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LAVADO DE ACTIVOS
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Las modalidades de lavado de activos son cada vez ms sosticadas, por la ventaja
tcnica de conocimiento, estudio y experiencia profesional de los agentes delictivos,
adems por la velocidad electrnica con que se producen las operaciones financieras,
frente a una legislacin, mtodos de control, mtodos de deteccin e investigacin
tradicionales mientras el delito se perfecciona en forma sistemtica y moderna.

Tratndose de un ilcito de cuello blanco, cuyo actor tiene caractersticas especiales

como el dominio profesional del tema, es el Contador Pblico quien debe asumir su
responsabilidad pericial en la prevencin, deteccin, investigacin policial y judicial del
blanqueo de fondos. La historia mundial recuerda con admiracin, como la capacidad
profesional de un Contador logr poner tras las rejas al escurridizo delincuente de cuello
blanco Al Capone, por delito de fraude fiscal.

1 El uso y abuso de la cuenta corresponsal en los bancos extranjeros es en la actualidad la

puerta grande para las operaciones de lavado de dinero, precisamente fue el medio
que utiliz el grupo terrorista AlQaeda de Osama Bin Laden y los Emiratos Arabes
Unidos, para ingresar fondos rabes ilcitos a los Estados Unidos y poder consumar
el atentado terrorista contra las torres gemelas del centro financiero de Nueva York.
La deteccin e investigacin de esta modalidad delictiva, que nuestro pas no puede
sentirse ajeno, requiere un trabajo tcnico de auditora financiera, operativa y
tributaria tanto en el banco nacional como en el banco extranjero (cuenta
corresponsal) y que una confrontacin de estos resultados pondra al descubierto la
utilizacin de la inmunidad bancaria por parte de particulares para movilizar sus
fondos ilcitos, obviamente con consentimiento de funcionarios de las empresas
financieras.

2 En relacin a los actos terroristas, el Grupo de Accin Financiera Internacional GAFI

con sede en Pars recientemente ha informado a travs de la Gua para que las
Instituciones Financieras Detecten la Financiacin del Terrorismo que el comercio
de diamantes est siendo utilizado para mover fondos del terrorismo y otras
actividades criminales, por su parte el Departamento del Tesoro-USA ha propuesto
imponer programas antilavado a los comerciantes de joyas, sin embargo los agentes
delictivos no cesan en utilizar nuevas modalidades sofisticadas, para alcanzar sus
objetivos.

3 Considerando que la aplicacin de fondos ilcitos en las sociedades o corporaciones

mercantiles mantienen mayor discrecionalidad, resulta complejo rastrear este dinero
sucio, en estos casos el mtodo tradicional de origen y aplicacin de fondos o un
balance patrimonial es insuficiente, pues es necesario analizar los registros y
estados contables aplicando ratios, ndices o coecientes de liquidez, solvencia,
capitalizacin, costo financiero, rotacin de existencias, rentabilidad y otros, para
determinar la autenticidad y consistencia de los estados contables, entendiendo que
las empresas de fachada slo tratan de ocultar fondos ilegales y mantener un flujo
de circulante, antes que obtener rentabilidad en sus inversiones.

4 Los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas internacionales de

contabilidad, los principios de auditoria nanciera, los principios de auditora
tributaria o fiscal, los principios de auditora operativa y las tcnicas de anlisis
econmico y financiero de los estados contables, debern imponerse en la
investigacin del lavado de activos, siendo estas funciones de acuerdo a la ley de
profesionalizacin propias y privativas del Contador Pblico, es quien debe asumir
su compromiso en la investigacin de este ilcito.

Para sustentar esta conclusin permtanos mencionar la experiencia extranjera de una

entidad gubernamental que realiza la ms completa y eficiente investigacin sobre
lavado de dinero en los Estados Unidos, nos referimos a la Administracin Tributaria
IRS a travs de la Divisin de Investigacin Criminal de Impuestos CID, organismo
integrado precisamente por Contadores Autorizados (Contadores Pblicos), son los que
han evidenciado los casos ms grandes de lavado de dinero.

5 La intervencin del Contador Pblico en la investigacin del lavado de dinero

consideramos que no solamente es imprescindible sino insustituible, como
tradicionalmente en los procesos penales el mdico es para los delitos contra la
vida, el cuerpo y la salud, por tratarse de hechos eminentemente tcnicoseconmicos-financieros cuyas consecuencias no solamente se limitan a mantener o
subvencionar el narcotrco, sino que su poder econmico cada vez ms creciente
pretende disputar el podero poltico en el mundo con las graves consecuencias para
la humanidad, cuyo acto criminal reciente perpetrado por el grupo terrorista
AlQaeda ha puesto en alerta al mundo entero sobre los efectos de este delito, es
1

decir el Contador Pblico debe promover el perfeccionamiento de esta especialidad

profesional.

6 La Sociedad de Auditora Externa y Auditora interna, segn la ley de creacin de la

Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) en nuestro sistema, constituyen rganos de
supervisin del sistema de prevencin de operaciones sospechosas de lavado de
activos encomendando a la primera, emitir un informe con este fin especco,
debiendo ser esta sociedad de auditora distinta a la que emite el informe anual de
estados financieros, y Auditora Interna a formular un plan anual de auditora
especial del programa de prevencin de lavado de dinero o de activos.

7 Habiendo surgido una mencin expresa en la Ley 27693 (Unidad de Inteligencia

Financiera) al profesional contable en el tema de lavado de activos, es conveniente
revisar, adecuar e implementar las normas, tcnicas, diseos, mtodos contables
especiales a nivel institucional, con del Comit de Finanzas. Comit de Auditora.
Comit de Normas Legales, Comit de Peritos Judiciales del Colegio de Contadores
Pblicos de Lima y su Junta de Decanos( Federacin), con el propsito de
contribuir a la modernizacin de la administracin de justicia.

SISTEMA FINANCIERO Y LAVADO DE DINERO

El sistema financiero ha sido siempre una va natural de trnsito para las acciones de
lavado de dinero de procedencia ilcita. Como seala la doctrina no cabe duda que la
utilizacin y el abuso del sistema bancario y financiero se considera, pues, un elemento
identificativo del blanqueo de capitales.
De all que en la casustica y en las tipologas internacionales sobre operaciones de
lavado de activos, se detecta la reiterada utilizacin o intermediacin, directa o
indirecta, de una entidad bancaria.
Los bancos, pues, resultan siendo las vas de inicio o conclusin, en una u otra forma,
del circuito delictivo que recorren las organizaciones criminales dedicadas a brindar
servicios de lavado de activos.
Como afirma CUISSET: los bancos y otras instituciones financieras de depsitos son
los principales agentes de transmisin de fondos, tanto en un plano nacional como
2

internacional. Es claro que la etapa de depsito de efectivo dentro de esas instituciones

en esencial para el blanqueo.
Pero la predileccin por el aparato financiero como escenario para la realizacin de
operaciones de lavado, tiene un aclara explicacin cuando apreciamos las ventajas que
para dicha actividad antijurdica ofrecen la estructura, organizacin, catlogo de
servicios y reglas especiales que gobiernan dicho sistema como mercado de capitales.
Al respecto, la evolucin y transformaciones del sistema financiero ha sido tambin un
factor determinante para consolidar la relacin entre bancos y el lavado de activos.
Segn los analistas: Aun cuando la esencia de blanqueo de dinero no ha cambiado a
travs de los siglos, el contexto en el que ocurre ha evolucionado considerablemente las
tres operaciones esenciales contra el blanqueo de dinero: el descubrimiento y
localizacin del producto del delito y de los productos dimanantes de ese producto, su
congelacin y su decomiso o confiscacin. Cabe citar al respecto la dolarizacin de los
mercados negros, la tendencia general hacia una desreglamentacin financiera, los
avances del euromercado y la proliferacin de refugios financieros amparados en el
secreto bancario.
Por lo dems, el delincuente dedicado al lavado acta por los mismos motivos y de la
misma manera que un cliente normal. Es ms, el lavado exitoso es aquel que se
identifica y aparece como un cliente normal. De hecho la regla de todo blanqueo
exitoso de dinero es la de simular lo mejor posible una operacin legal. Por ello, el
dispositivo efectivamente utilizado ser algn procedimiento habitualmente utilizado en
el comercio legtimo con alguna ligera variante. En manos de los delincuentes, los
precios de la cesin interna entre filiales de empresas trasnacionales son una fuente de
prcticas de facturacin ficticia, las operaciones inmobiliarias entre filiales sirven de
pantalla para toda suerte de chanchullos, los prstamos garantizados por otros prestamos
se convierten en prstamos otorgados a uno mismo, las operaciones de cobertura o de
garanta en la compra de acciones o de opciones nos son sino un juego de operaciones
gemelas o cruzadas, y las operaciones con saldos compensatorios sirven de base para el
montaje de una red de banca subterrnea. A simple vista, tal vez sea imposible distinguir
una operacin legitima de otra ilegitima, y las distincin dolo aparece clara una vez
descubierto un delito, al empezar a seguir las autoridades las pista del dinero. Por
consiguiente, tanto para el buen cliente como para el lavador los bancos son
considerados como las instituciones ms idneas y seguras para la realizacin de todo
negocio u operacin financiera. Se trata, pues como enfatiza BLANCO CORDERO, de
la puerta ms accesible para introducir el dinero de origen delictivo en la economa
legitima.
3

Ahora bien, como se ha mencionado, la actividad del lavado de activos se desarrolla

como un proceso que transita etapas de colocacin, intercalacin y de integracin. En
cada una de ellas la utilizacin del sistema financiero se encuentra presente.
Generalmente, los agentes del lavado recurren a aquellos centros financieros que
resultan tolerantes y permeables a esa actividad. Se trata de los llamados parasos
fiscales y financieros, que se hayan ubicado en territorios o pases con escasas medidas
anti lavado, con autoridades de supervisin bancaria ineficiente y donde est vigente
estricto secreto bancario, pero, luego, ellos a medida que el dinero va alcanzando mayor
apariencia de legitimidad se le va transfiriendo a los centros de mediano o mayor
desarrollo econmico. Un rol importante en este proceso lo cumple lo llamado banca
extraterritorial.
Veamos a continuacin de manera esquemtica como se ejecuta el proceso de lavado de
activos a travs de la interaccin entre sus etapas operativas y las actividades de
desarrollan en la intermediacin financiera:
1

Etapa de colocacin: el dinero ilegal se deposita en bancos tolerantes y se le

transforma en instrumentos de pago cmodos como cheques de gerencia,
cheques de viajero u rdenes de pago, que tienen como ventaja su fcil
aceptacin y la carencia de un titular especifico lo cual facilita el trnsito y el
encubrimiento del lavador: otra modalidad de colocacin consiste en que desde
varias cuentas se van girando cheques personales que luego se irn, a su vez,
depositando y centralizando en una cuenta matriz o de recuperacin, lo que
permite circular el capital con el claro aval del servicio bancario y posibilitando
con ello la adquisicin de diversos bienes de fcil trfico comercial.

Etapa de intercalacin: se realizan sucesivas transferencias desde o hacia

cuentas en el exterior o se abren nuevas cuentas en el pas de origen, para
recepcionar los pagos de crditos los que se ejecutan casi siempre a travs de
nuevos cheques emitidos por terceros. Sin embargo, en esta etapa la importancia
de las transferencias bancarias para el blanqueo de capitales radica en la
sofisticada tecnologa que sirve de soporte a estas operaciones financieras,
asegurando su diversificacin, multiplicidad y rapidez. Al respecto seala
CUISSET: la multiplicacin de las transferencias bancarias de una cuenta a
otra, sobre todo con la participacin de varias sociedades holding, vuelve la casi
totalidad de estas transferencias totalmente opacas. Adems, estas se pueden
acelerar considerablemente por la utilizacin de las redes de telecomunicacin
financieras interbancarias en un plano mundial cuyas iniciales en ingls
significan SWIFT.
4

Etapa de integracin: el dinero ya reciclado se vuelve a insertar en reas

financieras ms consolidadas, donde permanece como reserva para la
reinversin y el financiamiento de las organizaciones delictivas. Esto es, se hace
parte visible de la dinmica de la economa legal logrando asimilase a las
fuentes ordinarias y seguras de la llamada globalizacin financiera. Pero,
adems, como advierte CURBET, en esta tercera etapa la convergencia de
ambos mbitos de la economa el legal e ilegal se produce principalmente a
travs de dos procesos complementarios. En un sentido, las organizaciones
criminales diversifican sus actividades ilegales en muchos sectores que ofrecen
una menor intensidad criminal, como es el caso del fraude en las adjudicaciones
pblicas. Por otra parte, empresas del sector legal se dedican tambin a
actividades ilegales, incluso criminales, como el fraude fiscal o la corrupcin
poltica. Generalmente la totalidad de dichas prcticas ilegales y criminales
utilizan los mismos circuitos de blanqueo de dinero recurriendo a los mismos
intermediarios y las mismas tcnicas: parasos fiscales, sociedades fiduciarias,
mercados financieros, etctera.

PROGRAMAS INTERNACIONALES DE PREVENCION

Desde inicios de los aos 80, e incluso antes de comenzar el proceso de elaboracin de
la convencin de Viena, los estados unidos y el consejo de Europa ya venan
impulsando la adopcin de medidas para la prevencin e las practicas del lavado de
activos en el sistema financiero. Para ello, dictaron disposiciones legales y
recomendaciones dirigidas a estimular en el sector bancario una definida actitud anti
lavado.
Tales medidas se formalizaron a travs de una serie de obligaciones que se referan al
registro, evaluacin y comunicacin de determinadas operaciones con dinero en
efectivo. De esta manera se comprometa la posicin proactiva que debera ejercer el
sector de la intermediacin financiera para la deteccin y control, oportunos de los
flujos de dinero ilcito que intentaran mezclarse con el mercado de capitales.
A partir de la convencin de Viena estas medidas se han ido generalizando y se han
convertido en polticas de prevencin anti lavado las cuales se han difundido a travs de
distintos organismos pblicos y privados.
Entre los principales instrumentos que regulan estas medidas preventivas contra el
lavado de activos podemos citar a los siguientes:
5

Recomendaciones del comit de ministros del consejo de Europa relativa a

medidas contra la transferencia y el encubrimiento de capitales de origen
criminal (1980).

Convencin de las naciones unidas contra el trfico ilcito de estupefacientes y

sustancias psicotrpicas (1988).

Declaracin de los principios contra la prevencin de la utilizacin delictiva del

sistema bancario para el lavado de dinero, del comit de supervisin bancaria de
Basilea (1989).

Las cuarenta recomendaciones del grupo de accin financiera internacional

sobre blanqueo de capitales (1990).

Las 19 recomendaciones del grupo de expertos financieros del caribe sobre

blanqueo de dinero (1990).

Declaracin de principios del comit latinoamericano para la prevencin y

control del lavado de activos FELABAN (1996).

Modelo de la ley relativa al lavado de dinero de la droga del programa de las

naciones unidas para el control internacional de drogas (1996).

Plan de accin contra el blanqueo de dinero aprobado por la asamblea general de

las naciones unidas vigsimo periodo extraordinario de sesiones (1998).
Los lineamientos y polticas de prevencin que surgen de todos estos documentos
han constituido el marco de referencia que define los estndares internacionales, a
partir de los cuales se han configurado los programas nacionales

actualmente

aplicacin.
Cabe sealar que las principales polticas d prevenciones sugeridas son las
siguientes:
1

Conozca a su cliente. por esa poltica los bancos deben seleccionar e identificar
a sus clientes en base al conocimiento de su moralidad comercial, sus
actividades econmicas y su perfil financiero. En la medida que se d
cumplimiento estricto a este principio y se conozca la fuente de sus ingresos, los
productos bancarios que manejan y el tipo de transacciones que realizan, ser
ms fcil la deteccin de transacciones que resulten sospechosas. Esta poltica
debe aplicarse tanto a operaciones pasivas como activas.

Conocimiento del mercado financiero. Las empresas del sistema financiero

disean sus productos o servicios para satisfacer diferentes necesidades de los
6

diferentes segmentos del sistema financiero. Por tanto, deben conocer los
perfiles financieros de sus clientes, lo que incluye predominantemente sus
transacciones usuales. Este conocimiento permitir efectuar comparaciones de
las transacciones de clientes con perfiles financieros similares y detectar e ser el
caso, de ser el caso, alguna situacin sospechosa inicial.
3

Conocimiento del personal. Las empresas financieros deben tener pleno

conocimiento de su forma gerencial y operativa. Ello involucra una revisin y
evaluacin peridica de sus antecedentes personales, laborales, patrimoniales,
as con de su condicin social, capacidad econmica o desempeo profesional.

Capacitacin permanente en medida anti lavado. Las empresas deben disear

programas de capacitacin que con carcter permanente ilustren a sus empleados
y funcionarios sobre las operaciones de lavado de activos, sus modalidades mas
frecuentes, as como sobre sus obligaciones y responsabilidad se en la
prevencin de tales actos. Las empresas deben pues sensibilizar a su personal y
estimular hacia un compromiso anti lavado.

Registro

de

transacciones

inusuales.

Las

empresas

deben

ejercer

rigorosamente un actitud vigilante en el servicio a sus clientes, a fin de preservar

la confianza en el sistema financiero. Es menester, por tanto que el volumen y
movimiento de fondos d sus clientes guarden siempre relacin con su perfil
financiero, debindose revisar con especial cuidado aquellas transacciones
complejas poco usuales o no convencionales o aquellas que no tengan un
propsito econmico visible y lgico.
6

Reporte de transacciones sospechosas. Las empresas deben informar a las

autoridades competentes de las transacciones que evidencia en indicios de poder
estar conectadas con dinero procedente de una actividad criminal. Al respecto,
pues deben establecer procedimiento eficientes y eficaces para la deteccin y
comunicacin oportuna de tales transacciones sospechosas. En relacin estas dos
utimas polticas se aconseja el diseo de un sistema de seales de alerta que
permitan sospechar sobre la existencia de actos y tentativas del lavado del
lavado de activos

VULNERABILIDAD FINANCIERA Y SEALES DE ALERTA

Como han sealado los expertos, existen puntos vulnerables que son los que
necesariamente deben transitar las operaciones de lavado de activos que se efectan en
el sector de la intermediacin financiera.
Los puntos de vulnerabilidad a los que hacemos referencia son los siguientes:
1

El punto de entrada de dinero metlico en los bancos (deposito).

Los flujos internacionales de dinero en metlico de un banco a otro

(transferencias).

Las transferencias de dinero metlico dentro o desde el sistema bancario (giros,

etc.).

Resulta por tanto coherente que sea en estos espacios y operaciones donde los bancos
concentren sus programas, estrategias y tcnicas de prevencin con la finalidad de
detectar e identificar operaciones inusuales o sospechosas. Por tal razn, es que el
catlogo de las seales de alerta incide mayormente en situaciones que tienen lugar en el
mbito de las operaciones que se realizan en estos tres puntos.
La experiencia acumulada por el sector bancario y las tipologas construidas por los
organismos especializados, han permitido definir como seales de alerta de operaciones
inusuales o sospechosas las que se detallan a continuacin:
1

Que la actividad del cliente no sea congruente con sus negocios habituales.
Especialmente debe atender a los siguientes casos:

Los depsitos o retiros de fondos de cuentas corporativas o empresariales que se

hacen principalmente en dinero en efectivo, en vez de cheques.

Aumentos considerables en los registros de depsitos en efectivo de cualquier

persona natural o jurdica, sin causa aparente que los justifique econmicamente,
especialmente si tales depsitos son posteriormente transferidos dentro de un
breve espacio de tiempo a un destino que no est normalmente relacionado con
el cliente.

Compras inusuales en efectivo de cheques de gerencia u otros instrumentos

negociables en grandes cantidades.

Que se aprecien caractersticas inusuales en las actividades realizadas. En

estos supuestos es pertinente tomar en cuenta las siguientes circunstancias:

Las cuentas de clientes que tienen su domicilio fuera del rea de servicios de la
entidad.
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Las cuentas o clientes que depositan grandes sumas de dinero en efectivo

envueltas en bandas de papel de otros bancos.

Los clientes que cancelan repentinamente grandes prstamos sin explicacin

adecuada o justificacin suficiente sobre el origen de los fondos.

Intentos de incumplir con los requisitos de informacin o evadir el

diligenciamiento de los formatos de registro y control. En estas prcticas se
deben apreciar, entre otras, las siguientes irregularidades:

La solicitud que repentinamente formula una empresa, negocio o nuevo cliente

para ser incluido en la lista de sujetos exentos de diligenciar las declaraciones de
transacciones en efectivo.

La actitud reticente o fraudulenta de los clientes que se oponen a dar la

informacin necesaria y veraz, para el reporte obligatorio de transacciones en
efectivo o para continuar con la transaccin iniciada.

La verificacin de cuentas que registran varios depsitos por debajo de la

cuanta lmite para el diligenciamiento de declaraciones de transacciones en
efectivo.

Actividades inusuales o irregulares en las transferencias de los fondos. Por

ejemplo, deben evaluarse con diligencia las siguientes operaciones:

Continuos envos o recepcin frecuente y en grandes volmenes de

transferencias electrnicas a instituciones off-shores o desde estas.

Depsitos de fondos en varias cuentas, usualmente por debajo del monto lmite
para el reporte, para, luego, consolidarlos en una sola cuenta maestra y
transferirlos fuera del pas.

Cuando el cliente proporciona informacin insuficiente, falsa o sospecha. Se

deben examinar los siguientes supuestos:

Si las empresas se abstienen de proporcionar informacin completa, sobre el

objetivo de los negocios, sobre sus principales relaciones bancarias, sobre los
integrantes de su directorio, o incluso sobre su localizacin.

Si los clientes se rehsan a informar acerca de sus antecedentes personales al

momento de abrir una cuenta, o cuando desean comprar instrumentos
monetarios por encima de los lmites fijados.

Cuando el comportamiento funcional o personal de los empleados y

funcionarios deviene en inusual con relacin a su nivel operativo o
econmico. Son ejemplos de ello las situaciones que se detallan.

Si el estilo de vida del empleado o funcionario no puede ser sostenido con sus
ingresos ordinarios.

Si los empleados o funcionario son renuentes a tomar vacaciones o a aceptar una

rotacin de ubicacin.

Si los empleados o funcionarios estn involucrados en desapariciones

misteriosas o en el dficit inexplicable de las cantidades significativas de los
fondos del banco.
Resumiendo podemos sealar que la normatividad preventiva del lavado de
activos compromete la intervencin directa de los empleados y funcionarios
de las unidades del sistema de intermediacin financiera. Sus estndares de
eficacia demandan, pues, que aquellos que ejerciten permanentemente en el
cumplimiento de seis deberes esenciales.

Deber de identificar debidamente a los clientes.

Deber de examinar diligentemente las operaciones que realizan los clientes.

Deber de comunicar las transacciones sospechosas que detecten.

Deber de informar los datos que le sean solicitados por las autoridades
competentes.

Deber de abstenerse de ejercitar una operacin sospechosa no comunicada.

Debe de guardar secreto sobre los informes y reportes que haya realizado sobre
un cliente.

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