INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

UNIDAD TEPEPAN

Albarrn Patio Paola

Jimnez Orozco Jos Antonio
Martnez Valencia Daniel Hctor
Mendoza Chapul Gustavo
Morales Salgado Anabel
Muoz Bonilla Alejandro
Ramrez Terrones Fernanda
Grupo. 2NV2
Trabajo de investigacin. Unidad 1.
MARCO NORMATIVO DEL SISTEMA IMPOSITIVO MEXICANO

Derecho Fiscal
Lic. Carlos Ren Lpez Gonzlez
24/09/2015

1.1 Actividad financiera del Estado. Sus etapas.

Es la actividad que realiza el estado con el fin de recaudar y administrar los
medios y los recursos que son destinados para los gastos pblicos destinados a la
satisfaccin de las necesidades pblicas, estas actividades son reguladas por
normas jurdicas y contiene 3 momentos o etapas fundamentales.
La obtencin del ingreso o recursos:
Se identifica como la primera etapa y es aquella en la cual se recaban dichos
ingresos, independientemente que se trate de la explotacin y manejo de las
empresas paraestatales, o la imposicin de diversos tributos. Tambin se ha
aceptado tradicionalmente que esta primera fase se encuentra regulada por el
derecho fiscal.
Administracin y manejo:
Una vez que se ha llevado a cabo la recaudacin de ingresos estatales, estos
deben ser administrativos. Esta gestin es llevada a cabo por los diversos entes
pblicos que integran la administracin pblica, as como los planes de gobierno y
polticas de desarrollo vigente. Todo esto es parte del derecho patrimonial.
Manejo de los recursos o aplicacin:
Se expresan a travs de las erogaciones econmicas que realiza el estado,
tambin conocidas como gasto pblico, en este momento se busca ejecutar los
medios econmicos sobres los fines u objetivos que se ha planteado el mismo
estado ; se rige principalmente por las disposiciones normativas denominadas,
Derecho presupuestario.
El estado, conforme a sus atribuciones, lleva a cabo una actividad financiera
enfocada principalmente a satisfacer las necesidades pblicas con el objeto de
alcanzar un bienestar social.
1.2 Definicin de derecho financiero y derecho fiscal.
DERECHO FINANCIERO: Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la
actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos, es la rama del Derecho
que regula la actividad financiera del estado y de los entes pblicos, tiene por
objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los recursos econmicos,
que el estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de
sus fines, las necesidades pblicas.
En otras palabras, al derecho financiero le interesa como objeto de conocimiento,
la actividad financiera que es realizada por las entidades pblicas territoriales e
institucionales.

El Derecho Financiero es una rama del Derecho Administrativo y este a su vez una
rama del Derecho Pblico.
DERECHO FISCAL: (Tambin conocido como Derecho Tributario), es el conjunto
de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y
contribuciones especiales, a las relaciones jurdicas principales y asesoras que se
establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento,
cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que
pueden sugerir y a las sanciones establecidas por su violacin.
El derecho fiscal debe centrar su atencin en dos cuestiones:
-

El estado nicamente podr exigir el pago de impuestos cuando las leyes lo

autorizan
Y el ciudadano slo tendr la obligacin de pagar aquellos impuestos que
estn establecidos por la ley

El derecho fiscal se dividen en:

Derecho Fiscal Formal o Administrativo: se encarga de las
recaudaciones de los impuestos as como de su tutela en sentido ms
amplio
Derecho Constitucional Fiscal: se dedica a delimitar y disciplinar todas
las leyes fiscales que existen
Derecho Fiscal Procesal: Conjunto de normas que regulan los procesos
que resuelven las controversias que pudieran existir entre los
contribuyentes y el fisco
Derecho Penal Fiscal: define los hechos ilcitos que se comenta en cuanto
a materia fiscal y determina sanciones
Derecho Fiscal Internacional: normas que rigen los tratados internacionales
as como la doble tributacin y otros asuntos que se presentasen
El vnculo tributario nace de la necesidad estatal de disponer de dinero para el
financiamiento de su actividad, que est orientada al bien comn, es decir, que
cuando un sujeto o empresa paga sus impuestos, est aportando al desarrollo de
su comunidad, y por lo tanto, al suyo propio.
1.3 Fuentes formales del conocimiento del derecho fiscal y su relacin con
los negocios internacionales.
El derecho fiscal es un conjunto de normas jurdicas que regulan la relacin
jurdico-tributaria de estado con los contribuyentes.
Fuentes formales del derecho fiscal:
1.- la constitucin.

2.- El proceso legislativo.

3.- Los reglamentos administrativos.
4.- Los decretos ley.
5.- Los decretos delegados.
6.- Jurisprudencia.
7.- Los tratados internacionales.
8.- La doctrina.
La constitucin:
Primera fuente formal del derecho fiscal, es la ley suprema de nuestro estado,
contiene todas las indicaciones para enfrentarnos a acontecimientos que nos
sucedan da a da para as poderlos elevar a un nivel constitucional.
Proceso legislativo( La Ley):
Fuente ms importante del derecho fiscal, regula y se marcan todos los actos de la
relacin jurdica-tributaria entre el estado y los contribuyentes.
Los Reglamentos administrativos:
Conjunto de normas jurdicas emitidas por el presidente con los nicos propsitos
de pormenorizar, particularizar y desarrollar en forma concreta una ley emitida por
el congreso de la unin.
Los decretos ley:
Se dan de manera extraordinaria, son facultades que otorga el congreso de la
unin al ejecutivo en caso que un suceso ponga en peligro al pas y esta le otorga
la facultad de emitir cualquier decreto.
Los Decretos delegados:
Facultad otorgada por el congreso de la unin con el fin de hacer cualquier decreto
con carcter de ley. El ejecutivo en nombre del estado pueda formalizar cualquier
tratado.
Jurisprudencia:
Interpretacin de la ley que hace la suprema corte de justicia para subsanar a
aquellos huecos que la ley no regule o que sean obsoletos.

1.4 Potestad institucional en materia de las contribuciones (de la federacin,

de los estados, del distrito federal y de los municipios)
Lo que se entiende por contribuciones:
El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 2 y 3 considera como ingresos
de derecho pblico nicamente a los impuestos, los derechos y las aportaciones
de seguridad social. Seala que las contribuciones se clasifican as, definiendo al
impuesto como la contribucin establecida en la ley que deben pagar las personas
fsicas y morales que se encuentren en la situacin de hecho prevista por la
misma.
Lo qu se entiende por contribucin de acuerdo a la Constitucin
El artculo 31 fraccin IV dice: Son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para
los gastos pblicos, as de la federacin como del Distrito Federal o del Estado o
Municipio en que residan, de la manera PROPORCIONAL Y EQUITATIVA que
dispongan las leyes.
Desprendemos que Contribucin, es la aportacin en dinero a que estn obligados
los mexicanos hacia las entidades gubernamentales correspondientes, para
contribuir al gasto pblico.
En qu consiste
contribuciones.

la

potestad

constitucional

en

materia

de

Nuestro sistema legal, dispone en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin

Federal, que establece que es obligacin de los mexicanos contribuir para los
gastos pblicos, tanto de la federacin como del Estado y municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Conforme a lo expuesto, el elemento primordial del tributo es la coercin por parte
del Estado, que as lo convierte en prestaciones obligatorias y no voluntarias,
como reconoce toda la doctrina, ya que constituyen manifestaciones de voluntad
exclusiva del Estado.
a) Si es la misma potestad en materia de contribuciones respecto de la
federacin, los estados y los municipios.
En Mxico, el gobierno federal tiene facultades exclusivas y concurrentes segn
se desprende de lo dispuesto por el artculo 73 fracciones VII y XXIX de la
constitucin. Asimismo, los Estados federales tienen facultades concurrentes y
limitaciones positivas sobre ciertas materias especficas, conforme a lo dispuesto
por los artculos 40, 117 fracciones III, IV, V, VI y VII y 118 de la Carta Magna.
Una consecuencia del sistema de gobierno establecido en nuestra Constitucin
Federal (artculos 39,40 y 115) es que tanto el gobierno federal como los
gobiernos de los Estados, tienen poderes tributarios. La Constitucin Federal
establece la distribucin de tales poderes, as como una concurrencia de poderes
tributarios sobre todas las materias gravables o algunas de ellas.

El 22 de diciembre de 1978 el Congreso de la Unin aprob la Nueva Ley de

Coordinacin Fiscal, la cual sustituy a la del 22 de diciembre de 1953. En la
iniciativa de ley se seala que la participacin para Estados y Municipios se
determina en funcin total de impuestos federales, incluyendo los relativos al
comercio exterior. En dicha ley se establece como principio general el de Adhesin
al Sistema de Coordinacin Fiscal.
ste se efecta mediante el convenio de coordinacin fiscal celebrado entre el
estado miembro de la federacin y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Dicho convenio debe ser aprobado por la legislatura estatal, en vista de que la
entidad deber convenir en suspender impuestos o derechos estatales o
municipales (art. 10 de la Ley de Coordinacin Fiscal).
Las facultades exclusivas de la federacin en materia de contribuciones.
Estn contenidas en el artculo 73 fracciones XXIX, como facultades del Congreso
de la Unin para establecer contribuciones a favor de la federacin en las
siguientes materias:
1) Sobre el Comercio Exterior
2) Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27
3) Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros
4) Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
federacin; y
Especiales sobre:
a) Energa Elctrica
b) Produccin y consumo de tabacos labrados
c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo
d) Cerillos y fsforos
e) Aguamiel y productos de su fermentacin
f) Explotacin forestal
g) Produccin y consumo de cerveza.
Asimismo la federacin tiene facultades exclusivas en razn de estar prohibidas a
los Estados sobre aquellas materias o fuentes de tributacin que la Constitucin
Federal, en sus fracciones III a VII del artculo 117, prohbe a los Estados y que
pueden resumirse en:
El acua miento y emisiones de moneda, timbres o estampillas; y
Los tributos o procedimientos alcabalatorios, entre otros.

El procedimiento de llevar a cabo la colaboracin administrativa entre la federacin

y los estados. El art. 10 de la Ley de Coordinacin Fiscal, indica que la federacin
deber celebrar convenios de coordinacin fiscal con las entidades federales por
conducto de la SHCP, debiendo ser aprobado dicho convenio por la legislatura
estatal.
Si queda comprendida la facultad de determinacin fiscal dentro de la
competencia de las autoridades fiscales.
Todo rgano del Estado que tenga como caracterstica el ser autoridad y est en
posibilidad de emitir actos con tal carcter, que afecten la esfera jurdica de los
particulares, debe ser creado nica y exclusivamente por el poder legislativo, al
que la propia Constitucin confiere las facultades de creacin de rganos de
autoridad.
Si bien es cierto que la Suprema Corte de Justicia ha interpretado que el Ejecutivo
Federal, con base en la fraccin I del art. 89 constitucional est autorizado a
expedir reglamentos, no menos cierto es que dicha autorizacin se limita a la
expedicin de disposiciones generales y abstractas que tengan por objeto la
ejecucin de la ley.
1.5 Poderes pblicos y sus atribuciones en materia de contribuciones
Los tres poderes de la unin tienen funciones especficas que realizar.
El poder Legislativo se encarga de expedir las leyes que establece los tributos y
debe contener los elementos esenciales de los mismos. Este poder estudia y
actualiza las leyes.
El artculo nmero 73 en la fraccin XXIX le otorga la facultad al congreso de la
unin para establecer contribuciones sobre:
Sobre el comercio exterior.
Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales
comprendidos en los prrafos 4 y 5 del artculo 27
Instituciones de crdito y sociedades de seguros.
Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente de la
federacin.
Especiales sobre: Energa elctrica, produccin y consumo de bacos
labrados, gasolina y productos derivados del petrleo, cerillos y fsforos,
productos de fermentacin, explotacin forestal, produccin y consumo de
cerveza.
El poder ejecutivo, aplica la ley tributaria y provee en la esfera administrativa para
su cumplimiento, su funcin es garantizar el cumplimiento de las leyes

desarrolladas a travs del poder legislativo y administrado de acuerdo al poder

judicial, est vinculado a la gestin del funcionamiento estatal en el da a da.
El artculo 74 nos menciona que es el ejecutivo quien debe presentar el proyecto
de presupuestos de egresos de la federacin a ms tardar el 8 de septiembre y
deber ser aprobada a ms tardar el da 15 de noviembre.
En el artculo 131 nos dice que la Federacin llevar un control o registro de las
mercancas que pasen de trnsito por el territorio nacional.
El poder judicial regula las controversias entre la administracin y el gobernado o
entre el poder legislativo o la constitucionalidad. Es el encargado de que las leyes
se cumplan las leyes impuestas en los cdigos civiles y constitucionales. Este
rgano est constituido por todos los rganos de seguridad pblica de los estados
y federales.

1.6 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES

Principio de legalidad
Se conoce como principio de legalidad a la prevalencia de la ley sobre
cualquier actividad o funcin del poder pblico. Esto quiere decir que todo aquello
que emane del Estado debe estar regido por la ley, y nunca por la voluntad de los
individuos.
Hans Kelsen lo explic con gran claridad: Un individuo que no funciona como
rgano del Estado puede hacer todo aquello que no est prohibido por el orden
jurdico, en tanto que el Estado, esto es, el individuo que obra como rgano
estatal, solamente puede hacer lo que el orden jurdico le autoriza a realizar.
Para evitar que el principio de legalidad se convierta en un mero universo tico
se requiere cumplir con ciertos elementos mnimos. Pedro Salazar considera que
seran:
1) la existencia de un cuerpo normativo emitido por una autoridad jurdicamente
reconocida.
2) dicho cuerpo normativo debe estar integrado por normas estables, prospectivas,
generales, claras y debidamente publicadas
3) la aplicacin de normas a los casos concretos debe ser ejecutada por una
institucin imparcial, esto es, tribunales previamente establecidos, mediante
procedimientos normativos accesibles para todos, que garanticen que toda pena
se encuentra debidamente fundada y motivada.
Principio de proporcionalidad
El principio de proporcionalidad puede ser utilizado para asegurar la

conciliacin entre diferentes exigencias constitucionales, sea como condiciones

de aplicacin de un principio constitucional, sea como exigencia constitucional
autnoma.
Este principio que permite limitar un derecho o una libertad puede estar
previsto en el texto constitucional mismo (por ejemplo, con respecto a la
necesidad de penas ante las violaciones al derecho de propiedad en la
Declaracin de los derechos del hombre y del ciudadano de 1789), o ser
utilizada por el juez constitucional sin fundamento literal expreso.
El principio de proporcionalidad permite al juez operar una jerarquizacin
implcita por un lado entre diferentes derechos y libertades fundamentales y por
otro lado entre esos mismos derechos y libertades y las exigencias que
emanan del inters general.

El principio de proporcionalidad puede tambin ser planteado por el juez como

una exigencia autnoma que el legislador debe respetar independientemente
de cualquier conciliacin entre los principios constitucionales.
El principio de proporcionalidad es utilizado tambin por el Tribunal Europeo de
derechos Humanos para medir el margen nacional de interpretacin de los
Estados.
Principio de equidad
La equidad se puede definir como aquel principio derivado del valor justicia en
virtud del cual, por mandato constitucional, y de acuerdo con la interpretacin
jurdica, las leyes tributarias deben otorgar un tratamiento igualitario a todos los
contribuyentes de un mismo crdito fiscal en todos los aspectos de la relacin
tributaria (hiptesis de causacin, objeto, base, fecha de pago, gastos deducibles
etc.),
Sobre este principio la Suprema Corte de la Nacin ha sentado jurisprudencia en
el sentido de que la proporcionalidad y equidad de los impuestos constituye una
garanta individual aun cuando se encuentre localizada fuera del captulo
respectivo de la Constitucin. Los antecedentes de esta garanta se remontan
hasta la Declaracin de los Derechos del Hombre y del Ciudadano de la
Revolucin Francesa. Por otro lado, la Constitucin de Cdiz, en su artculo 339
estableca que: Las contribuciones se repartirn entre todos los espaoles en
proporcin a sus facultades, sin excepcin ni privilegio alguno.
Los principios de proporcionalidad y equidad no deben entenderse constreidos
nicamente a la obligacin sustantiva del pago de las contribuciones, es decir, que
debe entenderse que rige para todas aquellas relaciones de ndole adjetiva o
sustantiva que sean consecuencia de la potestad tributaria, entre ellas, la que
surge cuando el particular tiene derecho a obtener la devolucin por parte del

fisco, de sumas de dinero entregadas indebidamente, supuesto en el cual, dichos

principios adquieren un aspecto, ya que la proporcionalidad no solo se manifiesta
de manera positiva obligando al particular a contribuir en la medida de su
capacidad, sino de manera negativa, prohibiendo a la autoridad recaudar
cantidades superiores a las debidas y obligndola a reintegrar al particular las
sumas obtenidas injustificadamente y que en el mismo sentido la equidad se
adviene no solamente exigiendo que los particulares que se encuentren en una
misma posicin frente al hecho imponible, entregue cantidad igual de dinero, sino
obligando al Estado a reparar la desigualdad que nace cuando una persona
entrega una cantidad superior a la debida, reintegrndole el quebranto patrimonial
sufrido injustamente.
Destino al gasto pblico
Respecto a este principio tributario, la segunda sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin sealo que, conforme al artculo 31, fraccin IV, en relacin
con el 25 y el 28 todos de la Constitucin Federal.
El concepto de gasto pblico tiene un sentido social y un alcance de inters
colectivo, por cuanto el importe de las contribuciones recaudadas se destina a la
satisfaccin de las necesidades colectivas o sociales, o a los servicios pblicos;
as, el concepto material de gasto pblico estriba en el destino de la recaudacin
que el estado debe garantizar en beneficio de la colectividad.
En este sentido, dicho principio tiene como finalidad que toda contribucin se
aplique al gasto pblico que el estado realizo para beneficio de sus gobernados.
1.7 Garantas Individuales en Materia Fiscal
Son los derechos fundamentales que tienen todas las personas y su finalidad es
reducir los efectos de las desigualdades entre los individuos, nos otorgan el
derecho de disfrutar la libertad, seguridad, igualdad y propiedad.

De audiencia
Es una de las ms importantes dentro cualquier rgimen jurdico, ya que implica la
principal defensa de que dispone todo gobernado frente a actos del poder pblico,
que tienden a privarlo de sus ms caros derechos y sus ms preciados intereses,
est consignada en el segundo prrafo de nuestro art. 14 constitucional que
ordena:
Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades,
posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales
del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al
hecho.

Come se puede advertir, la garanta de audiencia est contenida en una frmula

compleja e integrada por cuatro garantas especficas de seguridad jurdica, a las
cuales posteriormente nos referiremos, y que son:
La de que en contra de la persona, a quien se pretenda privar alguno de los
bienes jurdicos tutelados por dicha disposicin constitucional, se siga un
juicio.
Que tal juicio se substancie ante tribunales previamente establecidos.
Que en el mismo se observen las formalidades esenciales del
procedimiento.
Que el fallo respectivo se dicte conforme a las leyes existentes con
antelacin al hecho o circunstancia que hubiere dado motivo al juicio.

Irretroactividad de la ley.
Esta garanta est concebida en el primer prrafo del artculo 14 de la Ley
Suprema en los siguientes trminos: "A ninguna ley se dar efecto retroactivo
en perjuicio de persona alguna". Al entender esta disposicin constitucional, se
puede buscar y aclarar cuando es una ley retroactiva, o sea el problema de la
retroactividad legal se conoce tambin como conflicto de leyes en el tiempo, o sea,
que se traduce en la cuestin consistente en determinar, en presencia de dos
leyes, una antigua, que se supone derogada o abrogada, y otra nueva o vigente,
actual, cul de las dos debe regir a un hecho, acto, fenmeno, estado, situacin.
El caso contradictorio se habla del principio de la irretroactividad estriba en que
una ley no debe normar a los actos, hecho o situaciones que hayan tenido lugar
antes de que adquieran fuerza de regulacin.
Slo podrn generarse efectos jurdicos conforme a los dispuestos en la norma
tributaria vigente en el momento en que el hecho generador se realiz.
Legalidad
La garanta que mayor proteccin imparte al gobernado dentro de nuestro orden
jurdico constitucional es la de legalidad, el art. 16 de la Ley Suprema, la eficacia
jurdica de la garanta de legalidad reside en el hecho de que por su mediacin se
protege todo el sistema del derecho objetivo de Mxico.
La garanta de legalidad condiciona todo acto de molestia en los trminos en que
pondremos este concepto, se contiene la expresin fundamentacin y motivacin
de la causa legal del procedimiento.
a) Concepto de fundamentacin: Consiste en que los actos que originen la
molestia de que habla el art. 16 constitucional, debe basarse en una disposicin
normativa general, es decir, que esta prevea la situacin concreta para la cual sea
procedente realizar el acto de autoridad, que exista una ley que lo autorice.

La Suprema Corte ha afirmado que Las autoridades no tiene ms facultades que

las que la ley les otorga, pues si as no fuera, fcil sera suponer implcitas todas
las necesidades para sostener actos que tendran que ser arbitrarios por carecer
de fundamento legal.
b) Concepto de motivacin: La motivacin de la causa legal del procedimiento
implica que, existiendo una norma jurdica, el caso o situacin concretos respecto
de los que se pretende cometer el autoritario de molestia, sean aquellos a que
alude la disposicin legal fundatoria, esto es, el concepto de motivacin empleada
en el art. 16 constitucional indica que las circunstancias y modalidades del caso
particular encuadren dentro del marco general correspondiente establecido por la
ley.
c) La motivacin legal y la facultad discrecional: La motivacin legal no
siempre exige que la referida adecuacin sea exacta, pues las leyes otorgan a las
autoridades administrativas y judiciales lo que se llama facultad discrecional para
determinar si el caso concreto que vayan a decidir encuadra dentro del supuesto
abstracto previsto normativamente. La mencionada facultad, dentro de un rgimen
de derecho donde impera el principio de legalidad, debe consignarse en una
disposicin legal, pues sin esta, aquella sera arbitraria, es decir, francamente,
conculcadora del art. 16 constitucional.
d) Las diversas hiptesis de actos violatorios de la garanta de
legalidad: Hemos afirmado con antelacin que cualquier acto de autoridad que
implique una molestia en algunos de los bienes jurdicos del gobernado,
independientemente de su ndole formal o material est condicionada por la
mencionada garanta.
Prohibicin de multa excesiva
La constitucin no seala que debe entenderse por multa excesiva, por lo que
para comprender sta, debe acudirse a lo expresado al respecto por la suprema
corte de justicia de la Nacin, la cual ha dicho que multa excesiva es aquella que:

Rebasa el lmite de lo ordinario o razonable

Est en desproporcin con la gravedad del ilcito.
Es desproporcional al monto del negocio.
Rebasa la capacidad econmica del infractor.

Para imponer sanciones justas se debe considerar un mnimo y un mximo.