44 Operaciones Realizadas Con Clientes Por Trafico Mercantil

Captulo 44
OPERACIONES REALIZADAS
CON CLIENTES POR
TRAFICO MERCANTIL
Anticipos recibidos de Clientes.

Ventas o Prestacin de Servicios.
Devoluciones de ventas.
Rappels concedidos.
Cobros a clientes.
Efectos girados a clientes.
Cobro de efectos en cartera.
Efectos enviados al descuento o en gestin de cobro.
Abono de efectos en gestin de cobro.
Abono de efectos descontados.
Anulacin de efectos negociados al ser atendidos o impagados.
Efectos impagados.
Clientes de dudoso cobro.
Cancelacin de clientes dudosos.
Envases recuperables entregados.
Envases recuperados.
Envases entregados y considerados venta firme.
Ajustes de saldos en pesetas.
Ajustes de saldos en moneda extranjera.
Periodificacin de los intereses diferidos.
Provisin para otras operaciones de trfico.
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-1-
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES (Plan 1990)

ESQUEMA N 1
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
TITULO CUENTA CONCEPTO
CODIGO
CAJA
570
CODIGO
Efectivo cobrado e ingresado en la

caja de la empresa.
BANCOS
572
4372
Importe cobrado e ingresado en una

cuenta bancaria.
ANTICIPO A CORTO
Deuda por el anticipo recibido, que
se compensar con ventas en un
plazo corto.
4375
ANTICIPO A LARGO
plazo largo.
477
IVA REPERCUTIDO
Cuota de IVA calculada tomando
como base imponible el importe de la
Cta. 437.
ASIENTO EXPLICATIVO DEL ESQUEMA 1 (Plan 1990)

CASO PRACTICO N 1
* Se reciben 12.000,00 , mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo que nuestro
cliente Sr. Andreu nos enva como pago de las mercancas que debemos servirle en un plazo mximo
de tres meses, a partir de la fecha actual.
ASIENTO SOLUCION:
12.000,00
Bancos
(572)
Anticipo Corto
IVA Repercutido
(4372)
10.344,83
(477)
1.655,17
Clculo del Anticipo (Base Imponible):

IMPORTE COBRADO = ANTICIPO + IVA REPERCUTIDO
IMPORTE COBRADO = BASE IMPONIBLE + CUOTA DE IVA
Luego:
12.000,00 = BI + 0,16 BI
12.000,00 = 1.16 BI
BI =
12.000,00
1,16
= 10.344,83
-2-
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 1
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CAJA EUROS
57000
CODIGO

caja de la empresa.
BANCOS, C/C, VISTA EUROS
4380 a
43830
57200

cuenta bancaria.
ANTICIPOS CLIENTES A CORTO

plazo corto.
181
ANTICIPOS CLIENTES A LARGO

plazo largo.
47700
HACIENDA PUBLICA IVA REPERC.

como base imponible el importe de la
Cta. 438.
ASIENTO EXPLICATIVO DEL ESQUEMA 1 (Nuevo P.G.C.)

CASO PRACTICO N 1
* Se reciben 12.000,00 , mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo que nuestro
cliente Sr. Andreu nos enva como pago de las mercancas que debemos servirle en un plazo mximo
de tres meses, a partir de la fecha actual.
ASIENTO SOLUCION:
12.000,00
Bancos,C/C, vista euros
(57200)
Anticipo clientes corto
(43800)
10.344,83
Hac.Pub. IVA Reperc.
(47700)
1.655,17
Clculo del Anticipo (Base Imponible):

IMPORTE COBRADO = ANTICIPO + IVA REPERCUTIDO
IMPORTE COBRADO = BASE IMPONIBLE + CUOTA DE IVA
Luego:
12.000,00 = BI + 0,16 BI
12.000,00 = 1.16 BI
BI =
12.000,00
1,16
= 10.344,83
-3-
VENTAS O PRESTACION DE SERVICIOS (Plan 1990)

ESQUEMA N 2
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
ANTICIPO CORTO
4372
Cancelacin total o parcial

anticipo a corto recibido.
CODIGO
del
ANTICIPO LARGO
4375
Cancelacin anticipada (total o

parcial) del anticipo a largo recibido.
CLIENTES CORTO
4300
Crditos representados en Fras. de

Vtas., cobrables en un plazo corto.
CLIENTES LARGO
4302

Vtas., cobrables en un plazo lago.
CAJA
570
Efectivo cobrado por conceptos del

haber e ingresado en la caja de la
empresa.
BANCOS
572
Importe cobrado por conceptos del

haber e ingresado en una cuenta
bancaria.
DCTO. VENTAS PRONTO PAGO
6653
700
Descuento sobre ventas concedido

en concepto de pronto pago.
VENTAS
Salida de mercancas en concepto de
ventas realizadas.
705
PRESTACION DE SERVICIOS
Importe
representativo
ingresos obtenido por
prestados.
477
de
los
servicios
IVA REPERCUTIDO
como base imponible el importe de
las cuentas del subgrupo 70 y 135
menos la cuenta 6653.
135
INTERESES DIFERIDOS
Ingresos por intereses de Fras.
extendidas por ventas a largo plazo
(se periodifican).
-4-
ASIENTOS EXPLICATIVOS DEL ESQUEMA 2 (Plan 1990)

CASO PRACTICO N 1
*
Se confecciona la factura relativa a los gneros que se envan a nuestro cliente Sr. Andreu. Para el
cobro de dicha factura se compensa el anticipo de 12.000,00 . que hace dos meses nos transfiri.
ASIENTO SOLUCION:
10.344,83
Anticipo Corto
(4372)
Ventas
(700)
10.344,83
CASO PRACTICO N 2
* Se confecciona una factura al cliente Comercial Ros, S.L., cuyo detalle es el siguiente:
- Importe neto de la mercanca ....
8.000,00
- Descuento por pronto pago
1.000,00
Base Imponible .
7.000,00
16% de IVA
1.120,00
8.120,00
Forma de cobro: 20% al contado y el 80% reposicin a 60 das.
ASIENTO SOLUCION:
1.624,00
Caja
(570)
6.496,00
Clientes Corto
(4300)
1.000,00
Dctos.Ventas P.P.
(6653)
Ventas
(700)
8.000,00
IVA Repercutido
(477)
1.120,00
-5-
CASO PRACTICO N 3
*
Se confecciona una factura por prestacin de servicios al cliente Sr.Castillo, cuyo detalle es el
siguiente:
- Honorarios por preparar suspensin de pagos ..
20.000,00
- Intereses por aplazamiento
1.200,00
- 16% de IVA sobre 20.000,00 .
3.200,00
TOTAL FACTURA
24.400,00
Forma de cobro: 40% a los 7 meses y 60% a los 26 meses.
ASIENTO SOLUCION:
9.280,00
Clientes Corto
(4300)
13.920,00
Clientes Largo
(4302)
Prest. Servicios
(705)
20.000,00
Intereses Diferidos
(135)
1.200,00
IVA Repercutido
(477)
3.200,00
Clculos: Clientes Corto 40% de 24.400,00 = 9.280,00

Clientes Largo 60% de 24.400,00 = 13.920,00
-6-
VENTAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 2
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
ANTICIPOS CLIENTES A CORTO
438
Cancelacin total o parcial

anticipo a corto recibido.
CODIGO
del
ANTICIPOS CLIENTES A LARGO
181
Cancelacin anticipada (total o

parcial) del anticipo a largo recibido.
CLIENTES (EUROS)
43000

Vtas., cobrables en un plazo corto.
CLIENTES OP. FACTORING
43200
Crditos con clientes que se han

cedido en operaciones de factoring.
CLIENTES (LARGO)
43020

Vtas., cobrables en un plazo lago.
CAJA EUROS
57000

caja de la empresa.
57200

cuenta bancaria.
DCTO.SOBRE VTAS.PRONTO PAGO
706
700 a 704
Descuento sobre ventas concedido

en concepto de pronto pago.
VENTAS
Salida de mercancas en concepto de
ventas realizadas.
70500
PRESTACIONES DE SERVICIOS
Ingresos obtenido
prestados.
47700
por
servicios

las cuentas del subgrupo 70.
NOTAS
Como se puede comprobar, con el nuevo Plan General de Contabilidad, desaparece la cuenta 135
(INGRESOS POR INTERESES DIFERIDOS), pues de acuerdo con las nuevas normas de valoracin,
los intereses includos en estos crditos no figurarn en el activo. Estos intereses se contabilizarn
como ingresos segn se vayan devengando.
-7-
ASIENTOS EXPLICATIVOS DEL ESQUEMA 2 (Nuevo P.G.C.)

CASO PRACTICO N 1
*
Se confecciona la factura relativa a los gneros que se envan a nuestro cliente Sr. Andreu. Para el
cobro de dicha factura se compensa el anticipo de 12.000,00 . que hace dos meses nos transfiri.
ASIENTO SOLUCION:
10.344,83
Antic..Clientes Corto
(43800)
Ventas
(70)
10.344,83
CASO PRACTICO N 2
* Se confecciona una factura al cliente Comercial Ros, S.L., cuyo detalle es el siguiente:
- Importe neto de la mercanca ....
8.000,00
- Descuento por pronto pago
1.000,00
Base Imponible .
7.000,00
16% de IVA
1.120,00
8.120,00
Forma de cobro: 20% al contado y el 80% reposicin a 60 das.
ASIENTO SOLUCION:
1.624,00
Caja Euros
(57000)
6.496,00
Clientes (Euros)
(43000)
1.000,00
Dctos.Ventas P.P.
(706)
Ventas
(70)
8.000,00
H.P. IVA Repercutido
(47700)
1.120,00
-8-
CASO PRACTICO N 3
*
Se confecciona una factura por prestacin de servicios al cliente Sr. Castillo, cuyo detalle es el
siguiente:
- Honorarios por preparar suspensin de pagos ..
20.000,00
- Intereses por aplazamiento
1.200,00
- 16% de IVA sobre 20.000,00 .
3.200,00
TOTAL FACTURA
24.400,00
Forma de cobro: 40% a los 7 meses y 60% a los 26 meses.
ASIENTO SOLUCION:
9.280,00
Clientes (Euros)
(43000)
13.920,00
Clientes (Largo)
(43020)
Prestaciones de Servicios
(70500)
20.000,00
H.P. IVA Repercutido
(47700)
3.200,00
En cuanto a los intereses por aplazamiento, la normativa del nuevo Plan General de Contabilidad,
establece que se contabilizarn como ingreso en el ejercicio en el que se devenguen, por lo que el
asiento sera:
xxxxxx
Clientes (Euros)
(43000)
Ingresos de crditos
(762)
xxxxxx
Clculos: Clientes Corto 40% de 24.400,00 = 9.280,00

Clientes Largo 60% de 24.400,00 = 13.920,00
-9-
DEVOLUCIONES DE VENTAS (Plan 1990)

ESQUEMA N 3
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
DEVOLUCIONES VENTAS
708
CODIGO
Entrada de mercancas producidas

por
devoluciones
de
Vtas.
realizadas
o
descuentos
por
incumplimiento del pedido.
IVA REPERCUTIDO
477
4300
Cuota anulada de IVA tomando

las cuentas 708 menos la 6653.
CLIENTES CORTO
Cancelacin del crdito a corto,
concedido mediante factura.
4302
CLIENTES LARGO
Cancelacin del crdito a largo,
concedido mediante factura.
570
CAJA
Devolucin del efectivo cobrado a
travs de caja.
572
BANCOS
Devolucin del importe cobrado a
travs de una cuenta bancaria.
6653
DCTO. VENTAS PRONTO PAGO

Cancelacin del descuento por
pronto pago concedido al realizar la
venta.

CASO PRACTICO N 1
* Se confecciona una factura relativa a la devolucin de gneros efectuada por nuestro cliente Comercial
Ros, S.L. y cuyo detalle es el siguiente:
- Valor neto de la mercanca devuelta ...
5.000,00
- Descuento por pronto pago que se concedi
625,00
Base Imponible
4.375,00
16% de IVA ...
700,00
TOTAL ABONO
5.075,00
ASIENTO SOLUCION:
5.000,00
700,00
Devolucin ventas
IVA Repercutido
(708)
(477)
a
a
Clientes Corto
(4300)
5.075,00
Dcto. Ventas. p.p.
(6653)
625,00
- 10 -
DEVOLUCIONES DE VENTAS (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 3
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
DEVOLUC. VTAS. Y OP.SIMILARES
708
CODIGO
Entrada de mercancas producidas

por
devoluciones
de
Vtas.
realizadas, o descuentos por
incumplimiento del pedido.
HACIENDA PUBLICA, IVA REPERC.
47700
43000

las cuentas 708 menos la 706.
CLIENTES (EUROS)
Cancelacin del crdito a corto,
concedido mediante factura
o
albarn.
43020
CLIENTES (LARGO)
Cancelacin del crdito a largo,
concedido mediante factura
o
albarn.
57000
CAJA EUROS
Devolucin del efectivo cobrado a
travs de caja.
57200

Devolucin del importe cobrado a
travs de una cuenta bancaria.
706
DCTO. S/VENTAS PRONTO PAGO

Cancelacin del descuento por
pronto pago concedido al realizar la
venta.

CASO PRACTICO N 1
* Se confecciona una factura relativa a la devolucin de gneros efectuada por nuestro cliente Comercial
Ros, S.L. y cuyo detalle es el siguiente:
- Valor neto de la mercanca devuelta ...
5.000,00
- Descuento por pronto pago que se concedi
625,00
Base Imponible
4.375,00
16% de IVA ...
700,00
TOTAL ABONO
5.075,00
ASIENTO SOLUCION:
5.000,00
700,00
Dev.vtas.y Op.Simil.
(708)
Hac.Pub.IVA Reperc.
(47700)
Clientes (Euros)
Dcto. S/Ventas. p.p.
(43000)
5.075,00
(706)
625,00
- 11 -
RAPPELS CONCEDIDOS (Plan 1990)

ESQUEMA N 4
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
RAPPELS SOBRE VENTAS
709
CODIGO
Descuento concedido a clientes, por

haber consumido un determinado
volumen de mercanca.
IVA REPERCUTIDO
477
4300

como base imponible el Dcto.
(rappels).
CLIENTES CORTO
Disminucin del crdito a corto, como
consecuencia
del
descuento
realizado.
4302
CLIENTES LARGO
Disminucin del crdito a largo como
consecuencia
del
descuento
realizado.
570
CAJA
Efectivo pagado por caja, cuando el
descuento concedido se materialice
de esta manera.
572
BANCOS
Importe pagado a travs de Cta.
Bancaria cuando el Dcto. concedido
se materialice de esta forma.

CASO PRACTICO N 1
*
Por haber alcanzado el consumo estipulado, concedemos al cliente Sr. Andreu un Rappels de
1.500,00 , que se paga con un taln de la cuenta corriente.
ASIENTO SOLUCION:
1.500,00
240,00
Rappels S/Ventas
(709)
IVA Repercutido
(477)
Bancos
(572)
1.740,00
- 12 -
RAPPELS CONCEDIDOS (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 4
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
RAPPELS SOBRE VENTAS
709
CODIGO
Descuento concedido a clientes, por

haber consumido un determinado
volumen de mercancas.
47700
43000

como base imponible el descuento
(rappels).
CLIENTES (EUROS)
Cancelacin del crdito a corto, como
consecuencia
del
descuento
realizado.
43020
CLIENTES (LARGO)
Cancelacin del crdito a largo, como
consecuencia
del
descuento
realizado.
57000
CAJA EUROS
Efectivo pagado por caja, cuando el
descuento concedido se materialice
de esta manera.
57200

Importe pagado a travs de Cta.
Bancaria cuando el Dcto. concedido
se materialice de esta forma.

CASO PRACTICO N 1
*
Por haber alcanzado el consumo estipulado, concedemos al cliente Sr. Andreu un Rappels de
1.500,00 , que se paga con un taln de la cuenta corriente.
ASIENTO SOLUCION:
1.500,00
240,00
Rappels S/Ventas
(709)
Hac.Pub.IVA Reperc.
(47700)
Bancos,C/C,vista euros
(57200)
1.740,00
- 13 -
COBROS A CLIENTES (Plan 1990)

ESQUEMA N 5
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CAJA
570
CODIGO

caja de la empresa.
BANCOS
572

cuenta bancaria.
DIF. NEGATIVAS CAMBIO
6680
Parte del crdito no cobrada, al

bajar el cambio de la moneda
extranjera.
GASTOS EXTRAORDINARIOS
678
Parte del crdito no cobrada, sin

justificacin
alguna.
Son
en
definitiva liberalidades.
DCTO. S/VTAS. PRONTO PAGO
6653
Parte del crdito no cobrada, por

conceder un descuento motivado
por cobrar antes de su vencimiento.
IVA REPERCUTIDO
477
4300
Cuota de IVA anulado, tomando

por pronto pago concedido.
CLIENTES CORTO
Cancelacin del crdito a corto
concedido por ventas de mercancas.
4302
CLIENTES LARGO
Cancelacin anticipada del crdito a
largo concedido por ventas de
mercaderas.
7680
DIF. POSITIVAS CAMBIO

Mayor importe cobrado, al subir el
cambio de la moneda extranjera.
- 14 -

CASO PRACTICO N 1
*
Se cancela una factura a largo plazo por 7.560,00 , del cliente Sr. Gil, realizndose el cobro
anticipado de la siguiente manera:
- En efectivo ...
2.000,00
- En un taln ..
5.000,00
Al adelantar el pago de la misma, se le ha concedido al R. Gil un descuento de 560,00 (IVA incluido).
ASIENTO SOLUCION:
2.000,00
Caja
(570)
5.000,00
Bancos
(572)
Dcto. S/Ventas p.p.
(6653)
IVA Repercutido
(477)
482,76
77,24
Clientes Largo
(4302)
7.560,00
CASO PRACTICO N 2
* Se cancela mediante transferencia bancaria, la factura de un cliente extranjero. Dicho cobro se ha
realizado en las siguientes circunstancias:
Importe neto del crdito: $ 1.500 X 1,50 = 2.250,00
Cambio actual: 1,41 ($ 1.500 X 1,41 ) = 2.115,00
ASIENTO SOLUCION:
2.115,00
135,00
Bancos
(572)
Dif. Negativa cambio
(6680)
Ctes. Mon.Ext. corto
(4301)
2.250,00
CASO PRACTICO N 3
* El cliente Sr. Andreu paga en efectivo 2.400,00 , considerando de esta manera cancelada la factura
que tena pendiente y que ascenda a 2.500,00 .
ASIENTO SOLUCION;
2.400,00
100,00
Caja
(570)
Gastos Extraordinarios
(678)
Clientes Corto
(4300)
2.500,00
- 15 -
COBROS A CLIENTES (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 5
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CAJA EUROS
57000
CODIGO

caja de la empresa.
57200

cuenta bancaria.
66800
Parte del crdito no cobrada, al

bajar el cambio de la moneda
extranjera.
GASTOS EXCEPCIONALES
67800

justificacin
alguna.
Son
en
definitiva liberalidades.
DCTO. S/VTAS. PRONTO PAGO
706

conceder un descuento motivado
por cobrar antes de su vencimiento.
47700
43000
Cuota de IVA anulado, tomando

por pronto pago concedido.
CLIENTES (EUROS)
Cancelacin del crdito a
concedido
por
ventas
mercaderas.
43020
corto
de
CLIENTES (LARGO)
Cancelacin anticipada del crdito a
largo concedido por ventas de
mercaderas.
76800
DIF. POSITIVAS CAMBIO

Mayor importe cobrado, al subir el
cambio de la moneda extranjera.
- 16 -

CASO PRACTICO N 1
*
Se cancela una factura a largo plazo por 7.560,00 , del cliente Sr. Gil, realizndose el cobro
anticipado de la siguiente manera:
- En efectivo ...
2.000,00
- En un taln ..
5.000,00
Al adelantar el pago de la misma, se le ha concedido al R. Gil un descuento de 560,00 (IVA incluido).
ASIENTO SOLUCION:
2.000,00
Caja Euros
(57000)
5.000,00
Bancos,C/C,Vista euros
(57200)
Dcto. S/Ventas p.p.
(706)
Hac.Pub.IVA Reperc.
(47700)
482,76
77,24
Clientes (Largo)
(43020)
7.560,00
CASO PRACTICO N 2
* Se cancela mediante transferencia bancaria, la factura de un cliente extranjero. Dicho cobro se ha
realizado en las siguientes circunstancias:
Importe neto del crdito: $ 1.500 X 1,50 = 2.250,00
Cambio actual: 1,41 ($ 1.500 X 1,41 ) = 2.115,00
ASIENTO SOLUCION:
2.115,00
135,00
(57200)
Dif. Negativas cambio
(66800)
Clientes (moneda Extr.)
(43040)
2.250,00
CASO PRACTICO N 3
* El cliente Sr. Andreu paga en efectivo 2.400,00 , considerando de esta manera cancelada la factura
que tena pendiente y que ascenda a 2.500,00 .
ASIENTO SOLUCION:
2.400,00
100,00
Caja Euros
(57000)
Gastos Excepcion.
(67800)
Clientes (Euros)
(43000)
2.500,00
- 17 -
EFECTOS GIRADOS A CLIENTES (Plan 1990)

ESQUEMA N 6
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
EFECTOS CARTERA CORTO
4310
CODIGO
Efectos girados con Vcmto. a corto

plazo,
para
documentar
formalmente el crdito concedido.
EFECTOS CARTERA LARGO
4316
4300
Efectos girados con Vcmto. a largo

plazo,
para
documentar
CLIENTES CORTO
representado por un documento no
formal de cobro (Fra.).
4302
CLIENTES LARGO
Cancelacin del crdito a largo
769
INGRESOS FINANCIEROS
Mayor importe girado por conceptos
de tipo financiero que aparezcan en
este momento y deba satisfacerlos el
cliente.
135
INTERESES DIFERIDOS
Mayor importe girado por intereses
que debern imputarse a varios
ejercicios, segn el vencimiento de
los efectos.
- 18 -

CASO PRACTICO N 1
* El cliente Sr. Gil, acepta dos efectos por importes de 8.000,00 y 9.000,00 , con vencimiento 9 y 36
meses a partir de la fecha de factura.
ASIENTO SOLUCION:
8.000,00
Ef. Cartera Corto
(4310)
9.000,00
Ef. Cartera Largo
(4316)
Clientes Corto
(4300)
17.000,00
CASO PRACTICO N 2
* El cliente Comercial Ros, S.L. acepta una letra (con vencimiento a 3 meses) por un importe de
6.000,00 . En dicha cantidad van incluidos los gastos de timbres y negociacin, que ascienden a
1.000,00 .
ASIENTO SOLUCION:
6.000,00
Ef. Cartera Corto
(4310)
Clientes Corto
Ingr. Financieros
(4300)
5.000,00
(769)
1.000,00
CASO PRACTICO N 3
* El saldo del cliente Sr. Gmez asciende a 15.000,00 . Para proceder a su cancelacin acepta 3
efectos iguales con vencimientos 24, 26 y 28 meses. Por este aplazamiento la empresa le carga unos
intereses de 600,00 . a cada uno.
ASIENTO SOLUCION:
16.800,00
Ef. Cartera Largo
(4316)
Clientes Corto
(4300)
15.000,00
Intereses Difer.
(135)
1.800,00
- 19 -
EFECTOS GIRADOS A CLIENTES (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 6
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
EFECTOS EN CARTERA
43100
CODIGO
Efectos girados con Vcmto. a corto

plazo,
para
documentar
EFECTOS EN CARTERA (LARGO)
43160
43000
Efectos girados con Vcmto. a largo

plazo,
para
documentar
CLIENTES (EUROS)
43020
CLIENTES (LARGO)
Cancelacin del crdito a largo
76900
OTROS INGRESOS FINANCIEROS

Mayor importe girado por conceptos
de tipo financiero que aparezcan en
este momento y deba satisfacerlos el
cliente.
NOTAS
Como se puede comprobar, con el nuevo Plan General de Contabilidad, desaparece la cuenta 135
Ingresos por intereses diferidos, pues de acuerdo con las nuevas normas de valoracin, los intereses
incluidos en estos crditos no figurarn en el activo. Estos intereses se contabilizarn como ingresos
segn se vayan devengando.
Por lo tanto, el importe total de los intereses financieros cargados al cliente, se registrarn en una cuenta
del grupo 76 Ingresos Financieros, la cual se periodificar a final de ejercicio con abono a la cuenta 485
Ingresos anticipados.
- 20 -

CASO PRACTICO N 1
* El cliente Sr. Gil, acepta dos efectos por importes de 8.000,00 y 9.000,00 , con vencimiento 9 y 36
meses a partir de la fecha de factura.
ASIENTO SOLUCION:
8.000,00
Efectos en Cartera
(43100)
9.000,00
Efectos Cartera (Largo)
(43160)
Clientes (Euros)
(43000)
17.000,00
CASO PRACTICO N 2
* El cliente Comercial Ros, S.L. acepta una letra (con vencimiento a 3 meses) por un importe de
6.000,00 . En dicha cantidad van incluidos los gastos de timbres y negociacin, que ascienden a
1.000,00 .
ASIENTO SOLUCION:
6.000,00
Efectos en Cartera
(43100)
Clientes (Euros)
(43000)
5.000,00
Otros Ingr. Financieros
(76900)
1.000,00
CASO PRACTICO N 3
* El saldo del cliente Sr. Gmez asciende a 15.000,00 . Para proceder a su cancelacin acepta 3
efectos iguales con vencimientos 24, 26 y 28 meses. Por este aplazamiento la empresa le carga unos
intereses de 600,00 . a cada uno.
ASIENTO SOLUCION:
16.800,00
Efectos Cartera (Largo)
(43160)
Clientes (Euros)
(43000)
15.000,00
Otros Ingr Financier.
(76900)
1.800,00
(48500)
1.800,00
Al cierre del ejercicio, periodificamos los ingresos contabilizados:

1.800,00
Otros Ingr.Financieros
(76900)
Ingresos anticipados
- 21 -
COBRO DE EFECTOS EN CARTERA (Plan 1990)

ESQUEMA N 7
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CAJA
570
CODIGO

caja de la empresa.
BANCOS
572

cuenta bancaria.
GTOS. EXTRAORDINARIOS
678
Parte del crdito no cobrado sin

justificacin
alguna.
Son,
en
definitiva, liberalidades.
DTOS. S/VENTAS PRONTO PAGO
6653
Parte del crdito no cobrado, al

conceder un Dcto. motivado por
cobrar antes de su vencimiento.
INTERESES DIFERIDOS
135
Anulacin de los intereses cargados

al anticiparse el cobro de los efectos
girados a largo plazo.
IVA REPERCUTIDO
477
4310
Menor cuota de IVA, tomando como

base imponible el importe de la
cuenta 6653 y 135.
EFECTOS EN CARTERA
Cancelacin del Cdto. documentado
mediante efectos con vencimiento a
corto plazo.
4316

Cancelacin anticipada del Cdto.
documentado mediante efectos con
vencimiento a largo plazo
769
Mayor importe cobrado por intereses
de demora u otro concepto de tipo
financiero imputable al cliente, y que
se manifieste al cancelar el crdito.
- 22 -

CASO PRACTICO N 1
* Se recibe una transferencia bancaria por 23.000,00 . Dicho importe es para cancelar dos efectos
aceptados por un cliente y en poder de la empresa. Las dos letras tienen los siguientes importes y
vencimientos:
L/ de 10.000,00 que vence el mes prximo.
L/ de 13.000,00 que vence dentro de 19 meses.
ASIENTO SOLUCION:
23.000,00
Bancos
(572)
Ef. Cartera Corto
(4310)
10.000,00
Ef. Cartera Largo
(4316)
13.000,00
CASO PRACTICO N 2
Se cancela un efecto de 8.000,00 que est en poder de la empresa y aceptado por el cliente Sr. Gil,
realizndose el cobro de la siguiente forma:
En efectivo: 4.072,00
En un taln bancario: 3.000,00
Por realizar su pago antes del vencimiento, la empresa le concede un descuento de 928,00 (IVA
incluido).
ASIENTO SOLUCION:
4.072,00
Caja
(570)
3.000,00
Bancos
(572)
800,00
Dcto. Venta p.p.
(6653)
128,00
IVA repercutido
(477)
Ef. Cartera Corto
(4310)
8.000,00
CASO PRACTICO N 3
* El cliente Sr. Ruiz paga mediante taln 6.500,00 . Dicho importe es para cancelar a su vencimiento un
efecto a su cargo de 6.700,00 , que obra en poder de la empresa. No existe justificacin para los
200,00 que la empresa no ha cobrado.
ASIENTO SOLUCION:
6.500,00
200,00
Bancos
(572)
Gtos. Extraordinarios
(678)
Ef. Cartera Corto
(4310)
6.700,00
- 23 -
COBRO DE EFECTOS EN CARTERA (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 7
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CAJA EUROS
57000
CODIGO

caja de la empresa.
57200

cuenta bancaria.
GTOS. EXCEPCIONALES
67800

justificacin
alguna.
Son,
en
definitiva, liberalidades.
DTOS. S/VENTAS PRONTO PAGO
706

conceder un Dcto. motivado por
cobrar antes de su vencimiento.
INGRESOS ANTICIPADOS
48500
Anulacin de los intereses cargados

al anticiparse el cobro de los efectos
girados a largo plazo.
47700
43100
Menos cuota de IVA, tomando como

base imponible el importe de la
cuenta 706.
EFECTOS EN CARTERA
Cancelacin del crdito documentado
mediante efectos con vencimiento a
corto plazo.
43160

Cancelacin anticipada del crdito
documentado mediante efectos con
vencimiento a largo plazo
76900

Mayor importe cobrado por intereses
de demora u otro concepto de tipo
financiero imputable al cliente. Y que
se manifieste al cancelar el crdito.
- 24 -

CASO PRACTICO N 1
* Se recibe una transferencia bancaria por 23.000,00 . Dicho importe es para cancelar dos efectos
aceptados por un cliente y en poder de la empresa. Las dos letras tienen los siguientes importes y
vencimientos:
L/ de 10.000,00 que vence el mes prximo.
L/ de 13.000,00 que vence dentro de 19 meses.
ASIENTO SOLUCION:
23.000,00
Bancos, C/C,vista euros
(57200)
Efectos en Cartera
(43100)
10.000,00
Ef. Cartera (Largo)
(43160)
13.000,00
CASO PRACTICO N 2
Se cancela un efecto de 8.000,00 que est en poder de la empresa y aceptado por el cliente Sr. Gil,
realizndose el cobro de la siguiente forma:
En efectivo: 4.072,00
En un taln bancario: 3.000,00
Por realizar su pago antes del vencimiento, la empresa le concede un descuento de 928,00 (IVA
incluido).
ASIENTO SOLUCION:
4.072,00
Caja Euros
(57000)
3.000,00
(57200)
800,00
Dcto. S/Venta p.p.
(706)
128,00
Hac.Pub. IVA reperc.
(47700)
Efectos en Cartera
(43100)
8.000,00
CASO PRACTICO N 3
* El cliente Sr. Ruiz paga mediante taln 6.500,00 . Dicho importe es para cancelar a su vencimiento un
efecto a su cargo de 6.700,00 , que obra en poder de la empresa. No existe justificacin para los
200,00 que la empresa no ha cobrado.
ASIENTO SOLUCION:
6.500,00
200,00
(57200)
Gastos Excepcionales
(67800)
Efectos en Cartera
(43100)
6.700,00
- 25 -
EFECTOS ENVIADOS AL DESCUENTO O EN GESTION DE COBRO (Plan 1990)

ESQUEMA N 8
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
EF. GESTION COBRO CORTO
4312
CODIGO
Envo de los efectos a corto al

banco para que este gestione el
cobro de los mismos a su
vencimiento.
EF. GESTION COBRO LARGO
4318
Envo de los efectos a largo al

vencimiento.
EF. DESCONTADOS CORTO
4311
Envo de los efectos a corto plazo al

banco para que proceda a la
negociacin inmediata de los
mismos.
EF. DESCONTADOS LARGO
4317
4310
Envo de los efectos a largo plazo al

mismos.

Cancelacin
del
importe
representado por los efectos a corto
en poder de la empresa.
4316

Cancelacin
del
importe
representado por los efectos a largo
- 26 -

CASO PRACTICO N 1
* La empresa enva a una entidad bancaria efectos aceptados por clientes, para que se gestione el
cobro de los mismos a su vencimiento. Las letras remitidas vencen en los siguientes plazos:
19.000,00 , en el prximo ejercicio.
30.000,00 , dentro de dos ejercicios.
ASIENTO SOLUCION:
19.000,00
Ef.Gest. cobro corto
(4312)
30.000,00
Ef.Gest. cobro largo
(4318)
Ef. Cartera corto
(4310)
19.000,00
Ef. Cartera largo
(4316)
30.000,00
CASO PRACTICO N 2
* La empresa enva al banco una remesa de efectos aceptados por sus clientes, para que se proceda a
la negociacin de los mismos. El detalle de los importes es el siguiente:
L/ de 7.000,00 , y vencimiento inferior al siguiente ejercicio.
L/ de 6.000,00 , y vencimiento superior al siguiente ejercicio.
ASIENTO SOLUCION:
11.000,00
Ef. descontados corto
(4311)
6.000,00
Ef. descontados largo
(4317)
Ef. Cartera corto
(4310)
11.000,00
Ef. Cartera largo
(4316)
6.000,00
- 27 -
EFECTOS ENVIADOS AL DESCUENTO O EN GESTION DE COBRO (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 8
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
EFECTOS EN GESTION DE COBROS
43120
CODIGO
Envo de los efectos a corto al

vencimiento.
EFECT. GESTION COBROS (LARGO)
43180
Envo de los efectos a largo al

vencimiento.
EFECTOS DESCONTADOS
43110
Envo de los efectos a corto plazo al

mismos.
EFECTOS DESCONTADOS (LARGO)
43170
43100
Envo de los efectos a largo plazo al

mismos.
EFECTOS EN CARTERA
Cancelacin
del
importe
representado por los efectos a corto
43160

Cancelacin
del
importe
representado por los efectos a largo
- 28 -

CASO PRACTICO N 1
* La empresa enva a una entidad bancaria efectos aceptados por clientes, para que se gestione el
cobro de los mismos a su vencimiento. Las letras remitidas vencen en los siguientes plazos:
19.000,00 , en el prximo ejercicio.
30.000,00 , dentro de dos ejercicios.
ASIENTO SOLUCION:
19.000,00
Efectos en Gest. cobro
(43120)
30.000,00
Ef. Gest. cobros (largo)
(43180)
Efectos en Cartera
(43100)
19.000,00
Efectos Cartera (largo)
(43160)
30.000,00
CASO PRACTICO N 2
* La empresa enva al banco una remesa de efectos aceptados por sus clientes, para que se proceda a
la negociacin de los mismos. El detalle de los importes es el siguiente:
L/ de 6.000,00 , y vencimiento superior al siguiente ejercicio.
ASIENTO SOLUCION:
11.000,00
6.000,00
Efectos descontados
(43110)
Ef.descontados (largo)
(43170)
Efectos en Cartera
(43100)
11.000,00
Efectos Cartera (largo)
(43160)
6.000,00
- 29 -
ABONO DE EFECTOS EN GESTION DE COBRO (Plan 1990))

ESQUEMA N 9
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
BANCOS
572
CODIGO
Nominal ingresado en la cuenta

corriente
de
la
empresa
y
correspondiente a los efectos
abonados a su vencimiento.
SERVICIOS BANCARIOS
626
4312
Cantidad que el banco cobra en

concepto de comisin y gastos
menores.
EFECTOS GEST. COBRO CORTO

Cancelacin de los efectos cuyo
cobro
se
ha
gestionado
al
vencimiento de los mismos.
572
BANCOS
Importe cargado por el banco y
correspondiente a su comisin por la
gestin de cobro.

CASO PRACTICO N 1
* El banco comunica que ha efectuado un abono de 19.000,00 , en la cuenta de la empresa. Dicho
ingreso corresponde a la gestin de cobro del nominal de los efectos vencidos.
ASIENTO SOLUCION:
19.000,00
Bancos
(572)
Efect.Gestin cobro corto
(4312)
19.000,00
CASO PRACTICO N 2
* La empresa recibe notificacin de un cargo de 400,00 , efectuado por el banco y correspondiente a la
comisin y gastos menores de los efectos cuyo cobro ha gestionado.
ASIENTO SOLUCION:
400,00
Serv. bancarios
(626)
Bancos
(572)
400,00
- 30 -
ABONO DE EFECTOS EN GESTION DE COBRO (Nuevo P.G.C.))

ESQUEMA N 9
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
57200
CODIGO

corriente
de
la
empresa
y
abonados a su vencimiento.
SERVICIOS BANCARIOS Y SIMIL.
62600
43120

menores.

Cancelacin de los efectos cuyo
cobro
se
ha
gestionado
al
vencimiento de los mismos.
57200

Importe cargado por el banco y
correspondiente a su comisin por la
gestin de cobro.

CASO PRACTICO N 1
* El banco comunica que ha efectuado un abono de 19.000,00 , en la cuenta de la empresa. Dicho
ingreso corresponde a la gestin de cobro del nominal de los efectos vencidos.
ASIENTO SOLUCION:
19.000,00
(57200)
a Efect.Gest. de cobros
(43120)
19.000,00
CASO PRACTICO N 2
* La empresa recibe notificacin de un cargo de 400,00 , efectuado por el banco y correspondiente a la
comisin y gastos menores de los efectos cuyo cobro ha gestionado.
ASIENTO SOLUCION:
400,00
Serv.Bancarios y simil.
(62600)
(57200)
400,00
- 31 -
ABONO DE EFECTOS DESCONTADOS (Plan 1990))

ESQUEMA N 10
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
BANCOS
572
CODIGO

corriente
de
la
empresa
y
negociados
antes
de
su
vencimiento.
INT. DCTOS. EF. (ENT.CDTO.)
6643

concepto de intereses por haber
anticipado el importe de dichos
efectos.
SERVICIOS BANCARIOS
626
5208

menores.
DEUDAS EF. DESCONTADOS

Representa la deuda que existe con
el banco, hasta que venzan los
efectos negociados.
572
BANCOS
Importe cargado por el banco en
concepto de intereses y gastos de
negociacin.

CASO PRACTICO N 1
*
El banco comunica que ha efectuado un ingreso de 34.000,00 , en la cuenta de la empresa,

motivado por el abono de la remesa de efectos enviada para su descuento.
ASIENTO SOLUCION:
34.000,00
Bancos
(572)
Deudas Efect. Dctos.
(5208)
34.000,00
CASO PRACTICO N 2
* La empresa recibe notificacin de un cargo de 1.800,00 . Dicho importe corresponde a 1.500,00 de
intereses y 300,00 de gastos, por el abono de la remesa de efectos.
ASIENTO SOLUCION:
1.500,00
300,00
Int.Dcto.Ef.Ent.Cdto.
(6643)
Serv. Bancarios
(626)
Bancos
(572)
1.800,00
- 32 -
ABONO DE EFECTOS DESCONTADOS (Nuevo P.G.C.))

ESQUEMA N 10
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
57200
CODIGO

corriente
de
la
empresa
y
negociados
antes
de
su
vencimiento.
INTERESES DCTO. EF. ENT.CDTO.
665

concepto de intereses por haber
anticipado el importe de dichos
efectos.
62600
52080

menores.
DEUDAS EFECTOS DESCONTADOS

Representa la deuda que existe con
el banco, hasta que venzan los
efectos negociados.
57200

Importe cargado por el banco en
concepto de intereses y gastos de
negociacin.

CASO PRACTICO N 1
*
El banco comunica que ha efectuado un ingreso de 34.000,00 , en la cuenta de la empresa,

motivado por el abono de la remesa de efectos enviada para su descuento.
ASIENTO SOLUCION:
34.000,00
Bancos,C/C vista euros
(572)
Deudas Efect.descontados
(5208)
34.000,00
CASO PRACTICO N 2
* La empresa recibe notificacin de un cargo de 1.800,00 . Dicho importe corresponde a 1.500,00 de
intereses y 300,00 de gastos, por el abono de la remesa de efectos.
ASIENTO SOLUCION:
1.500,00
300,00
Int.Dcto.Ef.Ent.Cdto.(otras)
(66530)
Serv. Bancarios y simil.
(62600)
Bancos,C/C vista euros
(57200)
1.800,00
- 33 -
ANULACION DE EFECTOS NEGOCIADOS AL SER ATENDIDOS O IMPAGADOS

(Plan 1990)
ESQUEMA N 11
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
DEUDA EF. DESCONTADOS
5208
CODIGO
a
Cancelacin de la deuda existente

con el banco, al llegar al
vencimiento de los efectos que se
haban
negociado
y
resultar
atendidos o impagados.
4311

EF. DESCONTADOS CORTO
Cancelacin de los efectos que se
enviaron al banco para su descuento
y han vencido.

CASO PRACTICO N 1
* Llegado el vencimiento de los efectos descontados por un nominal de 13.000,00 , stos han sido
atendidos por los clientes.
ASIENTO SOLUCION:
13.000,00
Deuda Ef. Dctdos.
(5208)
Efect. Descontados corto
(4311)
13.000,00
- 34 -
ANULACION DE EFECTOS NEGOCIADOS AL SER ATENDIDOS O IMPAGADOS

(Nuevo P.G.C.)
ESQUEMA N 11
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
DEUDAS EFECTOS DESCONTADOS
52080
CODIGO
a
Cancelacin de la deuda existente

con el banco, al llegar al
vencimiento de los efectos que se
haban
negociado
y
resultar
atendidos o impagados.
43110

EFECTOS DESCONTADOS
Cancelacin de los efectos que se
enviaron al banco para su descuento
y han vencido.

CASO PRACTICO N 1
* Llegado el vencimiento de los efectos descontados por un nominal de 13.000,00 , stos han sido
atendidos por los clientes.
ASIENTO SOLUCION:
13.000,00
Deuda Ef. Dctdos.
(52080)
Efectos Descontados
(43110)
13.000,00
- 35 -
EFECTOS IMPAGADOS (Plan 1990))

ESQUEMA N 12
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
EFECTOS IMPAGADOS
4315
CODIGO
Efectos
que
han
resultado
impagados por los clientes a su
vencimiento. Se incluye el nominal
devuelto y los gastos, siempre que
estos se consideren por cuenta del
cliente.
SERVICIOS BANCARIOS
626
572
Gastos producidos por el impagado,

cuando estos se consideren a cargo
de la empresa.
BANCOS
Nominal y gastos de devolucin que
el banco nos carga en cuenta por los
efectos que se descontaron o gastos
por la gestin de cobro realizada.
4310

Cancelacin de los efectos en cartera
a corto, que no han sido atendidos a
su vencimiento.
4312
EFECTOS GESTION COBRO CORTO

Cancelacin de los efectos a corto
enviados al banco en gestin de
cobro y no han sido atendidos a su
vencimiento.
769
INGR. FINANCIEROS
Intereses de demora que la empresa
puede cargar al cliente que ocasiona
el impagado.
- 36 -

CASO PRACTICO N 1
* El banco comunica que ha recibido devueltos efectos que fueron negociados por valor de 28.000,00 .
Igualmente informa que los gastos de dicha devolucin ascienden a 1.200,00 , y los carga en la
cuenta de la empresa. (Dichos gastos se consideran por cuenta del cliente).
ASIENTO SOLUCION:
29.200,00
Ef. impagados
(4315)
28.000,00
Deuda Ef. Dctos.
(5208)
Bancos
(572)
29.200,00
Ef. Descontados corto
(4311)
28.000,00
CASO PRACTICO N 2
* Efectos enviados al banco en gestin de cobro por importe de 18.500,00 , no han sido atendidos por
los clientes a su vencimiento. Los gastos de devolucin que el banco cobra por su gestin ascienden
a 200,00 . (Dichos gastos no los considera la empresa por cuenta del cliente).
ASIENTO SOLUCION:
18.500,00
200,00
Ef. impagados
(4315)
Serv. bancarios.
(626)
Ef. Gest. cobro
(4312)
Bancos
(572)
18.500,00
200,00
CASO PRACTICO N 3
* Un efecto de 4.000,00 , que la empresa tiene en su poder, no ha sido atendido por el cliente a su
vencimiento. Por este motivo, la empresa le carga 300,00 , en concepto de intereses de demora.
ASIENTO SOLUCION:
4.300,00
Ef. impagados
(4315)
Ef. Cartera corto
(4310)
Ingr. Financieros
(769)
4.000,00
300,00
- 37 -
CASO PRACTICO N 4
* El impagado anterior de 4.300,00 , vuelve a ser girado y negociado por la empresa, cargndole
tambin al cliente: 500,00 , de intereses y 100,00 de otros gastos correspondientes al redescuento
del nuevo efecto. El banco realiza el abono en cuenta.
ASIENTO SOLUCION:
4.900,00
4.300,00
Ef. Descontados corto
(4311)
Banco
(572)
500,00
(6643)
100.00
Serv. Bancarios
(626)
Ef. Impagados
(4315)
Ingr. Financieros
(769)
Deuda Ef. Dctos.
(5208)
4.300,00
600,00
4.900,00
- 38 -
EFECTOS IMPAGADOS (Nuevo P.G.C.))

ESQUEMA N 12
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
EF. COMERCIALES IMPAGADOS
43150
CODIGO
Efectos
que
han
resultado
impagados por los clientes a su
vencimiento. Se incluye el nominal
devuelto y los gastos, siempre que
stos se consideren por cuenta del
cliente.
62600
57200
Gastos producidos por el impagado,

cuando estos se consideren a cargo
de la empresa.

Nominal y gastos de devolucin que
el banco nos carga en cuenta por los
efectos que se descontaron o gastos
por la gestin de cobro realizada.
43100
EFECTOS EN CARTERA
Cancelacin de los efectos en cartera
a corto, que no han sido atendidos a
su vencimiento.
43120

Cancelacin de los efectos a corto
enviados al banco en gestin de
cobro y no han sido atendidos a su
vencimiento.
76900

Intereses de demora que la empresa
puede cargar al cliente que ocasiona
el impagado.
- 39 -

CASO PRACTICO N 1
* El banco comunica que ha recibido devueltos efectos que fueron negociados por valor de 28.000,00 .
Igualmente informa que los gastos de dicha devolucin ascienden a 1.200,00 , y los carga en la
cuenta de la empresa. (Dichos gastos se consideran por cuenta del cliente).
ASIENTO SOLUCION:
29.200,00
Ef. Comerc.impagados
(43150)
28.000,00
Deudas Ef. Dctos.
(52080)
(57200)
29.200,00
Efectos Descontados
(43110)
28.000,00
CASO PRACTICO N 2
* Efectos enviados al banco en gestin de cobro por importe de 18.500,00 , no han sido atendidos por
los clientes a su vencimiento. Los gastos de devolucin que el banco cobra por su gestin ascienden
a 200,00 . (Dichos gastos no los considera la empresa por cuenta del cliente).
ASIENTO SOLUCION:
18.500,00
(43150)
200,00
Serv.Bancarios y simil.
(62600)
Efectos en Gest. cobros
(43120)
18.500,00
(57200)
200,00
CASO PRACTICO N 3
* Un efecto de 4.000,00 , que la empresa tiene en su poder, no ha sido atendido por el cliente a su
vencimiento. Por este motivo, la empresa le carga 300,00 , en concepto de intereses de demora.
ASIENTO SOLUCION:
4.300,00
(43150)
Efectos en Cartera
(43100)
4.000,00
(76900)
300,00
- 40 -
CASO PRACTICO N 4
* El impagado anterior de 4.300,00 , vuelve a ser girado y negociado por la empresa, cargndole
tambin al cliente: 500,00 , de intereses y 100,00 de otros gastos correspondientes al redescuento
del nuevo efecto. El banco realiza el abono en cuenta.
ASIENTO SOLUCION:
4.900,00
4.300,00
Efectos Descontados
(43110)
Bcos.,C/C,vista euros
(57200)
500,00
(66530)
100,00
Serv. Bancarios y Sim.
(62600)
(43150)
4.300,00
(76900)
600,00
Deudas Ef. Dctos.
(52080)
4.900,00
- 41 -
CLIENTES DE DUDOSO COBRO (Plan 1990))

ESQUEMA N 13
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CLIENTES DUDOSOS
435
CODIGO
a
4315
Importe correspondiente a crditos

concedidos y no satisfechos a su
vencimiento, considerados de difcil
cobro segn la normativa legal
aplicable.

EFECTOS IMPAGADOS
Cancelacin de los
efectos devueltos.
4300
saldos
por
CLIENTES CORTO
Cancelacin de saldos representados
en Fras. a corto plazo no atendidas.
4302
CLIENTES LARGO
Cancelacin
de
saldos
correspondientes a Fras. a largo
plazo consideradas de dudoso cobro.
DOTACION PROVISION
694
490
Creacin del gasto, al estimar

probable la no realizacin del
crdito considerado anteriormente
como dudoso.
PROVISION INSOLVENCIAS
Anula
el
saldo
del
crdito
considerado de dudoso cobro (435),
dndole de esta forma efectividad al
gasto creado en la Cta. 694.

CASO PRACTICO N 1
* Tras hacer un estudio de los saldos pendientes de cobro que existen por crditos concedidos y de
acuerdo con la legislacin que regula las insolvencias, la empresa decide considerar como dudosos
los siguientes saldos:
a) Efectos devueltos por 11.000,00 .
b) Facturas impagadas por 3.500,00 .
c) Una factura de un cliente al que deberan cobrrsele 6.000,00 , dentro de 27 meses y est en
suspensin de pagos.
Por dichos saldos se crea la correspondiente provisin.
ASIENTO SOLUCION:
20.500,00
20.500,00
Clientes dudosos
Dotacin provisin
(435)
(694)
Efectos impagados
(4315)
11.000,00
Clientes corto
(4300)
3.500,00
Clientes largo
(4302)
6.000,00
Prov. insolvencias
(490)
20.500,00
- 42 -
CLIENTES DE DUDOSO COBRO (Nuevo P.G.C.))

ESQUEMA N 13
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CLIENTES DE DUDOSO COBRO
43600
CODIGO
a
43150
Importe correspondiente a crditos

concedidos y no satisfechos a su
vencimiento, considerados de difcil
cobro segn la normativa legal
aplicable.

EFECTOS COMERCIALES IMPAG.
Cancelacin de los
efectos devueltos.
43100
saldos
por
EFECTOS EN CARTERA
Cancelacin de saldos representados
en Fras. a corto plazo no atendidas.
43160

Cancelacin
de
saldos
correspondientes a Fras. a largo
plazo consideradas de dudoso cobro.
PERD.DETERIORO CDTOS.COM.
Creacin del gasto, al estimar
probable la no realizacin del
crdito considerado anteriormente
como dudoso.
694
49
DETERIORO CDTOS.COM.C/PLAZO
Anula
el
saldo
del
crdito
considerado de dudoso cobro (43360
y 43600), dndole de esta forma
efectividad al gasto creado en la Cta.
694.
- 43 -

CASO PRACTICO N 1
* Tras hacer un estudio de los saldos pendientes de cobro que existen por crditos concedidos y de
acuerdo con la legislacin que regula las insolvencias, la empresa decide considerar como dudosos
los siguientes saldos:
a) Efectos devueltos por 11.000,00 .
b) Facturas impagadas por 3.500,00 .
c) Una factura de un cliente al que deberan cobrrsele 6.000,00 , dentro de 27 meses y est en
suspensin de pagos.
Por dichos saldos se crea la correspondiente provisin.
ASIENTO SOLUCION:
20.500,00
20.500,00
Clientes dudoso cobro
Perd.Deter.Cdtos.Com.
(43600)
(694)
Ef.Comerc. impagados
(43150)
11.000,00
Clientes (euros)
(43000)
3.500,00
Clientes (largo)
(43020)
6.000,00
Det.Cdtos.Com.C/Plazo
(49)
20.500,00
- 44 -
CANCELACION DE CLIENTES DUDOSOS (Plan 1990)

ESQUEMA N 14
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
PER. CREDITOS INCOBRABLES
650
CODIGO
Importe de crditos dudosos que

pasan
a
ser
definitivamente
incobrables.
CAJA
570
Importe de crditos dudosos que la

empresa ha cobrado en efectivo e
ingresado en su caja.
BANCOS
572
435

empresa ha cobrado e ingresado en
una cuenta bancaria.
PROVISION INSOLVENCIAS
CLIENTES DUDOSOS
Cancelacin de los crditos dudosos
que
han
sido
cobrados
o
considerados
como
fallidos
definitivos.
490
794
Apunte que convierte los crditos

dudosos cancelados en una partida
de realizable sin compensacin
alguna.
EXCESO DE PROVISION
Importe del ingreso que anula el
gasto creado (694) cuando se
consider el crdito de dudosa
realizacin.

CASO PRACTICO N 1
* De los saldos que la empresa tiene considerados como dudosos se obtiene la siguiente informacin:
Se ha cobrado en efectivo 2.500,00 .
Se ha recibido transferencia bancaria por 7.500,00 .
Se considera insolvencia definitiva un saldo de 5.000,00 , por existir sentencia judicial firme.
ASIENTO SOLUCION:
2.500,00
Caja
(570)
7.500,00
Bancos
(572)
5.000,00
Prd.Cdtos.Incob.
(650)
Clientes dudosos
(435)
15.000,00
15.000,00
Prov. Insolvencias
(490)
Exceso Provisiones
(794)
15.000,00
- 45 -
CANCELACION DE CLIENTES DUDOSOS (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 14
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
PER. CDTOS. COM. INCOBRABLES
65000
CODIGO
Importe de crditos dudosos que

pasan
a
ser
definitivamente
incobrables.
CAJA EUROS
57000

empresa ha cobrado en efectivo e
ingresado en su caja.
57200
43600

empresa ha cobrado e ingresado en
una cuenta bancaria.
DETERIORO CDTOS.COM.C/PLAZO
CLIENTES DE DUDOSO COBRO

Cancelacin de los crditos dudosos
que
han
sido
cobrados
o
considerados
como
fallidos
definitivos.
49
79400
Apunte que convierte los crditos

dudosos cancelados en una partida
de realizable sin compensacin
alguna.
REVERSION DET.CDTOS.COMERC.
Importe del ingreso que anula el
gasto creado (694) cuando se
consider el crdito de dudosa
realizacin.

CASO PRACTICO N 1
* De los saldos que la empresa tiene considerados como dudosos se obtiene la siguiente informacin:
Se ha cobrado en efectivo 2.500,00 .
Se ha recibido transferencia bancaria por 7.500,00 .
Se considera insolvencia definitiva un saldo de 5.000,00 , por existir sentencia judicial firme.
ASIENTO SOLUCION:
2.500,00
Caja euros
(57000)
7.500,00
(57200)
5.000,00
Prd.Cdtos.Com.Incob.
(65000)
Clientes dudoso cobro
(43600)
15.000,00
15.000,00
Det.Cdtos.Com.C/Plazo
(49)
Rever.Det.Cdtos.Com
(79400)
15.000,00
- 46 -
ENVASES RECUPERABLES ENTREGADOS (Plan 1990)

ESQUEMA N 15
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CLIENTES CORTO
4300
CODIGO
Crditos a corto plazo concedidos y

representados mediante Fra.
CLIENTES LARGO
4302
759
Crditos a largo plazo concedidos y

representados mediante Fra.
SERVICIOS DIVERSOS
Importe facturado a los clientes en
concepto de la utilizacin que estos
hacen de los envases.
4360
ENVASES DEVOLVER CORTO

Representa los envases entregados
a clientes con facultad de devolucin
por estos, en un plazo corto, y
simultneamente
sirve
para
compensar el importe que por este
concepto se carga a clientes.
4361
ENVASES DEVOLVER LARGO

por estos, en un plazo largo, y
simultneamente
sirve
para
477
IVA REPERCUTIDO
Cuota de IVA tomando como base
imponible el valor de los envases
entregados y la cantidad facturada en
concepto de utilizacin de los
mismos.
- 47 -

CASO PRACTICO N 1
* Se confecciona una factura por envases recuperables a corto plazo. El detalle de la misma es el
siguiente:
- Valor de los envases ..
13.000,00
- Cargo por utilizacin ..
1.000,00
Base Imponible
14.000,00
16% IVA
2.240,00
TOTAL FACTURA ..
16.240,00
Los envases facturados acompaan a un producto sujeto a IVA.
ASIENTO SOLUCION:
16.240,00
Clientes Corto
(4300)
Env.Devolver Corto
(4360)
13.000,00
Servicios Diversos
(759)
1.000,00
IVA Repercutido
(477)
2.240,00
- 48 -
ENVASES RECUPERABLES ENTREGADOS (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 15
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CLIENTES (EUROS)
43000
CODIGO
Crditos a corto plazo concedidos y

representados mediante factura.
CLIENTES (LARGO)
43020
75900
Crditos a largo plazo concedidos y

representados mediante factura.
INGRESOS SERVICIOS DIVERSOS

Importe facturado a los clientes en
concepto de la utilizacin que stos
hacen de los envases.
43700
ENVASES DEVO. CLIENTES (CORTO)

por stos, en un plazo corto, y
simultneamente
sirve
para
43710
ENVASES DEV. CLIENTES ( LARGO)

por stos, en un plazo largo, y
simultneamente
sirve
para
47700
IHACIENDA PUBLICA VA REPERCUT.

Cuota de IVA tomando como base
imponible el valor de los envases
entregados y la cantidad facturada en
concepto de utilizacin de los
mismos.
- 49 -

CASO PRACTICO N 1
* Se confecciona una factura por envases recuperables a corto plazo. El detalle de la misma es el
siguiente:
- Valor de los envases ..
13.000,00
- Cargo por utilizacin ..
1.000,00
Base Imponible
14.000,00
16% IVA
2.240,00
TOTAL FACTURA ..
16.240,00
Los envases facturados acompaan a un producto sujeto a IVA.
ASIENTO SOLUCION:
16.240,00
Clientes (Euros)
(43000)
a Env.Dev.Clientes (Corto)
(43700)
13.000,00
a Ingresos Servic. Diversos
(75900)
1.000,00
a Hacienda Pub.IVA Reperc.
(47700)
2.240,00
- 50 -
ENVASES RECUPERADOS (Plan 1990)

ESQUEMA N 16
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
4360
CODIGO
Cancelacin
del
saldo
que
representa el valor de los envases,
al efectuarse la devolucin de los
mismos.
4361
Cancelacin
del
saldo
que
representa el valor de los envases,
al efectuarse devolucin anticipada
de los mismos.
IVA REPERCUTIDO
477
4300
Cuota de IVA que se anula al

materializarse la devolucin de los
envases.
CLIENTES CORTO
Cancelacin
de
los
concedidos a corto plazo.
4302
crditos
CLIENTES LARGO
Cancelacin de los crditos a largo
plazo, al anticipar los clientes la
devolucin de los envases.

CASO PRACTICO N 1
* El cliente Sr. Gil devuelve envases por valor de 3.000,00 . La empresa le extiende la siguiente nota
de abono:
- Valor de los envases devueltos ..
3.000,00
- 16% de IVA
480,00
TOTAL ABONO .
3.480,00
ASIENTO SOLUCION:
3.000,00
480,00
Envases Devolver Corto
(4360)
IVA Repercutido
(477)
a Clientes Corto
(4300)
3.480,00
- 51 -
ENVASES RECUPERADOS (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 16
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
ENVASES DEV. CLIENTES (CORTO)
43700
CODIGO
Cancelacin
del
saldo
que
representa el valor de los envases a
corto, al efectuarse la devolucin de
los mismos.
ENVASES DEV. CLIENTES ( LARGO)
43710
Cancelacin
del
saldo
que
largo, al efectuarse la devolucin de
los mismos.
47700
43000
Cuota de IVA que se anula al

materializarse la devolucin de los
envases.
CLIENTES (EUROS)
Cancelacin
de
los
concedidos a corto plazo.
43020
crditos
CLIENTES (LARGO)
Cancelacin de los crditos a largo
plazo, al anticipar los clientes la
devolucin de los envases.

CASO PRACTICO N 1
* El cliente Sr. Gil devuelve envases por valor de 3.000,00 . La empresa le extiende la siguiente nota
de abono:
- Valor de los envases devueltos ..
3.000,00
- 16% de IVA
480,00
TOTAL ABONO .
3.480,00
ASIENTO SOLUCION:
3.000,00
480,00
Envases Dev.Clientes (Corto)
(43700)
Hacienda Pb.IVA Reperc.
(47700)
Clientes (Euros)
(43000)
3.480,00
- 52 -
ENVASES ENTREGADOS Y CONSIDERADOS VENTA FIRME (Plan 1990)

ESQUEMA N 17
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
4360
CODIGO
Cancelacin
del
saldo
que
corto
que
pasan
a
tener
consideracin de venta en firme y
cuyo
IVA
se
contempl
al
entregarlos.
4361
704
Cancelacin
del
saldo
que
largo
que
pasan
a
tener
cuyo
IVA
se
contempl
al
entregarlos.
VENTAS ENVASES
Representa
que
los
envases
entregados tienen carcter de venta
en firme.

CASO PRACTICO N 1
* El cliente Sr. Gil comunica a la empresa que se queda para su uso envases por valor de 2.000,00 ,
que deba devolver antes de un ao.
ASIENTO SOLUCION:
2.000,00
Envases Devolver Corto
(4360)
Ventas de Envases
(704)
2.000,00
- 53 -
ENVASES ENTREGADOS Y CONSIDERADOS VENTA FIRME (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 17
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
ENVASES DEV. CLIENTES (CORTO)
43700
CODIGO
Cancelacin
del
saldo
que
corto
que
pasan
a
tener
cuyo
IVA
se
contempl
al
entregarlos.
ENVASES DEV. CLIENTES (LARGO)
43710
70400
Cancelacin
del
saldo
que
largo
que
pasan
a
tener
cuyo
IVA
se
contempl
al
entregarlos.
VENTAS ENVASES Y EMBALAJES

Representa
que
los
envases
entregados tienen carcter de venta
en firme.

CASO PRACTICO N 1
* El cliente Sr. Gil comunica a la empresa que se queda para su uso envases por valor de 2.000,00 ,
que deba devolver antes de un ao.
ASIENTO SOLUCION:
2.000,00
Envases Dev.Client. (Corto)
(43700)
Ventas Env. y Embalajes
(70400)
2.000,00
- 54 -
AJUSTES DE SALDOS EN EUROS (ANTES DEL CIERRE) (Plan 1990)

ESQUEMA N 18
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
ANTICIPOS LARGO
4375
CODIGO
Ajuste del saldo de los anticipos.
CLIENTES CORTO
Ajuste del
pendientes.
saldo
4300
por
facturas
4310
Ajuste del saldo de ef. cartera.
EFECTOS GESTION COBRO CORTO
4312
Ajuste del saldo ef. gestin cobro.
EFEC. DESCONTADOS CORTO

Ajuste del
descontados
saldo
de
4311
efectos
4361
4372
Ajuste del saldo de envases a

devolver por clientes.
ANTICIPOS CORTO
4302
CLIENTES LARGO
Ajuste del saldo por fras. pendientes.
4316

Ajuste del saldo de efectos cartera.
4318
EFEC. GESTION COBRO LARGO

Ajuste del saldo ef. gestin cobro.
4317
EFEC. DESCONTADOS LARGO

Ajuste
del
descontados.
4360
saldo
efectos

- 55 -

CASO PRACTICO N 1
* Antes de cerrar el ejercicio, la empresa procede a realizar los siguientes ajustes:
a) Anticipos recibidos a largo por 9.500,00 , pasan en este momento a ser a corto plazo.
b) Clientes con crditos a largo por 26.000,00 , pasan a ser a corto plazo para el siguiente ejercicio.
c) Efectos descontados (con vencimiento a largo) por 13.000,00 , se convierten en vencimiento a
corto plazo para el prximo ejercicio.
ASIENTO SOLUCION:
9.500,00
Anticipos a Largo
(4375)
26.000,00
Clientes a Corto
(4300)
13.000,00
Efectos Dctdos. Corto
(4311)
Anticipos a Corto
(4372)
9.500,00
Clientes a Largo
(4302)
26.000,00
Efectos Dctdos. Largo
(4317)
13.000,00
- 56 -
AJUSTE DE SALDOS EN EUROS (Antes del cierre) (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 18
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
ANTICIPOS CLIENTES LARGO
181
CODIGO
CLIENTES (EUROS)
Ajuste del
pendientes.
saldo
43000
por
facturas
EFECTOS EN CARTERA
43100
Ajuste del saldo de efectos en

cartera.
EFECTOS EN GESTION COBROS
43120

gestin de cobro.
EFECTOS DESCONTADOS
Ajuste del
descontados
saldo
de
43110
efectos
ENVASES DEV.CLIENTES (LARGO)
43710
43800

ANTICIPOS CLIENTES CORTO

43020
CLIENTES (LARGO)
Ajuste del
pendientes.
43160
saldo
por
facturas

cartera.
43180
EFECTOS GESTION COBRO (LARGO)

gestin de cobro.
43170
EFECTOS DESCONTADOS (LARGO)

Ajuste del
descontados.
43700
saldo
de
efectos
ENVASES DEV.CLIENTES (CORTO)

- 57 -

CASO PRACTICO N 1
* Antes de cerrar el ejercicio, la empresa procede a realizar los siguientes ajustes:
a) Anticipos recibidos a largo por 9.500,00 , pasan en este momento a ser a corto plazo.
b) Clientes con crditos a largo por 26.000,00 , pasan a ser a corto plazo para el siguiente ejercicio.
c) Efectos descontados (con vencimiento a largo) por 13.000,00 , se convierten en vencimiento a
corto plazo para el prximo ejercicio.
ASIENTO SOLUCION:
9.500,00
Anticip. Clientes Largo
(18100)
26.000,00
Clientes (Euros)
(43000)
13.000,00
Efectos Descontados
(43110)
Anticip. Clientes Corto
(43800)
9.500,00
Clientes (Largo)
(43020)
26.000,00
Efectos Dctdos.(Largo)
(43170)
13.000,00
- 58 -
AJUSTE DE SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA (ANTES DEL CIERRE)

(Plan 1990)
ESQUEMA N 19
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
6680
CODIGO
a
4301
Menor valor de los crditos en

moneda extranjera, por haber
disminuido el cambio al cierre del
ejercicio.

CLIENTES MON. EXTRAJERA CORTO
Disminucin del importe del crdito a
corto en moneda extranjera.
4303
CLIENTES MON. EXTRANJ. LARGO

largo en moneda extranjera.
CLIENTES MON.EXTRANJ.CORTO
4301
Aumento del importe del crdito a

CLIENTES MON.EXTRANJ.LARGO
4303
1360

DIF.POS.MON.EXTRANJERA
Cancelacin
del
saldo
que
representa el aumento del cambio
experimentado al cierre del ejercicio
anterior.
DIF.POS.MON.EXTRANJERA
Representa un mayor valor de los
crditos en moneda extranjera, por
haber aumentado el cambio al cierre
del ejercicio.
1360
7680
DIF. POSITIVA CAMBIO

Representa el mayor ingreso que se
materializa al realizar el cobro del
crdito en moneda extranjera.
- 59 -

CASO PRACTICO N 1
* Antes de cerrar el ejercicio (al 31/12/2006) la empresa procede al ajuste de los crditos a corto
concedidos en moneda extranjera. Par ello se sabe que el cambio actual del Dlar U.S.A. ha disminuido
el saldo de un cliente en 3.700,00 . Tambin se comprueba que el cambio actual del Franco Suizo ha
aumentado el saldo de otro cliente a corto en 1.200,00 .
ASIENTO SOLUCION:
3.700,00
Dif. Nega. cambio
(6680)
Clientes Mon.Ext.Corto
(En $ U.S.A.)
(4301)
3.700,00
1.200,00
(4301)
Dif.Posit.Mon.Ext.
(1360)
1.200,00
CASO PRACTICO N 2
* Llegado el mes de Marzo de 2007 se realiza el cobro que tiene pendiente el cliente extranjero (en
Francos Suizos) y cuyo importe asciende a 35.000,00 . En dicho saldo est incluido el ajuste positivo
realizado al 31/12/2006, por 1.200,00 , y el cambio del Franco Suizo no ha variado.
ASIENTO SOLUCION:
35.000,00
1.200,00
Bancos
(572)
Dif.Posit.Mon.Extraj.
(1360)
(4301)
35.000,00
Dif.Posit.Cambio
(7680)
1.200,00
- 60 -
AJUSTE DE SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA (ANTES DEL CIERRE)

(Nuevo P.G.C.)
ESQUEMA N 19
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
DIFERENCIAS NEGATIVAS CAMBIO
66800
CODIGO
a
43040
Menor valor de los crditos en

moneda extranjera, por haber
disminuido el cambio al cierre del
ejercicio.

CLIENTES (MONEDA EXTRAJERA)
43030
CLIENTES MON. EXTRANJ. (LARGO)

CLIENTES (MONEDA EXTRANJERA)
43040

CLIENTES MON.EXTRANJ.(LARGO)
43030
76800

DIFERENCIAS POSITIVAS CAMBIO

Representa un mayor valor de los
crditos en moneda extranjera, por
haber aumentado el cambio al cierre
del ejercicio.
NOTAS
En estos supuestos, con el PGC de 1990 se utilizaba la cuenta 1360 Diferencias positivas en moneda
extranjera. Sin embargo, en el nuevo PGC y segn la norma de valoracin 11 se establece que las
diferencias de cambio tanto positivas como negativas, se reconocern en la cuenta de Prdidas y
Ganancias del ejercicio en que surjan.
- 61 -

CASO PRACTICO N 1
* Antes de cerrar el ejercicio (al 31/12/2006) la empresa procede al ajuste de los crditos a corto
concedidos en moneda extranjera. Par ello se sabe que el cambio actual del Dlar U.S.A. ha disminuido
el saldo de un cliente en 3.700,00 . Tambin se comprueba que el cambio actual del Franco Suizo ha
aumentado el saldo de otro cliente a corto en 1.200,00 .
ASIENTO SOLUCION:
3.700,00
Dif. Nega. cambio
(66800)
Clientes (Mon.Extranj.)
(En $ U.S.A.)
(43040)
3.700,00
1.200,00
(43040)
Dif. Positivas Cambio
(76800)
1.200,00
CASO PRACTICO N 2
* Llegado el mes de Marzo de 2007 se realiza el cobro que tiene pendiente el cliente extranjero (en
Francos Suizos) y cuyo importe asciende a 35.000,00 . En dicho saldo est incluido el ajuste positivo
realizado al 31/12/2006, por 1.200,00 , y el cambio del Franco Suizo no ha variado.
ASIENTO SOLUCION:
35.000,00
(57200)
(43040)
35.000,00
- 62 -
PERIODIFICACION DE LOS INTERESES (ANTES DEL CIERRE) (Plan 1990)

ESQUEMA N 20
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
INTERESES DIFERIDOS
135
CODIGO
a
Cancelacin
del
importe
de
intereses que deben imputarse al
ejercicio que se cierra.
769

Ingresos que corresponden
ejercicio que se cierra.
al

CASO PRACTICO N 1
* Antes del cierre la empresa procede a imputar como ingresos del ejercicio los intereses diferidos
cargados a clientes por el aplazamiento de crditos concedidos. Dicha periodificacin se efecta en
base a los cobros vencidos y el importe de los intereses asciende a 4.500,00 .
ASIENTO SOLUCION:
4.500,00
Intereses Diferidos
(135)
Ingresos Financieros
(769)
4.500,00
- 63 -
PERIODIFICACION DE LOS INTERESES (ANTES DEL CIERRE) (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 20
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
CODIGO
NOTAS
Con el nuevo Plan General de Contabilidad, desaparece la cuenta 135 Ingresos por intereses diferidos,
pues de acuerdo con las nuevas normas de valoracin, los intereses incluidos en estos crditos no
figurarn en el activo. Estos intereses se contabilizarn como ingresos segn se vayan devengando.
NOTAS
Con el nuevo Plan General de Contabilidad, desaparece la cuenta 135 Ingresos por intereses diferidos,
pues de acuerdo con las nuevas normas de valoracin, los intereses incluidos en estos crditos no
figurarn en el activo. Estos intereses se contabilizarn como ingresos segn se vayan devengando.
- 64 -
PROVISION PARA OTRAS OPERACIONES DE TRAFICO (Plan 1990)

ESQUEMA N 21
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
DOTAC.OTRAS OPER. TRAFICO
695
CODIGO
a
499
Importe correspondiente al gasto

estimado para el ejercicio siguiente
y por los conceptos indicados en el
haber u otros anlogos.
PROV. OTRAS OPER. TRAFICO

PROV. OTR. OPER.TRAFICO
Representa el importe estimado de
devoluciones de clientes por ventas
realizadas y otras operaciones
similares de trfico que no tengan
cuenta especfica.
499

795
PROV. APL. OPER. TRAFICO

Ingreso que compensa el gasto que
por el mismo importe se cre en el
ejercicio anterior.

CASO PRACTICO N 1
* Antes del cierre al 31/12/2005 la empresa estima que las devoluciones de ventas calculadas para el
ejercicio prximo (2006) alcanzarn un 6% de las ventas realizadas. Esa estimacin se traduce a un
importe de 47.000,00 , dotndose la correspondiente provisin.
ASIENTO SOLUCION:
47.000,00
Dotac.otras Oper.Trf.
(695)
Prov. Otras Oper.Trf.
(499)
47.000,00
CASO PRACTICO N 2
* Al 31/12/2006 la estimacin de devoluciones de ventas calculada para el siguiente ejercicio (2007)
aciende a 32.500,00 . Se procede a cancelar la dotacin creada para el ejercicio que se cierra (2006) y
se efecta la del prximo (2007).
ASIENTO SOLUCION:
47.000,00
Prov.otras Op. Trf.
(499)
Exceso Prov. Trfico
(795)
47.000,00
32.500,00
Dotacin otras Op.Trf.
(695)
Prov.otras Op. Trfico
(499)
32.500,00
- 65 -
PROVISION PARA OTRAS OPERACIONES DE TRAFICO (Nuevo P.G.C.)

ESQUEMA N 21
APUNTE AL DEBE
APUNTE AL HABER
CODIGO
DOTAC.PROV.OPER.COMERCIALES
695
CODIGO
a
499
Importe correspondiente al gasto

estimado para el ejercicio siguiente
y por los conceptos indicados en el
haber u otros anlogos.
PROV. POR OPER.COMERCIALES

PROV. POR OPERAC.COMERCIALES
Representa el importe estimado de
los gastos de devoluciones de
clientes por ventas realizadas y otras
operaciones similares de trfico que
no tengan cuenta especfica.
499
7954
Anulacin de la provisin creada en

el ejercicio anterior.
EXCESO PROV.OPER.COMERCIALES
Ingreso que compensa el gasto que
por el mismo importe se cre en el
ejercicio anterior.
NOTAS
La anterior normativa del PGC de 1990, la cuenta 499 tena la cobertura de devoluciones de ventas. Sin
embargo con la normativa del nuevo PGC, ya no se refiere a las devoluciones sino a los gastos por
devoluciones.
- 66 -

CASO PRACTICO N 1
* Antes del cierre al 31/12/2008 la empresa estima que las devoluciones de ventas calculadas para el
ejercicio prximo (2009) alcanzarn un 6% de las ventas realizadas. Esa estimacin se traduce a un
importe de 47.000,00 , los gastos que generarn estas devoluciones se estima que sern de 2.200,00
.
ASIENTO SOLUCION:
2.200,00
Dotac.Prov.otras Op.Com.
(69590)
Prov. Para Otras Oper.Com.
(49990)
2.200,00
La anterior normativa del PGC de 1990, la cuenta 499 tena la cobertura de devoluciones de ventas.
Sin embargo con la normativa del nuevo PGC, ya no se refiere a las devoluciones sino a los gastos
por devoluciones.
CASO PRACTICO N 2
* Al 31/12/2009 la estimacin de devoluciones de ventas calculada para el siguiente ejercicio (2010)
aciende a 32.500,00 . Los gastos estimados por estas devoluciones se calculan en 1.800,00 . Se
procede a cancelar la dotacin creada para el ejercicio que se cierra (2009) y se efecta la del prximo
(2010).
ASIENTO SOLUCION:
2.200,00
Prov.para Ot. Op.Com.
(49990)
a Exceso Prov.Ot.Op.Com.
(79549)
2.200,00
1.800,00
Dotac.Prov.otras Op.Com.
(69590)
a Prov.para Ot. Op.Com.
(49990)
1.800,00
La anterior normativa del PGC de 1990, la cuenta 499 tena la cobertura de devoluciones de ventas.
Sin embargo con la normativa del nuevo PGC, ya no se refiere a las devoluciones sino a los gastos
por devoluciones.
- 67 -

44 Operaciones Realizadas Con Clientes Por Trafico Mercantil

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44 Operaciones Realizadas Con Clientes Por Trafico Mercantil

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Captulo 44

Anticipos recibidos de Clientes.

ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES (Plan 1990)

TITULO CUENTA CONCEPTO

TITULO CUENTA CONCEPTO

Efectivo cobrado e ingresado en la

Importe cobrado e ingresado en una

ASIENTO EXPLICATIVO DEL ESQUEMA 1 (Plan 1990)

Clculo del Anticipo (Base Imponible):

ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES (Nuevo P.G.C.)

TITULO CUENTA CONCEPTO

TITULO CUENTA CONCEPTO

Efectivo cobrado e ingresado en la

BANCOS, C/C, VISTA EUROS

Importe cobrado e ingresado en una

ANTICIPOS CLIENTES A CORTO

ANTICIPOS CLIENTES A LARGO

HACIENDA PUBLICA IVA REPERC.

ASIENTO EXPLICATIVO DEL ESQUEMA 1 (Nuevo P.G.C.)

Bancos,C/C, vista euros

Anticipo clientes corto

Hac.Pub. IVA Reperc.

Clculo del Anticipo (Base Imponible):

VENTAS O PRESTACION DE SERVICIOS (Plan 1990)

TITULO CUENTA CONCEPTO

Cancelacin total o parcial

TITULO CUENTA CONCEPTO

Cancelacin anticipada (total o

Crditos representados en Fras. de

Crditos representados en Fras. de

Efectivo cobrado por conceptos del

Importe cobrado por conceptos del

DCTO. VENTAS PRONTO PAGO

Descuento sobre ventas concedido

ASIENTOS EXPLICATIVOS DEL ESQUEMA 2 (Plan 1990)

- Descuento por pronto pago

Forma de cobro: 20% al contado y el 80% reposicin a 60 das.

- Intereses por aplazamiento

- 16% de IVA sobre 20.000,00 .

Forma de cobro: 40% a los 7 meses y 60% a los 26 meses.

Clculos: Clientes Corto 40% de 24.400,00 = 9.280,00

VENTAS O PRESTACIONES DE SERVICIOS (Nuevo P.G.C.)

TITULO CUENTA CONCEPTO

ANTICIPOS CLIENTES A CORTO

Cancelacin total o parcial

TITULO CUENTA CONCEPTO

ANTICIPOS CLIENTES A LARGO

Cancelacin anticipada (total o

Crditos representados en Fras. de

CLIENTES OP. FACTORING

Crditos con clientes que se han

Crditos representados en Fras. de

Efectivo cobrado e ingresado en la

BANCOS, C/C, VISTA EUROS

Importe cobrado e ingresado en una

DCTO.SOBRE VTAS.PRONTO PAGO

Descuento sobre ventas concedido

HACIENDA PUBLICA IVA REPERC.

ASIENTOS EXPLICATIVOS DEL ESQUEMA 2 (Nuevo P.G.C.)

- Descuento por pronto pago

Forma de cobro: 20% al contado y el 80% reposicin a 60 das.

H.P. IVA Repercutido

- Intereses por aplazamiento

- 16% de IVA sobre 20.000,00 .