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Sance 5

12/11/2014

Bien quil y est une convergence entre laudit financier


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et laudit fiscale il serais incorrect de penser que les
deux fonctions sont similaire et cela pour plusieurs
raison :
Le contrle et la certification comptable nont pas
pour objectif de sassurer de la rgularit fiscale.
Le contrle de la rgularit fiscale nest quun
lment du contrle global de la rgularit.
Lexistence
dune
interdpendance
entre
la
comptabilit et la fiscalit ne doit pas dissimuler
lexistence de lautonomie de la lgislation fiscale.
On cherchant apprcier lopportunit des choix
fiscaux laudit fiscale opre un contrle de
lefficacit fiscale.
Dans le cadre dune mission daudit lgale le contrle de
la rgularit nest quun sous ensemble dun contrle
global de la rgularit lorsque lauditeur lgal opre un
contrle de la sincrit et limage fidle des EF.
En cas dexistence deffet dfectueux les redressements
fiscaux ne remet pas en cause la responsabilit du
commissaire aux compte, Le CAC nest pas tenu de
vrifier les EF mais vrifier sa rgularit, mais de
procder par sondage et recoupement, son objectif est
de donner une opinion sur la rgularit et la sincrit
des EF.
Or, dans une mission daudit, laudit fiscale ne cherche
pas seulement la conformit ou non aux dispositions
fiscales mais de chercher sil existe des irrgularits
fiscale et les moyens mettre en uvre pour les rduire
dans le future et oprer ventuellement des corrections
antrieurs des diffrente irrgularit et ses sources.
Il convient de noter que pour mesurer le risque fiscal il
faut procder des contrles qui chappent du cadre de
laudit financier. De mme, le budget allou une

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mission daudit financier pour traiter les questions


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fiscale et gnralement limit car les exigences dun
contrle approfondie requiers une allocation du temps
importante. En effet, lauditeur fiscal devrait focaliser
ses
vrifications
sur
les
oprations
qui
sont
particulirement
examin
dans
le
cadre
dune
vrification fiscale.

Complmentarit

Divergence

Audit fiscal/Audit comptable


Cette
Complmentarit
entre
la
comptabilit et la fiscalit se comprend
dans le sens ou :
La comprhension des EF ne peut se
faire sans une rfrence la fiscalit
applique lentreprise.
De mme la rgularit des EF nest
ralisable sans quil y soit une
rgularit au niveau fiscal.
La comptabilit revt une importance
particulaire dans la gestion fiscale.
Cette importance est perceptible lors
de lexamen de certaines dispositions
relatives au pouvoir de contrle de
ladministration.
Laudit financier et laudit fiscal sont
bass sur une approche gnrale du
SI pour donner une opinion sur le
contrle interne.
Le
contrle
comptable
et
la
certification comptable nont pas pour
objectif de sassurer de la rgularit
fiscale.
Le contrle de la rgularit fiscale
nest quun lment du contrle

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global de la rgularit.
Lexistence
dune
interdpendance
entre la comptabilit et la fiscalit ne
doit pas dissimuler lexistence de
lautonomie de la lgislation fiscale.
On
cherchant

apprcier
lopportunit des choix fiscaux laudit
fiscale opre un contrle de lefficacit
fiscale.
Il convient de noter que pour mesurer
le risque fiscal il faut procder des
contrles qui chappent du cadre de
laudit financier. De mme, le budget
allou une mission daudit financier
pour traiter les questions fiscale et
gnralement limit car les exigences
dun contrle approfondie requiers
une allocation du temps importante.

Question e-mail :
Risque oprationnel : lentreprise napplique pas les
lois et rglement
Risque de compliance ; on napplique pas la loi par
le fait de ngliger certain aspect de la loi.

DS Mr jabri

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Chapitre 4 : laudit fiscal et la


structure financire de lentreprise :

Introduction :
La structure financire rvle une importance pour
laudit fiscale dans la mesure o elle est primordiale
lors de la revue annuelle du rsultat fiscal en effet
lexistence dune dette importante dans le bilan en
plus de la fragilit financire quelle porte, constitue
lune des questions approfondir au niveau fiscale.
Lauditeur doit analyser les documents ncessaires
(bilan, CPC) pour savoir plus sur tous les mouvements
qui ont pu affecter par exemple les capitaux propres
et les dettes de lentit.

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Exemple : Dans ce cadre lauditeur dans sa dmarche


peut vrifier les liens et la corrlation entre les dettes
figurant au bilan de lentreprise et le montant des
intrts verset par lentit figurant au CPC.

Section 1 : la structure
financire et son identification :
Pour examiner avec prcision les EF de lentreprise,
lauditeur doit examiner des documents qui doivent lui
permettre de voir sil existe ou pas une certaine
cohrence entre les montants du bilan et celui du CPC.
Parmi les principaux documents examiner (lalliace
fiscale, balance, rapport du CAC, les PV des assembl
gnrale pendant la priode audit, la copie des
contrat de prt au cours de la priode occup, les PV
des dlibration des conseil dadministration ou autre
organe de direction autorisant la signature des

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contrats, la copie des instruction


analytique du tribunal de commerce.

au

registre

Les capitaux propre dont dispose la socit


(subvention dinvestissement, provision rglement,
capitale sociale, cart de rvaluation, les rserves.)
ces lment doivent tre mis jour en tenant en
compte des modifications qui sont intervenu au cours
des exercices.
DS daudit fiscale le 25/11/2014 de 8H-10H.
Aprs avoir pris en connaissance de tous les lments
de lalliace fiscale, lauditeur doit faire des
vrifications complmentaires.
Lune des vrifications faire, consiste savoir si la
charge dintrt est cohrente avec la dette support,
et de la mme manire si les produit dintrt sont
cohrent avec les crances dtenu par lentreprise.
Sil existe une incohrence pendant ces vrifications,
cela ne veut pas dire quon est en prsence dun
risque fiscale car il se peut que le contrat de prt ai
t conclu la fin de lexercice audit et que par
consquent les intrts sont faible.
Par ailleurs, cette incohrence peut amener lauditeur
formuler des questions pour mieux expliqu cette
incohrence dtect.
Exemple :
Le 31 dcembre, les comptes de la socit ENCG :

N
BILAN
emprunt 1450000
auprs des EC

N-1
1450000

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CPC
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Charge dintrt.
Taux dintrt

12/11/2014

214200

78000

14,77%

5,38%

Le montant de la dette na pas vari dune anne


lautre, ce qui veut dire que les avances ont t
constante, par contre le taux dintrt moyen est
pass de 5,38% 14,77% ; Ces vrification ne sont
que partielle et doivent tre complt par dautre
vrification afin dobtenir les caractristique de
chaque type de contrat de prt.
Par ailleurs les dettes constituent un point important
dans laudit fiscal, c a d :

La
La
Le
Le

nature des dettes ;


qualit du prteur ;
montant de la dette ;
taux dintrt et lchance.

Les dettes qui sont importante dans laudit sont les


dettes qui ne sont pas li directement lexploitation
(dette fournisseurs mais plutt les dettes relatives aux
financements.
En ce qui concerne la qualit du prteur, il convient de
distinguer les emprunts obtenus par un organisme
extrieur ou groupe ou par une socit appartenant un
groupe.
A ce niveau, il est important de voir le contenu des
postes (distinguer les emprunts moyen et long terme)
afin de pouvoir les associer ventuellement lemprunt
bancaire ou en provenance de groupe.

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De nombreuse erreurs peuvent avoir lieux au niveau de


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lalliace fiscale ne permet pas de faire cette analyse, il
convient de faire appelle la balance gnrale des
comptes qui contient les dtails relatif chaque type
demprunt. ( ou voir les contrats signs entre lentit et
les tiers (banques).
En outre, les conditions de dette (le taux dintrt, dlai
de paiement,) ne figurent pas dans les documents
comptables mais ils se sont renseigns dans dautre
document complmentaire :

Les contrats de prt, sign et autoris par les


organes, il est util de revoir les PV des runions des
Conseil dadministration ou de surveillance.
Certain contrat de prt conclu avec lentreprise sont
indiqu dans le rapport du CAC (convention de
larticle 58, 59, 61 et 97 de la loi 17-85 pour la SA et
larticle 64 et suivant de la loi 5-96 modifi et
complt par la loi N21-85) et qui donc peuvent
tre une source dinformation.
De la mme manire pour les crances, il faut
examiner la qualit des emprunteurs sa localisation
et les avances consentis.
Dans le cas ou une entit prte et emprunte, les
vrifications peuvent de faire au niveau des
conditions auxquelles elle prte et les comparent
avec celle ou elle emprunte. (lentreprise ne doit
pas prter 2% et emprunter 10%) car cela
permet de savoir si lentit peut gnrer quelque
point de marche li ce type dopration.