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EJEMPLO 1

El da 1 de octubre del ao X1 se constituye la sociedad annima CORTES DE


TAJUA, SA, con un capital social de 100.000 u.m. dividido en acciones de 10
u.m. nominales. Los accionistas aportan en el momento de su constitucin el 25
por 100 del nominal de cada accin. Posteriormente, los administradores exigen
un dividendo pasivo del 75 por 100, que es atendido en su totalidad.
Se pide:
Registrar contablemente la emisin, suscripcin y desembolso de las acciones de
CORTES DE TAJUA, SA.
Por la emisin:
Concepto

Debe

Acciones emitidas (-) (10.000 x 10)

100.00
0

Haber

100.00
0

Capital Social (100)

Por la suscripcin:
Concepto

Debe

Accionistas por desembolsos no exigidos (190)

100.00
0

Haber

100.00
0

Acciones emitidas (-)

Por el desembolso del mnimo legal:


Concepto

Deb
e

Tesorera (57) (10.000 x 10 x 25%)

25.00

Habe
r

0
Accionistas por demboldos no exigidos (190)

25.000

En este caso, la cuenta 190, Accionistas por desembolsos no exigidos, tiene un


saldo deudor de 75.000 (10.000 x 10 x 75%), y si se elaborase el balance de esta
empresa figurara en el activo por ese importe.
Por la exigencia del dividendo pasivo:
Deb
e

Concepto

Habe
r

Accionistas por desembolsos exigidos (558) (10.000 x 10 x 75.00


75%)
0
Accionistas por demboldos no exigidos (190)

75.000

Y cuando efecten el desembolso del dividendo pasivo:


Concepto

Deb
e

Tesorera (57)

75.00
0

Accionistas por desembolsos exigidos (558)

Habe
r

75.000

Tambin es posible que la cuenta de Capital social est financiada con


aportaciones en especie. As, nuestra legislacin mercantil prev la posibilidad de
hacer entrega de aportaciones no dinerarias, exigiendo en este caso un informe de
un experto independiente designado por el Registrador Mercantil de la valoracin
de la aportacin no dineraria.

EJEMPLO 2
Se acuerda la constitucin de la sociedad annima ALLUEVA, SA dedicada a
actividades agrcolas con un capital escriturado de 100.000 u.m., dividido en
acciones de 10 u.m. nominales. Los accionistas entregarn parcelas de terrenos,

en el momento de la constitucin, por el importe mnimo exigido legalmente y por


el resto acuerdan aportar maquinaria cuando lo soliciten los administradores.
Se pide:
Reflejar las anotaciones que procedan en la contabilidad de ALLUEVA, SA.
En este caso, la contabilizacin ser semejante a la del ejemplo anterior, la
diferencia estriba en que los desembolsos pendientes de capital se plasmarn en
la cuenta 193, Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes.
Por la emisin de las acciones:
Concepto

Debe

Acciones emitidas (-) (10.000 x 10)

100.00
0

Haber

100.00
0

Capital Social (100)

Por la suscripcin de las acciones:


Concepto

Debe

Haber

Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes 100.00


(193)
0
100.00
0

Acciones emitidas (-)

Por la entrega de las parcelas por el desembolso del mnimo legal:


Concepto

Deb
e

Terrenos y bienes naturales (220) (10.000 x 10 x 25%)

25.00
0

Habe
r

Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes (193)

25.000

Cuando se efecte el resto de los desembolsos:


Concepto

Deb
e

Maquinaria (223) (10.000 x 10 x 75%)

75.00
0

Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes (193)

Habe
r

75.000

En los ejemplos anteriores, el 75 por 100 del valor nominal pendiente de


desembolso se ha exigido y desembolsado totalmente, pero puede hacerse a
travs de varios desembolsos parciales.
En el caso de sociedades de responsabilidad limitada, sin entrar en ms
consideraciones, se podra adoptar el siguiente esquema contable para su
proceso de constitucin:
Por la emisin de las participaciones sociales:
Concepto

Deb
e

Habe
r

Deb
e

Habe
r

Participaciones emitidas (-)


Capital Social (100)

Por la suscripcin de las participaciones:


Concepto
Participaciones suscritas (-)
Participaciones emitidas (-)

Por los desembolsos de los socios:


Concepto

Deb
e

Habe
r

Tesorera (57)
Cuentas de activo a Participaciones suscritas ()
En las sociedades de responsabilidad limitada, nuestra normativa obliga a
desembolsar las participaciones ntegramente.

Acciones Propias
Las acciones propias forman lo que, normalmente, se conoce como autocartera.
Por ejemplo, se constituye una sociedad annima que cumple todos los requisitos
exigidos legalmente, con un capital social formado por 10.000 acciones de 10 u.m.
de valor nominal cada una, emitidas a la par (al 100%), que son suscritas y
desembolsadas al 100 por 100 en el momento de la constitucin de la compaa.
El asiento que se realizar ser:
Concepto

Debe

Bancos, c/c a la vista (572)

100.00
0

Haber

100.00
0

Capital social (100)

Si posteriormente los administradores de la sociedad deciden adquirir 2.000


acciones propias al precio de 10 u.m./accin, el asiento ser el siguiente:
Concepto

Deb
e

Acciones propias en situaciones especiales (198)

20.00

Habe
r

0
Bancos, c/c a la vista (572)

20.000

El balance que presentar en ese momento la sociedad ser:


Activo

Pasivo

Bancos, c/c a la vista

80.000

Acciones propias en situaciones especiales 20.000


Total

Capital social 100.000


Total

100.000

100.000

Se puede observar que, aunque el capital social sea de 100.000 u.m., su


representacin real en el activo del balance asciende a 80.000 u.m. Es decir, que
una autocartera elevada lleva a una situacin peligrosa a la sociedad, pues en
definitiva representa fondos propios que han salido fuera de la sociedad. Nuestra
legislacin no prohbe esta situacin, pero s que la regula y establece unos lmites
para la misma. As, el artculo 75 del TRLSA permite la adquisicin de acciones
propias si se renen los siguientes requisitos:
Autorizacin de la Junta General.
Que el valor nominal de las acciones adquiridas no exceda del 10 por 100 del
capital social (5% si las acciones cotizan en Bolsa).
Que la adquisicin permita a la sociedad dotar una reserva de carcter
indisponible (Reservas para acciones propias).
Que estn totalmente desembolsadas.

EJEMPLO 3
La sociedad annima ANTI, SA posee un capital social formado por 100.000
acciones de 5 u.m. nominales y reservas voluntarias por importe de 180.000 u.m.
La Junta General acuerda adquirir el nmero de acciones propias, mximo
permitido legalmente, al precio de 6 u.m./accin.

Se pide:
Registrar contablemente la compra de acciones propias.
Si ANTI, SA cotiza en Bolsa, el nmero mximo de acciones que podr adquirir
ser:

100.000 x 5% = 5.000 acciones


El asiento a realizar por la adquisicin de las acciones ser:
Deb
e

Concepto

Habe
r

Acciones propias en situaciones especiales (198) (5.000 30.00


acc. x 6 u.m.)
0
Bancos, c/c a la vista (572)

30.000

Al tiempo, por la dotacin de la reserva de carcter indisponible:


Concepto

Deb
e

Reservas voluntarias (117)

30.00
0

Reserva para acciones propias (115)

Habe
r

30.000

Si la adquisicin de las acciones propias hubiera infringido alguno de los tres


requisitos iniciales, la sociedad debera vender su autocartera o reducir capital
social en el plazo de un ao. La inobservancia del cuarto requisito producira la
nulidad de la operacin.

EJEMPLO 4
ANTI, SA infringi los trminos convenidos en la Junta General para la compra
de las acciones propias. Ante esta situacin, opta por:
Caso 1. Reducir capital social.

Caso 2. Vender las acciones adquiridas, operacin que se lleva a cabo a un precio
de 7 u.m./accin.
Se pide:
A la vista de los hechos descritos, efectuar las anotaciones contables que
procedan.
Caso 1
Por la reduccin de capital:
Concepto

Deb
e

Capital Social (100) (5.000 acc. x 5 u.m.)

25.00
0

Reservas voluntarias (117) (5.000 x 1)

5.000

Acciones propias en situaciones especiales (198) (5.000 x


6)

Habe
r

30.000

Y por la disponibilidad de la reserva para acciones propias:


Concepto

Deb
e

Reservas para acciones propias (115)

30.00
0

Reservas voluntarias (117)

Habe
r

30.000

Caso 2
Por la venta de las acciones propias:
Concepto

Deb
e

Habe
r

Banco, c/c a la vista (572) (5.000 x 7)

35.00
0

Acciones propias en situaciones especiales (198) (5.000 x


6)

30.000

Beneficios por operaciones con acciones propias (774)


(5.000 x 1)

5.000

En el caso de haberse originado prdidas, se habra cargado por el importe de las


mismas la cuenta 674, Prdidas por operaciones con acciones y obligaciones
propias.
Por la disponibilidad de la reserva para acciones propias, al no existir
autocartera:
Concepto

Deb
e

Reservas para acciones propias (115)

30.00
0

Reservas voluntarias (117)

Habe
r

30.000