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Sance 3 :

AUDIT FISCAL

15/10/2014

Laudit fiscale et classification des choix fiscaux :


La gestion fiscale est le rsultat de lensemble des dcisions
juridiques ou fiscales, tant donn que lauditeur ne dispose pas
du temps et des moyens pour passer en revue tout les choix
fiscaux de lentreprise il va donc se focaliser sur les dcisions
ayant une forte incidence fiscale.
A ce niveau lauditeur fiscal peut tre amen suivre 2 types
dapproches :
Lapproche
stratgie

stratgique :

lauditeur

corroborative

compliance

et

(les

dopportunit

peut

appliquer

techniques
extensive

daudit
ou

une
de

tendu)

puisque le risque associ aux contrles est maximum.


Lapproche tactique : lAF va dpendre de la fiabilit du
contrle fiscale interne) lauditeur peut prvoir lapplication
des tests daudit et de compliance et dopportunit limit sil
estime que les mcanismes de contrle sont efficace. Dans le
cas contraire, il peut tre amen noter une stratgie
corroborative.
2 niveaux de choix fiscaux peuvent tre distingus :
Les choix stratgique :
Sont des choix dont lincidence est trs importante.
Parmi les choix stratgiques nous distinguant :
les choix du rgime applicable en
restructuration.
Linstallation dune

entreprise

dans

cas

une

de
zone

franche* ou dans une autre zone rgionale afin de


bnficier des avantage fiscaux accorde aux dites
entreprises.

Sance 3 :

AUDIT FISCAL

15/10/2014

Le choix de ladmission des actions dtre cots la


bourse. (beaucoup davantages fiscaux).
Le choix de lentreprise de rvaluer leurs bilans.
Les choix stratgique auront des incidences qui dpassent le
domaine fiscal (incidences financires et conomiques) donc la
solution adopte par lentreprise ne sera pas quune solution
fiscale.
Plusieurs questions mritent dtre poses :
Lentreprise dispose telle des comptences interne pour grer
ses obligations nouvelle qui en rsultent des choix exerc au
niveau fiscale ?
Est-ce que les choix exercer sont ils rvocable ou pas ? Ou
est ce que lentreprise a la possibilit de revoir sa politique
fiscale prcdente ?
Est-ce que le choix fiscal adopt ne risque pas de gnrer
une inscurit fiscale pour lentreprise ?
Autant de paramtre qui doivent tre prise en compte dans le
processus dvaluation des choix stratgique fiscaux.
les choix tactiques :
Ces choix sont de nature gnrer un avantage financier
lentreprise mais dans leur port est limit au domaine fiscal ces
choix tactique sont des choix de gestion courante permettant de
procurer des avantages la socit sans pour autant tre des
choix dterminant des caractristiques de lentreprise.
Le contrle de ces choix est techniquement facile faire et limit
aux domaine fiscal .
Exemple dun choix tactique :
Le choix de la mthode damortissement.

Sance 3 :

AUDIT FISCAL

15/10/2014

Ces choix tactique rsultent de lexercice de plusieurs options


offertes lentreprise en matire fiscale.
Lefficacit fiscale rechercher par lentreprise justifie en quelque
sorte le recours au contrle des choix fiscaux (audit fiscal).

Le contrle des choix fiscaux :


Les

choix

fiscaux

que

dispose

lentreprise

lui

offre

les

opportunits saisir :
Si lentreprise ignore les diffrentes possibilits que lui offre
la lgislation fiscale qui en rsulte un comportement passif
qui peut lui tre dommageables.
Par contre si lentreprise a un comportement actif devant les
choix fiscaux, dans ce cas elle peut exercer soit de bon ou
mauvais choix.
Dans cet esprit laudit cherche identifier les diffrentes
failles dues au comportement passif de lentreprise/ ou de
souligner les diffrentes erreurs des choix fiscaux exerc en
connaissance de cause.

Laudit fiscal a pour objectif de signaler lcart existant entre une


efficacit fiscal potentiel et une opportunit fiscal ralis. En
agissant ainsi lentreprise peut optimiser ses choix fiscaux et
amliorer son efficacit fiscale.
Lentreprise doit devenir un contribuable avis qui utilise la
fiscalit niveau suprieur .

Sance 3 :

AUDIT FISCAL

15/10/2014

Laudit fiscal ne se limite pas au contrle fiscal en vrifiant


laptitude de lentreprise faire les bon choix fiscaux mais
mettre en vidence les choix non connue de lentreprise.
Laudit

fiscal

doit

permettre

de

traiter

les

oprations

de

lentreprise de manire opportune, il offre lentreprise plusieurs


choix fiscaux pour atteindre lefficacit fiscale. Cette dernire
repose sur la recherche de 3 avantages distincts :
Avantage fiscaux, financier et de fonctionnement.
Lentreprise doit faire preuve de lutilisation des dispositions
fiscale son profit. Or lefficacit fiscale ne pourra pas tre
atteinte sans la considration des autres paramtres de gestion de
lentreprise. La fiscalit nest pas une fonction isol de
lentreprise et ne vis pas isolement de la vie dentreprise.
De ce fait, la recherche de lefficacit fiscale ne peut pas tre
rduite la seul raison de la recherche de loptimisation fiscale.
Donc lauditeur doit exercer le contrle des choix fiscaux en
utilisant les ressources juridique et fiscale et sassurer que ces
ressources sont utilis conformment la politique de lentreprise
il y a donc une conciliation entre la stratgie fiscale et la stratgie
globale . Le contrle de la capacit de lentreprise exploiter les
ressources juridiques de lentreprise.