DERECHO TRIBUTARIO

*conseguir primeras 2 semanas!!!

VIERNES 14 DE AGOSTO DEL 2015

Clase anterior ayudanta (primera): vieron la historia del derecho tributario a

grandes rasgos, el concepto de derecho tributario, concepto de tributo,
concepto de potestad tributaria, caractersticas de la potestad tributaria y
principalmente los principios a la potestad tributaria.

PRINCIPIOS A LA POTESTAD TRIBUTARIA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Los tributos deben estar establecidos por ley. Clase anterior*
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
Clase anterior*
PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA
La fuente formal y de donde podemos extraer este Principio, es a travs del
Art. 19 n 20 CPR:
Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas:
20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o
en la progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las
dems cargas pblicas.
MANUAL DE SAVALA. Seala que es el principio, en virtud del cul, el tributo

slo puede afectar a aquellos sujetos que se encuentran en el hecho tipificado

por ley o aquellos sujetos que ejecutan el hecho gravado* que tipifica la ley.
Para este autor, el tributo no puede tener destinatarios especiales. * Hecho
gravado: descripcin fctica que seala la ley, la cual, su acaecimiento por parte de
un sujeto, lo pone en la obigacin jurdica de pagar un tributo al estado.
EUGENIO EVANS. Este principio nace en el contexto histrico de la revolucin

francesa por oposicin a los privilegios que habian en los regmenes

monrquicos, en el cual, haban ciertos sectores de la poblacin que tenan
privilegios y estaban exentos de toda obligacin tributaria. Desde aqu se
instala el concepto de igualdad tributaria.
Adems, expresa que la igualdad tributaria, no es mas que el reflejo de la
igualdad ante la ley del art.19 n2:

Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas:

2.- La igualdad ante la ley. En Chile no hay persona ni grupo privilegiados.
En Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre. Hombres y
mujeres
son
iguales
ante
la
ley.
Ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias
arbitrarias.
El autor hace un anlisis profundo de lo que es la igualdad tributaria y la
igualdad a grandes rasgos, sealando que la igualdad no es absoluta, si no que
ha de aplicarse la ley en cada caso conforme a las diferencias constitutivas del
mismo. Y adems, que la igualdad tributaria tiene ciertos matices tributarios, el
legislador debe tener en cuenta la capacidad distributiva de las personas, que
generar una disparidad en la aplicacin del impuesto, que si se realiza con
buen criterio y atendiendo al bien comn, no ser arbitrario.
Una discriminacin ser arbitraria, cuando la distincin que ella tiene carece de
razonabilidad, obedece a un mero capricho o simplemente no se ordena al bien
comn. Entonces, el criterio para discernir si una diferencia es arbitraria o no,
es si atiende o no al bien comn. Si la ley es justa, si se ordena al bien comun y
lleva implcita un rgimen de disparidad que se aviene con el bien comn, esta
ley est adaptada al Principio de Igualdad. Si la ley tributaria tiene un regimen
de disparidad pero atiende al bien comun, no vulnera el Principio de Igualdad.
Ejemplo: impuesto al tabaco, puesto que atiende al bien comn que es en este
caso, la salud pblica. La tasa progresiva del impuesto a la renta, la tasa del
impuesto adicional, la tasa del impuesto global complementario, etc.
En virtud del Principio de Igualdad Tributaria, hay 2 consecuencias o
grandes efectos:
1. En principio, no podrn haber exenciones ni privilegios para
determinadas personas, cuando ellas se siten dentro del mbito
previsto para el hecho gravado.
2. El legislador tributario debe atender discriminando, si fuere necesario,
entre las diversas capacidades contributivas de los contribuyentes. Por lo
tanto, no pugna con el Principio de Igualdad, las diferentes categoras de
contribuyentes como lo tiene por ejemplo, el impuesto a la renta
(dependiendo de la actividades que realizan los contribuyentes; se dividen en
primera categora, segunda categora, impuesto global complementario e
impuesto adicional).

En lo posible, ante situaciones iguales, las cargas o sacrificios tributarios deben

ser iguales o semejantes.
PRINCIPIO DE EQUIDAD O JUSTICIA TRIBUTARIA
Este principio es difuso, puesto que concentra tanto el Principio de
Proporcionalidad con el Principio de Igualdad, el Principio de Justicia y Equidad
Tributaria. Su fuente se encuentra en el Art. 19 n20 inciso 2 CPR:
Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas:

20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la

progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos.
SABALA: Este principio se trata de que el tributo se debe establecer en
atencin al contexto social al cual se le debe aplicar dicho tributo.
EVANS: Expresa que la voz/palabra injusto no debe verse aisladamente, sino
que se tiene que relacionar con el Principio de Legalidad, el Principio de
Igualdad, el Principio de Equidad y el Principio de Proporcionalidad tambien. El
Estado al aplicar un tributo ejerce la justicia distributiva (es la justicia que se
aplica del Estado hacia los ciudadanos, la justicia proporcional) . El estado al aplicar
un tributo puede aplicar justicia o infringirla. Este principio mas que nada es,
que en la aplicacin del tributo el Estado no infrinja la justicia distributiva.
PRINCIPIO DE
ESPECFICOS

NO

AFECTACIN

DE

LOS

TRIBUTOS

DESTINOS

Su fuente formal se encuentra en el art. 19 n20 inciso 3 y 4 CPR:

Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas:
20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados
o
injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza,
ingresarn al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un
destino
determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos
puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes
que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las
autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras
de desarrollo.
Este principio establece la universalidad de los ingresos pblicos, es decir, que
todos los ingresos que se obtienen por medio de la recaudacin, tienen que
entrar al haber general del estado, sin que sea permitido que parte de ellos, se
afecte previamente en forma directa a un destino determinado. La CPR prohbe
condicionar un gasto a una recaudacin especfica, directa y jurdicamente
afectada a un destino vinculada a ese gasto. Prohbe afectar jurdicamente un
destino de la recaudacin que se ha dado en impuesto a ese gasto. Osea, que
en la misma ley cuando se establezca el tributo, se seale que es para
determinado gasto. Sera muy rgido establecer un rgimen as, porque puede
que ao a ao la necesidad que existe de satisfacer ese gasto, ese ingreso o
destino, puede que al ao siguiente no exista o que exista mucho ms o el
doble, por lo que se tendra que cambiar la ley. !!PREGUNTA DE PRUEBA!!

Lo que es distinto, es destinar el impuesto como fuente de financiamiento de

un gasto, eso s se permite, y se hace cuando el presidente manda la ley de
presupuesto. Es ms, esto establecera el cumplimiento de una obligacin que
establece el consituyente en el art. 67 inciso 4 CPR. !!PREGUNTA DE
PRUEBA!!
Es un principio que limita la potestad tributaria, en el sentido que el art. 19
n20 inciso 3 se seala que, no podr tener la recaudacin de impuesto un
destino especfico y expresa lo que es la universalidad de los tributos, los
ingresos pblicos, n la cual, quiere decir que no se va a afectar jurdicamente ni
directamente el impuesto a un determinado gasto.
Art. 19 n20 inc.4 EXCEPCIONES:
Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas:
20.- La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin o forma que fije la ley, y la igual reparticin de las dems cargas
pblicas.
En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionados
o
injustos.
Los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn
al patrimonio de la Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la ley podr autorizar que determinados tributos
puedan estar afectados a fines propios de la defensa nacional.
Asimismo, podr autorizar que los que gravan actividades o bienes
que tengan una clara identificacin regional o local puedan ser
aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las
autoridades regionales o comunales para el financiamiento de obras
de desarrollo.
Excepcionalmente, los tributos se pueden afectar jurdicamente a un
determinado gasto:
1. A fines propios de defensa nacional. Por ejemplo, en el caso del cobre,
en que se destina el 10% a las Fuerzas Armadas.
2. A los que gravan actividades o bienes que tengan una clara
identificacin regional o local puedan ser aplicados, dentro de los marcos
que la misma ley seale, por las autoridades regionales o comunales
para el financiamiento de obras de desarrollo (no se puede usar
para otra cosa).
PRINCIPIO DE GARANTA DE LA ESENCIA DE LOS DERECHOS.
Se encuentra en el art. 19 n26 CPR.
Artculo 19.- La Constitucin asegura a todas las personas:
26.- La seguridad de que los preceptos legales que por mandato de la
Constitucin regulen o complementen las garantas que sta
establece o que las limiten en los casos en que ella lo autoriza, no
podrn afectar los derechos en su esencia, ni imponer condiciones,
tributos o requisitos que impidan su libre ejercicio.

La palabra tributo en el art. 19 CPR est en dos numerales: n20 y n26.

Esta norma tiene como fin proteger la esencia del ncleo de los derechos
fundamentales. Va ms que nada, dirigida al legislador, pues muchas veces al
regular ciertas actividades o materias, tiene que limitar el ejercicio de derecho
fundamentales que consagra la Constitucin. Por consiguiente, se puede limitar
y regular cierto ejercicio de los derechos fundamentales, pero no puede afectar
el ncleo o esencia de dichos derechos.
Los derechos fundamentales se pueden afectar en su esencia, cuando se le
priva de aquello que constituye su sustancia de manera que deja de ser
reconocible. Tambin se vulnera cuando el legislador establece muchas
exigencias al ejercicio de algun derecho fundamental, haciendolo irrealizable,
por lo tanto sera lo mismo que no existiera.
El legislador tributario al establecer los tributos no puede afectar la
esencia de los derechos fundamentales que la misma Constitucin
consagra, no puede imponer tributos que lo hagan irrealizable. Por ejemplo, el
derecho a la Propiedad, el derecho a la Igualdad, el derecho a la Libertad
Econmica (a desarrollar cualquier actividad economica).