Unidade de Ensino:

Polo Porto Alegre Centro / RS

Curso:
Cincias Contbeis
Disciplina:
CONTABILIDADE
AVANADA I

Alunos:
Leonilda Campos RA 400608
Raul Ferrari RA 394829
Susana R. L. Azevedo - RA 399363

Tutor Distncia: Prof. Me. Hugo David Santana

Tutor Presencial: Gabriel Medeiros

PORTO ALEGRE, ABRIL 2015.

Sumrio
INTRODUO....................................................................................................................03
ETAPA 01.............................................................................................................................04
ETAPA 02.............................................................................................................................07
ETAPA 03.............................................................................................................................13
ETAPA 04.............................................................................................................................17
CONSIDERAES FINAIS...............................................................................................20
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS.................................................................................21

INTRODUO
Ao longo da atividade de Contabilidade Avanada os conceitos sero definidos e
aprofundados com exemplos. Um importante tema ser tratado a Aplicaes de Recursos
em Ttulos e Valores Mobilirios e Outros Ativos.
Fatores importantes so necessrios para um bom trabalho, tratando quanto
reestruturao societria na contabilidade, conceituando e exemplificando Incorporao,
Fuso e Ciso de Empresas. A Contabilidade Avanada bem ampla que envolve muitos
conceitos e precisa-se entender a contabilizao do imposto de Renda e da Contribuio
Social. Dentre os impostos contabilizados o trabalho estar abordando sobre o Imposto de
Renda Diferido, apresentando os principais pontos encontrados e necessrios para se puder
apurar e contabilizar o Imposto de Renda, Contribuio Social, Fuso, Ciso e
Incorporao, e etc...
E ento tratar sobre os assuntos que envolvem Juros sobre o Capital Prprio,
importante tema da Contabilidade Avanada, que necessita de estudos especficos
exemplos de contabilizao dos Juros sobre o Capital.

ETAPA 1
1 O que so ttulos de crdito? E qual a classificao contbil?
Denominam-se ttulos de crdito os papis representativos de uma obrigao e
emitidos de conformidade com a legislao especfica de cada tipo ou espcie. Todos os
elementos fundamentais para se configurar o crdito decorrem da noo de confiana e
tempo. A confiana necessria, pois o crdito se assegura numa promessa de pagamento,
e o tempo tambm, pois o sentido do crdito , justamente, o pagamento futuro combinado,
pois se fosse vista, perderia a ideia de utilizao para devoluo posterior.
A doutrina jurdico-empresarial no uniforme quanto classificao dos ttulos de
crdito, sem, contudo, causar qualquer prejuzo essncia da matria. A mais adequada nos
parece aquela que estabelece como sendo quatro os critrios de classificao dos ttulos de
crditos, quais sejam:
a) Quanto ao modelo
Modelos livres que no obedecem a rigidez da legislao quanto ao formato grfico
ou qualquer disposio especfica. Entretanto, embora possam ser elaborados a critrio do
interessado, devem conter todos os requisitos legais quanto aos elementos indispensveis,
conforme estabelece a legislao. Esto classificados como modelos livres, a Nota
Promissria e Letra de Cmbio.
Modelos Vinculados que alm dos requisitos estabelecidos pela legislao
especfica, so obrigados a adotarem formatos especficos. So classificados como
modelos vinculados, o cheque e a duplicata mercantil e de prestao de servios.
b) Quanto estrutura
Ordem de Pagamento aqui representada pelo cheque, letra de Cmbio e duplicata
mercantil. Promessa de Pagamento representada pela Nota Promissria que um Ttulo de
Crdito emitido pelo devedor, sob a forma de promessa de pagamento.
c) Quanto s hipteses de emisso
Causal como a prpria palavra sugere, para sua emisso e circulao
indispensvel que esteja vinculado a uma determinada ocorrncia prvia, ou seja, uma
causa prevista na legislao especfica.
Como exemplo de Ttulo de Crdito causal temos a duplicada de venda mercantil
ou de prestao de servios, que s pode ser emitida se for representativa de uma obrigao
decorrente de uma efetiva venda de mercadoria ou de uma prestao de servios. Como
Ttulo de Crdito No-causal ou abstrato representando ttulos de crditos cuja existncia
no est vinculada a nenhum fato posterior ou anterior, podemos citar o cheque e a Nota
Promissria os quais podem ser emitidos para representar quaisquer obrigaes, no
dependendo da causa que os originou.
d) Quanto circulao
- Ao portador que so os ttulos de crdito no qual no consta nenhuma identificao do
seu credor, sendo, portanto, transmissveis por mera tradio ou entrega do ttulo, no
sendo necessrio o Endosso para sua transferncia, podendo de forma prtica ser
transferidos, indeterminadamente, considerado o seu prazo prescricional.
4

- Nominativo que so os ttulos que identificam o seu credor. Sendo nominativo, pode ser
ordem ou no ordem.
2 O que so valores mobilirios? E qual a classificao contbil?
So ttulos de propriedade ao ou de crdito obrigao, emitido por um ente
pblico (governo) ou privado (sociedade annima ou instituio financeira), com
caractersticas e direitos padronizados (cada ttulo de uma dada emisso tendo o mesmo
valor nominal ou a mesma cotao em bolsa, mesmos direitos a dividendos.). Quanto
classificao contbil:
a) ttulos para negociao: devem ser registrados aqueles adquiridos com o propsito de
serem ativa e frequentemente negociados;
b) ttulos disponveis para venda: devem ser registrados os que no se enquadrem nas
categorias descritas nas alneas a e c do item 1;
c) ttulos mantidos at o vencimento: devem ser registrados os ttulos e valores mobilirios,
exceto aes no resgatveis, para os quais haja inteno e capacidade financeira da
instituio de mant-los em carteira at o vencimento;
3 O que so aplicaes financeiras? E qual a classificao contbil?
Aplicao financeira a compra de um ativo financeiro, na expectativa de que, no
tempo, produza um retorno financeiro, ou seja, espera-se no s obter o capital investido,
como tambm um excedente, a ttulo de juros ou dividendos.
Classificao Contbil
As empresas geralmente aplicam as suas folgas temporrias de caixa no mercado
financeiro.
O valor dessas aplicaes classifica-se, no balano.
3.1) no ativo circulante:
a) entre as disponibilidades, no caso de aplicaes sem modalidades resgatveis a qualquer
momento, sem vinculao a determinado prazo;
b) como investimentos temporrios, se resgatveis em prazo vencvel at 360 (trezentos e
sessenta) dias aps a data de aplicao;
3.2) no realizvel a longo prazo, no caso de aplicaes financeiras resgatveis em prazo
vencvel aps 360 (trezentos e sessenta) dias da data de aplicao.
4 O que so investimentos? E qual sua classificao contbil?
Em economia, investimento significa a aplicao de capital em meios de produo,
visando o aumento da capacidade produtiva (instalaes, mquinas, transporte,
infraestrutura), ou seja, em bens de capital. O investimento produtivo se realiza quando a
taxa de lucro sobre o capital supera ou pelo menos igual taxa de juros ou que os lucros
sejam maiores ou iguais ao capital investido.
O investimento bruto corresponde a todos os gastos realizados com bens de capital
5

(mquinas e equipamentos) e formao de estoques. J o investimento lquido, exclui as

despesas com manuteno e reposio de peas, depreciao de equipamentos e
instalaes. Como est diretamente ligado compra de bens de capital e, portanto,
ampliao da capacidade produtiva, o investimento lquido mede com mais preciso o
crescimento da economia.
Classificao dos Investimentos
A. Independentes / Dependentes: Dois investimentos A e B dizem-se independentes
quando as receitas lquidas de um no so influenciadas pela realizao ou no do outro.
So dependentes quando as receitas lquidas forem afetadas pela realizao do outro.
Dentro desta classificao podemos considerar os investimentos complementares,
concorrentes ou mutuamente exclusivos. Complementares quando a influncia for
positiva; Concorrentes quando a influencia for negativa; Mutuamente exclusivos - a
realizao de um exclui a realizao do outro.
B. Convencionais / no convencionais.
Convencionais Quando apresenta um ou mais perodos de despesas lquidas seguidas de
um ou mais perodos de receitas liquidas. No convencionais - No caso contrrio, isto ,
receitas e despesas intercaladas no tempo.
C. Grande /Pequeno: Um investimento grande ou pequeno conforme a sua influncia no
sistema de preos.
D. Inovao / Substituio / Expanso / Estratgico
Investimento de Inovao Tem por objetivo a produo e lanamento de novos
produtos, assim sendo estes podem ser estudos de mercados e a evoluo prevista,
determinao de encargos ou estudo da concorrncia e as suas provveis aes.
Investimento de substituio So os mais frequentes nas empresas, no aumentam a
capacidade da empresa e so os que apresentam menos incerteza.
Investimento de expanso Estes investimentos aumentam a capacidade da empresa sem
mudar a natureza dos seus produtos. Um acrscimo de despesas que corresponde a um
aumento das receitas.
Investimento estratgico No tem por objeto aumentar diretamente a rentabilidade da
empresa, mas sim promover a as condies favorveis sua prosperidade e ao xito dos
projetos anteriormente referidos.
Classificao Contbil Dos Investimentos: Classificao Contbil Dos Investimentos
Permanentes
O subgrupo investimentos permanentes faz parte do grupo ativo permanente, e so
classificados da seguinte forma:
a) participaes permanentes em outras sociedades: que se caracterizam pelos
investimentos em outras sociedades que tenham a caracterstica de aplicao de capital,
no de forma temporria ou especulativa, existindo efetiva inteno de usufruir dos
rendimentos proporcionados por esses investimentos;
6

b) outros investimentos permanentes caracterizados pelos direitos de qualquer natureza,

no destinados negociao, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem
manuteno da atividade da companhia ou da empresa.

ETAPA 2
Fuso, Ciso e Incorporao
Atualmente, nesses tempos de economia globalizada, temos assistido, uma forte
tendncia mundial no sentido da concentrao das atividades produtivas em torno de um
nmero cada vez mais reduzido de grupos econmicos.
Esta tendncia explica-se, fundamentalmente, pela concorrncia cada vez mais acirrada
existente entre as empresas e pelo fato desta concorrncia impor uma otimizao na
produo e no funcionamento destes entes econmicos a fim de se enxugar os custos de
produo e, por conseguinte, possibilitar colocar no mercado produtos mais competitivos e
que possam, unitariamente, agregar o mximo possvel de valor.
Dentro deste quadro, isto , um cenrio de competio bastante intrincada, com uma
necessidade paulatina das empresas se tornarem cada vez mais competitivas, seja para
poder abarcar uma fatia mais significativa do mercado, seja para no ser engolidas pela
concorrncia, a realidade nos coloca diante de fatos que representam sadas e estratgias
criadas pelos entes econmicos no af de aumentar sua competitividade.
Dentre estas estratgias econmicas, avultam-se a fuso, a ciso e a incorporao de
empresas, principalmente daquelas de maior poderio econmico.
Em termos gerais, pode-se dizer que estas formas de reorganizao societria
(fuso, incorporao e ciso) ainda se do, majoritariamente, com o intuito eminentemente
econmico, isto , visam atender aos interesses mercadolgicos especficos dos entes
econmicos que almejam se fundir, incorporar-se ou cindir-se. Nesta toada, pode-se
afirmar que o que leva uma empresa a reorganizar-se societariamente , por exemplo, a
perspectiva da empresa incorporadora ingressar em um determinado nicho do mercado que
est sob o domnio da empresa incorporada, ou, ainda, o caso de duas ou mais empresas se
unirem em uma s a fim de se tornarem mais fortes frente concorrncia ou para trocarem
tecnologias teis s duas empresas.
Conceitos:
Fuso
a unio de duas ou mais companhias que se extinguem formando uma nova e
nica grande empresa, que as sucede em direitos e obrigaes, e est descrita na Lei n
6.404/76 no art. 228. Na fuso de empresas o controle administrativo fica ao encargo da
empresa que se apresentar maior ou da mais prspera delas.
Esse tipo de associao permite redues de custos, mas pode levar a prticas
restritivas ou monopolistas no mercado.
Seja qual for o setor em que uma empresa atua, sempre pensando em superar o
concorrente, para ento conquistar uma maior fatia do mercado e mais consumidores ou
clientes, que uma companhia trabalha. Obter a liderana, vender mais e ser lembrada em
primeiro lugar so os principais objetivos. E numa economia capitalista, em que obter
lucros, alm de se sustentar pagando impostos e salrios, cada vez mais difcil, alguns
grupos optam por juntar foras. Cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos
7

scios ou em assemblia geral dos acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de

distribuio de aes, nomeando os peritos para avaliao do patrimnio das sociedades
que sero objetos da fuso. A fuso caracteriza-se pelo fato de desaparecem as sociedades
que se fundem, para, em seu lugar, surgir uma nova sociedade. A fuso, entretanto, no
importa na dissoluo das sociedades fundidas, mas na extino formal das sociedades que
passaram pelo processo de fuso. No havendo dissoluo, no h que se falar em
liquidao do patrimnio social, posto que a nova sociedade surgida da operao em
questo assumir toda e qualquer obrigao, ativa e passiva, das sociedades fusionadas.
A fuso um instituto complexo, uno, sempre de natureza societria, que se
apresenta com trs elementos fundamentais e bsicos.
a) Transmisso patrimonial integral e englobada, com sucesso universal;
b) Extino (dissoluo sem liquidao) de, pelo menos, uma das empresas fusionadas;
c) Congeminao dos scios, isto , ingresso dos scios da sociedade ou das sociedades
extintas na nova sociedade criada.
Atualmente as grandes empresas e companhias preferem ficar no regime da fuso
econmica, mediante a criao de sociedades ou companhias controladoras ou
financiadoras das sociedades que exploram o mesmo ramo de comrcio ou indstria ou que
a ele se prendem na complexidade da produo, da distribuio e colocao de produtos.
Caractersticas
Para que se processe a fuso devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelos 1 e
2 do art. 228 da Lei n 6.404, de 1976 (Lei das S.A.):
a) Cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assemblia geral
dos acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes,
nomeando os peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da
fuso.
b) Constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero
promover o arquivamento e a publicao de todos atos relativos fuso, inclusive a relao
com a identificao de todos os scios ou acionistas.
Os Fatores determinantes para que haja fuses de empresas apontados como
vantajosos, so:
a) Racionalizar a produo e ampliar o mercado p/ exportao;
b) Adotar os progressos tecnolgicos;
c) Reorganizar as estruturas econmicas empresariais; e
d) Evitar a concorrncia (no raro verificarmos muita fuses que tenham esse
objetivo disfarado).
Ciso
A ciso de empresa no implica, inexoravelmente, na extino da sociedade cindida, uma
vez que a prpria lei prev a possibilidade de ciso parcial. Na ciso parcial, o capital
social se divide em razo da verso de parte do patrimnio da empresa cindida para outra
empresa. A parcela vertida outra sociedade h de corresponder sempre a uma diminuio
8

de capital social, e est descrita na Lei n 6.404/76 no art. 229.

O pargrafo 1 do artigo 229 da Lei n 6.404/76, dispes sobre a forma de sucesso das
obrigaes da empresa cindida. No caso de ciso total, com extino da sociedade, as
sociedades que absorverem parcelas do patrimnio da sociedade cindida sucedero a esta
na proporo do patrimnio transferido, ou seja, suceder a sociedade cindida nos direitos
e obrigaes referentes quela determinada poro de patrimnio que foi transferida. Na
hiptese de ciso parcial a situao similar, devendo-se ressaltar, entretanto, que a
sociedade cindida permanece existindo. Desta forma, a sucesso de direitos e obrigaes,
logicamente, s se dar quanto parcela de patrimnio que foi transferida outra
sociedade. interessante ressaltar, ainda, que "havendo ciso com verso de parcela do
patrimnio em sociedade nova, a operao ser deliberada pela assemblia geral (no caso
de sociedade annima); se j existe a sociedade que vai absorver parcela do patrimnio da
sociedade cindida, sero obedecidas as regras da incorporao.
Extinguindo-se, com a ciso, a sociedade cindida, cabe aos administradores das sociedades
que absorverem o patrimnio, promover o arquivamento e a publicao dos atos relativos
operao. "Sendo apenas parcial a verso do patrimnio, esses atos sero praticados pela
companhia cindida e pela que absorveu parte do patrimnio.
Caractersticas
Quando houver verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente, a ciso
obedecer s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que absorver parcela do
patrimnio da pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em todos os direitos e obrigaes (Lei
das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, 1 e 3).
Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as normas
reguladoras das sociedades, conforme o tipo da sociedade criada (Lei das S.A., art. 223,
1). Efetivada a ciso com extino da empresa cindida caber aos administradores das
sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento e
publicao dos atos da operao.
Na ciso com verso parcial
do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da companhia cindida e da que
absorver parcela do seu patrimnio (Lei das S.A. - Lei n 6.404, de 1976, art. 229, 4).
As fuses entre bancos so as mais ocorridas e seus ativos (soma de ttulos emprstimos e
propriedades) aumentam. Essas gigacorporaes estraalham as fronteiras nacionais e
limitam o poder de deciso dos pases.
Incorporao
Assim como a fuso, a incorporao de sociedades comerciais possui tambm uma
definio legal. O artigo 227 da Lei 6.404 define a incorporao como "a operao pela
qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os
direitos e obrigaes".
Na hiptese de incorporao, desaparecem as sociedades incorporadas, em contraposio
sociedade incorporadora que permanece inalterada em termos de personalidade jurdica,
ocorrendo, apenas, modificao em seu estatuto ou contrato social, onde h indicao do
aumento do capital social e do seu patrimnio.
Portanto, ao contrrio da fuso, a incorporao de sociedades comerciais importa,
necessariamente, apenas na reforma do estatuto ou contrato da sociedade que incorpora,
desaparecendo-se a empresa incorporada. A fuso, por outro lado, impe a extino das
sociedades fusionadas, surgindo, assim, uma nova sociedade.
9

Caractersticas
Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelo
art. 227 da Lei n 6.404, de 1976 (Lei das S.A.): aprovao da operao pela incorporada e
pela incorporadora (relativamente ao aumento de capital a ser subscrito e realizado pela
incorporada) por meio de reunio dos scios ou em assemblia geral dos acionistas (para as
sociedades annimas); nomeao de peritos pela incorporada; aprovao dos laudos de
avaliao pela incorporadora, cujos diretores devero promover o arquivamento e
publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da incorporada tambm
aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica incorporada.
Legislao:
Legislao Nacional
Os rgos de administrao ou scios das sociedades interessadas firmaro um protocolo
que dever incluir:
O nmero, a espcie e a classe das aes que sero atribudas aos scios e os critrios de
relao de trocas;
Os elementos de ativos e passivos que formaro cada parcela do patrimnio no caso de
ciso;
Os critrios de avaliao do patrimnio lquido, a data-base de sua avaliao e o tratamento
das variaes patrimoniais posteriores;
A soluo a ser adotada quanto s aes e / ou quotas de capital de uma das sociedades
possudas por outras;
O valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou reduo das
sociedades que forem parte na operao;
O projeto ou projetos de estatuto, ou de alteraes estatutrias, que devero ser aprovados
para efetivar a operao;
Todas
as demais condies acordadas entre as partes.
Firmado o
protocolo entre os rgos das administraes das sociedades envolvidas ou entre os scios,
dever ser submetida deliberao da assemblia geral das sociedades envolvidas uma
justificao, na qual devero ser expostos:
Os motivos ou fins da operao e o interesse da companhia em sua efetivao:
a) As aes que os acionistas preferenciais recebero e as razes para a modificao de
seus direitos, se houver;
b) A composio, aps a operao, segundo espcie e classes das aes, do capital das
companhias que devero emitir aes em substituio s que devero extinguir-se;
c) O valor do reembolso das aes a que tm direito os acionistas dissidentes.
Fuso
Duas ou mais sociedades, ainda que de tipo diverso, podem fundir-se mediante a sua
reunio numa s.
As sociedades dissolvidas podem fundir-se com outras sociedades, dissolvidas ou no,
ainda que a liquidao seja feita judicialmente, se preencherem os requisitos de que
depende o regresso ao exerccio da atividade social.
No permitido a uma sociedade fundir-se a partir do requerimento para apresentao
falncia e convocao de credores, e do requerimento de declarao de falncia ou da
10

participao.
Ciso
permitido a uma sociedade:
Destacar parte do seu patrimnio para com ela constituir outra sociedade;
Dissolverse e dividir o seu patrimnio, sendo cada uma das partes resultantes destinada a constituir
uma nova sociedade;
Destacar partes do seu patrimnio ou dissolver-se, dividindo o seu patrimnio em duas ou
mais partes, para as fundir com sociedades j existentes ou com partes do patrimnio de
outras sociedades separadas por idnticos processos e com igual finalidade.
As sociedades resultantes da ciso podem ser de tipo diferente do da sociedade cindida.
Incorporao
As sociedades constitudas podem adotar posteriormente outro tipo, salvo proibio da lei
ou do contrato.
A transformao de uma sociedade, no importa a dissoluo dela, salvo se assim for
deliberado pelos scios.
No
caso de ter sido deliberada a dissoluo, aplicam-se os preceitos legais ou contratuais que a
regulam, se forem mais exigentes do que os preceitos relativos transformao. A nova
sociedade sucede automtica e globalmente sociedade anterior.
Aspectos Contbeis praticados no Brasil
Os tratamentos contbeis normalmente utilizados no Brasil no so reconhecidos
internacionalmente. A atualizao dos valores contbeis para fins dessas operaes feita
em funo da legislao fiscal e a mais comum. (Fipecafi; Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes, 2003).
Registros Contbeis
O registro contbil simples, bastando apenas que se criem contas transitrias nas
empresas envolvidas, que se ajustem s participaes que uma empresa detm da outra e se
registre o aumento / diminuio do capital.
Aspectos Tributrios
A lei n. 9.249/95 define que os bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de
mercado. O dispositivo legal est redigido nos seguintes termos:
Art. 21. A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de
incorporao, fuso ou ciso dever levantar balano especifico para esse fim, no qual os
bens e direitos sero avaliados pelo valor contbil ou de mercado.
Inc 1 - O balano q que se refere este artigo dever ser levantado at 30 dias antes do
evento.
Inc 2 - No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado
que, optar pela avaliao a valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio,
diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho
11

de capital, que dever ser adicionada base de clculo do imposto de renda devido e da
contribuio social sobre o lucro lquido.
Inc 3 Para efeito do disposto no pargrafo anterior, os encargos sero considerados
decorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente.
Inc 4 - A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida dever apresentar a declarao
de rendimentos correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu
prprio nome, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento.
A avaliao dos bens ou direitos pelo valor contbil ou de mercado atende tanto a
legislao fiscal como societria, desde que no tenha participao da incorporadora no
capital da incorporada ou esta naquela. Se na incorporao ou fuso no vai ocorrer
extino de investimento que uma possui na outra, no h prejuzo fiscal para a Unio ao
avaliar os bens ou direitos pelo valor contbil ou de mercado.
Razes para a realizao de Fuses, Cises e Incorporaes
Falar da importncia das aquisies na estratgia das empresas em toda a histria
econmica recente lugar comum, particularmente nas ltimas duas dcadas. Temos
presenciado uma ocorrncia crescente de transaes, muitas com volumes astronmicos, e
tambm outras pequenas, que no chamam a ateno nos noticirios, mas que,
silenciosamente, ajudam a transformar o cenrio dos negcios.
Os
motivos alegados so os mais diversos: proteo do patrimnio da entidade e de seus
scios objetivando o planejamento sucessrio, alteraes em face da mudana de ramo de
atuao ou ingresso em novos produtos ou novas reas ou na internacionalizao das
atividades operacionais, minimizar a carga tributria a ttulo de planejamento fiscal,
consolidao da indstria, busca de economias de escala
so freqentemente
mencionados, ao lado de outros motivos no to assumidos assim. Quem gostaria de
admitir que est comprando um concorrente para aumentar o poder de mercado e impor
preos mais altos aos seus clientes?
Tambm a privatizao tem sido um forte motivo: com todas as suas particularidades, a
privatizao afinal uma venda, e daquelas que freqentemente provocam impacto no
mercado. Ao mesmo tempo em que as transaes acontecem, os problemas as
acompanham.
H bancos que depois de comprados pouco agregaram aos compradores, quando no
trouxeram problemas, divergncias de scios, refletindo uma insatisfao mtua com o
relacionamento.
A obteno de economias de escopo tem motivado muitas aquisies, como no caso de
fabricantes de cerveja que desejam ter um bom refrigerante para distribuir, empresas de
software que querem ter provedores de acesso Internet, empresas de produtos lcteos que
desejam ter produtos matinais como biscoitos e cereais.
Credores:
Na Incorporao ou Ciso
A LSA procura resguardar os direitos dos credores nessas operaes.
O credor anterior a essas operaes que se julgar prejudicado tem o prazo de 60 (sessenta)
dias contados a partir da publicao dos atos relativos incorporao ou fuso, para
12

pleitear judicialmente a anulao desses atos. Findo esse prazo, decair o direito do credor
que no o tiver exercido.
Se
nesse mesmo prazo (60 dias), ocorrer a falncia da incorporadora ou da sociedade nova,
qualquer credor anterior a essa operao te o direito de pedir a separao dos patrimnios,
para que seu crdito seja pago pelos bens das referidas massas.
Na ciso
Na ciso total, com extino da empresa cindida, as sociedades que absorverem parcelas de
seu patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da empresa extinta.
Na ciso parcial, a empresa cindida que subsistir e as que absorverem parcelas do seu
patrimnio respondero solidariamente pelas obrigaes da primeira, anteriores ciso.
Acionistas:
Na fuso ou incorporao
O acionista, dissidente no ter direito de retirada no caso da ao de espcie ou classe que
tenha liquidez e disperso no mercado.
Na Ciso
O acionista dissidente s ter direito de retirada se a ciso implicar mudana do objeto
social, reduo do dividendo obrigatrio ou participao em grupo de sociedades.

ETAPA 03
Contabilizao do Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de Renda Diferido.
Imposto Diferidos
O Imposto de Renda contabilizado com o objetivo de Demonstrar o Imposto de Renda
corrente a pagar ou reembolsvel no ano e o Imposto Diferido Passivo e Ativo sobre
futuras ocorrncias fiscais de fatos que foram reconhecidas em uma demonstrao
financeira ou declarao do Imposto de Renda.
O Imposto Diferido reconhecido pela diferena entre o lucro tributrio e o lucro contbil
em um determinado exerccio.
A contabilizao da proviso para imposto de renda diferido necessria, considerando
que a legislao do imposto de renda contenha dispositivos que permitam s pessoas
jurdicas a postergao - deferimentos - do pagamento do imposto relativo a determinados
lucros, reconhecidos no resultado do exerccio, para exerccios futuros.
Imposto de Renda Diferido Ativo
O IR Ativo reconhecido sobre as diferenas temporrias que resultaro em valores
tributveis para fins fiscais em no futuro. Exemplos: Diferenas temporrias dedutveis;
compensaes futuras de prejuzos fiscais no utilizados e compensao futura de crditos
fiscais no utilizados.
Imposto de Renda Diferido Passivo
13

O IR Passivo reconhecido sobre diferenas que resultaro em valores que sero

dedutveis ou prejuzos a compensar em anos futuros. Estes valores no podem ser
decorrentes de gio, combinao de entidades afetar e no o resultado contbil nem o lucro
ou prejuzo fiscal.
Imposto de Renda Corrente
o valor do imposto de renda a pagar ou recuperar, em relao ao lucro tributrio ou
prejuzo fiscal do perodo.
Diferenas Temporrias Dedutveis
As diferenas temporrias so diferenas entre o valor do registro de um ativo ou passivo
no balano patrimonial e sua base fiscal. A diferena pode ser tributria ou dedutvel.
No consolidado as diferenas so determinadas pela comparao do valor contbil de
ativos e passivos constantes das demonstraes.
A diferena temporria tributvel o resultado do montante tributvel na determinao do
lucro tributvel do lucro tributvel ou prejuzo de perodos futuros, quando o ativo ou
passivo for recuperado ou liquidado.
A diferena temporria dedutvel resultado do montante dedutvel na determinao do
lucro tributvel ou prejuzo de perodos futuros, quando o ativo ou passivo for recuperado
ou liquidado.
Lucro ou Prejuzo Contbil
o lucro ou prejuzo liquido de um perodo, antes descontar o imposto de renda.
Lucros
Tributveis ou Prejuzo Fiscal.
do lucro ou prejuzo de um perodo mais as adies e menos as excluses a base de
calculo, calculado de acordo com regras estabelecidas pelas autoridades tributarias, sobre o
qual se calculam os impostos a pagar ou recuperar.
CONTABILIZAO DO IR E CSLL
A EMPRESA CSM COMERCIO E ESTIVAS efetuou as seguintes operaes em 2008:
Receitas
operacionais:..............................................................$ 500.000
Despesas de salrios (totalmente dedutveis):...........................$100.000
Despesas administrativas (totalmente dedutveis).....................$200.000
Do total das Receitas, 15% so auferidas de instituies governamentais e ainda no foram
recebidas. Alm das despesas de salrios e administrativas, foram provisionadas.
Contingncias trabalhistas no valor de $ 40.000. Desse montante foi efetuado um depsito
judicial de R$20.000. Considerando que a alquota do Imposto de Renda e da
Contribuio Social (somadas) de 34%, assinale a alternativa que indique,
respectivamente, os saldos ativos e passivos do Imposto de Renda e da Contribuio Social
diferidos.
Obs.: A empresa reconhece de forma plena o efeito sobre variaes temporrias.
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(A) zero e $ 42.500. (B) $ 6.800 e zero.(C) $ 11.900 e zero. (D) $ 13.600
e $ 25.500.(E) $ 6.800 e $ 25.500.
Comentrios
Inicialmente, devemos calcular o valor do lucro lquido contbil.
Contabilidade:
Receitas operacionais:...........................................................R$500.000
Despesas de salrios (totalmente dedutveis):.........................R$100.000)
Despesas administrativas (totalmente dedutveis):.............................R$ 200.000
Contingncias Trabalhistas.................................................................R$ 40.000
LAIR...................................................................................................R$ 160.000
Proviso IR e CSLL (34%).................................................................R$ 54.400
Lucro Lquido.................................................................................... R$105.600
Contabilizao da Proviso
para IR e CSLL:
D Despesa com IR e CSLL (resultado)............................................R$54.400
C IR e CSLL a recolher (PC)...........................................................R$54.400
Apurao do Lucro Real (no LALUR):
Lucro antes IR e CSLL:......................................................................R$160.000
(+) Adies (prov. Contingncias trabalhistas)..................................R$40.000
(-) Excluses (15% receita: 500000 x 15%).......................................R$75.000
(=) Lucro ajustado (base para o IR e CSLL).................................................R$125.000
IR e CSLL a recolher (125.000 x 34%)..........................................................R$42.500
Assim, temos:
IR e CSLL apurados contabilmente: 54.400
IR e CSLL que sero efetivamente recolhidos: 42.500
Contabilizao:
D IR e CSLL difere-adies (40.000 x 34%).............................................R$13.600
C IR e CSLL a recolher (PC).......................................................................R$13.600
D IR e CSLL a recolher (PC).......................................................................R$25.500
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C IR e CSLL difereexcluses (75.000 x 34%)........................................R$25.500

Saldo da conta IR are colher : +54.400 + 13600 25500 = 42.500
Saldo ativo do IR diferido: 13.600
Saldo passivo do IR diferido: 25.500
Reconhecimentos Iniciais de um Ativo ou Passivo
Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado pela entidade, esta no reconhece o
ativo fiscal diferido resultante.
Reconhecimentos do passivo
Um passivo fiscal diferido deve ser reconhecido integralmente para todas as
diferenas temporrias tributveis, independentemente do quo improvvel seja sua
ocorrncia, sujeito a uma exceo geral e a algumas excees especficas (por
exemplo gio no dedutvel e lucros no distribudos de subsidirias estrangeiras).
A exceo geral que nenhuma proviso feita
em relao a uma diferena temporria resultante do reconhecimento inicial de um
ativo ou passivo (exceto quando se tratar de uma combinao de negcios) que no
afete, nem o lucro contbil, nem o lucro tributvel.
Reconhecimentos do ativo
Ativos fiscais diferidos devem ser reconhecidos para refletir diferenas temporrias,
para refletir diferenas temporrias, que resultaro em quantias dedutveis em perodos
futuros, e para refletir prejuzos fiscais a compensar. Porm, o montante do ativo
registrvel limitado ao valor do provvel lucro tributvel contra o qual o ativo diferido
poder ser recuperado.
Mensurao
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser quantificados s alquotas de impostos
que se espera aplicar no perodo de realizao do ativo ou liquidao do passivo, usando-se
alquotas de impostos em vigor na data do balano. Os correntes do perodo corrente e
anteriores devem ser quantificados pelo montante que se espera pagar ao fisco, aplicandose as alquotas de impostos em vigor na data do balano.
Reconhecimento de Impostos Correntes e Diferidos
A contabilizao dos efeitos fiscais correntes e diferidos de uma transao ou outro
evento deve ser consistente com a contabilizao da prpria transao ou evento; devem
ser reconhecidos como receita ou despesa e includos no lucro ou prejuzo lquido do
perodo; exceto quando decorrem de transao ou evento reconhecido diretamente no
patrimnio lquido, no mesmo perodo ou em outro e uma combinao de entidades sob
forma de aquisio.
prevista a exigncia ou permisso pelas Normas Internacionais
de Contabilidade que certos itens sejam creditados ou debitados diretamente ao patrimnio
lquido, como reavaliao de ativo imobilizado, diferenas de cmbio decorrentes da
converso de demonstraes contbeis de uma entidade estrangeira, etc. Pode ser difcil
determinar o montante dos impostos correntes e diferidos relacionados com itens
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creditados ou debitados ao patrimnio lquido.

ETAPA 04
Juros sobre Capital Prprio Capital Social
Conceito:
Capital Social o investimento efetuado na companhia pelos acionistas; este abrange no
s as parcelas entregues pelos acionistas como tambm os valores obtidos pela sociedade e
que, por decises dos proprietrios, se incorporam ao Capital Social, representando uma
espcie de renncia sua distribuio na forma de dinheiro ou de outros bens. (FIPECAFI
Manual de Contabilidade das Sociedades por aes, 2003, p.292).
Legislao:
At 31/12/1995 existiu a correo monetria de balano, em que corrigia os direitos de
scios, passando a existir a partir de janeiro de 1996, atravs da Lei 9.249/95 em seu artigo
9, o direito de remunerar o capital social investido pelos scios e/ou acionistas, a ttulo de
remunerao de capital prprio.
Deduo:
As empresas tributadas pelo Lucro Real, observando o regime de competncia, podem
considerar a remunerao do capital prprio como dedutveis, desde que observem as
condies fixadas na legislao vigente.
Os juros sero calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao,
pro-rata dia, da taxa de juros de longo prazo TJLP.
RIR/99, Art. 347:
A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os juros pagos ou
creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do
capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao,
pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei n 9.249, de 1995, art. 9).
1 O efetivo pagamento ou crdito dos juros fica condicionado existncia de lucros,
computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em
montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados
(Lei n 9.249, de 1995, art. 9 , 1 , e Lei n 9.430, de 1996, art. 78).
2 Os juros ficaro sujeitos incidncia do imposto na forma prevista no art. 668 (Lei n
9.249, de 1995, art. 9, 2).
3 O valor dos juros pagos ou creditados pela pessoa jurdica, a ttulo de remunerao do
capital prprio, poder ser imputado ao valor dos dividendos de que trata o art. 202 da Lei
n 6.404, de 1976, sem prejuzo do disposto no 2 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 7).
4 Para os fins de clculo da remunerao prevista neste artigo, no ser considerado o
valor de reserva de reavaliao de bens ou direitos da pessoa jurdica, exceto se esta for
adicionada na determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio
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social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 8).

Alquota/Base De Clculo
A alquota estabelecida de15% (quinze por cento) sobre o valor dos juros pagos, e pessoa
jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: o imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao trimestral ou anual.
RIR/99, Art. 668:
Esto sujeitos ao imposto na fonte, alquota de quinze por cento, na data do pagamento
ou crdito, os juros calculados sobre as contas do patrimnio lquido, na forma prevista no
art. 347 (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 2).
1 O imposto retido na fonte ser considerado (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 3, e Lei n
9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico):
I - antecipao do devido na declarao de rendimentos, no caso de beneficirio pessoa
jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado;
II - tributao definitiva, nos demais casos, inclusive se o beneficirio for pessoa jurdica
isenta.
2 No caso de beneficiria pessoa jurdica tributada com base no lucro real, o imposto de
que trata esta Seo poder ainda ser compensado com o retido por ocasio do pagamento
ou crdito de juros, a ttulo de remunerao de capital prprio, a seu titular, scios ou
acionistas (Lei n 9.249, de 1995, art. 9, 6).
Contabilizao
Os juros pagos ou recebidos sero contabilizados, segundo a legislao tributria,
respectivamente, como despesa financeira ou receita financeira.
Exemplo Prtico:

Contasdo Patrimnio Liquido antesdo Encerramento do 1 Trimestre de 2014

Capital social
Reservasde Capital
Valores
Saldo daReservade Reavaliao
Ajustesde Avaliao Patrimonial
Reservasde Lucros
LucrosAcumuladosaDestinar de perodosanteriores(*)
Total do PLAntes

R$180.000,00
R$100.000,00
R$150.000,00
R$50.000,00
R$500.000,00
R$200.000,00
R$2.800.000,00

Informaes Complementares:
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 O PL permaneceu inalterado entre o balano de 31.12.2009 e o encerramento do 1

trimestre/2010;
A taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP) para o perodo de 10% (hipottico);
Resultado do trimestre antes da deduo dos juros e do Imposto de Renda = R$
500.000,00;
(*) O Lucro liquido do Trimestre ainda no foi transferido para o PL.
Soluo:
Patrimnio Liquido Antes ------------------------- 2.800.000,00
( - ) Reserva de Reavaliao ---------------------- 150.000,00
( - ) Ajuste de Avaliao Patrimonial ------------ 50.000,00
Base de Clculo do juros -------------------------- 2.600.000,00
Valor dos Juros = 2.600.000,00 x 10% = R$ 260.000,00
IRRF = 260.000,00 x 15% = R$ 39.000,00
Lanamentos:
D Despesas de Juros Sobre o Capital Prprio (DRE) ..................... 260.000,00
C Remunerao do Capital Prprio a Pagar (PC) ........................... 221.000,00
C Imposto de Renda Retido na Fonte a Recolher (PC)................... 39.000,00

CONCLUSO

Procurou-se mostrar com esse trabalho as prticas contbeis referentes Disciplina

de Contabilidade Avanada I, neste sentido, conclui-se que de fato a Contabilidade uma
cincia ampla e complexa, exigindo de seus profissionais dedicao e constante busca por
atualizao e especializao.
A respeito da Reestruturao Societria concluiu que tratada sobre
incorporao, fuso e ciso das empresas, diferenciando e exemplificando cada uma dos
tipos de empresas. Importantes impostos so contabilizados na contabilidade dentre eles
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nessa ATPS, abordemos sobre o Imposto de Renda e Contribuio Social que engloba o
Imposto de Renda Diferido e demais contribuies e aes contbeis.
Para finalizar a ATPS foi abordado sobre os Juros Sobre Capital Prprio e ao
discorrer sobre o assunto os principais conceitos e os exemplos foram expostos para
melhor entendimento sobre o contedo. Ento cada tema abordado foi fundamental para
aprendizado e aprofundamento do nosso conhecimento respeito da Contabilidade
Avanada.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

Fabretti, Ludio Camargo Incorporao, Fuso, Ciso e outros eventos societrios

Higuchi, Hiromi IR das Empresas, Interpretao e Prtica
Iudicbus, Sergio de; Martins, Eliseu; Gelbcke, Ernesto Rubens Manual de Contabilidade
das Sociedades por Aes FIPECAFI
Oliveira, Luiz Martins de Manual de Contabilidade Tributria
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Santos, Jos Luiz dos; Schmidt, Paulo Contabilidade Societria

Saddi, Jairo Fuses e Aquisies: Aspectos Jurdicos e Econmicos
Ventura, Raul Fuso, Ciso, Transformao de Sociedades
PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Luis Martins de. Contabilidade Avanada:
texto e testes com as respostas. 7 edio. SP: Atlas, 2010;
Ttulos e Valores Mobilirios, disponvel no site, http://www.cosif.com.br/mostra.asp?
arquivo=p_contas12, acesso em 10/03/2015;
Deduo Da TJLP - Juros sobre o Capital Prprio, disponvel no site,
http://www.portaltributario.com.br/guia/tjlp.html, acesso em 10/03/2015;
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http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dirf/mafon2003/rendcapital/juroscapprop
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http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/Ant2001/1997/insrf09397.htm, acesso
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http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/Ant2001/1999/in01299.htm, acesso em
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IAS 38 Ativos Intangveis, disponvel no site, http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technicalsummaries/Documents/Port2011/IAS38.pdf, acesso em 25/03/2015;

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