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1.- CONCEPTO:
Es el examen objetivo y sistemtico profesional de las operaciones de una entidad efectuada con posterioridad a su
registro, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga:
Observaciones
Conclusiones
Recomendaciones
Y el correspondiente dictamen.
A su vez es la verificacin de la informacin contable, con la finalidad de determinar la confiabilidad que se pueda
atribuir si los Estados Financieros realmente presentan o no la situacin financiera y los resultados de sus
operaciones.
Tambin es considerado un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas sobre las actividades propias de la Entidad, asumiendo que el fin del proceso consiste en determinar el
grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen. As como si dichos
informes se han elaborado observando los Principios establecidos.
La Auditoria es el examen independiente y la expresin de una opinin sobre los Estados Financieros de una
Empresa, realizados por un profesional.
2.- OBJETIVOS:
Conocimiento de fundamentos para la administracin y objetivos planeacin, ejecucin, supervisin y control del
proceso de auditoria emplear criterios, tcnicas y herramientas que le permitanobjetivos aplicar conevaluar y
auditar el control interno informtico de una entidad criterio el proceso metodolgico para desarrollar trabajos de
auditoria.
Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinin profesional sobre la confiabilidad de los estudios
financieros si estos presentan razonablemente la situacin financiera de una empresa, as como los resultados de
sus operaciones del periodo examinado. Emitir opinin.
Determinar la razonabilidad de los estados financieros una informacin suplementaria con la finalidad de emitir una
opinin profesional.
Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de procedimientos de auditoria, as
como formular remuneraciones para las respectivas correcciones a tiempo (oportuno).
Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas., comprobacin del funcionamiento de la Administracin.
El control interno, de la evaluacin de las metas trazadas por organismos pblicos, determinar el grado de
confiabilidad de los estados financieros, determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos
Evaluacin de la gestin empresarial, el cumplimiento de las medidas de austeridad.
Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad, efectuar un seguimiento con las recomendaciones
dadas.
3. - CLASIFICACIN: Presentan dos tipos de clasificaciones:
POR SU NATURALEZA:
Auditoria Financiera
Auditoria de cumplimiento
Auditoria Operativa
Auditoria Gubernamental
Auditoria Tributaria
Auditoria Administrativa
Peritaje Contable
Auditoria de Sistemas Computarizados
Auditoria de Gestin
Auditoria Ambiental
Auditoria Social
Auditoria Etica
Auditoria Global
Auditoria Integral
Auditoria Forence
POR SU UBICACIN:
Auditoria Interna
Auditoria Externa
AUDITORIA FINANCIERA:
Es el examen de los registros contables documentos sustentatorios del sistema de control interno mediante el
conocimiento de los Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados, de las normas, procedimientos y
tcnicas de auditoria, con la finalidad de emitir una opinin sobre la razonabilidad o no de los Estados Financieros
presentados por la Administracin del Ente econmico por el periodo o periodos terminados.
El auditor deber planear y desarrollar la Auditoria Financiera con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los Estados Financieros estn substancialmente
representados en forma errnea.
PROCESO DE UNA AUDITORIA FINANCIERA
L a estructura sobre los aspectos mas relevantes para el proceso de una Auditoria Financiera son los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una
Entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que les son aplicables y
si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de objetivos de Entidad.
AUDITORIA OPERATIVA
Es el examen de las reas de operacin de una Empresa o Institucin para determinar si se tienen los controles
para operar con eficiencia teniendo a la distincin de costos para incrementar la productividad.
Se basan principalmente en los principios de control interno y sus elementos, normas , reglamentos internos de la
empresa, as como de su organizacin y responsabilidades asignadas a cada servidor responsables de la buena
marcha empresarial o institucional.
Como resultado final se presenta un informe donde considera bsicamente la siguiente estructura:
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Es el examen objetivo sistemtico profesional de operaciones financieras y administrativas efectuado cn
posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas al sistema nacional de control con la finalidad de evaluarlas,
verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y el correspondiente
dictamen.
Se efecta con el propsito de evaluar si los objetivos y metas propuestas han sido logradas y si la informacin es
correcta y confiable; as tambin si se han cumplido las disposiciones en base al (MAGU) Y LAS (NAGU)
AUDITORIA TRIBUTARIA
La verificacin se debe efectuar teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los
Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados, permitiendo la conciliacin entre los aspectos legales y
contables para determinar las bases imponibles y consecuentemente los tributos que las afecta.
El Auditor Tributario para desarrollar sus labores debe reunir determinadas condiciones:
-
Integridad
Independencia de Criterio
Puntualidad
Trato Social
Discrecin
Capacidad
Intelectual
Condiciones Adquiridas
Facultades y Obligaciones
Estructura Bsica:
Generalidades
Antecedentes
Conclusiones y Sugerencias
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una Empresa y de sus mtodos de control,
medios de operacin y empleo que de a sus recursos materiales y potenciales humanos.
Su objetivo primordial consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de la Empresa
examinada y recomendar las acciones correctivas.
El contenido del informe debe ser relevante. El esquema general de los informes de Auditoria administrativa varia de
acuerdo a la naturaleza del examen practicado.
Estructura:
Introduccin
Naturaleza
Comentarios
Conclusiones y Recomendaciones
Anexos
PERITAJE CONTABLE
Es la accin de comprobacin de los hechos econmicos y financieros para emitir una opinin a travs de
conclusiones que le sirve al magistrado que administra justicia en un litigo determinado.
Es una actividad social humana que trata de la intervencin eventual en un proceso judicial para finalmente producir
un informe sobre los resultados de la Pericia.
En un informe pericial distingue el dictamen presentado por los Peritos De Oficio y el informe legalizado por los
Peritos De Parte.
El informe pericial comprende bsicamente:
Introduccin
Antecedentes
Examen Pericial
Conclusiones
Es el examen del sistema y de los controles organizativos y operativos del centro de procesamiento de Datos para
establecer la eficiencia, eficacia economa con que viene logrando a travs de la Empresa.
Los Objetivos son los siguientes:
Estudiar el sistema y analizar los controles organizativos y operativos del centro de procesamiento electrnico.
Investigar y analizar los sistemas de aplicacin que estn desarrollando o estn implementados.
Realizar examen de eficiencia y econmica con que viene logrando la Empresa de las fases de anlisis, ejecucin y
obtencin de informes contables, financieros, econmicos.
AUDITORIA DE GESTIN
Es el examen que se efecta a una entidad por un profesional externo e independiente con el propsito de evaluar
la la eficacia de la Gestin en relacin con los Objetivos generales; con el propsito de emitir un informe sobre la
situacin global de la misma y la actuacin de la direccin, asimismo la evaluacin de los mecanismos de control
que permitan el seguimiento de los resultados obtenidos.
AUDITORIA AMBIENTAL
Es un examen metodolgico de los procesos operativos de determinadas industrias lo cual involucra anlisis,
pruebas y confirmacin de procedimientos y practicas que llevan a la verificacin del cumplimiento de los
requerimientos legales, polticas y practicas aceptadas con enfoque de control, que adems permita dictaminar la
aplicacin de medidas preventivas y/o correctivas.
TIPOS:
Auditoria Ambiental
Interna
Auditoria Ambiental
Externa
AUDITORIA SOCIAL
La preocupacin de la Auditoria Social y del pequeo grupo que se dedico a practicarla dentro del mbito de la
propia empresa, se concentro durante la dcada de los 70.
Dela misma manera que la Empresa y los negocios se someten a la Auditoria de sus cuentas efectuadas por las
firmas de contadores pblicos independiente podran igualmente someterse a un examen peridico por expertos
independientes quienes evaluaran la gestin de la unidad econmica desde una perspectiva SOCIAL.
AUDITORIA ETICA:
Hablar de tica en la auditora o mejor dicho, de efectuar AUDITORAS TICAS que algunos creen que es lo
mismo, pero no lo es, no debera constituir ninguna novedad.
El trabajo del auditor, es por definicin, tico. No es posible imaginarse un auditor o auditora que no sea tico, tica.
Es necesario modernizar nuestra concepcin de control y establecer un nuevo concepto, el cual conlleva a la
necesidad de examinar y evaluar la integridad y los valores ticos de las organizaciones o entes sometidos a
auditoras, comprendiendo aspectos tales como: existencia y puesta en funcionamiento de cdigos de conducta,
prcticas comerciales aceptables, eludir conflictos de intereses, aplicar normas de comportamiento tico y moral,
entre otros.
Lo ms relevante en estos momentos es ver el comportamiento honesto de los funcionarios y los directivos, y la
propia integridad moral de las polticas y operaciones de la organizacin; o sea hasta que punto se impone sobre los
empleados el cumplimiento de objetivos irreales de alcanzar, cumplir demaggicamente con los objetivos
propuestos. Alguien tiene que auditar e informar independientemente sobre estas situaciones.
La Auditora tica verifica objetiva e independientemente sobre si las unidades econmicas privadas o pblicas y
sus actores cumplen sus Responsabilidades de carcter social, y se encuentran dirigidos por un Consejo de
Administracin, apoyado por un equipo gerencial de gestin, que se Comporte y ejerza sus funciones con integridad
y de acuerdo con las normas basadas en la honestidad y valores morales, acate las disposiciones especficas de los
cdigos de tica institucionalmente aceptados y adoptados; y este sujeto a una transparente y fidedigna rendicin de
cuentas.
AUDITORIA GLOBAL:
Por ello, para integrar y cohesionar esfuerzos y pensamientos, se ha efectuado el presente trabajo de investigacin,
para dar conocimientos hacia la necesidad de una auditora integrada, a ser aplicada a las distintas actividades y
vivencias del ser humano; que requiere involucrar a profesionales de distintas especialidades como economistas,
contadores pblicos, abogados, ingenieros, psiclogos, socilogos, entre otros. En el presente trabajo se fijan los
enfoques y objetivos hacia una auditora integrada, abarcando con ello la auditora contable y administrativa,
auditora operativa o de gestin, auditora legal, auditora de ingeniera, auditora econmica, auditora ecolgica y
del medio ambiente, auditora acadmica o de educacin; porqu no, la auditora de la equidad y de la tica entre
otras; es decir bajo el enfoque integrador y globalizador.
AUDITORIA FORENCE:
La Auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin criminalstica, integradas con la contabilidad,
conocimientos jurdico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar informacin y
opiniones, como pruebas en los tribunales. El anlisis resultante adems de poder usarse en los tribunales, puede
servir para resolver las disputas de diversas ndoles, sin llegar a sede jurisdiccional.
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen
contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo tcnicos, informticos, entre otros, pues, en atencin al tipo
de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participacin de otros especialistas
como ingenieros de sistemas, agrnomos, forestales, metalrgicos, qumicos, etc. que de la mano y bajo la
conduccin del Auditor Forense realizan la investigacin
4.-
CARACTERSTICAS:
1- Es objetiva: significa que el examen es imparcial, sin presiones ni halagos, con una actitud mental independiente,
sin influencias personales ni polticas. En todo momento debe prevalecer el juicio del auditor, que estar sustentado
por su capacidad profesional y conocimiento pleno de los hechos que refleja en su informe.
2- Es Sistemtica y profesional: La auditora debe ser cuidadosamente planeada y llevada a cabo por Contadores
Pblicos y otros profesionales conocedores del ramo que cuentan con la capacidad tcnica y profesional requerida,
los cuales se atienen a las normas de auditora establecidas, a los principios de Contabilidad generalmente
aceptados y al cdigo de Etica Profesional del Contador Publico.
El desarrollo de la auditora se lleva a cabo cumpliendo en forma estricta los pasos que contienen las fases del
proceso de la auditora: Planeacin, Ejecucin e Informe.
3- Finaliza con la elaboracin de un informe escrito (dictamen) que contiene los resultados del examen practicado, el
cual debe conocer de previo la persona auditada, para que tenga a bien hacer las correspondientes observaciones
del mismo; adems el informe contiene las conclusiones y debilidades tendientes a la mejora de las debilidades
encontradas.
5.-
IMPORTANCIA:
Las auditorias en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la prctica de una auditoria no tiene
plena seguridad de que los datos econmicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria
que define con bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa.
Una auditoria adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el
grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.
Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prestamos, pidan a la empresa solicitante, los
estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un Aval.
Una auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto
uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribucin, etc. Contribuyendo con la
gerencia para una adecuada toma de decisiones.
ENFOQUE DE AUDITORIA
ENFOQUE TRADICIONAL DE AUDITORIA:
La auditora fue dirigida inicialmente a las grandes corporaciones que eran las nicas que podan pagar
los altos costos del proceso, desarrollados por un equipo de muchas personas y elevadas horas hombre.
Era un procedimiento basado en visualizacin de activos y verificacin de la mayor cantidad de
transacciones econmicas individuales de los estados financieros.
En la segunda parte del siglo veinte se inici el reordenamiento de la auditora financiera, adems de
aplicarse a empresas de diversas envergaduras. En esta etapa se comenzaron a desarrollar y profundizar
conceptos como el de la planificacin, anlisis de los sistemas de control interno, tcnicas de muestreo, el
muestreo estadstico y pruebas de auditora, con las cuales se avanz en el concepto de eficiencia del
proceso de auditora al disminuir considerablemente las horas de trabajo del mismo.
EL NUEVO ENFOQUE.Est basado en procedimientos eficientes que reportan menores costos para maximizar las condiciones de
competitividad, tanto para las empresas auditadas como para las firmas de auditora, por lo que se erradic la tarea
mproba de la excesiva verificacin de las transacciones econmicas individuales. Este nuevo enfoque determina el
"conocimiento integral del negocio auditado" como esencia del proceso de auditora; asimismo, profundiza la
planificacin estratgica y la evaluacin de los riesgos de auditora que influirn significativamente en los
procedimientos de auditora a aplicarse.
EL ENFOQUE EMPRESARIAL.Toma muchas caractersticas del nuevo enfoque moderno, puede ser aplicado a entes que desarrollan diferentes
tipos de actividades, cualesquiera sea su tamao o magnitud, localizadas en distinto lugar, sean estas pblicas o
privadas, con o sin fines de lucro y mantengan su informacin contable con sistemas avanzados de computacin o
con mtodos manuales. Las principles caractersticas de este enfoque son:
El enfoque de arriba hacia abajo o anlisis del negocio, es decir estudiar su organizacin, funcionamiento
de plantas de produccin, contexto econmico donde se desenvuelve, sistemas de registro de informacin
contable que posee, etc. Son primordiales antes que el anlisis de transacciones o saldos individuales de
los estados financieros.
nfasis en el conocimiento del negocio o comprensin del negocio, en lo referente a sus ingresos, costos
y gastos, fuentes de financiamiento, mercados de comercializacin, grado de vulnerabilidad del ente frente
al contexto en que se desarrolla, etc.
La auditora a medida, que indica que los procesos no son rgidos ni estandarizados, est basado en el
criterio de los profesionales que intervienen y en las caractersticas de unidad de los entes auditados.
nfasis en la planificacin estratgica, porque determina a priori los principales componentes de cada una
de las unidades operativas a auditarse.
El anlisis de las afirmaciones que componen los estados financieros que no son otras que las
manifestaciones de la gerencia que estn implcitas en dichos estados, como la veracidad, integridad, la
adecuada valuacin y exposicin.
Evaluacin del riesgo de auditora que se considera desde la etapa de planeamiento, con la finalidad de
enfatizar las reas de mayor riesgo, ste tambin se desarrolla de arriba hacia abajo.
Determinacin de los controles claves o de mayor jerarqua, que son los que conducen a la eficiencia y
efectividad de los procesos a aplicarse.
La determinacin de los procedimientos de auditora nicos para el ente a auditarse, basado en las
anteriores caractersticas del enfoque desarrollado.
El enfoque de arriba-abajo va ms all del enfoque empresarial; es decir, considera importante que el
auditor conozca a plenitud las estrategias implementadas por la alta direccin de los negocios para el
cumplimiento de sus metas y objetivos.
El anlisis es orientado a los procesos del negocio; es decir, se debe evaluar la implantacin del proceso,
su ejecucin, desempeo y capacidad de la organizacin para medir el rendimiento de ellos que afectan
directamente a los estados financieros.
Probar de manera constante los riesgos y el control del negocio implantados; es decir, identificar aquellos
riesgos asociados a factores especialmente externos como los econmicos, polticos, jurdicos, sociales,
tecnolgicos y competitivos para eliminarlos.
Evaluar el vnculo entre el riesgo del negocio y el de la auditora, los riesgos identificados que amenazan a
los objetivos del negocio deben ser considerados como riesgos de auditora por su impacto en los estados
financieros de la entidad.
Bsqueda de la mejora continua de nuestro cliente, a travs del equipo de auditora que son los llamados
a identificar, oportunidades de mejoras en el rendimiento de la entidad, de la evaluacin de los procesos
claves de los negocios y su medicin constante de stos. Para ello es importante que se mantenga una
comunicacin con la alta direccin con la finalidad de definir el valor agregado idneo que reporte
resultados superiores a los que se vienen produciendo.
En todos los enfoques de auditora se tiene como objetivo evaluar y mejorar la eficacia de la organizacin; sin
embargo, no se definieron argumentos claros dnde encontrar el valor agregado de nuestra labor, la cual estamos
planteando con el enfoque estructural funcionalista de la auditora financiera
POR SU UBICACIN:
AUDITORA EXTERNA:
Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas, informaciones, o estados financieros, correspondientes a
un perodo, evaluando la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el sistema
de control interno contable. Se practica por profesionales facultados, que no son empleados de la organizacin
cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.
Adems, examina y evala la planificacin, organizacin, direccin y control interno administrativo, la economa y
eficiencia con que se han empleado los recursos humanos, materiales y financieros, as como el resultado de las
operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado las metas propuestas.
Auditora independiente.
Auditora externa que realiza una sociedad civil de servicios u otras organizaciones a entidades privadas, mixtas,
otras formas de asociaciones econmicas, sector estatal y cooperativo, organizaciones y asociaciones, personas
naturales y jurdicas, que contraten el servicio de la auditora.
AUDITORA INTERNA.
Control que se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una valoracin independiente
de sus actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las operaciones contables y
financieras y de la aplicacin de las disposiciones administrativas y legales que corresponda; con la finalidad de
mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos; prevenir el uso
indebido de stos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.
AUDITORIA INTEGRAL
1.
Objetivos
Objetivo general:
Evaluar los sistemas de control, implantados por la Gerencia General que le permitan medir el
rendimiento econmico y los recursos financieros de la empresa.
Objetivos especficos:
2.
Definiciones y objetivos
Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la
informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la finalidad de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los
comportamientos
generalizados.
La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque, por analoga de las
revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestin, sistema y medio ambiente con los
siguientes objetivos:
3.
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales
que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y
administracin.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el
mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia
y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad,
facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por empresas que
presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con sus
procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco jurdico en el cual opera.
Normativa.
Procedimientos.
Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en un ambiente controlado, es importante conducirla
dentro de un concepto de normas que provean una estructura, como la posibilidad de pronosticar los resultados.
La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de alta calidad respondiendo a la necesidad de
completar tareas difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros basados en informacin incompleta
por la falta de tiempo, asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras efectivas, garantizando la
veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habr una mayor
aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor uniformidad en la terminologa utilizada para
describir auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se han descrito como auditoras de
operaciones. Administrativas, de desempeo, y con otra variedad de nombres. La terminologa ha sido confusa
debido a que no existen definiciones generalmente aceptadas.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector privado de pases desarrollados como, Estados
Unidos, Inglaterra, Gales y Canad, no existen an normas autorizadas que la regulen. Sin embargo, como su
origen se encuentra en la Auditora Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al menos en parte, las normas
emitida por la GAO, para la Auditora de organizaciones del gobierno, programas, actividades y funciones.
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora, que incluyen normas para el trabajo de campo y
para la presentacin del informe.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe ser adecuadamente planeado para obtener
evidencia relevante, competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la auditora, incluyendo no slo la
naturaleza de los procedimientos del auditor, si no tambin su extensin.
Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que este debe ser preparado por escrito para comunicar
los resultados de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que sean mal interpretados y facilitando el seguimiento
para determinar si se han adoptado las medidas correctivas apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas generales y especficas gubernamentales que la
Auditora integral aplica en su desarrollo, incluyendo las modificaciones de la revisin de 1994.
Normas Generales.
Capacidad Profesional: El personal designado deber poseer la capacidad profesional necesaria para
realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los auditores mantengan su capacidad
profesional y cumplan con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y tcnicas, de los
organismos, programas y funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la pericia
necesaria para desarrollar el trabajo encomendado.
Independencia: La organizacin de auditora y cada uno de los auditores deben estar libres de
impedimentos que comprometan su independencia y adems, mantener una actitud y apariencia de sta.
Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido cuidado profesional al ejecutar la auditora y
preparar los informes correspondientes.
Control de Calidad: Establece que las organizaciones de auditora deben tener una propiedad o sistema
interno de control de calidad y participar en un programa de revisin externa del mismo, para asegurar de
que se cumple con las normas de auditora y que se han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados.
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir
esos logros.
Supervisin: El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando
los objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base
razonable para las opiniones del auditor.
Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes,
abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la auditora de tal manera que proporcione una seguridad
razonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales.
Forma: Los informes deben ser preparados por escrito para comunicar los resultados de auditora, y ser
revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa.
Oportunidad: Los informes deben ser preparados el ms pronto posible a fin de ser utilizados
oportunamente.
Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y razonable describirn los hallazgos de manera
convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de la auditora, alcance y metodologa para
comprender su propsito.
Informes.
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones realizadas, Auditora Integral
otorga los siguientes informes o documentos expresados a travs de medios comunicables, en los cuales se explica
en forma detallada la labor desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contienen el
dictamen correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un juicio profesional idneo.
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la calidad y cantidad de la evidencia. Es por
ello, que en la Auditora Integral no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este modelo
puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes informes o documentos suscritos contentivos
de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin sobre la totalidad del ente econmico,
partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con una explicacin
detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones
por parte del auditor:
a.
Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales de Auditora Integral y a las normas que rigen
la profesin contable.
Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance o en la prctica de las pruebas.
Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la situacin financiera de la entidad y los
resultados de las operaciones durante el respectivo perodo y su integridad.
Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas legales sobre la materia.
Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con terceros, en especial aquellas de contenido
patrimonial.
Si los anlisis financieros que realiza la administracin son confiables y la aplicacin y uso de los estados
financieros en la toma de decisiones.
Si los resultados financieros corresponden a procesos decisionales idneos.
Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y si el mismo ha sido inspeccionado de manera
integral; las reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que
deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
b.
Si los administradores han cumplido integralmente con las obligaciones que les competen, en especial con
aquellas de contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la Auditora Integral
Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y econmica en los trminos del ramo o industria al cual
pertenece el ente econmico y, su correspondiente evaluacin.
Si el control interno ha sido implantado, operado y desarrollado por la administracin en forma eficiente, as
mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad.
Si las operaciones sociales aprobadas por los administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con
respeto de las normas legales y estatutarias, as como de las rdenes e instrucciones impartidas por los
rganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las estructuras de regulacin aplicables al ente
econmico.
Si los informes de los administradores se ajustan al desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con
los estados financieros y, reflejan el resultado de la gestin.
Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la administracin para la obtencin de sus informaciones o
para el desempeo de sus funciones.
Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles presentado por los administradores es confiable e
ntegro y, si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.
Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de la compaa como empresa en marcha.
Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente econmico y si estos son adecuados conforme
las afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los estados financieros, las observaciones, reservas o
salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en forma clara, completa y detallada.
c.
Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos y caractersticas de la organizacin del
ente econmico objeto de Auditora Integral. As mismo, un anlisis sobre su efectividad y sobre sus
fortalezas y deficiencias.
d.
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior del ente econmico, tiene establecido un
procedimiento secuencial acorde con los objetivos trazados.
1. Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte del ente, con nfasis en los
aspectos relacionados con el Estado, con la comunidad y con los trabajadores.
2. Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas y riesgos. En especial si el ente
econmico se encuentra estructurado para afrontar la competencia, aprovechar las
oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones cambiantes del
mercado.
3. Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse, as como la forma en que se llevaron
a cabo las funciones desarrolladas por la Auditora Integral.
Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los temas de
mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin con los estados financieros de cortes
intermedios.
Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o improcedentes que no
obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores no hubiese sido corregido en un tiempo
prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.
Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros.
5. Conclusiones
La informacin proporcionada a travs de este documento, darn las bases al auditor para conocer los
principios y procedimientos aplicados a una organizacin.
La ejecucin de la Auditora Integral en una empresa puede ser realizada por un auditor, con la asesora de
profesionales en otras disciplinas si fuere necesario, como ingenieros, abogados, etc.
La Auditora Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de actitud, caracterizado por la
adquisicin de nuevas capacidades y habilidades, as como un amplio conocimiento de las operaciones de
la empresa y de las variables internas y externas que la afectan.
Auditora financiera
1. Definicin
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas
por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional.
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad
de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los
estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la normativa de contabilidad vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias
especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben
reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
2. Objetivos
2.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros
preparados por la administracin de las entidades.
2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el
grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til,
adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de
bienes, por los entes y organismos .
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de
las actividades desarrolladas por los entes.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una herramienta para la toma
de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestin y
promover su eficiencia operativa.
3. Fases
3.1 Fase de Planeamiento.
- Planeamiento general de la auditora.
- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la
razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.
5. Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin de la orden
de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad
de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado
tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad,
proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las fases de:
planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados.
5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el
logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las
tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe
ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la
estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.
Auditora Operativa
1. Definicin
Hay muchas definiciones de auditoria operativa, pero la que ocuparemos en este trabajo ser:
"El examen critico, sistemtico e imparcial de la administracin de una entidad, para determinar la eficacia con que
logra los objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa con que se utiliza y obtiene los recursos, con el objeto
de sugerir las recomendaciones que mejoraran la gestin en el futuro."(Sita textual del libro de Nudman-Puyol
"Manual de Auditoria Operativa).
2. Objetivos de la Auditoria Operativa
La auditoria operativa es:
Critica: el auditor no debe aceptar lo que se le presente a la primera, debe buscar todas las evidencias
posibles para tener un buen juicio.
Sistemtico: porque se elabora un plan para lograr los objetivos (este plan debe ser coherente).
Imparcial: nunca debe dejar de ser objetivo e independiente (tanto en lo econmico como en lo personal).
Si por cualquier motivo no se examina toda la empresa el auditor debe considerar que la organizacin es un
sistema, por lo que el estudio debe ser completo.
La auditoria operativa necesita determinar la eficiencia (grado de cumplimiento de la meta) en el logro de los
objetivos pre-establecidos y la eficiencia y economa en la obtencin y uso de los recursos.
La eficiencia busca medir como los ejecutivos utilizan los recursos que disponen.
Medir eficiencia es ms complejo que medir eficacia, ya que no existe un padrn de comparacin. El auditor debe
apoyarse en la teora sobre la administracin de los recursos humanos y financieros para saber si estn o no bien,
adems debe tener criterio experiencia para poder comparar la teora con la realidad.
Economa: saber si los recursos se obtienen con los menores costos posibles. Por lo tanto el auditor debe
conocer los precios del medio y la tecnologa que existe y adems de otros valores polticos, sociales,
culturales, etc.
Ayuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman la decisin, as ellos pueden planificar mejor.
De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoria operativa en forma parcial, considerando
una o ms reas especficas peridica y rotativamente.
La Auditoria Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde cada profesional se debe
incorporar en la medida que se necesiten sus conocimientos.
Las caractersticas del medio externo y sus iteraciones con la empresa, caen dentro del mbito de la
auditoria operativa.
Etapa de Estudio General: definir las reas crticas, para as llegar a establecer las causas ltimas de los
problemas. Se debe poner hincapi en los sistemas de control internos administrativos y gestin de cada
rea.
Etapa de Estudio Especifico: se puede establecer la relacin entre los problemas visibles y potenciales y
las causas que en verdad lo originaron
Etapa de Comunicacin de Resultados: es un informe que proporciona una opinin meditada, experta e
independiente en relacin a la materia sometida a examen, con su evidencia correspondiente.
Objetivo de la auditoria.
Metodologa.
Diagnostico.
Recomendaciones.
Pronostico.
Anexos.
v. Etapa de Seguimiento: el auditor debe ver que las debilidades han sido solucionadas.
Las normas hacen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad, tanto para los auditores como
para los clientes. Pero de ninguna manera estas normas implican restringir la libertad del auditor.
ii. Normas de la Auditoria Operativa
Normas Personales
Estas normas son las ms inconmovibles, ya que son propias de las personas. En toda labor de auditoria, el
profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y experiencia.
Normas a la Realizacin del Trabajo
a. El trabajo de auditoria debe comprender una adecuada planeacin y supervisin de los colaboradores.
Toda auditoria representa la realizacin de un proceso que debe ser orgnico y coherente, a desarrollarse en un
periodo determinado y condicionado a las caractersticas de la empresa que se audita y a los objetivos que se
persiguen con el examen. Para la realizacin de estos objetivos el auditor debe tener trabajadores dependientes a l
para controlar y planificar las actividades, adems si tiene colaboradores tambin se deben controlar. Para lo
anterior se debe preparar un plan general de auditoria que incluir, como mnimo:
Los objetivos del trabajo
Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a evaluar.
El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor emitir responsable y documentadamente su
informe.
Los procedimientos de auditoria y el momento que se aplicaran.
Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribucin.
Para el auditor operativo, la evaluacin del sistema de control interno le ayudara a establecer en principio, las
causas de los problemas en la gestin analizada.
Tambin el auditor operacional debe evaluar el sistema de control de gestin existente para saber como es la
calidad de la administracin y eficacia, eficiencia y economicidad de la empresa.
Toda conclusin debe estar respaldada, ya que se esta evaluando las decisiones administrativas.
Normas Relativas al Informe
El auditor operacional tiene que emitir un informe en cambio el auditor de estados financieros debe emitir un
dictamen.
En este informe se exponen la evaluacin, sugerencias y recomendaciones para mejorar la gestin administrativa
a. El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia y economa de la gestin
administrativa en la materia o rea sometida a examen.
La auditoria operativa busca evaluar estos tres componentes y por lo tanto se deben decir como estn funcionando.
Toda la informacin que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta ser leda por los directivos
superiores para ocuparlos como retroalimentacin.
b. El informe debe contener como mnimo lo siguiente:
Objetivo da la auditoria y motivo de su realizacin.
Metodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir la evidencia sustentatoria.
Alcance y limitaciones del examen.
Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnostico.
Sugerencias y recomendaciones necesarias.
Pronostico de la informacin.
Y todo otro elemento o informacin que, a juicio del auditor, mejore la comprensin del informe.
Esta norma muestra la estructura y contenido del informe.
c. El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su ptima utilizacin.
d. El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de: materialidad, precisin, practicidad, integridad,
veracidad, concisin, claridad, oportunidad, prudencia.
2. Tcnicas, Procedimientos y Programas de Auditoria
Tipos de Tcnicas
El Instituto Mejicano de Contadores Pblicos, en su boletn numero 2 de octubre de 1956 ha definido los
procedimientos de auditoria, diciendo que son: "el conjunto de tcnicas que forman el examen de una partida o un
conjunto de hechos o circunstancias".
Se pueden formular programas generales y pormenorizados, segn el grado de detalle. Los primeros se limitan a un
enunciado genrico de los procedimientos y tcnicas a aplicar, los segundos son mas detallados en la descripcin
de los procedimientos y tcnicas de la auditoria (procedimientos es el curso de accin y de las tareas a realizar).
El programa de auditoria es un excelente elemento de control de avance del equipo de auditores.
Programas de Auditoria
Es planificar el trabajo general, adems es debe ser una gua de las tareas del examen en forma precisa y
orientadas a hechos o reas especificas, con explicacin de lo que debe hacerse.
El programa de auditoria es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditoria
que han de emplearse y en que oportunidad se aplicaran.
Administracin de la Auditora Operativa
1. Introduccin
Como la auditoria operativa es una actividad, debe ser planeada y administrada por los colaboradores, para llegar
en forma eficaz y eficiente al objetivo.
2. Planificacin de la Auditoria Operativa
A travs de la etapa preliminar del modelo metodolgico propuesto, el auditor se interioriza de los principales
antecedentes y caractersticas de la empresa, lo que permite disear un plan general de la auditoria.
Con este plan el cliente decide si la investigacin se hace o no. Si se acepta se debe especificar al cliente cuanto
durara la investigacin (con cierta flexibilidad).
i. Determinacin de los Objetivos
Para determinar los objetivos hay que saber que necesidades del cliente se van a satisfacer.
Junto con la determinacin de los objetivos, una buena planificacin implica dejar establecidas todas las polticas,
procedimientos y reglas que regulan la conducta del grupo.
Si se tienen claros los objetivos, al auditor no se le pueden exigir respuesta que no se consideraron.
ii. Orientacin de la Auditoria
Al definir los objetivos, tambin hay que definir el campo de accin que se evaluara.
La investigacin deber ceirse a un mbito de accin lgicamente correspondiente con el objetivo.
El grado de amplitud del trabajo puede variar desde la organizacin en su totalidad y sin otra limitacin que la
impuesta por los dueos, hasta determinados subsistemas.
Se puede modificar la orientacin de la auditoria si al finalizar la etapa de estudio general del modelo metodolgico
usado, se ve la necesidad de investigar ciertas reas.
iii. Metodologa de la Auditoria Operativa
Caractersticas
Todas las metodologas deben adaptarse a cada caso de estudio.
No es lo mismo auditar la gestin financiera de una compaa manufacturera que la de la gerencia de operaciones
de una aerolnea. Tampoco si se trata de la primera auditoria o si se han hecho varias.
Tambin si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones, determinan las caractersticas reviste la
utilizacin de la metodologa, para cada auditoria especifica.
Contenido
Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr programar con precisin y en detalle lo
que sigue.
Todo modelo de metodologa, solo cobra vida al darle sentido real y pragmtico. Aun que el modelo terico es
general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo hace dinmico).
Organizacin de la Auditoria Operativa
i. Seleccin de Equipos
La auditoria posee una connotacin fuertemente cualitativa, por lo que no basta con hacer un listado de los
conocimientos que el auditor debe poseer, por el contrario se requiere de una conjuncin de factores, los que se
pueden representar por:
Experiencias vividas.
Preferencias que pueden tener y que sean compatibles con otros criterios.
La direccin del equipo siempre debe ser ejercida por profesionales que tengan alta capacidad tcnica, humana y
conceptual, de acuerdo a, la labor que se efecta.
La estructura interna del equipo debe ser clara y debe mantener una estabilidad durante la auditoria.
Ejecucin y Control de la Auditoria
i. Control sobre la Marcha
Los objetivos de una adecuada ejecucin y control del trabajo son:
Analizar los avances del programa, solucionando en el momento las dificultades que hay.
Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado, ya sean negativas o positivas.
Que las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con ms experiencia, para que los juicios
emitidos sean los ms acertados.
El equipo de trabajo encargado de ejecutar la auditoria debe ser controlado considerando dos planes:
Control cuantitativo: en relacin al tiempo que se destina a cada fase y etapa, el cual no debe sobrepasarse.
Control cualitativo: en relacin al avance y calidad de lo desarrollado. Debe ser peridica ya que se debe seguir el
programa.
ii. Desviacin de los Objetivos
Lgicamente ocurrirn desviaciones entre lo que se desea hacer y lo que ha sido posible alcanzar en la realidad.
Estas desviaciones deben ser detectadas a tiempo para intentar solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su
impacto. Cabe considerar la naturaleza de cada desviacin, su frecuencia, causas que lo originaron y en que
medida entorpecen el cumplimiento de los objetivos.
En el grupo debe haber un sistema de informacin para una buena coordinacin de los tiempos, conocer el grado de
avance, las dificultades del terreno para as poder determinar las desviaciones. Adems este sistema de informacin
debe ser claro y expedito.
iii. Correcciones Internas
Del anlisis de las desviaciones se deben concluir las medidas para contrarrestar los efectos. As se enmienda el
rumbo del trabajo, para proteger la calidad del trabajo.
La existencia de un proceso retro alimentador (planificacin ejecucin control planificacin) permitira tomar
decisiones oportunas.
iv. Control del Resultado Final
Es la ltima etapa del trabajo y es como un control de calidad de un producto terminado.
El auditor a cargo y su equipo, deben preguntarse si estn satisfechos por el resultado final que van a entregar al
cliente.
En este punto de la investigacin se ha de evaluar, con que eficacia se llevo a cabo la auditoria, es decir, su calidad,
oportunidad, costos, alcance y valides tambin el rendimiento que se obtuvo del trabajo, todo esto en relacin a al
planificacin.
Se debe evitar las sugerencias que se dieron en trabajos anteriores, porque la auditoria operativa enfrenta
situaciones siempre distintas y cambiantes.
v. Etapa de Comunicacin de Resultados
Ahora ya se esta en condiciones de hacer el informe de la auditoria operativa. En el se explicaran los objetivos y
alcance del trabajo, la metodologa utilizada, reas criticas (con los problemas y causas) y el enjuiciamiento de ellas
en trminos de eficacia, eficiencia y economa, tambin las soluciones y recomendaciones.
El ordenamiento del informe podra ser:
Objetivo de la Auditoria: al clasificar el propsito del y la necesidad que satisface, es ms fcil darle un sentido de
unidad al informe y lograr una mejor recepcin de l por quienes no estaban cabalmente informados del origen del
examen.
Metodologa Utilizada: este punto expone la rigurosidad cientfica da la auditoria y la validez de los juicios que
emite.
Alcance y Limitaciones del Trabajo: es importante sealar cual fue el mbito sometido a la evaluacin y la muestra
analizada, para que el receptor conozca el marco de referencia utilizado para los juicios que se formulan.
Es igualmente importante consignar las razones que han podido impedir una plena y libre realizacin de la auditoria,
limitando de esta forma las opiniones, del equipo profesional.
Diagnostico: deben dejarse establecidos los hechos y circunstancias que caracterizan la situacin en estudio y sus
aspectos positivos y negativos, latentes y evidentes.
Estos hechos pueden clasificarse en: generales de la entidad y especficos de ciertas reas, en orden descendentes
de urgencia y relevancia para la entidad.
En este punto, debe incluirse el juicio sobre el grado de eficacia, eficiencia y economa de la gestin.
El diagnostico de la situacin es la base para formular las sugerencias y recomendaciones del caso.
Sugerencia y Recomendaciones: son las medidas que, a juicio del grupo de trabajo, permitirn a la organizacin
lograr mas eficaz, eficiente y econmicamente sus objetivos, solucionando sus actuales problemas, previendo otros y
aprovechando al mximo las posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen.
Pronostico: la auditoria operativa debe formar un juicio orientado hacia el futuro, a fin de ayudar al usuario a
visualizar cual ser la situacin del ente evaluado si se adoptan las medidas correctivas propuestas, o se toma la
decisin de no considerarlas o de hacerlo solo parcialmente.
Esta proyeccin de una situacin en el tiempo es uno de los mayores aportes que pueda realizar el equipo de la
auditoria operativa a la direccin superior y, para ello debe ponderar cuidadosamente las variables internas como las
externas que determinaran el contexto futuro.
Cuando se entrega el informe el auditor da constancia del cumplimiento del trabajo y la direccin evala el trabajo
que el hizo, su utilidad, valorizacin de resultados y conveniencia de haber hecho la auditoria.
Es importante que el informe cumpla los requisitos expuestos en las normas.
vi. Etapa de Seguimiento
Una vez comentado y entregado el informe, con el cliente el auditor debe ver que el informe llegue a todos los
afectados y ver que sus recomendaciones se cumplan, adems debe controlar sus decisiones para que estas no se
desven.
Esta etapa debe ser fijada con el cliente.
Conclusin
Es sabido que el ser humano posee una aversin natural a ser controlado y, en consecuencia, es bastante probable
que el auditor operativo no sea aceptado por las personas que trabajan en la empresa. A menos que el profesional
sea capaz de crear la confianza necesaria en el grupo donde va a actuar, convencindolos de que solo pretende
ayudarlos a mejorar el trabajo y no controlar lo que hacen, tendr pocas probabilidades de xito.
Si el auditor operativo no rene los requisitos mencionados, se convertir en una fuente de conflictos y el examen
ser un fracaso. La colaboracin de los empleados es importante ya que la informacin que necesita solo podr
obtenerla mediante entrevistas.
El equipo que tenga el auditor operativo debe ayudarlo para obtener la informacin que el necesita. Entonces una
buena direccin del equipo debe incentivar la participacin integral de sus componentes. Debe tenerse en cuenta
que ellos adems por su nivel tal que su propia motivacin y tica profesional, se autodisciplina, por que ellos saben
que su labor es importante. Eso quiere decir que las relaciones internas deben ser claras y precisas.
AUDITORA INFORMTICA
1.
Definicin
La auditora informtica es el proceso de recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un Sistema
de Informacin salvaguarda el activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo eficazmente
los fines de la organizacin, utiliza eficientemente los recursos, y cumple con las leyes y regulaciones
establecidas. Tambin permiten detectar de forma sistemtica el uso de los recursos y los flujos de informacin
dentro de una organizacin y determinar qu informacin es critica para el cumplimiento de su misin y
objetivos, identificando necesidades, duplicidades, costes, valor y barreras, que obstaculizan flujos de
informacin eficientes.
Auditar consiste principalmente en estudiar los mecanismos de control que estn implantados en una empresa
u organizacin, determinando si los mismos son adecuados y cumplen unos determinados objetivos o
estrategias, estableciendo los cambios que se deberan realizar para la consecucin de los mismos. Los
mecanismos de control pueden ser directivos, preventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin ante
una contingencia.
Los objetivos de la auditora Informtica son:
Eficiencia
Eficacia
Rentabilidad
Seguridad
Gobierno corporativo
Proteccin y Seguridad
La necesidad de contar con lineamientos y herramientas estndar para el ejercicio de la auditora informtica
ha promovido la creacin y desarrollo de mejores prcticas como COBIT, COSO e ITIL.
Actualmente la certificacin de ISACA para ser CISA Certified Information Systems Auditor es una de las ms
reconocidas y avaladas por los estndares internacionales ya que el proceso de seleccin consta de un
examen inicial bastante extenso y la necesidad de mantenerse actualizado acumulando horas (puntos) para no
perder la certificacin.
2.
3.
Auditora legal del Reglamento de Proteccin de Datos: Cumplimiento legal de las medidas de
seguridad exigidas por el Reglamento de desarrollo de la Ley Orgnica de Proteccin de Datos.
Auditora de los datos: Clasificacin de los datos, estudio de las aplicaciones y anlisis de los
flujogramas.
Auditora de las bases de datos: Controles de acceso, de actualizacin, de integridad y calidad de los
datos.
Ninguna de stas normas definen quien puede ser auditor informtico, aunque debe de disponer de
conocimientos tanto en la normativa aplicable, como en informtica, como en la tcnica de la auditora, siendo
por tanto aceptables equipos multidisciplinarios formados por informticos y licenciados en derecho
especializados en el mundo de la auditora.
4.
Pruebas clsicas: Consiste en probar las aplicaciones / sistemas con datos de prueba, observando la
entrada, la salida esperada, y la salida obtenida. Existen paquetes que permiten la realizacin de estas
pruebas.
Pruebas sustantivas: Aportan al auditor informtico las suficientes evidencias y que se pueda formar un
juicio. Se suelen obtener mediante observacin, clculos, muestreos, entrevistas, tcnicas de examen
analtico, revisiones y conciliaciones. Verifican asimismo la exactitud, integridad y validez de la
informacin.
Observacin
Realizacin de cuestionarios
Muestreo estadstico
Flujogramas
Listas de chequeo
Mapas conceptuales
AUDITORA TRIBUTARIA
1.
Definicin
La auditora tributaria es el proceso de recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar el cumplimiento
de las obligaciones de los contribuyentes mediante la acotacin de tributos para determinar la Base Imponible,
es decir, de la utilidad y los reparos.
As mismo determina la cuanta del tributo para salvaguardar el activo empresarial, manteniendo as la
idoneidad y la conciencia tributaria de las empresas.
Tambin permiten detectar de forma sistemtica la evasin de impuestos de diversa ndole, el uso de los
recursos y los flujos de informacin dentro de una organizacin y determinar qu informacin tributaria fiscal
sea critica para el cumplimiento de su misin y objetivos, identificando necesidades, duplicidades, costes, valor
y barreras que no permitan ver un resultado real.
2.
Objetivos
Auditar Tributariamente consiste principalmente en estudiar los mecanismos de control que estn implantados
en una empresa u organizacin, determinando si los mismos son adecuados y cumplen unos determinados
objetivos o estrategias, estableciendo los cambios que se deberan realizar para la consecucin de los mismos.
Los mecanismos de control pueden ser directivos, preventivos, de deteccin, correctivos o de recuperacin
ante una contingencia.
Los objetivos de la auditora Tributaria son:
Estimular, alcanzar y expandir el cumplimiento voluntario y efectivo de las obligaciones Tributarias fiscales.
Evaluar la adecuacin de leyes y reglamentos de acuerdo a nuestra realidad econmica social y financiera
del pas.
Resultados Reales
Seguridad
5.
Gobierno
Administracin
6.
Pruebas clsicas: Consiste en probar las aplicaciones / sistemas con datos de prueba, observando la
entrada, la salida esperada, y la salida obtenida
Pruebas sustantivas: Aportan al auditor tributario las suficientes evidencias y que se pueda formar un
juicio. Se suelen obtener mediante observacin, clculos, muestreos, entrevistas, tcnicas de examen
analtico, revisiones y conciliaciones. Verifican asimismo la exactitud, integridad y validez de la informacin
tributaria mostrada por la empresa evaluada.
Observacin
Realizacin de cuestionarios
Muestreo estadstico
Flujogramas
Listas de chequeo
Mapas conceptuales
Todas estas herramientas basadas en la normatividad del Cdigo Tributario vigente, as como la ley del impuesto a la Renta y otros
impuestos.
FACTOR
OBJETIVOS
ALCANCE
AUDITORIA INTEGRAL
AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA OPERATIVA
REQUISITOS
DE PERSONAL
CRITERIOS
ESTABLECIDOS
Y/O NORMAS
PARA
COMPARACIN
AUDITORIA FINANCIERA
1. Informar
independientemente sobre
la situacin financiera y las
operaciones.
2. Que el contador
independiente acte como
asesor y representante de
los propietarios de la
Empresa y de la Gerencia.
3. Descubrir errores e
irregularidades.
AUDITORIA INTEGRAL
Revelar las
desviaciones administrativas,
determinando las causas y
efectos que inciden en la toma de
decisiones.
Examinar la
confiabilidad de la informacin
financiera proporcionada.
Asistir a la
administracin en direccin
efectiva de sus actividades.
AUDITORIA INFORMTICA
El objetivo primario: conocer
la bondad del proceso, la
exactitud de los datos
grabados y la adecuacin de
los procedimientos de control.
Se debe tener en cuenta que
el sistema informtico
constituye tan slo una parte
al sistema administrativo.
FINALIDAD
ALCANCE
POR
CONSIDERAR UN
PATRON DE
MEDIDA
POR SU
NORMATIVIDAD
OBJETIVOS
CARTA DE COMPROMISO
El auditor, como parte de la planeacin del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con el cliente con
respecto a la Auditora para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde
se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregar el
informe y el costo de la Auditora tal como establece la Norma de Auditoria Internacional (NIC 2).
Es de inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta compromiso que documente y
confirme la aceptacin del auditor del nombramiento. La NIA "Trminos de los trabajos de auditora" proporciona
lineamientos a los auditores sobre este tema.
La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los trminos del compromiso, y forma la base de una
relacin entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las cartas compromiso de auditora pueden variar para
cada cliente pero generalmente incluyen lo siguiente:
El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes de una auditora,
junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno, hay un riesgo
inevitable de que alguna declaracin errnea de importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
Acceso a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora.
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la NIA, junto con un ejemplo
de dicha carta.
En la revisora fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso en razn a que el alcance y objetivos y
obligaciones de la revisora fiscal se encuentran plasmados en la profusa normatividad legal existente, pero no
sobra que se elabore una carta compromiso especialmente con fines de informacin para llenar los vacos que
generalmente poseen las empresas que requieren del servicio de revisora fiscal.
*Carta de Recomendacin: Sobre control interno y aspectos contables que incluir sugerencias para
su implementacin.
*Informe de Auditoria: De los Estados Financieros de la Empresa por el Ao al 31 de Diciembre del
Ao, siendo su contenido el siguiente:
- Balance General
- Estado de Ganancias y prdidas
- Estado de Cambio en el patrimonio Neto.
- Estado de Flujo de Efectivo.
- Notas a los Estados Financieros
HONORARIOS Y GASTOS
Los honorarios de Auditoria se establecen en la suma de 30 000.00 Nuevos Soles, la forma de pago
ser 50% a la aceptacin de la propuesta y el saldo a la presentacin del informe de Auditoria
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento
de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra
auditora, pediremos de la administracin, confirmacin escrita referente a las presentaciones hechas
a nosotros en relacin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con
nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en
el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora
individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia
requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre
los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
Atentamente,
AUDITORES G & P ASOCIADOS