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capital social :
du
la
dduction
des
intrts
Cest une question stratgique pour lentreprise et pour le pays qui cherche
attirer des investissements sur son territoire, toute en essayant dviter certain
comportement abusif de la part dentreprise qui cherche remplacer le capital
par la dette et substituant le versement dintrt demprunt dductible au
paiement des dividende qui ninfluence pas dans la dtermination du rsultat
fiscale.
(Voir le traitement des intrts demprunt en fiscalit).
Si les intrts vers par lentit sont dductible par dispositif lgale il en est pas
de mme pour les intrts perus ces dernier peuvent tre pour les entits
prteuse une source de risque
sil savre que cette socit nest pas
suffisamment rmunr
En effet un tel risque ne concerne que les avances consentis par une entit des
associ (personne physique ou une socit de son groupe. Normalement ces
avances doivent tre accordes au taux de march. Cest--dire au mme taux
que celui que lentit aurait pratiqu sil avait prt un tiers.
La rfrence en la matire est dans les organismes de crdit, il suffit de faire la
comparaison entre le taux consentis par lentit audit avec celui que
ltablissement de crdit aurais accords au mme montant pour la
mme priode et la mme dur, condition de prt (qualit de
lemprunteur). Question dexam
En prsence davance consentis par lentit audit des associ ou actionnaire
(personne physique) ou des entreprise du mme groupe, lauditeur doit
apprcier si la rmunration des avances est faite ou non un taux de march.
En cas de rponse ngative il peut conclure un risque fiscal.
De la mme manire pour les crances, il faut examiner la qualit de
lemprunteur, sa localisation et les conditions des avances consentis.
Dans le cas ou une entit qui prte et emprunte une vrification peut se faire aux
conditions auxquelles elle prte et la comparer avec celle avec la quelle elle
emprunte. Cela permet de constater si lentreprise pourra gnrer quelque point
de marche.
Les risque li au retenu la source.
1. Les intrts verss ltranger :
Lorsque 2 personne morale contractante situ dans 2 pays diffrents et ont sign
des contrats
bilatraux, le dbiteur peut bnficier de lavantage que les
intrts sont soumis la retenus la source.
2. Les intrts reus de ltranger :
Si lentit peroit des intrts de ltranger, ces dernires (intrt) pourront tre
assujetties la RAS ltat de rsidence du dbiteur. Si le Maroc signer des
convention bilatrale pour viter la double imposition, lentit audit a le droit
dutiliser le crdit dimpt au Maroc, cela nest possible que si lentit audit
dispose dun justificatif relatif limpt pay ltranger. En effet, si lentit
audite a reus des produits dintrt de ltranger et sil a imput le crdit
dimpt lauditeur doit vrifier sil existe des conventions entre le Maroc et le
pays de rsidence du dbiteur afin de vrifier si limputation est bien justifie.
Ensuite lauditeur doit sassurer que le formalisme conventionnel est bien
respect de manire ce que lentit audit soit en possession dun justificatif du
crdit dimpt.
Dans le cas contraire (aucun RAS dans lEtat de rsidence) lentreprise audite
est en prsence dun risque fiscale. Dans ce cas lentit dbitrice du revenu la
suite dun redressement en matire de la RAS peut demander le remboursement
de la RAS demand.
Lauditeur peut sassurer du bien fond de lexonration de la RAS dans le pays
de rsidence du crancier.
Bref :
1234-
Existence de convention
Justification du crdit dimpt
Lentreprise dduit le crdit dimpt
Lentreprise audite bnficie de lexonration dans le pays de rsidence.
Non
ok
Autre
suggesti
appliq
u
Capitaux
propres
1) Est ce
que
lentrepri
se
raliser
une
augment
ation de
capitale
?
2) La
socit
a-t-elle
pratiqu
la
distributi
on des
dividend
es ?
Crance et
dettes :
Le principe de
rattachements
des crances
est il
respect ?
Date des
ventes et
livraison des
biens.
Les taux de
TVA appliqu ?
Voir tableau
page 73)
Immobilisatio
n en non
valeur
Les frais
anomali
e
on
dtablissemnt
sont il justifier
Y a-t-il une
cohrence
entre les
Le plan
damortisseme
nt a-t-il une
durr de 5 ans.
Ce plan est il
respect.
Est-ce quon a
appliqu le
prorata alors
quon ne doit
pas
lappliqu ?
La liasse fiscale
La balance gnrale
Bilan et CPC
Les TIC
Etant donn quil est difficile de procder faire une identification des
immobilisations incorporelles il faut faire rfrence la balance des compte qui
permet didentifier les actifs au mois par catgorie (marque, brevet)
Si on veut plus dinformation des demandes spcifiques peuvent tre formul
lattention de la comptabilit afin de voir le contenu des diffrents comptes.
En outre, lauditeur doit sassurer si ces immobilisations incorporelles ayant fait
lobjet damortissement ou de provision.
Les amortissements et les provisions sont inscrits dans leurs comptes
correspondant et les amortissements dgressif se trouve dans la rubrique des
provision rglements.
Dans la balance gnrale, lauditeur peut examiner les diffrentes variations des
amortissements et provision avec les dotations de lexercice (les compte 6191
6193) pour les amortissements et les comptes 61 dans les CPC lauditeur peut
constat les mouvements ayant touch les comptes 6137 concernant les charges
et 7126 pour les produit.
Enfin les TIC peuvent contenir les diffrentes informations notamment en matire
damortissement et provision.
Aprs avoir exploit les informations dans ces diffrent document, lauditeur peut
savoir quelle immobilisation a t amortis et celle qui a fait lobjet
damortissement drogatoire et celle qui a t provisionn.
Lauditeur peut tre amen a faire dautre recherche sur (les marque et brevet)
dposer par lentreprise au prs de loffice marocaine de protection industriel et
commerciale. (OMPIC)
Lensemble de ces information et dmarche facilite lidentification dune grande
partis des immobilisations incorporelle.
Par ailleurs, les frais de dveloppement et les fond commerciaux sont difficile
identifier et demande une connaissance bien prcise de lactivit de lentreprise.
II-
Synthse gnrale :
Cette synthse ne doit pas tre longue et doit tre une relle synthse elle
doit mentionner :
Plan du rapport :
Un exemple de prsentation :
Il faut indiquer les points qui sont rests suspendue ou qui nont pas t examin
et de proposer de les examiner.
3) Lvaluation des risques fiscaux :
Elle sera en fonction des lments de nature financire, fiscale, juridique et des
fois politiques.
Lvaluation se fait par thme avec des chiffres significatif (en Kdh, en Mdh) et
arrondie en considrant dventuelle compensation, des reports dficitaire et des
pnalits.
Exemple :
Importance financire :
Voir si le risque est chiffrable ou pas, prcis ou pas. (Evaluation des pnalits de
retard)
Limportance dans le temps :
Le risque non prescrit et jusqua quelle date.
Si lentreprise change de politique et quelle risque encourus par lentreprise.
Les degrs dventualit :
Lerreur : rectifiable ou non, la chance dall au contentieux : respect des rgles
juridique, bonne ou mauvaises fois de la socit.