSG= 4 categ. de revenu, la princip: les revenus dactivit et remplacement
(7,5%,retraites tarife infrieure) les revenus de patrimoine 8,2 %, les produits de
placement 8,2% et les produits des gains et jeux 6,9%.
Tt particulier 3,8 % qui frappe les personnes dont le revenu soumit a limpt sur
revenu = cotisation dimpt soit trs faible.
CSG pas seul, il y a d'autres imposition a vocation sociale, CRDS il a vocation
provisoire.
Le prlvement social sur le revenu de capital+contributions additionnel a vocation
sociale( frappant les revenus de patrim=financement de RSA et revenus de
remplacement 0,3%).
Cette fiscalit pose la question de la fusion de ces 2 impts et de la systmatisation de
la retenu de la source. Problme technique+question de la nature juridique de ces 2
impts.
Au niveau franais la CSG=imposition, au niveau euro niveau sociale=cotisation
sociale.
En 2000 lUE a confirme cette vision et considre que payer la CSG franaise en
travaillant a l'tranger serait serait une entrave a la lib de circ.
Leg franais fait payer la CSG les pers trangre qui rsident en FR et dispose de
revenus sur patrim. en FR et a ltrangre mais il est possible que ces personnes ne
travaillent pas en FR.
Le rapport a t transmis au Com Euro par le Conseil dtat, le 21 oct 2014 C 623/13
Ministre de l'eco Grard Ruyter= incomparabilit du sys franais/rglement de 1971,
et rejet de thses du gouv. franais (perte de 250 Mo euro/an si tribunal confirme voire
1 Mo/mois. rptition de indu)
But des IR=Couvrir les dpenses depensend'admin gnrale, plus une vocation
solidariste qui en fait un instrument de paiement des services publics de redistribution
dans la soc. FR dernier pays qui fait pas retenu de IR a la source.
Lien entre IR et d'autres prlvement oblig. premirement avec impts locaux=taxe
d'habitation. Le revenu peut conduire a une sys un cascade de ne payer les autre
impts, art 1408 CGI, sont pas soumissent a TAX d'Habit les indigent car revenu
Fiscalit 36

inexistant ou faible+1414 CGI exonration de taxe d'habit, concernant les contribution


dont le montant de revenu de l'an prprcdent est infrieur a une certaine seuil 10633
euro/an. L'age plus 75 an peut tre exon de taxe foncire.

Chap 2 IR et ses caractres


IR= principes fondamentaux: 1 revenu net global, 2 domicile fiscale, foyer fiscal,
l'assiette de l'IR.
Le revenu net global: c'est l'addition de 8 categ de revenus, chacun ayant son rgime
juridique propre. Traitement, salaire, pensions,rentes=plus important et plus stable.
Revenus relevant d'act eco: BA, BIC, BNC; revenus Foncire; revenus de capitaux
mobilires, plus valus/moins valus de cessions a titre onreux, rmunration de
dirigeants de socits.
IR ne s'applique a IR globale= personnalisation de limpt=sortira le fiscalement
impossible.
b) Le dom fiscale=art 4 A du CGI=toute pers ayant en FR son foyer,le lieu de son
sjour principale, son travaille/centre des intrts eco.
Depuis 1963 le territoire mongasque est assimile au FR pour les pers physique de nat
franaise qui ont transporte leur domicile( critre de la nationalit).Le Cet( Conseil
dtat) du 11 avril 2014 = ne relevait pas de IR un fr qui y ayant rsid de faon
permanent ce qui a cart le critre de la nationalit.
Troisime nuance art 164 C de CGI= soumission a raison des biens qu'on possde en
FR, mais on ne domicile pas ici.La base de calcul= 3 fois la valeur locatif reele des
biens en question. CEt a estime dans sa dcision de 11 avril 2014 que cet art port
attente a la libre circ=ne relve pas d'un raison imprieuse dintrt gnral.
( restitution de l'an prochain si cet biens ne produisaient de revenus).
La soumission de l'IR des trangres mme s'ils n'ont pas de dom en FR. Art. 164A du
CGI= mmes rgles pour ceux qui habite ici que pour ce qui n'habite pas. Art 166 du
CGI ...
3) Le Foyer fiscal: art 6 du CGI, le cur de problem.
L'imposition ce fait a le foyer fiscal, art 6 limpt est tablie pour chaque contribution,
mais aussi pour ces enfants=pers a charge. Pers marie + pers pacs= foyer fiscal, une
imposition commune au membre de foyer fiscal. Peut tre limite a une pers ou il peut
y avoir plusieurs pers. Le principe de la solidarit de foyer fiscal valable pour 2
impts= la taxe d'habitation et ISF.
Le foyer constitue une unit dans les recettes et une unit dans les charges= la dette
fiscale doit tre assume par l'ensemble de foyer fiscal. Cette solidarit n'est pas
subordonn a la cond que les poux vivent sur le mme toit, mais concerne la per de
vie commune.
Le lgislateur tient compte des accidents de la vie co; en prvoyante 4 situation diff
qui permettent dchapper a cette solidarit, sparation de biens et de corps. Il faut
Fiscalit 37

montrer qu'il y a une disproportion marque entre le montant de la dette et la


situation financire et patrim nette du demandeur.
L'admin est en droit dtablir limpt sur le fondement des apparence cres par le
contribution lui-mme
Le Cet 8 mars 2014 = les actes de ltat civil sont opposable a tous les tiers lorsque ils
sont rgulirement tablis et publies. Un contribution peut se prevaloire de sa
situation patrim telle qu'elle sorte de ces actes alors mme qu'il a tabli sa sit fiscale
sur le fondement d'une sit matrim diff. Ce qui contredit la dec d'une CA fonde sur la
thorie classique des apparence: couple se prsent comme marie alors qu'ils ot
divorces a ltranger tout en continuant de faire decl com.
Le droit fiscal n'est pas tranger au droit socital= cas du concubinage: le juge
dimpt avait pose comme cond d'assimilation au mariage la notorit, la stabilit et
la continuit, do la difficult dans le cas des couple gay= toujours rejette du juge de
limpt 1998 CA en ltat du droit, le concubinage ne peut rsulter qu d'une relation
stable et compte tenu ayant l'apparence du mariage donc entre deux pers de sexe
oppose.
4) L'assiette sur l'IR
12 fev 2014= CEt, les sommes a retenir au titre d'une anne det sont celles qui au
cours de cette anne ont t mise a la disposition de contribution par paiement ou
inscription a un compte. C'est une approche teoretique car l'IR comprend dans son
assiette une fraction de la CSG( portion non dductible).
Art. 168 du CGI a organise un sys assujettissement a l'IR sur la base d'une assiette
calcule forfaitairement ( les lments du train de vie). Il y a une barme indiciaire
tenant compte des biens que la personne parait dtenir/utiliser.
Conseil Constitutionnel 2010-88 QPC du 21 jan 2011 Mme Daniele B: en sure une
parit de l'art 168 qui prvoit une majoration de 50% de la somme prvue au barme
lorsque le contribution a dispose de plus de 6 elem du train de vie
mentionne( arbitraire donc critre non rationnel+charge excessif).

02.12.2014

1) Revenu des particulier.


L'IR a la diff de CSG est un impt est extrment personnalis. Il peut se produire
que les particuliers soit en situation de defficite, ce qui est intressante ici est que l'art
156 CGI est que le revenu annuel de foyer fiscal est soumit a l'IR sous dduction du
dficit pour une anne dans une categ de revenu. Il remet en cause lannualit de
limpt parce que le leg a org un sys de report en particulier du dficit successivement
sur le revenu global des ans suivantes. La diff on peut imaginer que certaines
contribution ne paie jamais limpt. Le leg a org selon le type d'impt un sys de prot
en limitant l'imputation des dficits fruit de certaines categ dactivits= le dficit est
reportable que pour sa categ.
Fiscalit 38

Ce qui peut varier c'est la priode de report= jusqu 6 ans ou 10 ans pour
certaines.
2 decissions de 2014- CAA de Marseille 6 nov 2014, nr 12 MA 03-736, les def
provenant d'une activit lucrative ne pouvait tre impute sur le revenu global de
contribution, cette imputation n'est en aut que sur les bnfices revenant de la mme
categ de revenus durant la mme anne ou sur les 6 annes suivants.
CAA Marseille= 9 oct 2014 nr 13 MA 01519, sur les revenus fonciers c'est un rappel
de ce que peut faire une administration, l'administration peut vrifier l'existence et le
montant des def, et remettre un cause les def des annes concernes sur lesquelles
elle ne peut en raison de la prescription exerce son droit de prise les rectifications
alors apportes a ses annes, n'ayant d'autres effets que de rduire ou supprimer les
report def qui affectent l'anne prescrite.En matire d'IR en 2014.
Les petites sommes ne seront pas payer il y a un certain seuil financier, pour
2014 le seuil est a 61 euros.
2) La dpense fiscal
On parle des niches fiscales, plus niches sociales. qui vont s'associer avec les
niches fiscales. La Court des Comptes= il s'agit des pertes de recettes dir rsultant
des drogation fiscal, par extension, l'expression dsigne plus largement les
drogation fiscales a l'origine de ce perte de recette. Il s'agit des disposition leg
drogatoires par rapport au norme fiscal de rfrence. Tous les tats pratique a, elle
peut tre une alternative la dpense budgtaire, avoir une pol publique dans un
domaine en favorisant la dpense, on grce par le paiement d'un impt moindre.
3) La dimension de la dpense fiscale
Elles relve de 2 primtres diff= gouvernemental dfinit par la loi de finance.Il
y a le per. officieux puisqu'un certain nombre de disp leg ne figurent pas au PLF.
La Cour des Comptes a tente de quantifier le volume financier. L'IS est le plus
impacte par la dpense fiscale et aprs l'IR. La France a choix a un tt lever.
En 2011 il y avait 500 dpenses fiscales dans le PLF, et les gouvernements
rduisent progressivement cela. En 2015 il en aura que 453 institutions de dpenses
fiscales. Le montant des diplmes fiscales hors CICE est estime a 70 milliards d'euros,
avec le CICE 80 milliards d'euros.
Le crdit d'impt recherche est le seconde instrument utiliser qui donne des
bnfices aux entrepreneurs.
Consquences= ingalit entre les contribution et en particulier dans le
domaine eco avec un dsavantage vident pour les PME. ET la dpense fiscale
explique en plus des mcanisme d'optimisation fiscale, le faible niveau d'imposition
des grandes entreprises.
4) Le crdit d'impt recherche
Il est le plus avantageux pour les entreprises, le cote de CIR de cesse de
s'accrotre, il rapproche des 6 mld euros par an, c'est presque le double d'il y a 3 ans.
Fiscalit 39

Peu des entreprise ne sont pas des beneficieres, 15000 entreprise sur 3 mil. Ce CIR est
l'instrument de soutien a l'innovation et a la recherche en faveur du secteur prive et
c'est celle qui impacte le plus le niveau de fiscalit touchent les entreprise. La
consquence de ce CIR= une imposition sur l'impt brut ce qui produit a une rduction
voire une disparition de l'impt net fiscale exigible. Le CIR peut conduire a un
remboursement par le trsor public en cas de dpassement de l'impt brut. Chaque
crdit d'impt a son rgime juridique. Dans certain cas pour et bnficier il faut
obtenir un agrment fiscal.
Il concerne 3 grandes orientations recherche fondamentales les activits des
recherche appliques, les activits de dveloppement exprimentale.
Ce qui est originale, c'est qu'il y a une forme d'harmonisation internationale. L'
OCDE a publie une mthode d'identification au travers d'un manuel qui dfinit les
rfrence internationale en matires de rechercher et dveloppement. L'objectif est
d'avoir les dfinitions qu'en matire fiscale.
Le CIR est standardise et sa retrouve a l'art 244 quater du CGI. C'est un systme
gnral, il bnficie a toutes les entreprises. Il corresponde a 30 pour cent des
dpense de recherche jusqu' 100 mil d'euros de dpense.
L'assiette c'est l'ensemble des dpenses des recherche ralis au cours de
l'anne. La loi fiscale ne dfinit pas la recherche. Problme, les entreprises ont dcid
de contourner le dispositif fiscal pour obtenir plus de crdit d'impt. On finalise la
recherche on affecte a une soc un effort de recherche a un soc filiale , et chacune si
elle dpasse pas les 100 mil d'euros aura ainsi les 30%.
Deuxime problme, les entreprises ont eu tendance a intgrer les dpenses
qui ne relev pas par elle mme de la notion de recherche. L'administration revoit les
dpenses accroches a ce crdit d'impt et elle va du coup contenir certaines
dpenses.
Arrt de 13 novembre 2013, le CE avait indique que le dpt d'un brevet ne
suffit pas a lui seul a tablir le caractre substantielle d'innovation technique. Les
perfectionnement apportes a certain matire constitue des amliorations techniques
existante dpourvue de caractre substantielle alors mme que des projets en causes
ont conduire a des dpts du brevet.On reconnat le droit de contester une recherche
et le caractre substantielle des innovations. Il est adapte sectoriellement. Dans le
secteur musical une adaptation du CIR.

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