Parker Randall - Niif Vrs Isr Oct 2015

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
NIIF
ISR
NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN
FINANCIERA
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
LIBRO I, DECRETO
10-2012 Y SUS
REFORMAS
- PLENAS
- PYMES
Impuestos Finanzas Gabriel

Consultora
Erick Leony R. CPA,Auditora
MBA
Martnez,
erick.leony@parkerrandallguatemala.com
www.niifpymes.com
CPA
gabriel.martinez@parkerrandallguatemala.com
CONVERSATORIO
SOBREde
DIFERENCIAS
CLAVE: NIIF VR ISR
Guatemala,
7 de octubre
2015
Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF
I.
Qu son?
II.
NIIF PYMES: Su aplicacin en Guatemala.
III.
NIIF Plenas: Su aplicacin en Guatemala.
IV.
Ventajas:
a.
Calidad de la informacin
b.
Transparencia
c.
Comparabilidad
d.
Acceso a crditos mayores a USD 600K (en Guatemala)
e.
Acceso a mercados de capitales internacionales
CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR
Impuesto Sobre la Renta
ISR
I.
Ley de Actualizacin Tributaria - Decreto 10-2012 y sus reformas
II.
Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria - Acuerdo

Gubernativo 213-2013
III.
Decreto 19-2013 (Reformas al Decreto 10-2012)
IV.
Aplicacin en Guatemala
i.
Desde Enero 2013 (Decreto 10-2012)
ii.
Desde Junio 2013 ( Acuerdo Gubernativo 213-2013)
Inventarios
NIIF
NIC 2 (NIIF PLENAS)

SECCIN 13 (NIIF PYMES)
NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:
RECONOCIMIENTO
Todos los inventarios, excepto:
Contratos de construccin
Instrumentos Financieros
Activos biolgicos y productos agrcolas
MEDICIN INICIAL Y POSTERIOR
Al menor entre el costo y el valor neto realizable (VNR).
Tcnicas de medicin de costo permitidas cuando el resultado de usarlas se aproxima al costo:
Costo estndar
Mtodo de los minoristas
Precio de compra ms reciente
Mtodos de clculo de costo permitidos:
FIFO (PEPS)
Promedio
Otras frmulas de costo distintas, debidamente justificado
LIFO (UEPS) NO ES PERMITIDO (NIIF Pymes)
Inventarios
Artculos 21 literal 17), 41 y 42.
ISR
RECONOCIMIENTO Y VALORACION
Mtodos aceptados de valuacin:
1. Costo de produccin.
2. Primero en entrar primero en salir (PEPS).
3. Promedio ponderado.
4. Precio histrico del bien.
o
El ms utilizado es el costo de adquisicin bajo el mtodo promedio ponderado.
Posibilidad de aplicar otro mtodo con autorizacin de SAT cuando se demuestre que ninguno de
los mtodos les resulte adecuado.
Prohibicin de variar de mtodo sin autorizacin previa de la SAT.
Para los contribuyentes del rgimen de utilidades lucrativas, la Ley obliga a elaborar inventarios al
31 de diciembre de cada ao y reportar las existencias al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada
ao, por los medios que ponga a disposicin.
Inventarios (Cont.)
Artculos 21 literal 17), 41 y 42.
ISR
DEDUCIBILIDAD:
No es deducible la provisin para inventarios obsoletos.
Son deducibles las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin
de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el patrimonio cometidos
en perjuicio del contribuyente.
Deber documentarse con dictamen de expertos, actas firmadas por el Representante Legal y
el Encargado de Bodega y otros documentos en los cuales conste el hecho.
Si la compaa cuenta con seguro o la prdida sea indemnizada, lo recibido se considerar ingreso y
la prdida un gasto deducible.
En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del

gasto, se requiere que el contribuyente haya denunciado, ofrecido y
presentado las pruebas del hecho ante autoridad competente.
NIIF
Ingresos de actividades ordinarias

NIC 18, NIIF 15 (NIIF PLENAS)
NIIF PLENAS Y NIIF PYMES (NIC 18 y Seccin 23 NIIF Pymes):

RECONOCIMIENTO
El ingreso por ventas y prestacin de servicios, intereses,
regalas y dividendos, debe reconocerse s y slo si:
Se han transferido todos los riesgos y ventajas del bien
La entidad no tiene responsabilidad de gestin corriente
El importe del ingreso puede medirse de forma fiable
El importe de los gastos ocurridos o por incurrir puede
medirse de forma fiable
Existe probabilidad de obtener beneficios econmicos
asociados con la transaccin
El grado de realizacin del servicio puede medirse con
fiabilidad
MEDICIN INICIAL
Ingresos de actividades ordinarias (bienes y servicios): Al
valor razonable de la contraprestacin recibida.
Intereses: Mtodo del costo amortizado (tasa efectiva).
Regalas: Base del devengo, segn esencia de Acuerdo
correspondiente.
Dividendos: Cuando se tenga el derecho de recibirlos.
MEDICIN POSTERIOR
Servicios ordinarios y Construccin:
Mtodo de porcentaje de
terminacin.
Intereses: Mtodo del costo
amortizado (tasa efectiva).
Regalas: Base del devengo, segn
esencia de Acuerdo correspondiente.
NIIF
Ingresos de actividades ordinarias

NIIF PLENAS (NIIF 15 INGRESOS POR CONTRATOS,

Vigente a partir del 1 de enero de 2018)
La NIIF 15 requiere:
Identificar el contrato
Identificar cada obligacin de desempeo contemplada en el
contrato
Determinar el precio de la transaccin
Asignar el precio de la transaccin entre las obligaciones de
desempeo identificadas
Reconocer los ingresos de acuerdo a la medicin de
progreso de la satisfaccin de cada obligacin de
desempeo, utilizando para tal efecto alguno de los mtodos
siguientes:
Enfoque del producto
Enfoque de recursos
Ingresos de Actividades Ordinarias

Artculos 3, 4, 15, 18, 20 y 52.
ISR
o
Se deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin de acuerdo con el
Sistema contable de lo devengado. Existen exccepciones a la regla como el Sistema Financiero,
Constructoras y Lotificaciones.
Sistema Contable de lo Devengado: Sistema contable consistente en registrar los ingresos en

el momento en que nacen como derechos y no cuando se hacen efectivos.
Los ingresos se valoran, para efectos tributarios, segn el precio (menos Impuestos).
Afectacin de los ingresos en el ISR es conforme el principio de territorialidad y algunas

excepciones.
Propiedad, planta y equipo
NIIF
NIC 16 (NIIF PLENAS)

RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas y NIIF Pymes)

Un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocer como activo si y slo si:
Sea probable que la entidad obtenga beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
El costo del elemento puede medirse con fiabilidad
Reconocimiento en el momento de adopcin de NIIF
Se permite el uso del valor razonable como costo atribuido.
MEDICIN INICIAL (NIIF Plenas y NIIF Pymes)
Al costo.
MEDICIN POSTERIOR (NIIF Pymes)
Al costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Si se debe considerar componetizacin para depreciar individualmente componentes con vidas tiles
distintas. (En el ao 2015 se modifica la Norma para permitir el mtodo de revaluacin... vigencia 1-Ene2017)
10
Propiedad, planta y equipo
NIIF

Continuacin.... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

MEDICIN POSTERIOR (NIIF Plenas: NIC 16, Cambios a NIIF
Pymes en Mayo 2015 con vigencia a partir de 1-Ene-2017)
La NIC 16 permite utilizar dos mtodos de medicin posterior:
1.
Al costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado

de las prdidas por deterioro del valor.
Si se debe considerar componetizacin para depreciar
individualmente componentes con vidas tiles distintas.
2.
Mtodo de revaloracin, el cual consiste en realizar una

medicin del Valor Razonable del bien de manera peridica con el
fin de actualizar el valor en libros del Activo Fijo.
El efecto de los incrementos y reducciones de valor razonable al
realizar las mediciones debe registrarse en los Resultados del
Ao o en el Otro Ingreso Integral (OCI), de acuerdo al efecto
acumulado que resulte al realizar la valoracin.
11
Propiedad, Planta y Equipo

Artculos 25, 26, 27, 28 y 29
ISR
o
Bienes de activo fijo, propiedad del contribuyente y que sean utilizados en las actividades lucrativas
que generan rentas gravadas.
Valoracin al costo y se deprecia segn mtodo de lnea recta segn porcentajes fijos de la Ley
(porcentajes establecidos en el artculo 28 del Decreto 10-2012).
El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de

reevaluacin de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los
bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usados.
Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar el valor ms reciente que conste en
la matrcula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor.
En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra.
Posibilidad de aplicar otro mtodo con autorizacin de SAT cuando se demuestre documentalmente
que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras
condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad. Una vez adoptado o
autorizado un mtodo, rige para el futuro, quedando prohibido cambiarlo sin autorizacin previa de la
SAT.
12
Propiedad, Planta y Equipo (Cont.)

Artculos 25, 26, 27, 28 y 29
ISR
Al realizar mejoras a bienes propios depreciables, la depreciacin a registrar ser el saldo no

depreciado ms el valor de las mejoras, constituyndose as, un nuevo valor inicial a depreciar de
acuerdo a la vida til del mismo.
El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados,
en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando se haya convenido en el
contrato. Los costos de las mejoras deben deducirse durante el plazo del contrato de arrendamiento,
en cuotas sucesivas e iguales.
ACTIVOS FIJOS REVALUADOS:

1.
Se debe acreditar una cuenta supervit por revaluacin
2.
Bienes inmuebles: El valor es el establecido en avalo efectuado por valuador autorizado.

Inscribiendo el revalo en matricula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo
de Bienes Inmuebles
3.
Activos fijos: la depreciacin se realiza de acuerdo a porcentajes de ley

sobre valor revaluado.
13
Propiedades de inversin
NIIF


RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas y NIIF Pymes):
Activos que se utilizan para generacin de rentas y/o plusvala, se reconocern
cuando y slo cuando:
Sea probable que los flujos econmicos asociados con la propiedad fluyan
hacia la entidad; y
El costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.
MEDICIN INICIAL (NIIF Plenas y NIIF Pymes):
Al Costo (contempla otros costos directamente atribuibles).
MEDICIN POSTERIOR (NIIF Pymes):
Las propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir de manera
fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirn al valor razonable en
cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en
el valor razonable.
14
Propiedades de inversin
NIIF

Continuacin ... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

MEDICIN POSTERIOR (NIIF Plenas: NIC 40)
1.
Al costo menos la depreciacin acumulada y el importe

acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
2.
Mtodo de revaloracin, el cual consiste en realizar una medicin

del Valor Razonable del bien de manera peridica con el fin de
actualizar el valor en libros de la inversin inmobiliaria.
realizar las mediciones debe registrarse siempre en los
Resultados del Ao.
15
Propiedades de Inversin
No regulado en la Ley del ISR
ISR
o
Puede estar regulado como Rentas de Capital en la Ley del ISR.
Se registran normalmente como activos fijos y se deprecian a las tasas de Ley. Sin embargo, estas si
corresponden a Rentas de Capital, no pueden ser deducibles del rgimen de las actividades
lucrativas.
La base imponible es en funcin del monto establecido en la factura. Existen deducciones a la base
imponible de acuerdo al tipo de renta de capital que corresponda.
16
Activos intangibles
NIIF


RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas y Pymes):
Un activo intangible se reconocer si y slo si:

El elemento cumple con la definicin de activo intangible: es un
activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia
fsica;
Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han
atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente
en un elemento intangible.
Intangibles generados internamente- Fases de Investigacin y
Desarrollo (NIIF Pymes):
Los desembolsos realizados en cualquiera de las dos fases NO se
reconocen como activo, sino como gastos del perodo.
Reconocimiento en el momento de adopcin de NIIF:
17
Activos intangibles
NIIF

Continuacin... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:
Continuacin RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas en NIC 38):

Intangibles generados internamente- Fases de Investigacin y Desarrollo:
La NIC 38 permite reconocer como Activo nicamente los desembolsos realizados en la Fase de
Desarrollo.
Reconocimiento en el momento de adopcin de NIIF:
MEDICIN INICIAL (NIIF Pymes y NIIF Plenas):
Activo adquirido de forma separada:
Al costo de adquisicin, ms costos relacionados y cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para
su uso previsto.
Activo adquirido mediante combinacin de negocios y/o una subvencin de gobierno: El Valor
Razonable ser el Costo (NIIF Pymes).
Deber valorarse segn su valor razonable (de acuerdo con la NIC 38, usando NIIF 13).
Activo adquirido por permuta:
Valor razonable ser su costo, en caso no pueda medirse fiablemente ni el VR del activo recibido ni el
VR del activo entregado, se usar el valor en libros del activo recibido.
18
Activos intangibles
NIIF

Continuacin... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:
Continuacin MEDICIN INICIAL (NIIF

Plenas y NIIF Pymes):
Activo adquirido de forma separada:
Al costo de adquisicin, ms costos
relacionados y cualquier costo directamente
atribuible a la preparacin del activo para su
uso previsto.
Activo adquirido mediante combinacin de
negocios y/o una subvencin de gobierno:
El Valor Razonable ser el Costo.
Activo adquirido por permuta:
Valor razonable ser su costo, en caso no
pueda medirse fiablemente ni el VR del activo
recibido ni el VR del activo entregado, se
usar el valor en libros del activo recibido.
MEDICIN POSTERIOR (NIIF Pymes):

Se medir al costo menos cualquier
amortizacin acumulada y cualquier prdida
por deterioro de valor acumulada.
Vida til: se considera que todos los activos
intangibles tienen vida til finita.
La vida til de un activo intangible que surja de
un derecho contractual o legal de otro tipo no
exceder el periodo de esos derechos pero
puede ser inferior.
Si una entidad no es capaz de hacer una

estimacin fiable de la vida til de un
activo intangible, se supondr que la vida til
es de diez (10) aos.
19
Activos intangibles
NIIF

Continuacin.... MEDICIN POSTERIOR (NIIF Plenas: NIC 38)

1.
Al costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado

de las prdidas por deterioro del valor.
La NIC 38 permite el uso de vida til indefinida, en cuyo caso no se
registran amortizaciones, sino nicamente debe verificarse de
manera anual la existencia de Deterioro de Valor.
2.
Mtodo de revaloracin, el cual consiste en realizar una

medicin del Valor Razonable del bien de manera peridica con el
fin de actualizar el valor en libros del Activo Intangible.
realizar las mediciones debe registrarse en los Resultados del
Ao o en el Otro Ingreso Integral (OCI), de acuerdo al efecto
acumulado que resulte al realizar la valoracin. (Igual que en
Activos Fijos segn NIC 16).
20
Activos Intangibles
Artculos 21 numeral 27) y 33
ISR
o
Se registran al costo de adquisicin efectivamente incurrido.
La ley menciona algunos como: derechos de autor y derechos conexos,

marcas, expresiones o seales de publicidad, nombres comerciales,
emblemas, indicaciones geogrficas y denominaciones de origen,
patentes, diseos industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos,
suministros de frmulas o procedimientos secretos, privilegios o
franquicias, derechos sobre programas informticos y sus licencias,
informacin relativa a conocimiento o experiencias industriales,
comerciales o cientficas, derechos personales susceptibles de cesin,
tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres
artsticos, y otros activos intangibles.
La Ley permite que el costo de adquisicin de los activos intangibles, efectivamente

incurrido, pueda deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un perodo
no menor de 5 aos.
21
Activos Intangibles (Cont.)

Artculos 21 numeral 27) y 33
ISR
RECONOCIMIENTO Y VALORACION (CONT.)
Tambin se reconoce como activo intangible el costo de los derechos de llave efectivamente
incurrido y los gastos de organizacin debidamente comprobados.
El costo de los derechos de llave efectivamente incurrido deber amortizarse por el mtodo
de la lnea recta en un perodo mnimo de 10 aos, en cuotas anuales, sucesivas e
iguales.
Los gastos de organizacin debidamente comprobados, se amortizan mediante 5 cuotas
anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer perodo de liquidacin en que se facturen
ventas o servicios.
22
Costos por prstamos
NIIF


RECONOCIMIENTO
Los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados
con los fondos que ha tomado prestados.
Incluye:
Intereses
Cargas de arrendamiento financiero
Diferencias de tipo de cambio
NIIF Pymes:
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
NIIF Plenas (NIC 23):
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos relacionados con el
desarrollo de un ACTIVO APTO como ACTIVO y cuando stos no estn
relacionados con un activo apto se reconocern en resultados en el periodo en el
que se incurre en ellos.
MEDICIN INICIAL Y POSTERIOR (NIIF Pymes y NIIF Plenas):
Deber usarse el mtodo de inters efectivo (Costo amortizado)
23
Costos por prstamos
Artculos 4, 5, 21 numeral 16) y 24
ISR
o
Los intereses se reconocen como gasto conforme se van incurriendo.
En todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y

denominacin, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una
renta por inters mnima, que es la que resulte de aplicar al monto total del
prstamo, la tasa de inters simple mxima anual que determine la Junta
Monetaria para efectos tributarios, de acuerdo con el Principio de
Onerosidad.
La Ley establece lmites y requisitos para que el gasto se considere deducible, entre ellos:
Si el prstamo est vinculado con la generacin de rentas gravadas,
Que no supere el equivalente a 3 veces el activo neto promedio por la tasa de la Junta
Monetaria -JM-,
Que no supere la tasa anual mxima de la JM,
Cumplir con la funcin de agente de retencin si fuera el caso, y
Si fuera un prstamo del exterior, debe haber sido contratado con entidades bancarias o
financieras registradas en el pas de origen.
24
Arrendamientos
NIIF

RECONOCIMIENTO
Los acuerdos mediante los cuales se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso de que
el arrendador quedara obligado a suministrar servicios
de cierta importancia en relacin con la operacin o el
mantenimiento de los citados bienes.
MEDICIN INICIAL
Arrendatario
Arrendamiento financiero:
Se reconocer un activo y un pasivo por el mismo
importe, igual a:
El valor razonable del bien arrendado, o bien
Al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor.
Arrendamiento operativo:
Las cuotas por arrendamiento se contabilizan como
gasto de forma lineal.
Arrendador
Arrendamiento financiero
Se reconocern los activos que mantenga en
arrendamientos financieros como una partida
por cobrar por un importe igual al de la
inversin neta en el arrendamiento.
Se contabilizan los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo con la
naturaleza
de
tales
bienes
(como
propiedades de inversin o bien como activos
fijos).
25
Arrendamientos
NIIF

ContinuacinNIIF PLENAS Y NIIF PYMES:
MEDICIN POSTERIOR
Arrendatario
Modelo del costo amortizado para medir los gastos correspondientes al
arrendamiento financiero.
Arrendador
Modelo del costo amortizado, para medir los productos financieros
provenientes del arrendamiento financiero.
Los ingresos procedentes de arrendamientos operativos se reconocern
como ingresos en forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.
26
Arrendamientos
Artculos 4, 15, 21 numeral 13) y 14)
ISR
o
La Ley no hace una distincin entre arrendamiento operativo y

arrendamiento financiero, por lo tanto, los ingresos normalmente se
reconocen y registran al momento que se percibe (Arrendante) y el gasto en
el momento en que se incurre en el arrendamiento (Arrendatario).
Siendo que el arrendamiento financiero an no est definido en la Ley

de ISR, y el propietario legalmente del bien sigue siendo el arrendante,
normalmente se registra en forma similar al arrendamiento operativo, es
decir, se registra el activo y el mismo fluye como costo conforme el plazo de
contrato.
27
Provisiones y contingencias
NIIF

RECONOCIMIENTO
Una provisin debe reconocerse si y slo si:
Se tiene una obligacin presente (ya sea legal o
implcita) como resultado de un suceso pasado;
Es probable que haya que desprenderse de beneficios
econmicos para cancelar tal obligacin; y
Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la
obligacin.
Si la probabilidad de ocurrencia es mayor a la probabilidad
de no ocurrencia, se registra la provisin, de lo contrario se
revela un activo o pasivo contingente.
MEDICIN INICIAL
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor
estimacin, al final del perodo sobre el que se informa, del
desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente.
Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte
significativo, el importe de la provisin ser el valor
presente de los importes que se espera sean requeridos
para liquidar la obligacin.
MEDICIN POSTERIOR
Las provisiones deben ser objeto de revisin
al final de cada periodo sobre el que se
informa, y ajustadas consiguientemente para
reflejar en cada momento la mejor
estimacin disponible.
La reversin del descuento para determinar
el Valor Presente se reconocer como un
costo financiero en los resultados del
perodo en que surja.
28
Provisiones y Contingencias
Artculos 21 numeral 21)
ISR
o
La Ley no reconoce la creacin de provisiones distintas a la provisin de indemnizaciones (ver

Seccin 28 NIIF Pymes).
Si una compaa registra en sus gastos provisiones distintas a la de indemnizaciones, deber

considerarlas como gasto no deducible, excepto en el caso de las reservas tcnicas computables
establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo.
29
NIIF
Beneficios a los empleados


RECONOCIMIENTO
Se reconocern:
Beneficios a corto plazo (sueldos, salarios, etc.)
Beneficios post-empleo (pensiones, seguros, etc.)
Otros beneficios a largo plazo (ausencias remuneradas, etc.)
Beneficios por terminacin (Indemnizacin)
Beneficios a corto plazo: Como un gasto por el mtodo del devengo.
Beneficios Post-empleo: Planes de aportaciones definidas: Como un gasto por el mtodo del devengo.
30
NIIF


Planes de beneficios definidos:
Como un pasivo tomando en cuenta:
Realizar clculo actuarial para determinar los beneficios acumulados por los empleados, puede
utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada. La norma no requiere contratar a un
Actuario.
Descontar el monto determinado por el actuario (mtodo de unidad de crdito proyectada)
Determinar el valor razonable de cualquier activo del fondo
Determinar las prdidas o ganancias actuariales
La entidad puede elegir registrar los gastos/ingresos hacia el Resultado del Ao o al Otro Resultado
Integral.
Otros beneficios a largo plazo: El monto a reconocer como pasivo ser igual al valor presente de la
obligacin por beneficios definidos menos el valor razonable de los activos del plan.
Beneficios por terminacin:
Se reconocer un pasivo si la entidad se encuentra comprometida de forma demostrable a rescindir el
vnculo que le une al empleado o tiene la obligacin de pagar beneficios por terminacin, de lo
contrario se reconocer como un gasto por el mtodo del devengo.
31

Artculos 21 numeral 4) 5) y 8)
ISR
o
La Ley hace mencin de sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones,

gratificaciones, dietas y otras remuneraciones en dinero como el aguinaldo y la
bonificacin anual, as como tambin el pago de indemnizaciones en los casos de
desvinculacin laboral.
Los sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y otras

remuneraciones en dinero se consideran deducibles si pagaron el IGSS en el caso que
correspondiera.
La deduccin mxima por sueldos pagados a socios, consejeros, cnyuges y parientes dentro de
los grados de ley, se limita a un monto total anual del 10% sobre la renta bruta.
Tanto el aguinaldo como el bono 14 son deducibles hasta el 100% del salario mensual, salvo lo
establecido en los pactos colectivos de condiciones de trabajo debidamente aprobados por la
autoridad competente, de conformidad con el Cdigo de Trabajo.
La Ley acepta como deducible en concepto de indemnizaciones, el registro de una provisin anual
de hasta un 8.33% del total de remuneraciones anuales o bien la cantidad efectivamente
pagada por dicho concepto durante el ao por terminacin de la relacin laboral por el monto que le
corresponda al trabajador conforme las disposiciones del Cdigo de Trabajo o el pacto colectivo
correspondiente.
32
Impuesto a las ganancias
NIIF

RECONOCIMIENTO
Impuesto corriente
Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el
impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados.
Impuesto diferido
Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y el
reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la
compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.
Se reconocer un activo o pasivo por ISR diferido cuando:
Sea probable que la entidad obtenga ganancias futuras,

Cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de
planificacin fiscal para crear ganancias fiscales en los perodos
oportunos.
33
NIIF

MEDICIN INICIAL
Impuestos corrientes:
Como un Pasivo por el monto determinado si no se ha liquidado.
Como un activo si resultara crdito a favor.
Impuestos diferidos
El monto a registrar como activo o pasivo por ISR diferido se calcula de la siguiente manera:
Base contable menos base fiscal = Diferencia temporaria.
Diferencia temporaria multiplicada por tasa del impuesto = activo o pasivo por ISR Diferido.
MEDICIN POSTERIOR
Se debe evaluar anualmente los importes de activos o pasivos por impuestos diferidos y tambin se
deben hacer los ajustes necesarios.
Los importes por ISR Diferido NO se descuentan a valor presente.
Al registrar los ingresos o gastos de ISR la Entidad los asignar al Resultado de Operaciones
Continuas, Resultado de Operaciones Discontinuas u Otro Resultado Global segn el componente
que gener el impuesto.
34

No regulado
ISR
o
La Ley no regula ISR Diferido, se limita a regular la determinacin y aplicacin

del ISR dependiendo lo establecido en el rgimen establecido por el
contribuyente.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Sobre las Utilidades de

Actividades Lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo
de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con esta Ley y debe sumar los costos y gastos para la
generacin de rentas exentas.
Los contribuyentes que se inscriban al Rgimen Opcional Simplificado

Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas, deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas.
35
Contratos de construccin
NIIF

RECONOCIMIENTO
Deben comprender:
El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato, y
Las modificaciones en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos.
Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los
costos del contrato asociados con el contrato de construccin por referencia al grado
de terminacin de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se
informa.
Los mtodos posibles incluyen:
(a) la proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en
relacin con los costos totales estimados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del servicio o del
contrato de trabajo.
36
Contratos de Construccin
Artculos 4, 34, 35 y 35 A
ISR
o
La ley establece 3 mtodos para reconocer los ingresos (Renta Bruta) en el caso de empresas
dedicadas a actividades de construccin y establece un mtodo de reconocimiento de los ingresos
(Renta Bruta) en el caso de las lotificadoras.
1.
Actividades de construccin:
Mtodo de lo Devengado-Documentado
Mtodo de lo Percibido
Mtodo de los 12 meses cuando abarcan dos ejercicios fiscales

El mtodo elegido debe ser aplicado a todas las obras y trabajos que el contribuyente realice.
nicamente siendo cambiado con autorizacin previa a SAT, rigiendo a partir del perodo de
liquidacin inmediato siguiente.
2.
Lotificaciones: los ingresos provenientes deben ser declarados por el sistema de lo percibido.
Existe un tratamiento especial por medio de acciones para las reas y servicios comunes en
el cual no se paga ISR pero s un 3% de timbres fiscales. El monto asignado hacia esas
reas comunes no podr deducirse del ISR corporativo.
37
Contratos de Construccin (Cont.)

Artculos 4, 34, 35 y 35 A
o
ISR
Para el caso de los costos en el caso de empresas dedicadas a actividades de construccin y similares, se
deben reconocer de la siguiente forma:
1.
2.
3.
Mtodo de Costos y Gastos Estimados por las unidades o mts2 realmente vendidos (Inmuebles de
terceros o propios) para la fase de construccin
Mtodo de los 12 meses que abarquen 2 ejercicios fiscales (el ao 1 puede ser sin costos y gastos
porque se liquida todo el proyecto en el ao 2)
Mtodo del Costo Real para cundo ya no se encuentre el proyecto en la fase de construccin
38
Agricultura
NIIF


RECONOCIMIENTO
Un activo biolgico o un producto agrcola se reconocer cuando y slo cuando:
La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados
Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros
asociados con el activo: y
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

Activos biolgicos
Valor razonable menos costos de venta.
En caso de no poder medir el valor razonable se medir al costo menos su
depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro.
Las ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial o posterior de
un activo biolgico se deben registrar en el resultado del perodo sobre el que
se informa.
Productos agrcolas
En el punto de cosecha o recoleccin al valor razonable menos costos de venta.
39
Agricultura
Artculo 16
ISR
o
En la Ley anterior se permita el diferimiento de costos y gastos, sin embargo, en la Ley actual se
elimin dicha disposicin.
Por justicia tributaria, se debe permitir el empalme entre ingresos y costos, principalmente para la
determinacin del ISR.
En el caso de productores de productos agrcolas no registrados, se emite una factura especial

y se retienen los impuestos respectivos sin posibilidad de deduccin de costos y gastos para
los productores.
40
Instrumentos financieros bsicos
NIIF
NIC 32, NIC 39, NIIF 9 (NIIF PLENAS)

SECCIN 11 (NIIIF PYMES)
RECONOCIMIENTO
Cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
La NIIF Pymes permite contabilizar los instrumentos financieros por cualquiera
de las dos opciones siguientes:
De acuerdo a lo previsto en la seccin 11 y 12 en su totalidad (NIIF
Pymes), o
Segn las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39
(vigente en el 2010) y los requerimientos de informacin a revelar de las
secciones 11 y 12 de la NIIF Pymes.
Se permite a una entidad designar un activo financiero o pasivo financiero
reconocido anteriormente como un activo financiero o pasivo financiero medido
al valor razonable con cambios en resultados. La entidad revelar informacin
sobre el valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros as
designados en la fecha de designacin, as como sus clasificaciones e
importes en libros en los estados financieros anteriores.
41
NIIF

NIC 32, NIC 39, NIIF 9 (NIIF PLENAS)
SECCIN 11 (NIIIF PYMES)

MEDICIN INICIAL
Instrumento financiero bsico medido al costo amortizado:
Precio de transaccin.
Instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados:
Precio de transaccin +/- costos atribuibles, con cambios en resultados.
Instrumentos de patrimonio no mantenidos para negociar:
Al precio de transaccin con cambios en el AOCI si la entidad toma la decisin inicial.
MEDICIN POSTERIOR
Instrumento financiero bsico medido al costo amortizado:
Al mtodo de costo amortizado, con cambios en resultados.
Instrumentos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados:
Cambios en resultados.
Instrumentos de patrimonio no mantenidos para negociar:
Valor razonable con cambios en el AOCI si la entidad tom esta opcin como decisin inicial.
42

No regulado especficamente
ISR
o
La Ley no regula la forma de registro especfica de instrumentos financieros bsicos.
Siendo que no est regulado el tema, generalmente se registran al costo con base en la regla
general.
43
NIIF
Inversiones en asociadas

RECONOCIMIENTO
Una asociada es una entidad, sobre la que el inversor posee influencia significativa (poder de participar en
las decisiones de poltica financiera y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control
conjunto, 20% o ms de poder de voto), y que no es una subsidiaria ni una participacin en un negocio
conjunto.
Opciones para registro: Costo, Participacin y Valor Razonable (sin costos de transaccin)
Costo: Activo: Costo Prdidas por deterioro de valor acumuladas. La prdidas de valor por deterioro se
registran en el resultado del ao. Los dividendos se reconocen y miden cuando se decretan, segn la
Seccin 23.
Participacin: Una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin
(incluyendo los costos de transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor
tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Las distribuciones de dividendos se
reducirn de la inversin registrada.
Valor Razonable: (sin costos de transaccin). Los cambios en el VR se registran en el resultado del ao o
en el Otro Resultado Integral segn corresponda.
44
Inversiones en asociadas
No regulado especficamente
ISR
o
La Ley no regula la forma de registro de las inversiones en empresas asociadas.
Siendo que no est regulado el tema, generalmente se registran al costo conforme la regla general, y
no se requiere que se presenten estados financieros consolidados ni que se reconozca el
mtodo de participacin.
Los rendimientos obtenidos fuera del territorio nacional, no cumplen con la premisa de ser de fuente
guatemalteca y por lo tanto no deben generar carga fiscal en Guatemala.
45
NIIF
Informacin a revelar sobre partes relacionadas

REVELACIN
Esta Seccin requiere que una entidad incluya la
informacin a revelar que sea necesaria para llamar la
atencin sobre la posibilidad de que su situacin
financiera y su resultado del periodo puedan verse
afectados por la existencia de partes relacionadas, as
como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
46
Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

Artculos 54 al 67
ISR
o
La Ley requiere que las transacciones con partes relacionadas no residentes cumplan con el principio
de libre competencia segn las Normas de Valoracin entre Partes Relacionadas (Precios de
Transferencia)
Las Normas de Valoracin entre Partes relacionadas estuvieron vigentes en 2013, estuvieron
suspendidas en 2014 y volvieron a tomar vigencia a partir de 2015.
Si una transaccin no cumple con el principio de libre competencia, debe ajustarse el ingreso o costo,
para efectos de la determinacin del ISR.
47
Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas (Cont.)

Artculos 54 al 67
ISR
Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia, se aplica
alguno de los siguientes mtodos:
Mtodo del precio comparable no controlado
Mtodo del costo adicionado
Mtodo del precio de reventa
Cuando, debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de informacin no puedan aplicarse

adecuadamente alguno de los mtodos indicados anteriormente se aplica alguno de los mtodos
descritos a continuacin:
Mtodo de la particin de utilidades
Mtodo del margen neto de la transaccin
Adicionalmente, el Artculo 60 contempla un Mtodo de valoracin para importaciones

y un Mtodo para valoracin de exportaciones de mercancas
Cuando debido a la complejidad de las operaciones o a la falta de

informacin pblicamente disponible, o por inexistencia de informacin
para analizar la comparabilidad, no pueda aplicarse adecuadamente
alguno de los mtodos indicados en las literales del articulo 59 numeral
1 de la Ley se estar a lo dispuesto en el numeral 2 de ese artculo.
48
AVISO
LIMITACIN DE RESPONSABILIDAD
El presente material fue elaborado de manera exclusiva para fines educativos, considerando un
enfoque general sin aplicacin especfica a situaciones particulares.
En consecuencia, este material no debe ser tomado como base para el tratamiento de situaciones
particulares relacionadas con Normas Internacionales de Informacin Financiera (versin Plena o
Pymes), clculos de Impuesto Sobre la Renta o presentacin de informacin financiera de
acuerdo con los marcos normativos antes referidos, sin antes realizar un anlisis especfico y
someterlo a consulta profesional con un Experto en dicha materia.
Ni Parker Randall Guatemala, ni los expositores asumimos responsabilidad por el uso que
terceras personas puedan dar a este material.
Atentamente,
Parker Randall Guatemala
49
Muchas gracias por su atencin !!!
CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE

NIIF
NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIN
FINANCIERA
- PLENAS
- PYMES
ISR
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
LIBRO I, DECRETO
10-2012 Y SUS
REFORMAS
Martnez,
Impuestos Finanzas Gabriel
Consultora
Erick Leony R. CPA,Auditora
MBA
erick.leony@parkerrandallguatemala.com
CPA
gabriel.martinez@parkerrandallguatemala.com
50

Parker Randall - Niif Vrs Isr Oct 2015

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CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE

Impuestos Finanzas Gabriel

NIIF PYMES: Su aplicacin en Guatemala.

NIIF Plenas: Su aplicacin en Guatemala.

Acceso a crditos mayores a USD 600K (en Guatemala)

Acceso a mercados de capitales internacionales

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Impuesto Sobre la Renta

Ley de Actualizacin Tributaria - Decreto 10-2012 y sus reformas

Reglamento del Libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria - Acuerdo

Decreto 19-2013 (Reformas al Decreto 10-2012)

Desde Enero 2013 (Decreto 10-2012)

Desde Junio 2013 ( Acuerdo Gubernativo 213-2013)

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

NIC 2 (NIIF PLENAS)

Artculos 21 literal 17), 41 y 42.

El ms utilizado es el costo de adquisicin bajo el mtodo promedio ponderado.

Prohibicin de variar de mtodo sin autorizacin previa de la SAT.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Artculos 21 literal 17), 41 y 42.

No es deducible la provisin para inventarios obsoletos.

En el caso de delitos contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Ingresos de actividades ordinarias

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES (NIC 18 y Seccin 23 NIIF Pymes):

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Ingresos de actividades ordinarias

NIIF PLENAS (NIIF 15 INGRESOS POR CONTRATOS,

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Ingresos de Actividades Ordinarias

Sistema Contable de lo Devengado: Sistema contable consistente en registrar los ingresos en

Afectacin de los ingresos en el ISR es conforme el principio de territorialidad y algunas

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Propiedad, planta y equipo

NIC 16 (NIIF PLENAS)

RECONOCIMIENTO (NIIF Plenas y NIIF Pymes)

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Propiedad, planta y equipo

NIC 16 (NIIF PLENAS)

Continuacin.... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

Al costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado

Mtodo de revaloracin, el cual consiste en realizar una

Propiedad, Planta y Equipo

El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de

En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra.

Propiedad, Planta y Equipo (Cont.)

Al realizar mejoras a bienes propios depreciables, la depreciacin a registrar ser el saldo no

ACTIVOS FIJOS REVALUADOS:

Se debe acreditar una cuenta supervit por revaluacin

Bienes inmuebles: El valor es el establecido en avalo efectuado por valuador autorizado.

Activos fijos: la depreciacin se realiza de acuerdo a porcentajes de ley

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

NIC 40 (NIIF PLENAS)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

NIC 40 (NIIF PLENAS)

Continuacin ... NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

Al costo menos la depreciacin acumulada y el importe

Mtodo de revaloracin, el cual consiste en realizar una medicin

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

Puede estar regulado como Rentas de Capital en la Ley del ISR.

CONVERSATORIO SOBRE DIFERENCIAS CLAVE: NIIF VR ISR

NIC 38 (NIIF PLENAS)

NIIF PLENAS Y NIIF PYMES:

Un activo intangible se reconocer si y slo si: