PROYECTO DE REPARO TRIBUTARIO

Resumen
La tesis denominada: "El reparo tributario en el impuesto a la renta de establecimientos de hospedaje",
cuyo problema se expresa en la siguiente pregunta: De que manera determinar los reparos tributarios
normados por la ley del impuesto a la renta, de modo que eviten contingencias tributarias y sean
facilitadores de la gestin eficaz de los establecimientos de hospedaje? Ante la problemtica, se propone
la solucin a travs de la formulacin de la hiptesis: Los reparos tributarios autodeterminados por los
establecimientos de hospedaje, sern aquellos permitidos por la norma tributaria, de modo que el
impuesto a la renta no sea motivo de observaciones por la administracin tributaria y contribuya a
la eficacia de la gestin de estas empresas del sector turismo. Este trabajo se ha orientado al
siguiente objetivo: Establecer los procedimientos correctos para determinar los reparos tributarios
normados por la ley del impuesto a la renta, de modo que sean facilitadores de una gestin ptima en los
establecimientos de hospedaje. El diseo considerado es por objetivos. Se aplic tcnicas utilizadas para
la recopilacin de datos, anlisis de informacin y procesamiento de datos
Palabras clave: Reparo tributario, impuesto a la renta Gestin optima, establecimientos de hospedaje.
SOMMARIO
La tesi denominata: "Riparazioni del tributario nella tassa all'affitto delle imprese d'alloggio, di cui il
problema espresso nella seguente domanda: Come determinare il tributario ripara i normados dalla
legge della tassa all'affitto, di modo che evitano le contingenze del tributario e sono gli agevolatori di
efficace amministrazione delle imprese d'alloggio? Prima di quello problematico, la soluzione con la
formulazione dell'ipotesi ha precisato: Le riparazioni self-determined del tributario dalle imprese d'alloggio,
saranno quelle permesse dalla norma del tributario, di modo che la tassa all'affitto non motivo per le
osservazioni tramite la gestione del tributario e non contribuisce all'efficacia dell'amministrazione di queste
aziende del turismo del settore. Questo lavoro stato orientato verso il seguente obiettivo: Per per
stabilire le procedure corrette per determinare i normados di riparazioni del tributario dalla legge della
tassa all'affitto, di modo che sono agevolatori di un'amministrazione ottimale nelle imprese d'alloggio. Il
disegno considerato dagli obiettivi. Era tecniche applicate usate per l'analisi di informazioni, il sommario
di dati e l'elaborazione dei dati
Parole chiave: Riparazioni del tributario, tassa all'amministrazione ottimale di affitto, imprese di alloggio.

Presentacin
La investigacin titulada: "EL REPARO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE", tiene como objetivo establecer los procedimientos correctos
para determinar los reparos tributarios normados por la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que sean
facilitadores de una gestin ptima en los establecimientos de hospedaje
Esta investigacin es relevante porque permite determinar el efecto del reparo tributario en la
determinacin exacta y correcta del impuesto a la renta de las empresas que funcionan como
establecimientos de hospedaje.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos cientficos establecidos
por afamados autores; as como la metodologa, tcnicas e instrumentos establecidos en las normas de
la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Federico Villarreal.
Para llegar solucionar la problemtica y el contraste de los objetivos e hiptesis planteadas, el trabajo se
ha desarrollado en los siguientes captulos:
En la PARTE I: PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO, se presenta el Captulo I y el Captulo
II.
El Captulo I est referido al Planteamiento Metodolgico el mismo que constituye la base del trabajo
de investigacin: Delimitacin de la Investigacin, Planteamiento del problema, objetivos, hiptesis,
metodologa y justificacin e importancia de la investigacin,
El Captulo II, contiene el Planteamiento Terico de la investigacin: Antecedentes relacionados con la
investigacin y el Marco conceptual de las variables e indicadores
En la PARTE II: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN, se presenta el Captulo III, IV, V y VI, los cuales
en detalle contienen:
El Captulo III, est referido a la Presentacin, anlisis e interpretacin de la entrevista realizada.

El Captulo IV contiene la Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta realizada.

El Captulo V, contiene la Contrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas, como forma para llegar
a determinar las conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin.
El Captulo VI, que contiene las Conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin
Finalmente se presenta la bibliografa y los Anexos del trabajo de investigacin.
La autora.
PARTE I:

Planteamiento metodolgico y terico de la investigacin

CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO
El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el planteamiento del
problema, la justificacin e importancia de la investigacin, los objetivos, hiptesis y la metodologa a
aplicar. De este modo se concreta el proceso cientfico aplicable para este tipo de trabajos.
DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
Con el objeto de orientar la investigacin a los objetivos que persigue, a continuacin se define el
espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de los principales conceptos que va a comprender.
(1) DELIMITACION ESPACIAL
Esta investigacin ha comprendido a los Establecimientos de Hospedaje de Lima Metropolitana.
(2) DELIMITACION TEMPORAL
Esta investigacin es una investigacin de actualidad, por cuanto las adiciones y deducciones que
comprende el reparo tributario es una preocupacin actual de los Establecimientos de Hospedaje.
(3) DELIMITACION SOCIAL
Esta investigacin abarc al personal de directivos, funcionarios y trabajadores de los Establecimientos de
Hospedaje; as como a especialistas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y la
Contadura Pblica de la Nacin (CPN).
(3) DELIMITACION CONCEPTUAL
Est basada en las variables, indicadores y elementos, los mismos que son desarrollados en el
planteamiento terico del trabajo de investigacin.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El Artculo 1 del Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI- Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
establece que los Establecimientos de Hospedaje se clasifican en: i) Hoteles, ii) Apart-Hoteles, iii)
Hostales, iv) Resorts, v) Ecolodges; y vi) Albergues.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los Establecimientos de Hospedaje son
contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que operan en el denominado Rgimen
General del Impuesto a la Renta (REG) y estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual (DJA)
de la Renta obtenida en el ejercicio gravable.
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn constituidos por las
adiciones y deducciones que se realizan va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora y ajustan (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de
obtener la Renta Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio.
La experiencia profesional me ha llevado a determinar que los Establecimientos de Hospedaje vienen
contabilizando valuaciones de existencias en base a mtodos que no son aceptados tributariamente
(Ultimas entradas primeras salidas), valan incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes
mayores a los aceptados tributariamente, efectan las provisiones de cobranza dudosa, compensacin
por tiempo de servicios y amortizaciones de intangibles en base a metodologas que no son aceptadas
tributariamente, entre otros hechos; todo lo cual es factible de aceptarse, siempre que va Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realice el reparo tributario correspondiente; correspondindole
en los casos enunciados realizar una adicin al resultado contable, lo que no viene sucediendo en gran
parte de los Establecimientos de Hospedaje; originando distorsiones en la aplicacin de la norma
tributaria.
Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de reparo va
declaracin Jurada, tambin existen ingresos que originan deducciones que tampoco vienen tomndose
en cuenta. Entre las deducciones que no se vienen tomando en cuenta, tenemos: provisiones
de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados

tributariamente, amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las depreciaciones; ingresos

financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros conceptos que sern ampliados en el
desarrollo del trabajo de investigacin. La consideracin contable de estos hechos en porcentajes o
cantidades menores debera originar reparos tributarios, denominados especficamente deducciones, lo
que no viene aplicndose en los establecimientos de hospedaje.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del Impuesto a la Renta,
origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma tributaria.
La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario, incide en la
determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categora y podra ser detectada por
la Administracin Tributaria en el marco de las Auditoras Tributarias que realiza a los contribuyentes en el
marco de su plan de trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y
la comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas que se traducen en
fuertes multas, que podran afectar la situacin tributaria de los Establecimientos de Hospedaje y la
continuidad y competitividad empresarial de los agentes involucrados.
PROBLEMA GENERAL:
DE QUE MANERA DETERMINAR LOS REPAROS TRIBUTARIOS NORMADOS POR LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO QUE EVITEN CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y SEAN
FACILITADORES DE LA GESTIN EFICAZ DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
1. QUE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS APLICAR PARA DETERMINAR LOS REPAROS
TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS DE MODO QUE CONTRIBUYAN A LA
EFICACIA DE LA GESTIN DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?
2. QU ELEMENTOS DEBEN OBSERVARSE PARA DETERMINAR ADECUADAMENTE LOS
REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS INGRESOS, PARA EVITAR
OBSERVACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y CONTRIBUIR A LA EFICACIA DE LA
GESTIN DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?
JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA
En la gestin empresarial moderna de los Establecimientos de Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento
tributario de las rentas y gastos que se originan como producto del giro de este tipo de empresas, lo cual
se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las normas, polticas y
procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional, del Grado de Maestro, quien con toda la
gama de conocimientos, tecnicismo y normas ticas; est preparado para formular y evaluar
respectivamente, la aplicacin de los reparos en la declaracin tributaria de los contribuyentes, para que
sta sea correcta y por ende til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda al engao e
incluso al fraude tributario, contra la Administracin Tributaria, losclientes, proveedores, inversionistas,
acreedores.
El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y diversificacin de
las operaciones financieras que realizan los establecimientos de hospedaje; asimismo, a la variedad y
cuanta de bienes y servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la
aplicacin profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
La aplicacin correcta del reparo tributario, permite demostrar, la situacin financiera y econmica a travs
de los estados contables que muestran los datos valuados y clasificados con criterios tributarios, lo cual
incide en la razonabilidad de la informacin tributaria, los resultados tributarios y la credibilidad de las
empresas frente a la Administracin tributaria y otros entes privados y pblicos.
El tratamiento tributario no puede contribuir eficazmente a una buena gestin financiera y econmica si el
problema esta en su base, es decir, en la aplicacin de los procedimientos tributarios; de all la
importancia que tiene el conocimiento, comprensin y aplicacin correcta del reparo tributario para la
auditoria tributaria, porque constituyen la evidencia del adecuado uso de los procedimientos admitidos por
las normas tributarias.
La aplicacin del reparo tributario, asegura la obtencin de informacin financiera, econmica y
patrimonial concordante con la Ley del Impuesto a la renta y su Reglamento, la misma que es utilizada
por los agentes econmicos (acreedores, proveedores, estado) sin inducirlos a tomar decisiones
equivocadas en relacin al Establecimiento de Hospedaje.
Todo esto, actualmente, tiene un mayor efecto con la utilizacin de los Programas de
Declaracin Telemtica, lo que hace que en forma automtica, luego del registro de un dato del Balance
General, Estado de Ganancias y Prdidas, adicin o deduccin , se obtenga la renta imponible o prdida

tributaria del ejercicio en forma inmediata; permitindole adems a la Administracin Tributaria realizar
compulsas u otros procedimientos en base a estas herramientas.
La formulacin de la tesis se justifica plenamente porque permite obtener el conocimiento de
la naturaleza, finalidad y resultados de la aplicacin de los reparos tributarios (adiciones y deducciones)
en las declaraciones juradas anuales del impuesto a la renta de los establecimientos de hospedaje; todo
lo cual repercutir favorablemente en estas empresas y en su entorno.
Este trabajo de investigacin indirectamente tiende a realizar una crtica totalmente constructiva de la
labor del Contador Pblico y el Auditor Tributario en nuestro pas en relacin con su grado de
conocimiento, comprensin, aplicacin, anlisis e interpretacin que tienen sobre los reparos tributarios; la
misma que se vuelve necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros
clientes a quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social que tenemos que
fortalecerlo.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente
preocupacin de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma signifique
declarar informacin razonable. Notable y compleja preocupacin, cuando a la necesidad misma se
aade la correcta aplicacin e interpretacin de procedimientos tributarios.
Esta preocupacin por los procedimientos tributarios (reparos) y por su razonabilidad, encuentra terreno
abonado en los establecimientos de hospedaje, los cuales tienen que ponerse a tono con las nuevas
exigencias tributarias para poder tener el entorno favorable y poder desarrollar su giro competitivamente.
OBJETIVOS
OBJETIVO PRINCIPAL:
ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS CORRECTOS PARA DETERMINAR LOS REPAROS
TRIBUTARIOS NORMADOS POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, DE MODO QUE SEAN
FACILITADORES DE UNA GESTIN OPTIMA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
OBJETIVOS ESPECFICOS:
DETERMINAR OBJETIVAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A
LOS GASTOS QUE NO SON ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA, DE MODO QUE CONTRIBUYAN CON LA EFICACIA DE GESTIN DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
CALCULAR ADECUADAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A
LOS INGRESOS QUE NO SON ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE POR LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA, PARA EVITAR CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS Y FACILITAR LA EFICACIA DE LA GESTIN
DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
HIPTESIS
HIPTESIS PRINCIPAL:
LOS REPAROS TRIBUTARIOS AUTODETERMINADOS POR LOS ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE, SERN AQUELLOS PERMITIDOS POR LA NORMA TRIBUTARIA, DE MODO QUE EL
IMPUESTO A LA RENTA NO SEA MOTIVO DE OBSERVACIONES POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA Y CONTRIBUYA A LA EFICACIA DE LA GESTIN DE ESTAS EMPRESAS DEL SECTOR
TURISMO.
HIPTESIS SECUNDARIAS:
EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU
REGLAMENTO, PERMITIR DETERMINAR CORRECTAMENTE LOS REPAROS
CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS, EVITANDO OBSERVACIONES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA Y FACILITANDO LA GESTIN DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
LOS ELEMENTOS QUE DEBEN OBSERVARSE PARA DETERMINAR ADECUADAMENTE LOS
REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS INGRESOS DE LOS ESTABLECIMIENTOS
DE HOSPEDAJE, SON AQUELLOS ESTABLECIDOS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, SU
REGLAMENTO Y OTRAS NORMAS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
VARIABLES E INDICADORES
1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
X. REPARO TRIBUTARIO
INDICADORES:
X.1. ADICIONES
X.2. DEDUCCIONES
2. VARIABLE INTERVINIENTE:
Y. IMPUESTO A LA RENTA
INDICADORES:

Y.1. GASTOS
Y.2. INGRESOS
VARIABLE DEPENDIENTE:
Z. GESTIN PTIMA
INDICADORES:
Z.1. PROCESO
Z.2. EFICACIA
METODOLOGA
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIN
TIPO DE INVESTIGACIN:

Esta investigacin es del tipo bsica o pura, por cuanto todos los aspectos son teorizados, aunque sus alcances sern prcticos
MTODOS DE LA INVESTIGACIN
Por cuanto se describe o analiza los reparos tributarios en la gestin de los Establecimientos de Hospedaje.
POBLACIN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIN
POBLACIN

La poblacin ha comprendido a los directivos, propietarios y funcionarios de los Establecimientos de Hospedaje, Funcionarios de
COMPOSICIN DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACIN
Entrevista
04
02
01
01
01
01
05
05
20
Fuente: Elaboracin propia.
TCNICAS DE RECOPILACIN DE DATOS:

ENTREV

Esta tcnica se aplic al personal de propietarios y directivos de los Establecimientos de Hospedaje; as como a los funcionarios
INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS
Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con las tcnicas antes
mencionadas, del siguiente modo:
TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN
INSTRUMENTO
GUA DE ENTREVISTA
CUESTIONARIO
GUA DE ANLISIS DOCUMENTAL
TCNICAS DE ANLISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS
a) Ordenamiento y clasificacin
b) Procesamiento manual
c) Proceso computarizado con Excel
d) Proceso computarizado con SPSS

CAPITULO II:

Planteamiento terico

ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Segn, Hauyn DallOrto (2000)[1], el tema turstico lo debemos enfocar desde los siguientes factores:
FACTOR NORMATIVO: "La Constitucin Poltica vigente desde 1993 es un texto moderno que sienta las
bases del nuevo Estado peruano que ella misma propugna; probablemente el ttulo III Del Rgimen
Econmico sea uno de los ms logrados conjuntamente con el captulo I del Ttulo I de
los Derechos Fundamentales de Persona. Sin embargo, no se hace mencin expresa al derecho que
tienen los peruanos al turismo, la recreacin y el ocio productivo, valoresque en muchas
Constituciones de otros pases se ha consignado taxativamente, puesto que se trata de una
palanca de desarrollo que busca la generacin de empleos, inversiones, divisas y la consolidacin
de la educacin y el orgullo nacional..."
LEYES DE FOMENTAN A ACTIVIDAD TURSTICA: "A lo largo de los ltimos 30 aos hemos visto pasar
un sinnmero de leyes que bsicamente han tratado de otorgar incentivos a la inversin privada para
fomentar la oferta en un determinado momento. El denominador comn de aquellas normas ha sido el de
solucionar problemas de corto plazo o de coyuntura sin planes y sin visin de futuro... Entre las normas
que fomentan el turismo tenemos: La Ley No. 26961, para el desarrollo de la actividad turstica- del
02.06.1998; El Reglamento de la Ley antes indicada D.S. No. 002-2000-ITINCI, del 26.01.2000;
posteriormente de emiti la Ley No. 26962-Ley sobre modificaciones de disposiciones tributarias para el
desarrollo de la actividad turstica..."
"FACILITACIN TURSTICA: "Podramos sealar este tema como las acciones que realizan los
gobiernos y las empresas tursticas para reducir a su mnima expresin las formalidades de ingreso,
permanencia y salida de los viajeros durante su estancia en el Per. En los ltimos aos, nuestro pas ha
dado saltos cualitativos importantes con relacin a la poltica migratoria, especficamente, en lo referente
a dar mayor fluidez a los turistas, comparativamente con los aos 70 y hasta 1987. Decimos esto porque
hemos sido uno de los ltimos pases o grupo de pases, en forma unilateral o multilateral, decidieron
eliminar visas y pasaportes como primera medida de facilitacin con resultados exitosos para sus arcas
fiscales y sus empresas..."
MARCO CONCEPTUAL DE LA INVESTIGACIN
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Segn la Ley No. 26961[2]constituye el marco legal para el desarrollo y la regulacin de la actividad
turstica.
PRINCIPIOS BSICOS DE LA ACTIVIDAD TURSTICA:
Son principios bsicos de la actividad turstica:
Estimular el desarrollo de la actividad turstica, como un medio para contribuir al crecimiento econmico y
el desarrollo social del pas, generando las condiciones ms favorables para el desarrollo de la iniciativa
privada..."
ACTIVIDADES TURSTICAS:
Son aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de servicios tursticos y el
Estado;
PRESTADORES DE SERVICIOS TURSTICOS:
Son aquellas personas naturales o jurdicas cuyo objeto es brindar algn servicio turstico; ..."
La Revista Actualidad empresarial (2005), indica que mediante Ley No. 26961, se determina que son
prestadores de servicios tursticos las personas naturales o jurdicas que operan actividades de
establecimientos de hospedaje en todas sus formas.
Asimismo mediante Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI[3]se define como establecimiento de
hospedaje al establecimiento destino a prestar habitualmente servicio de alojamiento no permanente, al
efecto que sus huspedes o usuarios pernocten en dicho local, con la posibilidad de incluir otros servicios
complementarios, a condicin del pago de la contraprestacin convenida. De acuerdo al Decreto Supremo
mencionado los establecimientos de hospedaje se pueden clasificar en:
i. Hoteles,
ii. Apart-Hoteles,
iii. Hostales,
iv. Resorts,
v. Ecolodges,

vi. Albergues
Estos a su vez pueden categorizarse de una a cinco estrellas de acuerdo a las comodidades y servicios
que ofrezcan, y, a los requisitos mnimos establecidos en los anexos uno al seis del Decreto Supremo No.
023-2001-ITINCI.
AUTORIZACIN Y FUNCIONAMIENTO:
Es requisito previo al funcionamiento de los establecimientos de hospedaje inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes a que se refiere la Ley No. 26935, Ley sobre Simplificacin de Procedimientos
para Obtener los Registros Administrativos y las Autorizaciones Sectoriales para el inicio de las empresas.
Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de Establecimiento de Hospedaje
Clasificado y Categorizado, debern cumplir con presentar los requisitos establecidos.
GESTIN EFECTIVA
Segn, Johnson y Scholes (2004)[4], la gestin efectiva comprende la misin, metas,
objetivos estrategias, acciones, recompensas.
La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones ms importantes con que
se enfrenta la organizacin, sino que tambin debe asegurarse las estrategias.
Segn Koontz / O"Donnell (2004)[5], la toma de decisiones en la gestin efectiva es la seleccin de un
curso de accin entre varias alternativas, es el ncleo de la planeacin. No puede decirse que un plan
existe hasta que una decisin-un compromiso de recursos, direccin o reputacin-haya sido tomada.
Hasta ese punto, tenemos solamente estudios y anlisis de planeacin. Los administradores consideran
algunas veces la toma de decisiones como su trabajo central, porque deben escoger en forma constante
lo que se debe hacer, quien debe hacerlo, cuando, donde y, ocasionalmente, como se debe hacer. La
toma de decisiones es, sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga rpidamente
y con poca reflexin y con poca reflexin o influya en la accin slo durante unos pocos minutos. Es
tambin parte de la vida diaria de cada individuo. La planeacin ocurre en la administracin o en la vida
persona siempre que se hagan elecciones con el propsito de alcanzar una meta a la luz de alcanzar una
meta a la luz de limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas.
CONTROL EFECTIVO
Segn Johnson y Scholes (2004)[6]Los directivos de los Establecimientos de Hospedaje, son requeridos
ms a menudo para lidiar con problemas de control operativo, tales como la produccin eficiente de
bienes, la direccin de un equipo de ventas, el seguimiento del "performance" financiero o el diseo de
nuevos sistemas que mejoren la eficiencia empresarial. Todas estas tareas son muy importantes, pero
estn principalmente encaminadas a dirigir con eficacia una parte limitada de la organizacin, dentro del
contexto y la gua de una estrategia de cobertura. El control operativo ocupa la mayor parte del tiempo de
los directivos. Es vital para la correcta implantacin estratgica, pero no es lo mismo que direccin
estratgica.
Segn, Fernndez (2005)[7]. El Control Interno, en el Modelo COCO[8]busca proporcionar un
entendimiento del control y dar respuestas a las siguientes tendencias:
En el impacto de la tecnologa y el recorte a las estructuras organizativas;
En la creciente demanda de informar pblicamente acerca de la eficacia del control; y,
En el nfasis de las autoridades para establecer controles, como una forma de proteger los
interese de los accionistas.
Segn, Coopers & Lybrand (2004)[9], hace tiempo que los altos ejecutivos buscan maneras de controlar
mejor las empresas que dirigen. Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo
deseado, cualquier desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de
limitar las sorpresas. Dichos controles permiten a la direccin hacer frente a la rpida evolucin del
entorno econmico y competitivo, as como a las exigencias y prioridades cambiantes de los clientes y
adaptar su estructura para asegurar el crecimiento futuro. Los controles internos fomentan la eficiencia,
reducen el riesgo de prdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.
EL IMPUESTO A LA RENTA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
La Ley del Impuesto a la Renta, establece que el Impuesto a la Renta, es un tributo de periodicidad anual
que grava las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
las ganancias de capital, otros ingresos y rentas imputadas.
El Estudio Vera Paredes (2004) dice que el Impuesto a la Renta se determina en base al resultado
contable, el cual puede ser objeto de reparo tributario para obtener la renta imponible o prdida
tributaria.
Se determina, declara y paga va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Es uno de los tributos ms importantes dentro de la canasta tributaria de la Administracin Tributaria.

El Estudio Caballero Bustamante (2005)[10], respecto de las Rentas de Tercera Categora, establece lo
siguiente los siguientes aspectos:
ALCANCE:
Se consideran Rentas de tercera Categora, las obtenidas por las Actividades comerciales, industria,
servicios, negocios.
DEDUCCIONES DE LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORA A EFECTOS DE DETERMINAR LA
RENTA NETA:
Principio de Causalidad: a fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley. En consecuencia, son deducibles.
GASTOS O DEDUCCIONES NO ACEPTABLES PARA LA DETERMINACIN DE LA RENTA
IMPONIBLE DE LA TERCERA CATEGORA:
a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares;
b) El Impuesto a la Renta;
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general
sanciones aplicables por el Sector Pblico Nacional;
d) Donaciones y actos de liberabilidad;
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente;
f) Reservas y provisiones no admitidas en el Texto nico Ordenado (TUO)de la Ley del Impuesto
a la Renta;
g) Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, ruanillos y otros
activos intangibles similares;
h) La prdida en la venta de valores.
NORMAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS
NORMAS CONTABLES:
La NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12: IMPUESTO A LA RENTA, tiene como objetivo
establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta, para cuyo efecto se requiere que una empresa:
contabilice los efectos tributarios, corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos; de la misma
forma en que contabilizaron las mismas transacciones y hechos con las que se relacione..."
Segn Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Retegui Carlos y Snchez Rubianes
Edilberto. 2004[11]la aplicacin de la Norma Internacional 12- Impuesto a la Renta; lleva a determinar:
El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del perodo a mostrar en el
Estado de ganancias y Prdidas; y,
El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo) a presentar en el Balance General; as
como establecer el tratamiento contable del reconocimiento de la prdida tributaria
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad a que se hace referencia en la Ley
General de Sociedades en su Artculo 223 la depreciacin que se contabiliza es de acuerdo a criterios
tcnicos, como por ejemplo en funcin a la vida til del bien, para el caso de inmuebles generalmente se
deprecia a razn de 3% anual, por lo tanto podra interpretarse que la empresa pierde el beneficio del 7%
restante por no figurar en los registros con contables.
NORMAS TRIBUTARIAS:
La Revista Actualidad empresarial (2004)[12], establece que los ingresos obtenidos por la realizacin
de las actividades de establecimientos de hospedaje se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta
por ser ingreso generado por la inversin de un determinado capital y proviene de una fuente durable y
capaz de generar ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la ley del Impuesto a la renta. Este tipo de
empresas podrn ubicarse en cualquiera de los regmenes tributarios: General, Especial y nico
Simplifico.
Los hoteles son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad consiste en brindar servicios
de alojamiento no permanentes a fin de que sus huspedes o usuarios puedan pernoctar en dichos
locales. Los hoteles, as como todos los establecimientos de hospedaje, son prestadores de servicios
tursticos, los cuales pueden ser, segn su categora, de uno a cinco estrellas.
Los prestadores de servicios tursticos son todas aquellas personas naturales o jurdicas que se dedican a
brindar algn tipo de servicio turstico.
En nuestro pas, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) es la entidad encargada de
llevar el Registro de los Prestadores de Servicios Tursticos clasificados y/o categorizados a nivel
nacional.
ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE:

Es un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de alojamiento no permanente en

donde tambin se puede prestar otros servicios (v.g. servicio de
estacionamiento, alimentos, eventos culturales, sociales, cientficos y otros) a cambio de una
contraprestacin que previamente se convenga entre el prestador del servicios y el husped o usuario.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Mediante el Decreto Legislativo No. 780, el Poder Ejecutivo estableci un beneficio tributario para los
establecimientos de hospedaje. En dicho artculo se establece dos tipos de exoneraciones que benefician
a las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que se constituyen o establezcan hasta el
31 de Diciembre de 1995, los cuales son:
Exoneracin de Impuesto mnimo a la Renta y depreciacin a razn del 10% anual para los
inmuebles de propiedad de dichas empresas afectados a la produccin de rentas gravadas;
Exoneracin del Impuesto Predial.
Otro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje es
el Decreto Legislativo No. 820, en el Artculo 1 (modificado por el Artculo 2 de la Ley no. 26962) y 2
de dicho cuerpo legal se establecen dos tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de
servicios de establecimientos de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31 de
diciembre del 2003, los cuales son:
Exoneracin del Impuesto Predial; y,
Exoneracin del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
INGRESOS Y GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO
A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
1) INGRESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Se consideran ingresos gravados los siguientes:
a) Prestacin de servicios de hospedaje;
b) Venta de alimentos (desayuno, almuerzo, cena )
c) Prestacin de servicios de movilidad
d) Alquiler de locales para la realizacin de actividades sociales (matrimonios, bautizos,
quinceaeros, cumpleaos, otros )
e) Alquiler de vehculos
f) Otros servicios relacionados directamente o indirectamente con el hospedaje
2) GASTOS ACEPTADO PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
De acuerdo al Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida, en consecuencia son deducibles:
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas;
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas;
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores
de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante;
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente;
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas;
f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditado;
g) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el
perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos;

h) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda
incobrable a: i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas; ii) Las deudas afianzadas
por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad; y, iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa;
i) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con
arreglo a las normas legales pertinentes;
j) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus
deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno;
k) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio;
l) Los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos
culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern
deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos
del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes
indicados sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias;
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores
de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la
deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba;
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de
personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado;
o) Las remuneraciones del cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual de
responsabilidad Limitada, accionista, participacionista o socio o asociado de persona jurdicas, siempre
que se acredite el trabajo que realizan en el negocio. En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista,
participacionista, socio o asociado;
p) Las regalas,
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias;
r) Los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta
gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente y los gastos con los pasajes, aceptndose adems, un vitico que no
podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua;
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada;
t) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario pblico y
se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia;
u) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: i) cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y,
iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de
las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la

empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. Se considera que la
utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se
dedican al servicio de transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de
automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar,
conforme a los criterios que se establezcan.
v) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias
del Sector pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social;
iii) educacin; iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix)salud;
x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y
dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la
renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas;
w) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de transferencia y el valor de retorno,
ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros de efectivos. Dicha
prdida ser reconocida en la misma proporcin en la que se devengan los flujos futuros,
x) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley No. 27050, Ley General de la persona con Discapacidad.
y) Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado- Nuevo RUS, hasta el lmite de 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dichos lmite no podr superar, en el ejercicio gravable,
las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
EL REPARO TRIBUTARIO
Segn el Estudio Caballero Bustamante (2005)[13], el Reparo Tributario, es la adicin o deduccin al
resultado contable, con el objeto de determinar la Renta Imponible o Prdida Tributaria del ejercicio
gravable.
La Revista Actualidad Empresarial (2005)[14], indica que el tratamiento del reparo tributario, podra variar
el impuesto a la renta correspondiente a un establecimiento de hospedaje.
ADICIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005)[15] para establecer las
adiciones que debern ser considerados a continuacin de la utilidad o prdida segn balance, se debe
tener en cuenta:
Las adiciones estarn compuestos los todos gastos que no son aceptados por que no cumplen el principio
de causalidad establecido en el Ley del Impuesto a la renta y por tanto debern adicionarse, sumarse,
agregarse a la utilidad o prdida segn balance.
DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA IMPONIBLE
Segn la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005)[16] para establecer las
deducciones que debern ser considerados a continuacin de la utilidad o prdida segn balance, se
debe tener en cuenta:
Las deducciones estarn compuestas por los conceptos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y
que el contribuyente no los ha considerado como tales en el ejercicio econmico.
PRESENTACIN DE CASO PRCTICO
1. DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2004
Documentos que debe mantener el contribuyente a disposicin de la Administracin Tributaria
Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros de contabilidad debidamente
legalizados, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de
sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.
A efectos de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se debern tomar en cuenta las
disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT.
Aquellos que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros
antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros y
registros ser de sesenta (60) das calendarios computados a partir del da siguiente de ocurridos los
hechos (numeral 7 del Artculo 87 del Texto nico Ordenado delCdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y Resolucin de Superintendencia N 106-99/SUNAT).
Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de
gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar como sigue:
Renta Neta
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite,
as como deducciones no admitidas por la Ley.
Principio de causalidad
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern
ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios
tales como:
- razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente
- generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que
se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas,
exoneradas o inafectas, y ellos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber
calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta
neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los procedimientos que seala el inciso p) del Artculo 21
del Reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita
identificar algunos gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas.

Procedimiento 2
Aplicando a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE

1. Intereses de deudas (inciso a) del Artculo 37 de la Ley, inciso a) del Artculo 21 del
Reglamento)
Sern deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin
o cancelacin de las mismas, incluyendo a los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al
Cdigo Tributario, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados.
Adems deber tomarse en cuenta que tratndose de intereses provenientes de
endeudamientos del contribuyente con sujetos o empresas con los cuales guarde vinculacin, slo sern
deducibles aquellos intereses que correspondan proporcionalmente al monto mximo de endeudamiento
determinado, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.
Ejemplo:

2. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso ll) del
Artculo 37 de la Ley)
Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un limite de 40
UIT (40 UIT x S/. 3,200 = S/. 128,000).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
Ejemplo:
El Hotel Trini S.R.L., con ocasin de la celebracin del Da del Trabajo, organiz un campeonato deportivo
para los trabajadores. Los gastos totales ascendieron a S/.3,800.

3. Gastos de representacin (inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) del Artculo 21 del
Reglamento)
Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite
mximo de 40 UIT (40 UIT x S/.3,200 = S/. 128,000).

Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Ejemplo:

4. Remuneraciones a los directores de sociedades annimas (inciso m) del Artculo 37 de la Ley)

Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto.
Ejemplo:
El contribuyente tiene los siguientes datos en su contabilidad:

5. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,

accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de personas jurdicas as
como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad (incisos n) y ) del Artculo 37 de la Ley)
Slo sern deducibles hasta el lmite de su valor de mercado

Para estos efectos se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona
jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa,
titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la
empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador
mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin
del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel
jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el
que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las partes, sin que exceda de noventa y cinco
(95) UIT anuales (S/. 304,000), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no
guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno
de los sujetos sealados en el prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que
opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
Todo exceso con relacin al valor de mercado ser considerado dividendo del titular, accionista,
participacionista o asociado y consecuentemente no ser deducible de la renta bruta de tercera categora
del pagador.
6. Viticos por gastos de viaje (inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n) del Artculo 21 del
Reglamento)
No podrn exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por ese concepto a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:
? Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 18186-EF)
Los gastos correspondientes a viticos por viajes realizados en el interior del pas debern estar
sustentados necesariamente con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas
correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital.
Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM):
En este caso, el lmite estar en funcin de la zona geogrfica, de acuerdo con la tabla siguiente:

ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA

Ejemplo:
Juan Crdova es representante de ventas (comisionista mercantil) del Hotel XXX. Como tal, tiene
registrados en los libros de contabilidad de la empresa, por el ejercicio 2004, los gastos por viticos en los
que tuvo que incurrir durante los viajes que realiz con la finalidad de ponerse en contacto con
sus clientes ms importantes. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 1,620 en el caso de
su viaje al interior del pas del 4 al 8 de junio y S/. 5,410 por un viaje aBolivia, del 23 al 25 de septiembre.

Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, al cierre de operaciones de cada fecha.

En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos,
por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma.
7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorguen derecho a deducir costo y/o
gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo
RUS (Segundo prrafo del Artculo 37 y Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley e inciso ) del
Artculo del Reglamento)

El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan derech
Determinacin de los lmites a aplicar:

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos:
8. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora
(Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e inciso q) del Artculo 21 del Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada.
Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y el
pago correspondiente.
Ejemplo:
El HOSTAL PAZ Y AMOR SAA. tiene contabilizados como gasto al 31.12.2004, los siguientes recibos de
honorarios, que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la
Declaracin Jurada anual.
La Empresa tampoco efectu las retenciones correspondientes.

9. Gastos referidos a vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades

de direccin, representacin y administracin de la empresa (Inciso w) del Artculo 37 de la Ley e
inciso r) del Artculo 21 del Reglamento).
La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores por aplicacin
de la siguiente tabla:
Determinacin del nmero mximo de vehculos que dan derecho a deduccin en funcin a los ingresos
netos anuales

A fin de aplicar la tabla se considerar:

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT 2003: S/. 3,100)
Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los
ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones
que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio.
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de estos
vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos
el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, den
derecho a deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
Ejemplo:
La empresa "Servimax SRL" presenta la siguiente informacin:

Detalle de gastos por cesin en uso y funcionamiento de vehculos

10. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento y Segunda

Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los
bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el
contribuyente:

Adems, debe considerarse lo siguiente:

Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a razn de 3%
anual.
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones
se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
En el anlisis de la cuenta Inmueble, Maquinaria y Equipo se encontr un EQUIPO marca WAPCO
adquirido en noviembre de 2002, cuyo valor ajustado al 31 de diciembre del 2004 es de S/. 48,890. La
depreciacin correspondiente al ejercicio 2004 ha sido calculada con la tasa del 20%,
siendo la tasa mxima aceptable 10%.
Determinacin del exceso de depreciacin:

Normas especiales de depreciacin

Entre otras, las siguientes:
CONCEPTOS

Inmuebles de propiedad de empresas de servicios de establecimiento de hospedaje (Decreto Legislativo N 820, modificado por

(1) Este beneficio tendr vigencia de cinco (5) aos, tratndose de establecimientos de
hospedaje ubicados fuera de la Provincia de Lima y Callao, y de tres (3) aos, tratndose de
establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la Provincia de Lima y Callao.
Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo
del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad.
La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine
de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las
caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 modificado por el Artculo 6
de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de
enero del 2001.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
(Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros:
Gastos personales.
Por ejemplo:
Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus familiares.
Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares.
Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y
sus familiares.
El Impuesto a la Renta.

El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido y que corresponda a un
tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor
de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de
dichos intereses.
Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Ley N 28194, cuando
exista la obligacin de hacerlo
Existe la obligacin de usar Medios de Pago:
en obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US $ 1,500 cuando se entregue o
devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Por ejemplo:
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda
alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.800 (1/4 de UIT), a opcin del
contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un
conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
Por ejemplo:
Provisiones para fluctuacin de valores o desvalorizacin de existencias.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos
intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un slo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u
otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de
origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin
de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
Inciso p) del artculo 44 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esta regla no es aplicable:
Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del Artculo 21 del
Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que
conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de
quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el monto de la misma.
Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores
de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Comn, en cuyo caso debern sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de
la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a
nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de
emisin del comprobante, tenan la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
La relacin de contribuyentes No Habidos puede consultarse en SUNAT Virtual, cuya direccin
es http://www.sunat.gob.pe.
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal.

El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo

al Consumo, que grava el retiro de bienes.
Inciso k) del Artculo 44 de la Ley
El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o
fuera de estos actos.
Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley.
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o
nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias
a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
No quedan comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones:
Crdito;
Seguros o reaseguros;
Cesin en uso de naves o aeronaves;
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y,
Derecho de pase por el canal de Panam.
Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al
que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.
Inciso m) del artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento.
En el Anexo N 2 se muestra la lista de pases o territorios considerados de baja o nula imposicin.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
1. Inafectaciones
Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la
fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder
de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e
inciso f) del Artculo 1 del Reglamento).
2. Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de
depsitos en el Sistema Financiero Nacional (Inciso i) del Artculo 19 de la Ley).
La ganancia de capital proveniente de:
La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de
mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la
que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin
siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal.
La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las
Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la Ley N 26361;
La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por
personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los
certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los
fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o
establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la materia.
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la
legislacin de la materia (Inciso ll) del Artculo 19 de la Ley).
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del Artculo 19 de la Ley).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios (Inciso o) del Artculo 19 de la Ley).

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

(Artculo 33 del Reglamento)
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables,
en la Declaracin Jurada.
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos 1, 2, 4 y 10 del
Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR)
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora, mediante
la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su
renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al
siguiente cuadro:

ARRASTRE DE PRDIDAS:
(Artculo 50 de la Ley y Artculo 29 del Reglamento)
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar su prdida
de tercera categora de fuente peruana, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, contra las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores contados a partir del ejercicio
siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no
podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los
ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno
de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Una vez ejercida la opcin, no se podr cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente
hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
TRATAMIENTOS TRANSITORIOS.
Perdidas generadas hasta el ejercicio 2000 (Primera Disposicin Final de la Ley N 27356):
Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya haba empezado a contar al ejercicio 2000,
debieron haber terminado el cmputo de dicho plazo.

A aquellas prdidas que no haban empezado a contar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les
viene aplicando cuatro (4) aos contados a partir del ejercicio 2001 y hasta el 2004, inclusive.
Prdidas generadas durante el ejercicio 2001(Cuarta Disposicin Final del Decreto Supremo N
017-2003-EF):
Se les viene aplicando el plazo de cuatro (4) aos contados a partir del ejercicio 2002, inclusive.
Prdidas generadas durante el ejercicio 2002 (Sptima Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Legislativo N 945):
Aquellas prdidas cuyo plazo de cuatro (4) aos ya hubiera empezado a computarse, terminarn
el cmputo de dicho plazo.
Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo de cuatro (4) ejercicios,
podrn compensarse segn la eleccin de alguno de los sistemas previstos en el artculo 50 de la Ley.
Tasa del Impuesto a la Renta
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se
determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre toda suma o entrega en
especie que al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Crditos contra el Impuesto
Deben considerarse, entre otros, a los siguientes:
a. Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (inciso e) del Artculo 88 de la Ley e inciso
a) del Artculo 58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a
un crdito equivalente al monto del impuesto a la renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre
que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento
fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en
otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b. Crdito por reinversin
c. Saldos a favor del Impuesto (inciso c) del Artculo 88 de la Ley)
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos en la Declaracin Jurada,
siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las
Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
Los contribuyentes obligados a aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General conforme a
las normas del Decreto Legislativo N 797 debern ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor
en funcin de la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM).
d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del Artculo 88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto que corresponda abonar al contribuyente, ste
podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta que sean
de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la Declaracin Jurada.
LA AUDITORA TRIBUTARIA Y LA GESTIN EMPRESARIAL DE LOS ESTABLECIMIENTOS
DE HOSPEDAJE
El Cdigo Tributario, en su Libro Segundo, establece que la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria es competente para la administracin de tributos y de los derechos arancelarios.
El Cdigo establece que son facultades de la Administracin Tributaria la recaudacin de tributos,
determinacin y fiscalizacin y facultad sancionadora
Se establece obligaciones y derechos para la administracin tributaria.
En relacin con los reparos, el Cdigo Tributario, establece que la Administracin Tributaria podr
practicar la determinacin en base, entre otras las siguientes presunciones:
Presuncin de ventas por omisiones en el registro de ventas, registro de compras, por patrimonio no
declarado, por diferencia entre cuentas abiertas en sistema financiero, por falta de relacin con los
insumos, presunciones de renta neta por aplicacin de coeficientes econmicos tributarios, etc.
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr efectos
para el impuesto a la renta, general a las ventas, selectivo al consumo
AUDITORIA TRIBUTARIA:

Segn Chvez & Ferreyra (2003)[17], una de las tareas ms importantes de la Administracin Tributaria,
es sin lugar a dudas, la de determinar si los contribuyentes han cumplido o no con su obligacin tributaria,
pagando los tributos en la cuanta y fecha correspondiente. Este cometido lo logra mediante la
intervencin de la administracin revisando o fiscalizando los documentos y declaraciones que se obliga a
presentar a los contribuyentes y en el caso de los evasores, descubriendo su mal accionar contra el fisco,
es decir, contra todo el Estado.
Materialmente es imposible que cualquier administracin pueda lograr intervenir a la totalidad de
contribuyentes, por lo que se hace necesario planificar la utilizacin de los recursos materiales, humanos
y financieros. El recurso humano es el ms importante, pero el financiero es determinante para todas las
acciones a realizar.
La Auditora Tributaria, integral o parcial, es la tcnica que permite a la administracin Tributaria, tener un
concepto claro del comportamiento de los contribuyentes frente al fisco. Desde este punto de vista,
un programa de auditora, se orienta a la ejecucin de objetivos concretos y a canalizar adecuadamente
los recursos disponibles.
La auditora tributaria puede ser de tipo fiscal e independiente. La responsabilidad es la misma,
diferencindose por el objetivo de su trabajo. Ambos auditores deben actual en forma imparcial, el auditor
fiscal en beneficio del Estado y los contribuyentes; el auditor independiente en beneficio de los
propietarios, socios y accionistas, los clientes y los acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en
perspectiva, trabajadores y pblico en general. Para ambos auditores los fines de la auditora tributaria
son:
1) Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta;
2) Descubrir errores de carcter t?0cnico, cometidos en forma voluntaria e involuntaria;
3) Descubrir posibles fraudes.
El objetivo principal de una auditoria fiscal es la determinacin de la correcta materia imponible. La misma
que se determina tomando como base la utilidad segn balance, presentado por el contribuyente, ms
los agregados o reparos y ajustes legales, despus de llevar a cabo la auditora fiscal. Esta materia
imponible es la que est afecta a los impuestos vigentes.
Por medio de la revisin fiscal de los libros de contabilidad, se determina, mediante el anlisis de las
cuentas de ingresos y egresos, los reparos que deben agregarse a la utilidad declarada. Por esto,
es muy importante que el auditor fiscal tenga amplio conocimiento de los diferentes sistemas de
contabilidad y de las leyes tributarias vigentes.
Una vez que el auditor fiscal recibe la declaracin jurada y anexos, proceder a analizar el balance y
documentos adjuntos, haciendo comparaciones con datos y antecedentes que figuren en la carpeta.
Si a base de tal anlisis y estudio, el auditor concluye que los datos del balance son normales y la utilidad
declarada conforme con las leyes y reglamentos tributarios vigentes, efectuar una auditora "parcial"
dirigida a determinados mes del ao. Si por el contrario, se observan discrepancias sustanciales, el
auditor proceder a efectuar una revisin total en la medida de las posibilidades indicadas, o se
concretar a revisar los puntos ms discordantes.
PAPELES DE TRABAJO:
Los papelees de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente y la habilidad profesional del auditor
fiscal, por lo que deben contener una informacin real, necesaria y concisa. El auditor fiscal debe tener
presente que los papeles de trabajo constituyen una fuente o base, en la que se apoya el Fisco, para
sustentar los reparos correspondientes en la determinacin de la materia imponibles, de modo que
el informe debe ser completo y adecuado a los propsitos de la auditora tributaria.
Los papeles de trabajo, preparados por los auditores fiscales, constituyen la evidencia instrumental
documentada hacia los propsitos fiscales, como resultado de las diligencias de verificacin y anlisis de
los estudios financieros de los contribuyentes, sobre la base de los libros de contabilidad y documentacin
sustentatoria correspondiente.
INFORME:
El informe en la auditora tributaria tiene caractersticas similares al dictamen, que emite el Auditor
Independientes, es decir, que refleje las conclusiones a las que se arriba despus de un proceso de
examen y verificacin tributaria, en el cual queda determinada la materia imponible de una declaracin
jurada.
REPAROS DISCUTIBLES:
En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin o reparo ser reclamado por el
contribuyente, deber poner especial cuidado en los anlisis de la cuenta, la explicacin y sustentacin
tcnica del reparo, as como sustentacin tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y
respalden plenamente sus conclusiones, de tal manera que la administracin Fiscal tenga los elementos

de juicio necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas intervenciones en los
libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en discusin. Un informe deficiente atenta
contra la calidad profesional del auditor, irroga mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la
nueva intervencin o ampliacin en los libros y documentos de contabilidad; y crea el natural malestar en
el nimo del contribuyente.
OPTIMIZACIN DE LA GESTIN EMPRESARIAL DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Segn la Enciclopedia Encarta (2005)[18], optimizar es buscar la mejor manera de realizar una
actividad.
Interpretando el prrafo anterior, se puede decir que para los propietarios, directivos, gerentes,
administradores o cargos similares, optimicen sus actividades deben cumplir las formalidades
establecidas, disponer de tecnologa adecuada, disponer de procesos y procedimientos de trabajos
simples y comprensibles; as como personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las
actividades de la empresa.
Para Surez (2003)[19]optimizar es sinnimo de obtener productividad con el uso racional de los recursos
asignados por los propietarios y socios de la pequea y mediana empresa que desarrollan las actividades
de comercio, industria y prestacin de servicios.
Para Johnson & Scholes (2004[20]la productividad, es la capacidad o grado de produccin por unidad
de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial, etc. Tambin es la relacin entre lo producido y
los medios empleados, tales como mano de obra, materiales, energa, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimizacin, lo entendemos como el cumplimiento de
la misin encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimizacin de las empresas llega cuando las pequeas y medianas empresas obtienen ventajas
competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A)[21], dice que a pesar de los problemas, la pequea y
mediana empresa puede competir de manera satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a
estas empresas no solamente sobrevivir, sino tambin generar una adecuada ganancia para sus dueos
de situaciones especficas que cada empresa prspera enfrenta. Sin embargo, existen ciertos factores
comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a pesar de su tamao continan operando
y produciendo utilidades para sus dueos. Estos factores comunes con la flexibilidad en la administracin,
contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especializacin del propietario y sus
dependientes.
APLICACIN DE DIVERSAS HERRAMIENTAS PARA OPTIMIZAR LA GESTIN DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
CUADRO DE MANDO INTEGRAL:
Segn Apaza (2005)[22], en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores ms importantes,
y hasta quizs el nico que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestin de una empresa. De
esta forma, se segua ms bien un mtodo de control de las acciones de la gerencia.
Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad de
lograr excelentes resultados a partir de la planificacin estratgica, integrando reas de las empresas, lo
que representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora una posicin de
autocontrol.
En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han elaborado todo un
sistema gerencial denominado balanced Scorecard o cuadro de mando integral, en el cual la esencia
radica en disear la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: Clientes, Procesos
Internos, Innovacin mediante el aprendizaje y perspectiva financiera.
Esta herramienta traduce la visin del Servicio expresada a travs de su estrategia, en trminos y
objetivos especficos para su difusin a todos los niveles, estableciendo un sistema de medicin del logro
de dichos objetivos.
El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una
empresa. Es una herramienta para navegar hacia el xito competitivo, permitindole comunicar y traducir
a todo su personal, cual es la visin, misin y estrategia empresarial y lo hace utilizando mediciones
de desempeo que ayudarn a mejorar la performance en todos los rganos de las empresas a travs
de los respectivos Indicadores de Actuacin.
El cuadro de mando integral representa un modelo de medicin de la actuacin de las empresas que
equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestin y planificacin estratgica. Es un cuadro
de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones tradicionales de la contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al espaol en 1997 como Cuadro de Mando
Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas:

La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecucin contribuye con los objetivos de la
empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varan segn la fase del producto o servicio; por
ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase de sostenimiento (rentabilidad);
fase de cosecha (cash flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polticas y acciones que deben
aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son: grado de
satisfaccin, retencin, adquisicin y rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los clientes o usuarios
no solo se deber actuar en disminuir costos, sino tambin mejorar la calidad, flexibilidad, plazos de
entrega y servicio postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos crticos de xito para
mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y aumentar la
rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formacin, aprendizaje y crecimiento, proporciona la infraestructura necesaria para
que las tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir
unos resultados excelentes en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores
(grado de satisfaccin, aprendizaje, motivacin, retencin y productividad); sistema de informacin (su
capacidad y adecuacin a la empresa); innovacin (productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento,
etc.).
En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e
iniciativas. Representan, en conjunto, un sistema de medicin equilibrada que vincula relaciones de
causa-efecto e identifican los procesos realmente estratgicos que deben realizarse para obtener xito:
productos y servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores motivados y expertos.
PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTIN BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O CUADRO
DE MANDO INTEGRAL

BENCHMARKING
Concordamos con Prat (2004)[23], cuando dice que gracias a la bsqueda continua de mejoras, se llega
a encontrar formas de aplicacin que se traducen en resultados positivos para las empresas. Tal es el
caso del BENCHMARKING (comparacin referencial) que naci a partir de la necesidad de saber como
se estn desempeando, en nuestro caso, otros Establecimientos de Hospedaje, para tener informacin
que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de competitividad.
Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es de origen chino y
data de hace ms de dos mil aos y fue escrita por el General Sun Tzu: "Si conoces a tu enemigo y te

conoces a ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100 batallas". El otro proverbio se origin
en Japn y proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los mejores.
Segn Prat (2004)[24], el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se trata de un mtodo
sistemtico y continuo que permite evaluar productos, servicios y procesos de trabajo de las otras
empresas similares que son reconocidas como representantes de las mejores prcticas, con el fin de
obtener progresos dentro de nuestra entidad.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las empresas que le permita
identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que conduzcan a la optimizacin de sus tcticas
y estrategias y sus procesos productivos. Para lograr este propsito es preciso el enfoque de vigilancia
del entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se est utilizando prcticas y
procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados como excelentes y si su forma de
proceder pudiera conducir a una mayor eficacia en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De seguro existen rganos
que pueden ofrecer informaciones excelentes, porque tienen procesos modelo, porque recogen
informacin de los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. Este tipo de
Benchmarking es ms sencillo de realizar, ya que la informacin es fcilmente disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recoleccin de datos
de dominio pblico (normalmente fuentes bibliogrficas y documentales) o a travs de investigaciones
originales (descubrir respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicacin
de tcnicas como el cuestionario, la entrevista y la observacin). Cada fuente de datos que se utilice
deber evaluarse en relacin con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad, utilidad,
valor prctico, respaldo y los recursos disponibles.
Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a disear los planes de
accin. Estos planes estn destinados a la puesta en marcha de experiencias piloto en las que deben
figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificacin de los responsables de la accin, el fin u
objetivo que se perseguir con dicha accin, los recursos que se emplearn, el momento del inicio y la
duracin continua del ensayo y por ltimo los informes deevolucin del proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque
proporciona informacin, motivacin, innovacin y concentracin del capital humano.
LA CADENA DE VALOR Y LA VENTAJA COMPETITIVA:
Segn Porter Michael E. (2004)[25], la ventaja competitiva no puede ser comprendida viendo a una
empresa como un todo. Radica en las muchas actividades discretas que desempea una empresa en
el diseo, produccin, mercadotecnia, entrega y apoyo de sus productos o servicios. Cada una de estas
actividades puede contribuir a la posicin de costo relativo de las empresas y crear una base para la
diferenciacin. Una ventaja en el costo, por ejemplo, puede surgir de fuentes tan disparatadas como un
sistema de distribucin fsico de bajo costo, un proceso de servicio altamente eficiente, o del uso de una
fuerza de ventas superior. La diferenciacin puede originarse en factores igualmente diversos, incluyendo
el abastecimiento de las materias primas de alta calidad, un sistema de registro de pedidos responsable o
un diseo de producto superior.
La esencia de la formulacin de una estrategia competitiva consiste en relacionar a una empresa con
su medio ambiente. Aunque el entorno relevante es muy amplio y abarca tanto fuerzas sociales como
econmicas, el aspecto clave del entorno de la empresa es el sector en el cual compite. La estructura de
un sector de servicios tiene una fuerte influencia al determinar las reglas del juego competitivas as como
las posibilidades estratgicas potencialmente disponibles para la empresa. Las fuerzas externas al sector
servicios son de importancia principalmente un sentido relativo; dado que las fuerzas externas por lo
general afectan a todas las empresas del sector servicios, la clave se encuentra en las distintas
habilidades de las empresas para enfrentarse a ellas.
GERENCIA FUTURA:
Segn Druker (2002)[26], a medida que la empresa pasa a ser ms grande, se hace cada vez ms
necesaria una alta gerencia separada, poderosa y responsable. Sus responsabilidades abarcarn la
direccin, planeacin, estrategia, valores y principios de la organizacin como un todo; su
estructura y las relaciones entre los diversos miembros; sus alianzas, asociaciones y operaciones
a riesgo compartido; y su investigacin, diseo e innovacin. Tendr que encargarse de la
administracin de los recursos comunes a todas las unidades de la organizacin: el personal clase y el
dinero. Representar a la empresa ante el mundo exterior y conservar relaciones con los gobiernos, con
el pblico, la prensa y los trabajadores organizados.
La sociedad futura no ha llegado an, pero se ha acercado lo suficiente como para que estudiemos lo que
hay que hacer en las siguientes reas:

LA EMPRESA FUTURA: Las empresas, incluyendo muchas de naturaleza peculiar como los
establecimientos de hospedaje, deben empezar a experimentar con nuevas formas corporativas y llevar a
cabo unos cuantos estudios pilotos, especialmente trabajando con alianzas, con socios y operaciones a
riesgo compartido, y definiendo nuevas estructuras y nuevas tareas para la alta gerencia. Igualmente se
necesitan nuevos modelos de diversificacin geogrfica y por productos o servicios para las grandes
empresas y para balancear concentracin y diversificacin.
GOBIERNO CORPORATIVO Y BUEN GOBIERNO CORPORATIVO:
Para ERNST & YOUNG (2005)[27], el gobierno corporativo es el sistema por el cual las sociedades son
dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo especifica la distribucin de los derechos y
responsabilidades entre los diferentes participantes de la sociedad, tales como el directorio, los gerentes,
los accionistas y otros agentes econmicos que mantengan algn inters en la empresa. El gobierno
corporativo tambin provee la estructura a travs de la cual se establecen los objetivos de la empresa,
los medios para alcanzar estos objetivos, as como la forma de hacer un seguimiento a su desempeo.
El buen gobierno corporativo est cobrando cada vez ms importancia en el mbito local e
internacional debido a su reconocimiento como un valioso medio para alcanzar mercados ms confiables
y eficientes. En los ltimos aos se han establecido principios de adhesin voluntaria, realizando
acuciosos estudios e implementando una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el desarrollo
de buenas prcticas de gobierno corporativo.
De esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la implementacin de dichas
prcticas tienen en el valor, solidez y eficiencia de las empresas, y por tanto en el desarrollo econmico y
bienestar general de los pases.
El buen gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar decisiones en asuntos
como el trato equitativo de los accionistas, el manejo de los conflictos de inters, la estructura de capital,
los esquemas de remuneracin e incentivos de la administracin, las adquisiciones de control, la
revelacin de informacin, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan
el proceso a travs del cual las rentas de la sociedad son distribuidas.
Los inversionistas consideran cada vez ms la aplicacin de prcticas de buen gobierno como un
elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus inversiones en el largo plazo, en la
medida que conlleva a eliminar la informacin desigual entre quienes administran la empresa y sus
inversionistas.
PARTE II:

Resultados de la investigacin
CAPITULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA REALIZADA
PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.

El objeto de aplicar esta tcnica fue recopilar informacin necesaria para la investigacin a travs de
preguntas puntuales, cuyas respuestas van a ser analizadas e interpretadas en el contexto
del trabajo de investigacin.
PREGUNTA No. 1:
El Establecimiento de hospedaje que representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo
a lo establecido en las correspondientes normas?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta, los propietarios, accionistas, socios y otros que fueron entrevistados, contestan en un
50% que el Establecimiento de hospedaje que representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo
a lo establecido en las correspondientes normas; sin embargo un 25% no sabe, porque no est
trabajando cerca de las actividades contable-tributarias; un 15% contesta que no cumple con esta
obligacin y finalmente un 10% dice que es posible que se est cumpliendo.
Se puede apreciar que entre No, Es posible y No sabe-No contesta, suman un 50% que es preocupante
para los fines fiscales.
PREGUNTA No.2:
Conoce y comprende los efectos de los denominados reparos tributarios?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que si conocen y comprenden el trminos tributario denominado
reparo tributario.
Lo identifican como las adiciones y deducciones que se realiza al resultado obtenido segn el Balance
General.
Comentan, que es bueno tratar la informacin correctamente para evitar reparos tributarios.
PREGUNTA No. 3:
La empresa que representa ha sido objeto de reparos tributarios, como consecuencia de
una auditora fiscal?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que no han sido objeto de auditoras fiscales, por tanto no
la Administracin Tributaria no les ha determinado reparos tributarios. Estos entrevistados complementan
su respuesta cuando indican que dentro de sus empresas, el personal especialista es el que determina
los reparos tributarios, por tanto si fuera el caso la intervencin de la Administracin Tributaria, no
tendran problemas.
Un 25% de los entrevistados, contesta que si han experimentado auditoras fiscales en sus
Establecimientos de Hospedaje, habindose determinado fundamentalmente adiciones al resultado segn
balance, lo que ha trado como consecuencia el pago de mayores tributos, as como el pago de multas.
PREGUNTA No. 4:

Que deben hacer los responsables en los Establecimientos de Hospedaje, para no tener
problemas con la Administracin Tributaria?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS

DETERMINAR OBJETIVAMENTE LOS REPAROS TRIBUTARIOS CORRESPONDIENTES A LOS GASTOS QUE NO SON ACE
CONOCER Y COMPRENDER LAS NORMAS
ASESORARSE CONVENIENTEMENTE
NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 75% de los entrevistados contesta que los responsables en los Establecimientos de Hospedaje, para
no tener problemas con la Administracin Tributaria deben determinar objetivamente los reparos
tributarios correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a
la Renta. Para cumplir con esto, es necesario conocer y comprender las normas y adems asesorarse
convenientemente.
Un 20% de los entrevistados, contesta que para estos efectos, es necesario asesorarse
convenientemente para evitar problemas con la Administracin Tributaria. Un 5% de los entrevistados,
dice que es necesario conocer y comprender las normas tributarias.
PREGUNTA No.5:
En su criterio, cuales son los reparos tributarios que deben ser autodeterminados por los
Establecimientos de Hospedaje, para evitar observaciones por la Administracin Tributaria?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 75% contestan que en su criterio, los reparos tributarios deben ser
autodeterminados por los Establecimientos de Hospedaje, son aquellos que permitidos por la Ley del
Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos e ingresos que no cumplan los requisitos de la Ley y
aquellos que determine la Administracin Tributaria.
En esta respuesta se deja entrever, que lo importante es el estricto cumplimiento de la Ley del Impuesto a
la Renta y su Reglamento, donde constan los ingresos gravables, los gastos permitidos como tales y los
gastos que no son permitidos para efectos del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA No. 6:
El hecho de aplicar correctamente los reparos que establecen las normas tributarias, que efectos
origina en la gestin empresarial de los Establecimientos de Hospedaje?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 100% contestan, que el hecho de aplicar correctamente los reparos que
establecen las normas tributarias, trae como consecuencia la eficiencia de las operaciones de los
Establecimientos de Hospedaje, Eficacia y economa en los recursos utilizados; asimismo esto se reflejar
en la confianza y seguridad que refleje la empresa en los clientes, proveedores, inversionistas,
acreedores, agentes supervisores y de control.
Todas estas buenas actitudes que reflejen los Establecimientos de Hospedaje, se va a reflejar en la
optimizacin de la gestin empresarial.
CAPITULO IV:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA REALIZADA
La encuesta ha sido til para recopilar informacin de un mayor grupo de personas que de alguna forma
se relacionan con el trabajo de investigacin. La ventaja ha radicado en la economa y en trminos
de tiempo. En nuestro caso la encuesta es confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la
corrobore, la misma que viene dada por la relacin laboral del personal encuestado, lo que permite
determinar la confiabilidad de la informacin.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del rea Contable - Tributaria:
PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA

PREGUNTA No.1:
En el Establecimiento de Hospedaje, donde trabaja, es normal aplicar los procedimientos para la
determinacin de reparos tributarios?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 50% de los encuestados, contesta que en el Establecimiento de Hospedaje, donde trabaja, es normal
aplicar los procedimientos para la determinacin de reparos tributarios. Es decir es parte de
las tcnicas de su trabajo.
Un 25% dice que no determinan reparos tributarios y otro 25% indica que depende de las disposiciones
de la gerencia general.
Puede haber el caso que las empresas no tengan reparos, porque todo lo contabilizado, es lo que es
aceptado por las normas tributarias. Es preocupante que el personal indique que depende de las
disposiciones gerenciales.
PREGUNTA No.2:
Son ms los ingresos o los gastos, los que deben ser reparados para efectos de determinar
correctamente el impuesto a la renta del Establecimiento de Hospedaje?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Un 75% de los encuestados responde que los gastos son los elementos que en mayor cantidad son
motivo de reparo para efectos tributarios. Si un gastos realizado por un Establecimiento de hospedaje es
reparado, origina una adicin al resultado segn Balance, por tanto aumenta la Renta Imponible y trae
como consecuencia un mayor impuesto. Pero si este procedimiento es realizado por la empresa en forma
libre, es un procedimiento normal, el problema es cuando esto es realizado por la Administracin
Tributaria.
Un 12.5% de encuestados dice que son los ingresos los que ms originan reparos y un porcentaje similar
dice que ambos, es decir, ingresos y gastos son los que originan reparos.
PREGUNTA No.3:
Que debe hacerse, en los Establecimientos de Hospedaje, para no tener problemas con los
reparos tributarios?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 100% del personal que fue encuestado, dice que para no tener problemas con los reparos tributarios,
en los Establecimientos de Hospedaje, debe establecerse los procedimientos correctos en base la Ley del
Impuesto a la Renta, se debe capacitar al personal en aspectos tributarios, recibir el asesoramiento
adecuado y tambin si fuera el caso, tomar como modelo otras experiencias empresariales exitosas.
Todo lo que se haga dentro del marco de la Ley del Impuesto a la Renta, ser de total beneficio para la
empresa.
PREGUNTA No.4:
La aplicacin correcta de los reparos tributarios, tiene alguna incidencia en las
inversiones, financiamiento, negociaciones y clima institucional de los Establecimientos de
Hospedaje?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
Los encuestados al 100% contestan que la aplicacin correcta de los reparos tributarios, si tiene
incidencia en las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima institucional de los Establecimientos

de Hospedaje. Naturalmente cuando una empresa realiza bien las cosas gana credibilidad y esto
repercute favorablemente en las distintas actividades empresariales, en los clientes, proveedores,
inversionistas, acreedores, supervisores y entidades de control.
A nivel tributario, disponer del cartel de Buen Contribuyente, otorga valor agregado al Establecimiento de
Hospedaje. Por tanto, la receta no puede ser otra, que cumplir estrictamente las normas tributarias.
PREGUNTA No.5:
El hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede concretarse en eficiencia,
eficacia, economa y por ende en optimizacin del Establecimiento de Hospedaje?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACIN DE LA RESPUESTA:
El 100% de los encuestados, contesta que el hecho de aplicar correctamente los reparos tributarios puede
concretarse en eficiencia, eficacia, economa y por ende en optimizacin del Establecimiento de
Hospedaje, en la medida que la empresa sepa capitalizar adecuadamente lo bueno que realiza.
Esta situacin otorga confianza y seguridad a la empresa, por parte del personal que labora en ella, lo que
incentiva al desarrollo efectivo de las actividades beneficiando a los clientes. La optimizacin, es un nivel
de competitividad que la empresa necesita para seguir en el mercado.
CAPITULO V:
CONTRASTACION Y VERIFICACIN DE LAS HIPTESIS PLANTEADAS
Segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2001)[28], las hiptesis no necesariamente son verdaderas,
pueden o no serlo, pueden o no comprobarse con hechos. Son explicaciones tentativas, no los hechos en
s. Las hiptesis proponen tentativamente las respuestas a las preguntas de investigacin, la relacin
entre ambas es directa e ntima. Las hiptesis comnmente surgen de los objetivos y preguntas de
investigacin, una vez que stas han sido reevaluadas a raz de la revisin de la literatura.
Las hiptesis pueden surgir aunque no exista un cuerpo terico abundante.
El proceso de contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se llev a cabo en funcin de los
problemas y objetivos planteados, de acuerdo con el Esquema de Diseo del Trabajo de Investigacin.
El proceso de contrastacin ha consistido en partir del problema principal de la investigacin, el cual se
descompone en dos problemas secundarios.
En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigacin, el mismo que ha
sido contrastado con los objetivos especficos hasta determinar las conclusiones parciales del trabajo de
investigacin, para luego derivar en la conclusin final, la misma que se sustenta en el trabajo de campo
aplicado y en el desarrollo del marco terico hasta concordar en un 95% con la hiptesis planteada por el
investigador.
DISEO DE LA INVESTIGACIN:

HIPTESIS PLANTEADA
La hiptesis planteada y concordada en la siguiente:
"LOS REPAROS TRIBUTARIOS AUTODETERMINADOS POR LOS ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE, SERN AQUELLOS PERMITIDOS POR LA NORMA TRIBUTARIA, DE MODO QUE EL
IMPUESTO A LA RENTA NO SEA MOTIVO DE OBSERVACIONES POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA Y CONTRIBUYA A LA EFICACIA DE LA GESTIN DE ESTAS EMPRESAS DEL
SECTOR TURISMO"
RESULTADOS OBTENIDOS
El personal entrevistado 95% acepta que los reparos tributarios deben ser autodeterminados de acuerdo
a la ley del Impuesto a la Renta para que repercuta en la eficacia de la gestin de los establecimientos de
hospedaje.
El personal encuestado en un 95% acepta la determinacin, exacta y correcta de los reparos tributarios
en base a la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Si bien los autores consultados, recomiendan el cumplimiento exacto de las normas tributarias para evitar
problemas en las empresas que repercutiran en su eficiencia, eficacia, economa y optimizacin de su
gestin integral.
CONTRASTACIN Y VERIFICACIN
De esta forma en un 95%, queda contrastada la hiptesis planteada al inicio de la investigacin.
Asimismo queda demostrado al final de la investigacin que slo la aplicacin correcta y exacta de las
normas y procedimientos tributarios permitir aplicar las adiciones y deducciones establecidas por la Ley
del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Asimismo queda determinado que la aplicacin de los procedimientos para reparar los ingresos y gastos
de los Establecimientos de Hospedaje, requiere del conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, asimismo de la capacitacin permanente del personal y la
obtencin de consultora especializada cuando fuera necesario.
Por otro lado, la optimizacin de los establecimientos de hospedaje, no es producto de una cuestin
fortuita, sino ms bien producto de un proceso, que obedece a una adecuada planificacin, un cambio

organizacional y una direccin estratgica de las decisiones empresariales; todo lo cual se plasma en un
clima de confianza y apertura, elevando el nivel de credibilidad de los clientes, proveedores, inversionistas
y otros agentes del entorno empresarial.
CAPITULO VI

Conclusiones y recomendaciones

CONCLUSIONES
CONCLUSIN GENERAL
El establecimiento de los procedimientos tributarios, en base al grado de comprensin de la Ley del
Impuesto a la Renta y a la capacitacin obtenida; permitir que los Establecimientos de Hospedaje
determinen los reparos tributarios que fueran necesarios para obtener la Renta Imponible y por tanto el
Impuesto a la Renta que realmente le corresponde; lo que repercutir en la eficiencia, eficacia, economa
y optimizacin de la gestin empresarial.
CONCLUSIONES PARCIALES
La determinacin objetiva de los reparos tributarios, correspondientes a los gastos que no son
aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta, permitir adicionar al resultado segn
Balance, aquellos importes para sincerar la Renta Imponible y obtener el Impuesto a la Renta de la
empresa.
El clculo correcto de los reparos tributarios correspondientes a los ingresos, permitir deducir
ingresos o incrementar gastos no considerados en su totalidad, hasta obtener la Renta Imponible y el
Impuesto a la Renta correcto del Establecimiento de Hospedaje.
La aplicacin correcta de los procedimientos de reparo tributario, deben ir acompaados de un
proceso adecuado de gestin empresarial en el contexto de las nuevas herramientas administrativas, lo
que repercutir en la optimizacin de los Establecimientos de Hospedaje.
RECOMENDACIONES
RECOMENDACIN GENERAL
Considerando que la aplicacin adecuada de los reparos tributarios, repercutir directa o indirectamente
en la eficiencia, eficacia, economa y optimizacin del Establecimiento de Hospedaje, se recomienda el
conocimiento, comprensin y aplicacin correcta de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
RECOMENDACIONES ESPECIFICAS
1. Para efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado segn Balance, se recomienda
el conocimiento integral de las actividades que desarrollan los Establecimientos de Hospedaje, de modo
que permita identificar que gastos no son aceptados tributariamente para poderlos reparar.
2. Para aplicar correctamente las deducciones al resultado segn Balance, se recomienda el
conocimiento de los ingresos gravados, exonerados e inafectos de los establecimientos de hospedaje, de
modo que permita identificar los ingresos que no deben ser considerados como Renta Imponible.
3. Adems de la capacitacin permanente que debe tener el personal contable de los
Establecimientos de Hospedaje, se recomienda recurrir a la asesora y consultora externa como forma de
reforzar el grado de conocimiento, comprensin y aplicacin de las normas tributarias
4. Los Establecimientos de Hospedaje deben aplicar las normas tributarias y contables de
acuerdo a los procedimientos establecidos en las leyes y reglamentos respectivos
5. Las empresas que cumplen las normas legales, tributarias, contables, financieras y de otro
tipo; son empresas lderes, por tanto se recomienda observar los principios, normas, procesos,
procedimientos, tcnicas y prcticas aplicables para los Establecimientos de Hospedaje.
6. Se recomienda reforzar la gestin empresarial con nuevas herramientas administrativas, para
que repercuta efectivamente en la optimizacin institucional de los Establecimientos de Hospedaje.

Bibliografa

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Superintendencia.
21. Tafur Portilla, Ral. (1995). "La Tesis Universitaria". Lima. Editorial Mantaro.

Anexo
ANEXO NR 01:
CASO PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO GRAVABLE 2004 NDICE
1.- PRESENTACIN
2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
3.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Anexo N 1 Balance General ajustado por inflacin al 31 de diciembre del
2004
Anexo N 2 Estado de Ganancias y Prdidas al 31 de diciembre del 2004
Anexo N 3 Resultado por Exposicin a la Inflacin.
Anexo N 4 Actualizacin de los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Anexo N 5 Factores de Actualizacin a utilizarse en el ajuste de los Estados
Financieros de las Empresas.
Anexo N 6 Asientos Contables posteriores al balance general
4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS
5.- TABLAS ANEXAS
1.- PRESENTACIN
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, con la finalidad de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos contribuyentes obligados a presentar su
declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable 2004, mediante el formulario N 954, ha
desarrollado el siguiente caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora:
Todas las referencias que se hagan en este texto a los siguientes trminos debern entenderse
como se indica:
Ley : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF.
Reglamento : D.S. N 122-94-EF y modificatorias.
Impuesto : Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
El HOTEL XXX SAC, con RUC N 20894271863, ubicado en el Jr. Libertad N 203 - Lima, Inici
actividades el 01.06.1997 , lleva contabilidad completa y para efectos de la Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio Gravable 2004, cuenta con la siguiente
informacin:

1.- El Balance General ajustado por inflacin al 31.12.2004 (Ver Anexo N 1) ha sido elaborado de
acuerdo con las normas de ajuste por inflacin con efecto tributario (Decreto Legislativo N 797 y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 006-96-EF) y refleja una utilidad antes del clculo del
Impuesto de S/. 19,225. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla N 334 en el
Estado de Ganancias y Prdidas del formulario N 954, se efectuarn los ajustes tributarios pertinentes a
fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2.- Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se refiere el inciso a) del Art.
85 de la Ley. Ha tributado por este concepto S/. 5,738 a valores ajustados por efectos de inflacin, de
conformidad con lo dispuesto en el Art. 7 del D.Leg. 797 y el ltimo prrafo del artculo 2 de su
Reglamento (Ver anexo N 4).
3.- El negocio cuenta con dos (2) trabajadores bajo relacin de dependencia, debido a ello, no se
encuentra obligada a otorgar participacin en las utilidades a los trabajadores (Artculo 9 del Decreto
Legislativo N 677). Estos trabajadores se encuentran afiliados a una Administradora de Fondos de
Pensiones (AFP).
4.- Tiene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de acuerdo a la legislacin civil y
cuya labor se desempea bajo las condiciones sealadas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley.
5.- El Sr. Pedro Ramos Rivas es el Gerente y est identificado con DNI N 89427186.
6- Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas se han
determinado los siguientes reparos tributarios.
IMPORTANTE
De conformidad con el artculo 1 del Decreto Legislativo N 797 "los contribuyentes generadores de renta
de tercera categora, debern aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General, mediante
las cuales se determinar la base imponible de este impuesto".

4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS

DECLARACIN Y PAGO ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA EJERCICIO GRAVABLE 2004
FECHA DE VENCIMIENTO
28 de Marzo 2005
29 de Marzo 2005
30 de Marzo 2005
31 de Marzo 2005
01 de Abril 2005
04 de Abril 2005
05 de Abril 2005
06 de Abril 2005
07 de Abril 2005
08 de Abril 2005

5. T A B L A S A N E X A S
1. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA UIT
S/. 3 , 2 0 0

2. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del artculo 34 del Reglamento).
? SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS: Compra y Venta de Moneda Extranjera al
cierre de operaciones del 31.12.2004
? COTIZACIN DE OFERTA Y DEMANDA TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO:
(Resolucin Cambiaria N 007-91-EF/90)

3. REMUNERACIN MNIMA VITAL - RMV

S/. 460

4. OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA (Artculo 65 de la Ley y

artculo 38 del Reglamento)
TIPO DE CONTRIBUYENTE
1. Personas Jurdicas
Otros perceptores de rentas de tercera categora

(1) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente inicie
actividades en el ao 2004, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma obtener en el
ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la vigente en el ao 2004.
5. MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS ADMITIDOS (Artculo 62 de la Ley)

6. INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (ARTCULO 62 DE LA LEY Y ARTCULO 35 DEL

REGLAMENTO)
INGRESOS BRUTOS ANUALES (*)
1. Mayores a 1500 UIT (A partir de S/. 4"800,001 )
2. De 500 UIT hasta 1500 UIT (A partir de S/. 1"600,000 y hasta S/. 4"800,000)
3. Menores de 500 UIT (Hasta S/. 1"599,999 )
(*) Se considerarn los Ingresos Brutos anuales del 2003, salvo que el contribuyente inicie actividades en
el ao 2004, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma obtener en el ejercicio. En ambos
casos la UIT a considerar es la vigente en el ao 2004.
Nota: Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de bienes comprendidos en los
Apndices III y IV del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el D.S. N 055-99-EF, estn obligados a llevar contabilidad de costos as como
inventario permanente de sus existencias, cualquiera sea el monto de sus Ingresos Brutos (Quinta
Disposicin Final y Transitoria del D.S. N 29-94-EF-Reglamento del IGV e ISC).