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PRECIS DE COMPTABILITE GENERALE

Principes, techniques et outils


Semetre 1
Filire Economie de lEntreprise
A. NOUREDDINE

A.U. 2014/2015

Sommaire
Introduction
1re partie : Les notions fondamentales de la comptabilit
Chapitre I : Le bilan
Chapitre II : Le compte de produits et charges
Chapitre III : Le compte et le principe de la partie double.
Chapitre IV : Lorganisation comptable
2me Partie : Enregistrement des oprations courantes
Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes
Chapitre VI : Les oprations sur les effets de commerce

Introduction
La comptabilit occupe une part importante dans la gestion des entreprises. La comptence
comptable est une des comptences acqurir au niveau du programme dtudes. Ce cours est
donc directement reli lactivit professionnelle pour laquelle ltudiant se prpare.
1) Dfinition de lentreprise :
Lentreprise est un ensemble, une entit, un regroupement de personnes, de biens et de
capitaux dont lobjectif est de vendre des biens et services afin de raliser un profit.
Les personnes : les apporteurs de capitaux, les employs (ouvriers, cadres,)
Les biens : les locaux, installations, machines, matriels, matires premires,
produits
Les capitaux : fonds et argents ncessaires au dmarrage et au fonctionnement
de lentreprise.
2) Les types dentreprises :
On distingue trois types dentreprises :
Les entreprises industrielles : lorsquelles vendent des biens quelles ont
labors dans leurs ateliers et usines. Ces biens sont produits partir des
matires premires.
Les entreprises commerciales : lorsquelles vendent des biens quelles ont
achets sans aucune transformation, il sagit de se quon appelle marchandises.
Les entreprises de services : lorsquelles vendent des prestations de services
non matrielles (exemple : assurance, transport, tlcommunications)
Notion de chiffre daffaires :
Lactivit dune entreprise est mesure par la somme des ventes (biens, marchandises
et services), cest ce quon appelle le chiffre daffaires.
Entreprise
Produits finis

Hommes
Produits
Matires premires
Matires consommables
Fournitures
Services

Utilise

Capitaux
Biens

3) Lentreprise et son environnement :


3

Vendre
Marchandises
Services

Lentreprise en tant quagent conomique interagit et entretient des relations avec


plusieurs autres agents conomique, cest ce qui forme son environnement (exemple : clients,
fournisseurs, banques, Etat).

Les fournisseurs

Les clients
Lentreprise
Les banques

Le personnel

Les administrations
(Etat, CNSS)

Les apporteurs de capitaux

Cette relation entre lentreprise et son environnement se matrialise par des flux
externes.
Dfinition des flux externes : cest le transfert dinformations entre lentreprise et ses
partenaires. Ces informations font le plus souvent lobjet de support dinformation ou de
documents crits.
Type de flux :
Deux types de flux peuvent tre distingus : Flux physique et flux montaire.
Le flux physique ou rel correspond un transfert de biens ou de services.
Le flux montaire est un transfert dargent, cest la contre partie du flux
physique.
Exemples :
La vente de marchandise est un flux entre lentreprise et son client, ce flux est
matrialis par la facture de vente et le rglement (paiement de la facture).
La rmunration dun employ est un flux entre lentreprise et son employ, ce
flux est matrialis un bulletin de paie et un virement bancaire, chque ou
Flux physiques

espce.

Vente de biens

Achats de biens

Lentreprise

Fournisseurs
Rglement

Clients
Rglement

Flux montaire

4) Dfinition de la comptabilit
La comptabilit est lorganisation qui permet denregistrer les oprations effectues
par lentreprise et de fournir les calculs permettant davoir le rsultat de lactivit de
lentreprise.
Elle est rglemente et fait lobjet de dispositions lgales : loi 9-88 relative aux
obligations des commerants et le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable)
Cest une source dinformation privilgie pour les partenaires de lentreprise. Cest
galement un moyen de preuve lors dun litige entre commerants ou avec ladministration
fiscale.
La comptabilit plusieurs rles conomiques. Elle permet de :
valuer et de calculer le rsultat de lactivit dune entreprise ;
Garder en mmoire toutes les oprations ralises pas lentreprise ;
Remplir les dclarations fiscales (TVA, IS) ;
Prendre des dcisions ;
Faire des prvisions.
5) Notion dexercice comptable :
La vie de lentreprise se droule de manire continue. Afin de pouvoir valuer sa
situation financire rgulirement, elle est dcoupe en priodes dgales dure appeles
exercice comptable .
Lexercice comptable dure une anne, et commence gnralement le 01 janvier et se
termine le 31 dcembre.
A la fin de chaque exercice, le comptable dresse le bilan de laffaire ; ce dernier
synthtise toutes les oprations ralises au cours de lexercice.
6) Les principes comptables
Selon le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable), la tenue de la comptabilit doit
respecter les principes suivants :
Principe de continuit dexploitation :
Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une
poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse
sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses
activits.
Principe de permanence des mthodes :
5

En vertu de ce principe, lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les
mmes mthodes dvaluation et les mmes rgles de prsentation dun exercice lautre.
Ce principe est important dans la comparabilit des informations dans le temps et dans
lespace.
Principe des cots historiques :
En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit
pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que
soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment.
Le principe de spcialisation des exercices
En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les
produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les
concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou
dencaissement.
Le principe de prudence
En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un
accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en
considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
dfinitivement acquis lentreprise immobilire; en revanche, les charges sont prendre en compte
ds lors qu'elles sont probables.
Le principe de clart
Selon ce principe, les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes
sous la bonne rubrique, avec une bonne dnomination et sans compensation entre elles.
Il en rsulte que les lments dactif et les lments de passif doivent tre valus sparment;
il en de mme pour les comptes de produits et de charges.
Le principe d'importance significative
Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les
valuations et les dcisions. Ils ne doivent faire apparaitre que les informations dimportance
significative.
Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats
de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.

Chapitre 1 : Le Bilan
1)

Dfinitions

a)

Le patrimoine

Le patrimoine est lensemble form par les biens et les dettes dune personne physique ou
morale (une entreprise).
Les biens sont tous les lments ou valeurs dont lentreprise est propritaire. On distingue
entre : les biens matriels (machines, bureau, construction, terrain) et les biens immatriels
(fonds commercial, brevets dinvention, crances sur les clients)
Pour une entreprise, lensemble de ces biens constitue ses emplois. Ces biens ou ces emplois
constituent lactif du patrimoine.
Pour les dettes, elles reprsentent des droits que lentreprise doit payer des chances
futures. Les dettes constituent le passif du patrimoine.
Quand lactif du patrimoine (les biens) dpasse le passif (les dettes), le patrimoine est positif.
Quand le passif est suprieur lactif, le patrimoine est ngatif.
A un instant donn :
Le patrimoine net = total des biens et crances total des dettes
Application
La situation patrimoniale dune entreprise au 01/01/2010 est la suivante :
Matriel

200 000

Dettes fournisseurs 40 000


Crances clients 50 000
Stock de marchandises 30 000
Caisse 10 000
Banque 20 000
Emprunt bancaire 60 000
Calculer le patrimoine net de cette entreprise au 01/01/2010.
Patrimoine net = (Matriel+ Crances clients+ Stock de marchandises+ Banque + Caisse)
(Emprunt bancaire+ Dettes fournisseurs)
Patrimoine net = 210 000
b) LE BILAN
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par
an, il doit obir des normes de prsentation lgales.
7

Il reflte le patrimoine de lentreprise une date donne, il rsume ce que possde


lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde.
Il se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties :

Le Passif, cest la partie droite reprsente les ressources de financement de

lentreprise : apport en capital, emprunt auprs des banques, fournisseurs, etc

LActif, cest la partie gauche reprsente les emplois ou utilisations des ressources :

machines, stocks, crances, caisse, etc ...


BILAN DE LENTREPRISE XXX AU 31/12/2010
Actif

Passif

Emplois

Ressources

Ou va largent

Do vient largent

Ensemble des biens que lentreprise possde

Origine de financement des biens


figurant lactif

Chaque bilan doit porter le nom de lentreprise ainsi que la date de son tablissement.
Chaque emploi fait par lentreprise est obligatoirement financ par une ou plusieurs
ressources de lentreprise. De lautre ct, toutes les ressources disponibles trouvent
ncessairement un emploi (exemple : le placement la banque ou la caisse). Par
consquence, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au montant des
ressources qui ont permis leur acquisition (passif).

ACTIF = PASSIF
Les emplois de lactif sont classs par ordre de liquidit croissante, alors que les lments du
passif sont ordonns par ordre dexigibilit croissante.
La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les
biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les
constructions le matriel, le fonds commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les liquides sont classs en bas du
bilan tels que : la banque et la caisse.
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement (chance). Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du
bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus
exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS,
Assurance, Etat)
8

Actif

Passif

Matriel

Capital

Marchandises

Emprunt

Banque

Etat

Caisse

2)

Applications

Application n1 :
Le 01/01/2009, Monsieur Ahmed dcide de crer son entreprise, il apporte une somme
globale de 50000 dh dont 20000 dh dpose en caisse et le reste en banque. Il emprunt auprs
de sa banque 30000 dh.
a) Quelles sont les ressources et les emplois de lentreprise cre par Monsieur Ahmed?
b) Prsenter le bilan au 01/01/2009 ?
Solution :
a)

Ressources : apport global de Monsieur Ahmed: 50000 dh

Emprunt 30000dh
Emplois : sommes dpose en caisse : 20000 dh
Et sommes dpose en banque : 30000 dh et le montant de lemprunt 30000
Donc : Ressources : Capital 50000
Emprunt 30000
Emplois : Banque 60000
Caisse 20000
b)

Bilan de lentreprise Ahmed au 01/01/2009


Actif

Montant

Passif

Montant

Banque

60 000

Capital

50 000

Caisse

20 000

Emprunt

30 000

Total

80 000

Total

80 000

Remarque : il faut toujours vrifier lgalit entre le total actif et le total passif.
Application n2 :
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Les lments constituants la socit ABC se prsentent ainsi au 01/01/2008 :


Emprunt auprs des tablissements de crdit : 400 000 dh
Marchandises : 200 000 dh
Banque : 700 000dh
Capital : calculer
Matriel : 600 000 dh
Caisse : 100 000 dh
Calculer le montant de son capital et prsenter le Bilan de cette entreprise au 01/01/2008 ?
Solution :
Total Actif = Total Passif
Matriel + Marchandises + Banque + Caisse = Capital + Emprunt
600 000 + 200 000 + 700 000 + 100 000 = Capital + 400 000
Donc : Capital = 1200 000
Bilan de la socit ABC au 01/01/2008

3)

Actif

Montant

Passif

Montant

Matriel

600 000

Capital

1200 000

Marchandises

200 000

Emprunt

400 000

Banque

700 000

Caisse

100 000

Total

1600 000

Total

1600 000

La codification des comptes du Bilan

Le Plan Comptable Marocain (PCM) opre la hirarchie et la codification suivante :


Classes ou Masses

1 chiffre

Rubriques

2 chiffres

Postes

3 chiffres

Comptes principaux

4 chiffres

Comptes divisionnaire
10

Sous-comptes

5 chiffres
6 chiffres et plus

Le Bilan se compose de deux parties : lActif et le Passif

A-

Actif

Passif

Classe 2

Classe 1

Classe 3

Classe 4

Rubrique 51

Rubrique 55

La structure gnrale du bilan

Lactif :
Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit (du haut en bas): du
moins liquide au liquide. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC).
Lactif regroupe les emplois de lentreprise. Il est subdivis en 3 masses :
Lactif immobilis
Lactif circulant hors trsorerie
La trsorerie actif.
Classe 2 : Lactif immobilis
Il comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester durablement
dans lentreprise (une dure suprieure un an), il est subdivis en quatre rubriques :
rubrique 21 : Immobilisations en non valeur
rubrique 22 : Immobilisations incorporelles
rubrique 23 : Immobilisations corporelles
rubrique 24 : Immobilisations financires
Classe 3 : Lactif circulant hors trsorerie
Il recense lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans
lentreprise, cest dire ils ont une dure infrieure une anne, il se dcompose en quatre
rubriques :
rubrique 31 : les Stocks
rubrique 34 : Les crances de lactif circulant
rubrique 35 : Les titres et valeurs de placements
rubrique 37 : Les carts de conversion Actif
Rubrique 51 : Trsorerie actif
Il sagit des disponibilits et des liquidits de lentreprise (avoir en banque, en C.C.P et les
espces en caisse).
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Le passif :
Les lments du Passif sont classs par ordre croissant dexigibilit (du haut en bas): du
moins exigible au plus exigible. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable
(CGNC), lactif est subdivis en 3 masses :
Le financement permanent
Le Passif circulant hors trsorerie
Trsorerie du Passif
Classe 1 : Le financement permanent
Il regroupe toutes les ressources de lentreprise dont lchance dpasse un an. Il sagit, entre
autres, des capitaux propres (Apport/capital) et dettes plus dun an (Emprunt, fournisseurs
dimmobilisations.).
Le financement permanant est divis en 6 rubriques :
Rubrique 11 : Les capitaux propres
Rubrique 13 : Les capitaux propres assimils
Rubrique 14 : Les dettes de financements
Rubrique 15 : Les provisions durables pour risque et charges
Rubrique 16 : Les comptes de liaison des tablissements et succursales
Rubrique 17 : Les carts de conversion-passif
Classe 4 : Le passif circulant hors trsorerie
Il comprend les sommes dues des tiers (cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont
nes intervalle moins dun an). Il regroupe trois rubriques :
Rubrique 44 : Les dettes du passif circulant
Rubrique 45 : Autres provisions pour risques et charges
Rubrique 47 : Les carts de conversion-Passif sur lments circulants
Rubrique 55 : La trsorerie passive :
Il sagit des sommes dues des banques (banques solde crditeurs).
A noter que chaque rubrique se dcompose en plusieurs Postes, ces derniers regroupes des
comptes principaux quon peut subdiviss en comptes divisionnaires.
Exemple :
Pour le compte 2111 Frais de constitution :
Classes 2

Actif Immobilis

Rubriques 21

Immobilisations en non valeurs


12

Postes 211
Comptes principaux 2111

Frais prliminaires
Frais de constitution

BILAN (modle normal)

Exercice clos le .

Montant PASSIF

ACTIF

Montant

IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A)

CAPITAUX PROPRES

* Frais prliminaires
* Charges rpartir sur plusieurs ex
* Primes de rembours des obligations

* Capital social ou personnel


* Moins : actionnaires, cap souscrit n appel dont vers
* Prime dmission, de fusion, dapport
* Ecarts de rvaluation
* Rserve lgale

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)

* Immob en recherche et dveloppemt


* Brevets, marques, droits et V S
* Fonds commercial
* Autres immob incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)

* Terrains
* Constructions
* Installations techniques mat et outillag
* Matriel de transport
* Mob, mat de bureau et amnage divers
* Autres immobilisations corporelles
* Immobilisation corpo en cours

* Autres rserves
* Report nouveau
* Rsultats nets en instance daffectation
* Rsultat net de lexercice
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)

* Subventions dinvestissement
* Provisions rglementes

IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)

DETTES DE FINANCEMENT (C)

* Prts immobiliss
* Autres crances financires
* Titres de participation
* Autres titres immobiliss

* Emprunts obligataires
* Autres dettes de financement

ECARTS DE CONVERSION ACTIF (E)

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)

* Diminution des crances immob


* Augmentation des dettes de finance

* Provisions pour risques


* Provisions pour charges

TOTAL I (A+B+C+D+E)
STOCKS (F)

* Marchandises
* Matires et fournitures consomb
* Produits en cours
* Produits interm et produits rsid
* Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)

* Fournis dbiteurs, avances et acomptes


* Clients et comptes rattachs
* Personnel
* Etat
* Comptes dassocis
* Autres dbiteurs
* Comptes de rgularis. Actif
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENTS
(H)
ECARTS DE CONVERSION ACTIF (I)
TOTAL II (F+ G + H + I)
TRESORERIE ACTIF

* Chques et valeurs encaisser


* Banques, TG et CP
* Caisse, rgie davance et accrditifs

ECART DE CONVERSION PASSIF (E)

* Augmentation des crances immobilises


* Diminution des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)

* Fournisseurs et comptes rattachs


* Clients crditeurs, avances et acomptes
* Personnel
* Organismes sociaux
* Etat
* Comptes dassocis
* Autres cranciers
* Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECART DE CONVERSION PASSIF (H)
TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE PASSIF

* Crdits descomptes
* Crdits de trsorerie
* Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III

TOTAL III

TOTAL GENERAL I + II + III

TOTAL GENERAL I + II + III

13

Exercices :
Exercice 1 :
Le 1er janvier 2012, KHALIL cre son entreprise en apportant les lments suivants :
250 000 dhs en espces.
Un fonds commercial dont la valeur est estime 200 000 dhs.
Un mobilier de bureau estim 15 000 dhs.
Les espces apportes ont t affectes comme suit :
150 000 dhs a t dpose en banque.
Le reste est conserv en caisse.
Face l'insuffisance de son capital, KHALIL emprunte le 10/01/2012 auprs de sa banque
300 000 dhs (emprunt remboursable sur 5 ans). Les fonds emprunts sont dposs la
banque.
KHALIL utilise les fonds disponibles en banque de la manire suivante : Acquisition d'un
matriel de transport pour une valeur de 100 000 dhs et d'une machine industrielle pour une
valeur de 70 000 dhs (le rglement de ces acquisitions a t fait par chque bancaire). Achat
crdit d'un stock de marchandises dont la valeur est de 15 000 dhs.

T.A.F. :
1. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.
2. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.
Corrig de lexercice 1 :
1. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.
Au 01/01/2012, KHALIL a apport un capital de 465 000 dhs (ressources de lentreprise
cre). La contre partie de ce capital est constitue par les emplois suivants :
Fond commercial
Mobilier de bureau
Banque

200 000 dhs


15 000 dhs
150 000 dhs
14

Caisse

100 000 dhs (250 000 dhs au dpart dont 150 000 dhs dpos en banque)
Bilan de lentreprise KHALIL au 01/01/2012

Actif

Montant

Fond commercial

Passif

200 000 Capital

Mobilier de bureau

Montant
465 000

15 000

Banque

150 000

Caisse

100 000

Total

465 000 Total

465 000

2. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.


Au 10/01/2012, lentreprise KHALIL a contract un emprunt de 300 000 dhs (il sagit dune
ressource dpos en banque). Elle a galement acquis un Matriel de transport (100 000 dhs),
et une Installation technique (70 000 dhs). Il sagit demploi rgl par chque bancaire. En
mme temps, elle a achet de la marchandise crdit chez son fournisseur (15 000).
Bilan de lentreprise KHALIL au 10/01/2012

Actif
Fond commercial
Matriel de transport

Montant
Passif
200 000 Capital
100 000 Emprunt

ITMO

70 000 Fournisseur

Mobilier de bureau

15 000

Marchandises

15 000

Banque

280 000

Caisse
Total

100 000
780 000 Total
15

Montant
465 000
300 000
15 000

780 000

Exercice 2 :
A la fin de lexercice comptable 2012, les comptes de lentreprise FADI se prsentent comme
suit:
La caisse 20 000 dhs
Dpt en banque 65 000 dhs
Fonds commercial 47 000 dhs
Dettes envers les fournisseurs 47 000 Dh
Matriel et outillage 40 000 dhs
Capital 300 000 dhs
Matriel de transport 70 000 dhs
Emprunt 90 000 dhs
Construction 120 000 dhs
Marchandises ( calculer)
Crances sur clients 35 000 dhs
T.A.F. :
1. Dterminer le montant des Marchandises ?
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif au 31/12/2012 ?
3. Etablir le bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012 ?
Corrig de lexercice :
1. Calcul du montant des Marchandises.
A partir de la relation : Total actif = Total passif
Nous avons :
La caisse + Dpt en banque + Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de
transport +Construction + Marchandises + Crances sur clients = Dettes envers les
fournisseurs + Capital + Emprunt
C'est--dire :
20 000 + 65 000 + 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 + Marchandises + 35 000 = 47 000 +
300 000 + 90 000
16

Donc : Marchandise = 76 000 dhs

2. Calcul des montants des masses du Bilan au 31/12/2012:


Actif immobilis = Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de transport
+Construction = 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 = 277 000
Actif Circulant = Marchandises + Crances sur clients = 76 000 + 35 000 = 111 000
Trsorerie Actif = La caisse + Dpt en banque = 20 000 + 65 000 = 85 000
Financement permanent = Capital + Emprunt = 300 000 + 90 000 = 390 000
Passif Circulant = Dettes envers les fournisseurs = 47 000
Trsorerie Passif = 0
3. Bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012
Actif
Actif immobilis
Fond commercial
Construction
Matriel de transport

Montant

Passif

277 000 Financement permanant

Montant
390 000

47 000 Capital

300 000

120 000 Emprunt

90 000

40 000

ITMO
Actif circulant

111 000 Passif circulant

Marchandises

76 000 Fournisseur

Clients

35 000

Trsorerie-Actif

85 000 Trsorerie-Passif

Banque

65 000

Caisse

20 000

Total

437 000 Total

17

47 000
47 000

437 000

Exercice 3 :
I Au 01/01/2012, la situation de l'entreprise BCG se prsente ainsi (montant en dirhams):
Clients 70 000, Matriel de bureau 120 000, Caisse 15 000, Matriel informatique 15 000,
Fournisseurs 250 000, Etat (dette) 30 000, Constructions 150 000, Terrain 170 000, Banque
(solde dbiteur) 40 000, Marchandises 200 000, Capital ( dterminer).
Travail faire :
1. Dterminez le montant du capital personnel.
2. Prsentez le bilan au 01/01/2012.
II- Au 31/12/2012, la situation de la mme entreprise se prsente comme suit (montant en
dirhams):
Constructions 180 000, Terrain 170 000, Marchandises 220 000, Clients 50 000, Matriel de
bureau 130 000, Matriel informatique 30 000, Fournisseurs 220 000, Etat (dette) 50 000,
Banque (solde dbiteur) 80 000, Caisse 21 000, Capital (montant trouv en I-1), Prt au
personnel 70 000, Rsultat : dterminer.
Travail faire :
1. Dterminez la valeur et la nature du rsultat.
2. Prsenter le bilan au 31/12/2012.
Corrig de lexercice :
I Au 01/01/2012
1. Calcul du montant du capital personnel.
A partir de la relation : Total actif = Total passif
Nous avons :
Clients + Matriel de bureau + Caisse + Matriel informatique + Constructions + Terrain +
Banque (solde dbiteur) + Marchandises = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital
C'est--dire :
70 000 + 120 000 + 15 000 + 15 000 + 150 000 + 170 000 + 40 000 + 200 000 = 250 000 +
30 000 + Capital
18

Donc : Capital = 500 000 dhs


2. Bilan de lentreprise BCG au 01/01/2012.
Actif
Actif immobilis

Montant
Passif
455 000 Financement permanant

Terrain

170 000 Capital

Construction

150 000

Matriel de bureau

120 000

Matriel informatique

500 000

15 000

Actif circulant

270 000 Passif circulant

Marchandises

200 000 Etat

Clients

70 000 Fournisseur

Trsorerie-Actif

55 000 Trsorerie-Passif

Banque

40 000

Caisse
Total

Montant
500 000

15 000
780 000 Total

280 000
30 000
250 000

780 000

II- Au 31/12/2012
1. Calcul de la valeur du rsultat
A partir de la relation : Total actif = Total passif
Nous avons :
Constructions + Terrain + Marchandises + Clients + Matriel de bureau + Prt au personnel +
Matriel informatique + Banque + Caisse = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital + Rsultat
C'est--dire :
180 000 + 170 000 + 220 000 + 50 000 + 130 000 + 70 000 + 30 000 + 80 000 + 21 000 =
220 000 + 50 000 + 500 000 + Rsultat.

19

Donc : Rsultat = 181 000 dhs


Cest un rsultat positif, donc il sagit dun bnfice.
2. Bilan de lentreprise BCG au 31/12/2012.
Actif
Actif immobilis

Montant
Passif
510 000 Financement permanant

Montant
681 000

Terrain

170 000 Capital

500 000

Construction

180 000 Rsultat

181 000

Matriel de bureau

130 000

Matriel informatique

30 000

Actif circulant

340 000 Passif circulant

Marchandises

220 000 Etat

Clients

50 000 Fournisseur

Prt au personnel

70 000

Trsorerie-Actif
Banque
Caisse
Total

270 000
50 000
220 000

101 000 Trsorerie-Passif


80 000
21 000
951 000 Total

951 000

Exercice 5 :
On vous communique le bilan de lentreprise SICAL au 31/12/2012.

Actif
Terrain

Passif
120 000

Construction

80 000

Matriel et outillage

50 000

Marchandises

40 000
20

Capital

--------

Emprunt

--------

Fournisseurs

--------

Clients

30 000

Banque

60 000

Caisse

20 000

Total

400 000

Total

400 000

Travail faire : Complter le bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011, sachant que la


somme emprunte par lentreprise reprsente 5 fois la somme quelle doit ses Fournisseurs,
et sachant que sa dette envers les fournisseurs reprsente 20% de lactif immobilis.
Corrig de lexercice :
Selon les donnes, nous avons :
Emprunt = 5 x Fournisseurs
Fournisseurs = 20% x Actif immobilis
Actif immobilis = Terrain + Construction + Matriel et outillage
= 120 000 + 80 000 + 50 000
= 250 000
Donc : Fournisseurs = 20% x Actif immobilis = 20% x 250 000
= 50 000
C'est--dire : Emprunt = 5 x Fournisseurs = 5 x 50 000
= 250 000
Finalement : Capital = Total passif (Fournisseurs + Emprunt)
= 400 000 (50 000 + 250 000)
= 100 000
Bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011,
Actif
Terrain

120 000

Construction

80 000

Matriel et outillage

50 000

Passif
Capital

100 000

Emprunt

250 000

Fournisseurs

21

50 000

Marchandises

40 000

Clients

30 000

Banque

60 000

Caisse

20 000

Total

400 000

Total

400 000

Exercice 6 :
On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :

Fournisseurs

43 700

Fonds commercial

100 000

Disponibilits en banque 137 000

Emprunt sur 8 ans

80 000

Mobilier de bureau

Matriel informatique

25 000

Clients

55 000

Capital

16 000
400 000

Rsultat : perte de

35 000

Titre de participation

60 000

Stocks de marchandises

50 000

Frais de constitution

10 000

Caisse

???

TAF : Dterminer le montant du compte Caisse et tablir le bilan au 01/01/2010 ?


Exercice 7 :
Au 31/12/2008, les lments actifs et passifs de lentreprise ABC prsentent les montants
suivants :
Brevet : 50 000
Fonds commercial : 160 000
Installations techniques : 265 000
Titres de participation : 86 000
Stocks : 153 500
Crances sur clients : 220 000
Dettes fournisseurs : 230 000
22

Etat : 198 500


Dcouvert bancaire : 87 000
Capital social : 240 000
Rserve : 52 200
Banques dbiteurs : 97 000
Caisses : 8 900
Rsultat net de lexercice : calculer
T.A.F. :
1. Dterminer le montant du poste Rsultat net de lexercice ?
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?
3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 31/12/2008 ?

Exercice 8 :
La situation comptable de lentreprise ALPHA au 01/01/2010 prsente les lments suivants :
Crdit descompte

55 000

Marchandises

73 700

Terrains

100 000

Constructions

80 000

Banque (solde crditeur)

22 000

Fournisseurs

100 000

Rsultat

35 000

Caisse

Matriel de transport

50 000

Fonds de commerce

Clients

45 500

Capital

Rserves

9 000

Banque (solde dbiteur)

15 000
120 000
?
63 200

TAF : Dterminer le montant du compte Capital et tablir le bilan au 01/01/2010 ?

Exercice 7 :
Le 1/1/2008 ; une entreprise est cre, les lments actifs et passifs sont les suivants :
Frais de constitution 70 000 Dh
Fonds commercial 80 000 Dh
23

Terrain 20 000 Dh
Camion 140 000 Dh
Matriel de bureau 20 000 Dh
Marchandises en stock 30 000 Dh
Une somme de 40 000 Dh est dpose en banque au nom de lentreprise.
Dettes envers les fournisseurs, apportes par lun des associs (faillite), soit 140000 dh
Une liquidit de 2 000 Dh est dpose dans la caisse de lentreprise.
De mme lentreprise obtient un emprunt sur 5 ans soit 100 000 Dh.
Subventions dinvestissement reues : 14 000 Dh.

T.A.F. :
1. Dterminer le montant du poste Capital ?
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?
3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 1/1/2008 ?

Exercice 9 :
On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :

Fournisseurs

43 700

Fonds commercial

100 000

Disponibilits en banque 137 000

Emprunt sur 8 ans

80 000

Mobilier de bureau

Matriel informatique

25 000

Clients

55 000

Capital

16 000
400 000

Rsultat : perte de

35 000

Titre de participation

60 000

Stocks de marchandises

50 000

Frais de constitution

10 000

Caisse

???

1. Dterminer le montant du compte Caisse .


2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passive.
3. Etablir le bilan au 01/01/2010.
24

Chapitre 2 : Le Compte des Produits et des Charges


Le Compte des Produits et des Charges est un document comptable, cest le second tat de
synthse prvu par le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable).
Il permet de dresser le rsultat de lactivit de lentreprise pendant une priode dtermine
(lexercice comptable). Autrement dit, il retrace le film de lactivit de lentreprise.
1) Notions de charges et de produits :
Lentreprise effectue des dpenses et ralise des recettes. A la fin dun exercice comptable
(une anne), lentreprise doit savoir sil a ralis un bnfice ou a subi une perte.
Exemple de dpense :

Achats de marchandises

Achats de fournitures de bureau

Paiement du loyer, de llectricit etc.....

Paiement des impts

Paiement de lassurance

Paiement du salaire, des charges conciles etc...

Ces dpenses sappellent des charges


Exemple de Recettes :

Vente de marchandises

des loyers reus

des commissions reues

des intrts reus sur des prts etc...

Ces recettes sappellent des produits


De ce qui prcde, le Compte de Produits et de Charges dcrit, en termes comptables les
recettes et des dpenses de lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable.
Le CPC dgage un solde appel rsultat.
Rsultat = Produits Charges
Ce solde peut tre soit :
25

Crditeur (excdent des produits sur les charges). Dans ca cas, il exprime un rsultat
bnficiaire.
Rsultat > 0, c'est--dire Produits > Charges, on parle dun Bnfice.
Dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire.
Rsultat < 0, c'est--dire Produits < Charges, on parle dune Perte.
2) Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
La structure du CPC prsente trois niveaux :
Premiers niveau : courant, divis en volet exploitation et volet financier ;
Deuxime niveau : non courant ;
Troisime niveau : impts sur les rsultats.
a) Les produits (Classe 7)
Se sont des sommes reues ou recevoir par lentreprise en contre partie des biens et services
quelle fournit ses clients. Ce sont des sources denrichissement pour lentreprise. Ils sont
diviss en deux types :
Produits courants
Ils sont constitus par les produits dexploitation et les produits financiers.
Produits d'exploitation (rubrique 71)
Se sont des produits relatifs au cycle dexploitation de lentreprise ou rattaches celui-ci.
Exemple :

Ventes de marchandise (7111)

Ventes de biens produits (7121)

Produits financiers (rubrique 73) : Ce sont des produits de nature financire. Par exemple :

Intrts et produits assimils (6381)

Produits non courants (rubrique 75)


26

Il sagit des produits qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise. Par exemple :

Subventions dquipement reu (7561)

b) Les charges (Classe 6)


Se sont des sommes verses ou verser par lentreprise des tiers (fournisseurs) en contre
partie des biens et services quelle obtient. Elles constituent une source dappauvrissement de
lentreprise. Il y a deux types de charge par nature :
Charges courantes
Elles sont constitues par les charges dexploitation et les charges financires.
Charges d'exploitation (rubrique 61)
Se sont des charges relatifs au cycle dexploitation ou rattaches celui-ci.
Exemple :

Achat de marchandises (6111)

Achat de matire premire (6121)

Rmunration du personnel (6171)

Charges financires (rubrique 63)


Elles comprennent les charges de nature financire. Par exemple :

Intrts des emprunts et dettes (6311)

Service bancaire (6147)

Charges non courantes (rubrique 65)


Il sagit des charges qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise c'est--dire celles
qui nont aucune relation avec le cycle dexploitation. Par exemple :

Pnalits et amandes fiscales ou pnales (6583)

Perte ralise sur la vente dun matriel


27

Don et libralit etc...


Impts sur les rsultats.

Cest limpt sur le rsultat de la socit pendant lexercice comptable.


c)

Les rsultats (Classe 8)

Rsultat courant
Rsultat d'exploitation (rubrique 81)
Rsultat financier (rubrique 83)
Rsultat non courant (rubrique 85)
Rsultat avant impts
Rsultat net
Nous avons vu que le rsultat est la diffrence entre les produits et les charges.
Rsultat = Produit

- Charges

Puisquon a diffrents catgorie de charges et de produits, le calcul du rsultat net se fait en


cascade selon les niveaux suivants.
Au niveau de lexploitation ; on aura un rsultat dexploitation
Rsultat dexploitation = Produit dexploitation - Charges dexploitation
Au niveau financier, on aura un rsultat financier :
Rsultat financier = Produit financier - Charges financiers
Au niveau financier, on aura un rsultat courant :
Rsultat courant =Rsultat dexploitation + Rsultat financiers
Au niveau non courant, on aura rsultat non courant

28

Rsultat non courant = Produit non courant - charges non courante


Rsultat avant impts =Rsultat courant + Rsultat non courant
Et finalement :
Rsultat net = Rsultat avant impts Impts sur les rsultats

29

COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES - MODELE NORMAL


Oprations
propres
lexercice (1)
I

E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N

II

III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R

VI
VI
I
VI
II
N
O
N
C
O
U
R
A
N
T

IX

X
XI
XI
I
XI
II

Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consom.** de mat. et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET

30

concernant
lexercice
antrieur (2)

Totaux

Totaux

exercice N
(3)

exercice N -1
(4)

Exercices :
Exercice n1 :
Lentreprise BENSHOP a ralis les oprations suivantes pendant lexercice comptable 2011:
Ventes de marchandises : 180 000
Achat de marchandises : 152 000
Charges de personnel : 40 000
Impts et taxes : 14 000
Autres charges externes : 1500
Charges financires : 9 000
Stocks de marchandises au dbut de lexercice : 0
Stocks de marchandises la fin de lexercice : 50 000
Produits exceptionnels : 9 000
Charges exceptionnelles : 6 000
Travail faire : Etablir le CPC de lexercice comptable 2011
Corrig de lexercice :
propres lexercice (1)
I

Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)

II

Charges d'exploitation
Achats revendus* de marchandises
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel

III
IV
V
VI
VII
VIII
IX
X

Rsultat d'exploitation (I - II)


Produits financiers
Charges financires
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Charges non courantes
Rsultat non courant (VIII - IX)
31

180 000
180 000
157 500
102 000
1500
14 000
40 000
23 000
0
9 000
- 9 000
14 000
9 000
6 000
3 000

XI

Rsultat avant impts (VII + X)

XII

Impts sur les rsultats

XIII

Rsultat Net (XI - XII)

17 000
0
17 000

*A noter que :
Achat revendu de marchandises = Achat de marchandises Variation de stocks
Avec :
Variation de stocks = Stock final (SF) Stock initial (SI)
Exercice n2 :
Lentreprise REDNA met votre disposition la liste de ses Comptes de Produits et de Charge
arrts au 31 Dcembre 2012.
Nom du compte

Montant

Honoraires

30 000

Intrts bancaires et sur oprations de financement


Achats de matire et fournitures

8 660
222 310

Achats de marchandises

1 006 007

Transports du personnel

28 240

Foires et expositions

36 520

Ventes de marchandises au Maroc

2 156 057

Location et charges locatives diverses

1 243

Cotisations aux caisses de retraite

25 420

Redevances pour brevets

11 000

Pnalits et amendes fiscales

2 614

Revenus des immeubles non affects lexploitation

18 200

Entretien et rparations des biens mobiliers

82 731

Redevances crdit-bail

35 282

Assurances - Matriel de transport

30 250

Escomptes accords

1 076
32

Variation de stocks de marchandises

-92 405

Missions

28 322

Variation des stocks de matires et fournitures

+9 995

Location de matriel de transport

16 700

Appointements et salaires

146 098

Reprises sur provisions pour investissements

18 240

Revenus des titres de participation

13 728

Autres impts, taxes et droits assimils

35 280

Cotisations de Scurit Sociale

68 050

Escomptes obtenus

12 000

Frais de tlphone

25 236

Indemnits de pravis et de licenciement

21 976

Travail faire
1. En utilisant votre plan comptable, prciser pour chaque compte sa nature (charge ou
produit, exploitation, financier ou non courant) et son numro.
2. Etablir le C.P.C. de lexercice 2012.
Corrig de lexercice :
1. La nature et le numro des comptes :

Nom du compte

Numro

Honoraires

Nature
Charge financire

Intrts bancaires et sur oprations de financement

Charge financire

Achats de matire et fournitures

Charge dexploitation

Achats de marchandises

Charge dexploitation

Transports du personnel

Charge dexploitation

Foires et expositions

Charge dexploitation
33

Ventes de marchandises au Maroc


Location et charges locatives diverses

Charge dexploitation

Cotisations aux caisses de retraite

Charge dexploitation

Redevances pour brevets

Charge dexploitation

Pnalits et amendes fiscales


Revenus des immeubles non affects lexploitation
Entretien et rparations des biens mobiliers
Redevances crdit-bail
Charge dexploitation

Assurances - Matriel de transport


Escomptes accords
Variation de stocks de marchandises

Charge dexploitation

Missions

Charge dexploitation

Variation des stocks de matires et fournitures

Charge dexploitation

Location de matriel de transport

Charge dexploitation

Appointements et salaires

Charge dexploitation

Reprises sur provisions pour investissements


Revenus des titres de participation
Autres impts, taxes et droits assimils

Charge dexploitation

Cotisations de Scurit Sociale

Charge dexploitation

Escomptes obtenus
Frais de tlphone
Indemnits de pravis et de licenciement

2. Le Comptes de Produits et de Charges de lexercice 2012 :

Montant

34

E
X
P
L
O
I
T
A
T
I
O
N

II

III
IV
F
I
N
A
N
C
I
E
R

VI
VII
VIII
N
O
N
C
O
U
R
A
N
T

IX

X
XI
XII
XIII

Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
Chiffre d'affaires
Variation de stocks de produits ()*
Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
Subventions d'exploitation
Autres produits d'exploitation
Reprises d'exploit. : transfert de charges
Total I
Charges d'exploitation
Achats revendus** de marchandises
Achats consom.** de mat. et fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
Rsultat d'exploitation (I - II)
Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
Gains de change
Intrts et autres produits financiers
Reprises financires : transferts de charges
Total IV
Charges financires
Charges d'intrts
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires
Total V
Rsultat Financier (IV - V)
Rsultat Courant (III + VI)
Produits non courants
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'quilibre
Reprises sur subventions d'investissement
Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
Total VIII
Charges non courantes
Valeurs nettes d'amortissements des
immobilisations cdes
Subventions accordes
Autres charges non courantes
Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
Rsultat non courant (VIII - IX)
Rsultat avant impts (VII + X)
Impts sur les rsultats
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET

35

Chapitre 3 : Le compte et la partie double


1) L'organisation du compte :
a) Le compte
Le compte est un document, sous forme dun tableau, qui sert pour inscrire les
oprations ralises par lentreprise pendant une priode dtermine (lexercice comptable).
Cest lunit de base de la comptabilit. Il retrace les variations (augmentations et
diminutions) en valeurs dun lment du Bilan ou du CPC au cours de lexercice comptable.
Il se prsente sous diffrentes formes :
Compte schmatique en T :
La partie gauche sappelle DEBIT et la partie droite CREDIT. La diffrence entre le
total dbit et le total crdit sappelle le SOLDE.
Dbit

numro et intitul du compte

Crdit

Trois situations quant au solde du compte se prsentent :


Le total du dbit est suprieur au total du crdit, on parle dun solde DEBITEUR;
Le total du crdit est suprieur au total du dbit, on parle dun solde CREDITEUR;
Le total du crdit est gal au total du dbit, on parle dun solde NUL.
Le compte doit ressortir pour chaque priode, le solde au dbut de la priode, le total des
mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode.
Colonnes maries :
Dates

Libells

Dbit

36

Crdit

Total dbit

Colonnes spares :
Dates

Libells

Dbit

Dates

Total dbit

Libells

Crdit

Total crdit

Application
Pendant le mois de janvier 2013, les oprations suivantes ont t ralises en espce (caisse) :
01/01/2013 : Disponibilit en caisse :

50 000 dh

02/01/2013 : Achat de marchandise :

23 000 dh

05/01/2013 : Ventes de marchandises :

16 000 dh

09/01/2013 : Achats de fournitures de bureau : 8 000 dh


12/01/2013 : Ventes de marchandises :

24 000 dh

17/01/2013 : Rglement lectricit :

760 dh

23/01/2013 : Rglement des frais tlphonique 1 150 dh


25/01/2013 : Achat de marchandises :

33 000 dh

25/01/2013 : transport de marchandises :


30/01/2013 : Rglement des salaires:

780 dh
7 000 dh

Travail faire : tablir le compte caisse


37

Prsentation du compte Caisse :


Colonnes maries :
Dates

Libells

Dbit

01/01/2013

Disponibilit en caisse

02/01/2013

Achat de marchandises

05/01/2013

Ventes de marchandises

09/01/2013

Achats de fournitures de bureau

12/01/2013

Ventes de marchandises

17/01/2013

Electricit

23/01/2013

Frais tlphonique

25/01/2013

Achat de marchandises

25/01/2013

Transport de marchandises

30/01/2013

Rglement des salaires

31/01/2013

Solde dbiteur (SD)

Crdit

50 000
23 000
16 000
8 000
24 000
760
1 150
33 000
780
7 000
16 310

Total

90 000

90 000

Colonnes spares :
Dates

Libells

Dbit

Dates

Libells

01/01/2013

Disponibilit en caisse

50 000

02/01/2013

Achat de marchandises

23 000

09/01/2013

Achats de fournitures de

8 000

05/01/2013 Ventes de
marchandises

16 000

12/01/2013 Ventes de
marchandises

Total dbit

24 000

Crdit

bureau
17/01/2013

Electricit

23/01/2013

Frais tlphonique

25/01/2013

Achat de marchandises

25/01/2013

Transport de marchandises

30/01/2013

Rglement des salaires

31/01/2013

Solde dbiteur (SD)

16 310

Total crdit

90 000

90 000

38

760
1 150
33 000
780
7 000

Compte schmatique en T :
Dbit

5161 Caisse

Crdit

50 000

23 000

16 000

8 000

24 000

760
1 150
33 000
780
7 000
SD 16 310

b) Fonctionnement des comptes


On distingue entre deux catgories de compte :
Les comptes de situation qui conduisent l'tablissement du bilan : se sont les comptes
de lACTIF et du PASSIF, ils sont compris dans les classe 1 5 du plan comptable ;
Les comptes de gestion qui conduisent la dtermination du rsultat: se sont les comptes
des Produits et des Charges, ils sont compris dans les classe 6 et 7 du plan comptable.
Les comptes d'ACTIF prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de PASSIF
un solde crditeur. Les compte dActif augmentent par le dbit et diminuent par le crdit,
alors que les comptes du Passif fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et
diminuent par le dbit).
D

Comptes d'ACTIF

39

Comptes de PASSIF

Les comptes de charge prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de


produits un solde crditeur. Les compte de charges augmentent par le dbit et diminuent par le
crdit, alors que les comptes de produits fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et
diminuent par le dbit).
D

Comptes de charges

Comptes de Produits

Application
Lentreprise TAROUDANT IMMOBILIER ralis pendant le mois de janvier 2010
les oprations suivantes :
01/01 : avoir en caisse 50 000 dh
05/01 : vente de marchandise 30 000 dh, rgl 2/3 par chque bancaire et 1/3 en espce
08/01 : achat de marchandise 7 500 dh rgl en espce
15/01 : reu en espce 9 000 dh dun client
20/01 : retrait 15 000 dh de la banque pour alimenter la caisse
25/01 : rglement en espce de la facture du tlphone 2 500 dh
28/01 : achat de fournitures en espce 10 000 dh
Travail faire : tablir le compte caisse
Dbit
(1/01)
(5/01)
(15/01)
(20/01)

5161
Caisse
50 000 (8/01)
10 000 (25/01)
9 000 (28/01)
15 000
Solde dbiteur
40

Crdit
7 500
2 500
10 000
64 000

2) Le principe de la partie double :


Le comptable d'une entreprise doit enregistrer les diverses oprations en respectant un
principe fondateur fondamental : le principe de la partie double.
c) Le principe de la partie double
Ce principe stipule que toute opration comptable met en jeux au moins deux compte,
et que la somme des montants inscrits au dbit est toujours gale la somme des montants
inscrits au crdit.
On peut illustrer le concept travers les exemples ci-dessous :
Oprations

Comptes Dbiter

Achat de marchandises au comptant en espces : Achats de marchandises


15 00
Vente de marchandises au comptant par chque : Banque
10 000
Rmunration du
Salaires pays par chque : 5 000
personnel

Comptes
Crditer
Caisse
Ventes de
marchandises
Banque

Achat de marchandises crdit : 1 200

Achats de marchandises

Fournisseurs

Paiement d'un fournisseur par chque: 12 000

Fournisseurs

Banque

Ventes de marchandises crdit : 15 000

Clients

Ventes de
marchandises

Encaissement du rglement par chque d'un


client : 15 000

Banque

Clients

Achat de marchandises (moiti au comptant par


chque, moiti crdit) Total : 20 000

Achats de marchandises

Banque
Fournisseurs

Acquisition dune camionnette : 200 000 rgl


par chque

Matriel de transport

Banque

Sur le plan matriel l'enregistrement des flux en partie double se fait dans des comptes.
Exemple :

Achat de marchandises pour 10 000 pay par chque.


L'enregistrement comptable est le suivant :

41

D 611 Achats de marchandises

5141 Banque

10 000

10 000

Le 01/10, Achat de marchandises crdit au fournisseur ABC pour 15 000 dh.


Le 31/10, Paiement du fournisseur ABC, 15 000 dh par chque

L'enregistrement comptable est le suivant :


D

6111 Achats de marchandises C

01/10

15 000

4411

31/10

5141

Banque

15 000 01/10

C
15 000

C
15 000

Fournisseurs

31/10

Vente de marchandises 20 000(1/2 au par chque, 1/4 crdit et le reste en espce) Total.
7111 Ventes de marchandises

20 000,00

5141

Banque

3421

Clients

5 000,00

10 000,00

5161 Caisse
5 000,00

42

Chapitre 4 : L'organisation comptable


La lgislation comptable oblige l'entreprise mettre en place une organisation qui permet :
la saisie, l'enregistrement et la conservation des donnes sur des registres comptables ;
le contrle de l'exactitude des donnes et des procdures de traitement ;
la production des tats de synthse ncessaires.
La gnralisation de l'informatique comme outil de tenue d'une comptabilit a conduit le
lgislateur assouplir les conditions de forme.
1) L'organisation de la comptable avec journal unique
Sur la base de ces dispositions lgales et rglementaires, voques prcdemment, il est
possible de dresser un schma rcapitulatif de l'organisation comptable avec journal unique
(On parle aussi de systme classique).
a)

Schma gnral de l'organisation comptable avec journal unique

Pices
justificatives
(1)

(1) Factures d'achat, double des


factures de ventes,
souches de
chques, pices de caisse, double des
bulletins de paye,

(2) Livre-journal
(2) Registre sur lequel on
enregistre chronologiquement les
oprations de l'entreprise.
Report des critures
Grand-livre(s) (3)
(3) Ensemble des comptes de
l'entreprise. On le divise souvent en :
Grand-livre gnral.
Grand livre auxiliaire des
comptes
43clients.
Grand-livre
auxiliaire
des
comptes fournisseurs.

Travaux
quotidiens

Regroupement des comptes (le plus souvent mensuel)


Balance (4)
Travaux
mensuels
(4) Tableau qui rcapitule tous
les comptes de l'entreprise

Bilan

b)

CPC

Annexe

Travaux de
fin d'exercice

Les pices justificatives


Les pices justificatives sont les documents (factures d'achat, double des factures de

ventes, souches de chques, pices de caisse, doubles des bulletins de paye, ) qui sont
l'origine d'un enregistrement comptable.
c)

Le livre-journal
Le livre-journal est un registre obligatoire sur lequel les oprations sont enregistres

chronologiquement sous la forme dune criture (ou article).


Un formalisme particulier est impos au comptable car le livre-journal peut tre utilis
comme moyen de preuve :
le livre-journal doit tre tenu sans blanc ni ratures ;
le livre-journal peut tre cot (numrotation des pages et indication du nombre de pages) et
paraph (signature pour authentification) par le greffier du tribunal de commerce ou du
tribunal de grande instance statuant en matire commerciale.
Exemple : achat de marchandise 3 000 dh contre espce

44

Numro de compte dbit


Date de
l'opration

Numro de compte crdit

Montant
dbit

Montant
crdit

20/10/

6111

Achat de marchandise
5161

3 000,00
Caisse

3 000,00

Facture dachat n et Pice de caisse n

Nom du compte
dbit

Libell de l'opration (il s'agit en


rgle gnrale de la rfrence
la pice justificative)

Nom du compte
crdit

Les erreurs doivent tre corriges par des critures de contre-passation : on passe
lcriture errone en sens inverse pour lannuler, puis on passe la bonne criture.
Exemple: contre-passation le 21/10/
21/10/

5161

Caisse
6111

3 000,00
Achat de marchandise

3 000,00

Contre-passation

d)

Le grand-livre
Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de lentreprise.

Il est aliment par le report des critures au journal.


Il peut tre dtaill en autant de grands livres auxiliaires si le besoin sen fait sentir.
Dlai de conservation : 5 ans.
Conditions de forme : aucune condition de forme nest prvue.
45

e)

La balance
La balance est un tableau qui rcapitule un moment donn, pour tous les comptes de

lentreprise, le solde initial, les mouvements dbits et crdits et le solde final de chaque
compte.
Cest un moyen de contrle des galits suivantes propres toutes comptabilits :
Total des soldes initiaux dbiteurs = Total des soldes initiaux crditeurs
Total des mouvements dbits = Total des mouvements crdit
Total des soldes finaux dbiteurs = Total des soldes finaux crditeurs

Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quil y a eu erreur dans un ou
plusieurs enregistrements (non respect de la partie double, critures non quilibres) ou erreur
de totalisation ou de calcul dun solde.
La balance ne permet pas de dtecter toutes les erreurs (oubli doprations, erreurs de
calcul qui se compensent, erreurs sur les noms des comptes).
La balance peut tre prsente schmatiquement sous forme suivante :
Balance au 31/12/2010
N
comptes

Nom des comptes

Solde initial
Dbit

1111

Capital

2332

Matriel et outillage

3111

Stocks de marchandises

4411

Fournisseurs

5141

Banque

5161

Caisse

6111

Achats de marchandises

6147

Services bancaires

7111

Ventes de marchandises

Crdit

TOTAUX
46

Mouvement
Dbit

Crdit

Solde final
Dbit

Crdit

La balance est aussi un moyen dinformation : elle est tablie au moins une fois par
mois pour des raisons fiscales ou pour faire le point de la gestion.
A la fin de lexercice comptable il est dress une balance avant inventaire et une
balance aprs inventaire .

f)

Le livre dinventaire
Le livre dinventaire est un registre obligatoire qui regroupe les donnes dinventaire

et sur lequel sont transcrits les documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe).
Dlai de conservation : 5 ans.
Conditions de forme : conditions identiques celles du livre journal.
2) lorganisation comptable avec division du journal
Le livre-journal est divis en journaux spcialiss appels journaux auxiliaires ou
journaux divisionnaires ainsi que le montre le schma ci-aprs.

47

Pices
justificatives

Journal de
caisse

Journal de
banque

Journal des
achats

Journal des
ventes

Journal des oprations


diverses

Report des critures


Travaux
quotidiens

Grand-livre(s)

Journal unique

Balance

Regroupement des comptes


(le plus souvent mensuel)
Rcapitulation (au moins
mensuelle) des totaux des
journaux auxiliaires
dans un journal unique
pour se retrouver en
conformit avec la loi.

Travaux
mensuels

Bilan

CPC

Annex
e
Travaux
de fin
d'exercice

48

La division du journal permet aussi la division du travail comptable. On peut


facilement imaginer une structure dans laquelle chaque employ de comptabilit est spcialis
sur un journal ; le chef comptable tant charg de coordonner et de contrler lensemble. La
division du journal prsente tout de mme le risque de double enregistrement dune opration.
3) Lorganisation lie linformatisation de la comptabilit
Linformatisation de la comptabilit ne remet pas en cause le schma de lorganisation
comptable en offrant une possibilit supplmentaire de contrle dexactitude et de cohrence
des donnes saisies. Le schma ci-aprs se prsente donc comme un organigramme de
traitement.
Les logiciels de comptabilit sont le plus souvent multi-socits : ils permettent la
tenue simultane de plusieurs dossiers. Chaque dossier constitue une comptabilit
dentreprise.
Lors de la cration dun dossier, il faut procder quelques travaux de paramtrage
(identification de lentreprise, dfinition de lexercice comptable, cration dun plan de
comptes ou amnagement du plan de comptes propos par dfaut par le logiciel, choix dun
journal unique ou dun journal divis.
La saisie des oprations se fait dans un registre lectronique et valid par le comptable.
Une criture valide ne peut tre corrige que par contrepassation dans le nouveau
brouillard et nouvelle validation.
La mise jour du plan de comptes, la consultation et ldition slective du journal,
comptes et documents de synthse devient extrmement souple.

49

Exercices
Exercice 1 :
On vous communique des donnes suivantes, tires des documents comptables de lEntreprise
CBL.
20/03 : Mr AHMED apporte 950 000 dh quil dpose dans le compte bancaire ouvert en vue
de la cration de lentreprise.
25/03 : CBL emprunte auprs de sa banque la somme de 500 000 dh (remboursables sur 5
ans) verse au compte bancaire de lentreprise.
07/04 : Elle retire de la banque 25 000 Dh pour alimenter la caisse.
12/04 : Elle acquiert un btiment pour 380 000 Dh pay par chque bancaire.
15/04 : Elle acquiert du matriel et outillage pour 50 000 Dh pay pour la moiti par chque
bancaire et pour lautre moiti payable sur 18 mois.
18/04 : Elle achte de la marchandise crdit chez son fournisseur BPCUP 230 000 dh.
20/04 : Elle acquiert du mobilier de bureau pour 85 000 Dh,: 40 000 Dh, par chque bancaire
et le reste crdit sur 6 mois.
22/04 : Elle acquiert un camion pour 150 000 Dh pay pour la moiti par chque bancaire et
pour lautre moiti crdit sur 8 mois.
24/04 : Elle rembourse par chque bancaire 65 000 Dh la marchandise achete le 18/04.
28/04 : Elle vend de la marchandise au client RAHIM montant 120 000 dh (rgl moiti par
chque bancaire le reste crdit).
Travail faire :
1.
2.

Passer les critures au journal de lentreprise CBL ?


Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise CBL?

Corrig de lexercice :
1.

Journal de lentreprise CBL


20/03

5141

Banque
1111

5141
1

950 000

Capital
Apport de Mr AHMED dpos la banque de CBL
25/03
Banque
Emprunt
Emprunt auprs de la banque
50

950 000

500 000
500 000

07/04
5161

Caisse
5141

23
5141

23
5141

6111
4411

23
5141

23
5141

23
5141

5141
3421
7111

25 000

Banque
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
12/04
Btiment
Banque
Acquisition dun btiment par chque bancaire
15/04
Matriel et outillage
Banque
Dette de financement
Acquisition du matriel et outillage
18/04
Achat de marchandise
Fournisseur
Achat de marchandise crdit
20/04
Mobilier de bureau
Banque
Fournisseur dimmobilisation
Acquisition du mobilier de bureau
22/04
Matriel de transport
Banque
Fournisseur dimmobilisation
Acquisition dun camion
24/04
Fournisseur
Banque
Remboursement dune dette fournisseur
28/04
Banque
Client
Vente de marchandise
Vente de marchandise

51

25 000

380 000
380 000

50 000
25 000
25 000

150 000
150 000

85 000
40 000
45 000

150 000
75 000
75 000

65 000
65 000

120 000
60 000
60 000

2.

Compte banque de lentreprise CBL sous forme de colonnes maries.

Dates

Libells

Dbit

Crdit

20/03

Apport de Mr AHMED dpose en banque

950 000

25/03

Emprunte auprs de sa banque

500 000

07/04

Retrait de la banque

12/04

Acquisition dun btiment

15/04

Acquisition dun matriel et outillage

50 000

20/04

Acquisition dun mobilier de bureau

40 000

22/04

Acquisition dun camion

75 000

24/04

Remboursement dun crdit fournisseur

65 000

28/04

Vente de marchandise

28/04

Solde dbiteur

25 000
380 000

60 000
875 000

Total

1 510 000

1 510 000

Exercice 2 :
Le 01/01/2010, la situation de lentreprise ASSAFA prsente les lments suivants :
Capital social ?????; Terrains 126 000 ; Constructions 170 000, Matriel de transport 60 000,
Emprunt auprs des tablissements de crdit 55 000, Fournisseurs 105 000, Matriel et
mobilier de bureau 40 000, Stock de marchandise 85 000, Clients 36 000, Banque 85 000,
Caisse 58 000.
Au cours du mois de janvier 2010, lentreprise a ralis les oprations suivantes :
02/01 : achat de marchandises 5 000 dh, facture n 250, rglement en espces
03/01 : vente de marchandises 7 200 dh, facture n213, rglement 4 000 par chque bancaire
le reste crdit.
04/01 : Paiement dune dette fournisseur 13 000 dh par chque bancaire.
05/01 : recouvrement dune crance client 18 000 dh par chque bancaire.
06/01 : vente de marchandises 9 700 dh, rglement 4 700 dh en espce le reste crdit.
07/01 : acquisition dune imprimante 4 000 dh, rglement par chque bancaire.
08/01 : vente de marchandises 25 000 dh, rglement 50% par chque bancaire, 2 500 en
espce le reste crdit.
09/01 : vente de marchandises 9 000 dh, rglement en espce.
52

10/01 : versement de 15 000 dh despce au compte bancaire de lentreprise.


11/01 : achat de fourniture de bureau non stockable 2 500 dh rglement en espce.
12/01 : paiement par espce de la facture dlectricit 1 450 dh.
13/01 : paiement dune amende fiscale par chque bancaire 1 200 dh.
15/01 : vente de marchandises 16 000 dh rglement par chque bancaire.
15/01 : Paiement dune prime dassurance incendie 7 000 dh par chque bancaire.
17/01 : rglement du salaire dun employ 6 000 dh en espce.
19/01 : paiement des intrts des emprunts bancaires de 900 dh
21/01 : encaissement des commissions pour 18000 dh par chque bancaire.
Travail faire :
1) Calculer le montant du Capital social et dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au
01/01/2010 ?
2) Passer les critures comptables de janvier 2010 an journal de lentreprise ?
3) Reporter les oprations du journal au Grand Livre (comptes schmatiques) ?
4) Etablir la balance au 31/01/2012 ?
5) Dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au 31/01/201 ?
6) Etablir le CPC de janvier 2010 ?
Corrig :
Le montant du capital : 500 000 dh
Le Bilan de lentreprise ASSAFA au 01/01/2010
Actif

Montant

Terrains

126 000 Capital social

Constructions

170 000 Emprunt auprs des tablissements de


crdit
60 000
Fournisseurs
40 000

Matriel de transport
Matriel et mobilier de bureau
Stock de marchandise

85 000

Clients

36 000

Banque

85 000

Caisse

58 000

Total

660 000

Passif

Montant
500 000
55 000

105 000

Total

53

660 000

Le journal

date
6111
4411
5141
5161

..

Achat de marchandises
Fournisseur
Banque
Caisse
Facture n ..

..
..
..

Exercice 3 :
Au cours du mois de juin 2010, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/06 : retrait de 10000 dhs de la banque pour alimenter la caisse (chque n 12542) ;
Le 05/06 : paiement par chque des cotisations la CNSS, montant 3452 dhs (chque n
12543) ;
Le 12/06 : rglement dun client par chque n 12544, montant 29000 dhs ;
Le 15/06 : achat de fourniture de bureau 15000 dhs, rgl par chque n 12545 ;
Le 17/06 : acquisition du mobilier de bureau 50000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4 par
chque bancaire n 12546 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/06 : achat des titres et valeurs de placement par prlvement sur le compte bancaire
de la socit, montant 30000 dhs (avis de dbit n 1357).
Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des
employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.
T.A.F. :
1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?
2. Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise ABC
sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/06/2010 ?
Exercice 4 :
Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);
Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque
bancaire n12876;
Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;
54

Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;


Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4
par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).
Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des
employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.
T.A.F. :
1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?
2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,
sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/05/2009 ?
Exercice 5 :
Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);
Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque
bancaire n12876;
Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;
Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;
Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4
par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).
Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des
employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.
T.A.F. :
1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?
2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,
sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/05/2009 ?
Exercice 6 :
La socit NOURWEB a effectu les oprations suivantes contre espce :
Le 02/01/2010 : Avoir en caisse 20 000 dhs
55

Le 03/01/2010 : Achat de marchandises 3 000 dhs


Le 04/01/2010 : Paiement des frais dlectricit 280 dhs
Le 06/01/2010 : Vente de marchandises 4 300 dhs
Le 09/01/2010 : Rglement des frais de rparation 500 dhs
Le 12/01/2010 : Rglement dune dette fournisseur 2 500 dhs
Le 14/01/2010 : Vente de produits accessoires 3 000 dhs
Le 15/01/2010 : Acquisition dun matriel de bureau 6 200 dhs
Le 18/01/2010 : Recouvrement dune crance client 5 500 dhs
Le 21/01/2010 : Paiement des frais de transport 700 dhs
TAF : Prsentez le compte Caisse sous forme de colonnes maries ?

56

Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes


Dans sa relation avec son environnement, lentreprise effectue des oprations diverses avec
ses partenaires conomiques dans le but de raliser son activit.
Pour se faire, elle a besoin de documents qui matrialisent ces oprations et qui servent de
moyens de preuve en cas de problme do la ncessit de matriser lenregistrement
comptable de ces derniers. Ainsi la personne charge de la comptabilit doit veiller :
recevoir, contrler, enregistrer et classer toutes les pices justificatives. Parmi ces dernires
figures les factures dachats et de ventes.
I- Enregistrement des factures dachats / factures de ventes
A- La facture:
Cest un document prcisant le dtail de la marchandise, la quantit, le prix... Juridiquement
indispensable pour effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au
tribunal, elle est faite au minimum en deux exemplaires.
La facture dachat, qui adresser par le vendeur lacheteur, est appele aussi facture doit. Elle
constate la crance du vendeur (fournisseur) sur lacheteur (client) la suite dune opration
de vente. Elle comprend :
Une entte qui contient le nom du vendeur et son adresse.
Le destinataire : nom de lacheteur et son adresse.
La zone de rfrences : le numro et date de la facture, le mode et les conditions de
transport, les conditions de livraison, les conditions de paiement.
Le corps de la facture : les rfrences, la dsignation des marchandises, le prix
unitaire, la quantit, le montant hors taxe (H.T.), les rductions, le taux et le montant
de Taxe sur la Valeur ajoute TVA, les frais de port, le montant des emballages, le net
payer en chiffres et en lettres.
Un bas de facture qui contient les rfrences dtailles du vendeur : numro
didentification fiscale IF, numro registre de commerce RC, numro de la caisse
nationale de la scurit sociale CNSS, numro des comptes bancaires et postaux,
numros des tlphones et des fax... (les lments du bas de factures peuvent figurer
lentte).
La facture Avoir, qui toujours adresser par le vendeur lacheteur, peut tre tablie suit un
retour de marchandises non conforme la commande ou une rduction accorde par le
vendeur lacheteur.
57

SOUSS BUREAU
9, avenue des ouasis
AGADIR

Client : Librairie AYOUR


AGADIR
Facture DOIT n 786
8 novembre 2009

Rf.

Dsignation

PC06 PC
IMP04 Imprimantes

Prix
unitaire
4 500,00
1 500,00

Quantit

Montant total HT

2
4

Montant HT
Rduction 5 %
1ier Net commercial
Rduction 3 %
2ime Net commercial
Frais de transport
TVA 20 %
Montant TTC
Arrter la prsente facture au montant de..
Rglement : 30 jours fin de mois
RC n..IF n..CNSS nN compte bancaire.
Tl ..Fax..Adresse.

B- Enregistrement de la facture dachat:


Lachat de marchandise constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et le
ou les comptes constatant le rglement est crdit.
On utilise souvent pour le rglement les comptes suivants :
Compte 5141 Banque : cas de rglement par chque bancaire
Compte 5161 Caisse : cas de rglement en espce
Compte 4411 Fournisseur : cas dachat crdit
Ecriture comptable
Date
6111
4411
5141
5161

..

Achat de marchandises
Fournisseur
Banque
Caisse
Facture n ..

..
..
..

Exemple :
58

Le 12/03/2010, Ahmed adresse son client Ali la facture n298 relative une marchandise
dun montant de 12000 dh. Le rglement est effectu par espce (la moiti) et par chque
bancaire (le reste).
Ecriture comptable chez Ali (lacheteur)
12/03/10
6111
5141
5161

Achat de marchandises
Banque
Caisse
Facture n 298

12 000
6 000
6 000

C- Enregistrement de la facture de vente:


La vente constitue un produit pour lentreprise, elle implique donc lenregistrement au crdit
du compte de vente correspondant contre le dbit du compte client lors dune vente crdit ou
le dbit dun compte de trsorerie (Banque ou Espce) pour la vente au comptant.
Ecriture comptable
Date
3421
5141
5161

..
..
..

Client
Banque
Caisse
7111

Vente de marchandises
Facture n ..

Exemple :
Reprendre lexemple prcdent.
Ecriture comptable chez Ahmed (le vendeur)
12/03/2010
5141
5161

Banque
Caisse
7111

6 000
6 000

Vente de marchandises
Facture n 298

12 000

II- Les rductions sur facture


Ce sont des montants qui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire.
On distingue entre les rductions commerciales et les rductions financires :
1) Les rductions commerciales
Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au
nombre de trois : le rabais, la remise et la ristourne.

59

Le rabais : ce sont des rductions accordes exceptionnellement au client pour tenir


compte dun dfaut de qualit de la marchandise livre ou du non respect de la
conformit de la livraison : temps, lieux, moyens.
La remise : Ce sont des rductions consenties au client qui effectue des achats en
grande quantit ou en raison de sa qualit.
Les ristournes : accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un
client sur une priode donne (mois, trimestre, semestre, anne).
Remarques :
Les rductions commerciales qui figurent sur la facture doit sont calcules et non
enregistres dans le journal.
Les rductions commerciales ne doivent jamais tre additionnes ou groupes.
Elles sont calcules en cascade selon lordre : Rabais, Remise puis ristourne.

Exemple 1 : Le 20/01/2010 Ahmed reoit la facture n 835/01 de la socit ABC concernant


un achat de 10 000 dhs. Il bnficie dun rabais de 1% et dune remise de 10%. Le rglement
est crdit.
Etablissement de la facture
Facture n 835/01
Montant brute
Rabais 1%
Net Commercial 1
Remise 10%
Net Commercial 2

10 000
100
9 900
990
8 910

Pour la comptabilisation, le dernier net commercial constitue le montant de lachat (vente).


Comptabilisation chez Ahmed
20/01
6111
4411

Achat de marchandises
Fournisseur
Facture n 835/01

8 910
8 910

Comptabilisation chez la socit ABC


60

20/01
3421

Client

8 910

7111

Vente de marchandises

8 910

Facture n 835/01

Exemple 2 : Le 30/10/2011, la socit HBB vend des matires premires la socit


MPCONCEPT, montant brut 50 000 dh (facture n 568/11). MPCONCEPT bnficie des
rductions suivantes : rabais 2%, remise 5% et 10%, ristourne 2%. Le rglement est effectu
par : chque bancaire 50%, espce 10 000 dh et le reste crdit.
Etablissement de la facture
Facture n 568/11
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2
Remise 10%
Net Commercial 3
Ristourne 2%
Net Commercial 4

50 000,00
1 000,00
49 000,00
2 450,00
46 550,00
4 655,00
41 895,00
837,90
41 057,10

Comptabilisation chez la socit MPCONCEPT


6121
4411
5161
5141

30/10/2011
Achat de matires premires
Fournisseur
Caisse
Banque
Facture n 568/11

Comptabilisation chez la socit HBB


30/10/2011
61

41 057,10
10 528,55
10 000,00
20 528,55

3421
5161
5141

Client
Caisse
Banque
7121

10 528,55
10 000,00
20 528,55

Vente de biens
Facture n 568/11

41 058,10

Remarque :
Les Rabais Remise Ristourne constats en facture AVOIR sont comptabiliss :
Chez le client : au crdit du compte 6119 R.R.R obtenus sur achats de
marchandises ou 6129 R.R.R obtenus sur achats consomms de matires et
fournitures.
Chez le fournisseur : au dbut du compte 7119 R.R.R accords sur vente de
marchandises ou 7129 R.R.R accords sur vente de biens.
Exemple :
Le 17/07/2010, la socit AGABUREAU adresse la facture n 852 son client AZIZ
contenant : marchandises montant brute 50 000 dh, rglement crdit.
Le 20/07/2010 : AGABUREAU adresse AZIZ un Avoir contenant une remise de 5 % sur la
facture n852.
Comptabilisation chez AGABUREAU
17/07/2010
3421

Client
7111

50 000
Vente de marchandises

50 000

Facture n 852
20/07/2010
7119
3421

RRR accords
Client
Avoir (50 000 * 5% =2 500)

2 500
2 500

Comptabilisation chez AZIZ


17/07/2010
6111
4411

Achat de marchandises
Fournisseur
Facture n 852

50 000
50 000
20/07/2010

4411

Fournisseur
6119

2 500

RRR obtenus
Avoir (50 000 * 5% =2 500)

2 500

62

2) Les rductions financires


Ce sont des rductions accordes un client pour des circonstances lies au paiement. Il sagit
de lescompte de rglement : rduction accorde un client pour paiement anticip (rglement
avant lchance).
Remarque : Contrairement aux rductions commerciales, les rductions financire sont
calcules dans la facture et enregistres au journal dans les comptes :
7386 escomptes obtenus chez le client
6386 escomptes accords chez le fournisseur
Exemple 1:
Le 20/02/2010 : Maroc WEB adresse son client BC concept la facture n 673
comportant les lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%.
BC concept paie par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%.
Etablissement de la facture
Facture n 673
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2

20 000,00
400,00
19 600,00
980,00
18 620,00

Escompte 2%

372,40

Net financier

18 247,60

Comptabilisation chez BC concept


20/02/2010
6111
5141
7386

Achat de marchandises
Banque
Escomptes obtenus
Facture n 673

Comptabilisation chez la socit Maroc WEB


20/02/2010
63

18 620,00
18 247,60
372,40

5141
6386
7111

Banque
Escomptes accords
Vente de marchandises
Facture n 673

18 247,60
372,40
18 620,00

Exemple 2:
Le 15/11/2010, la socit ABS vend crdit une marchandise dun montant de 80 000 dh
son client Librairie ANWAR avec un rabais de 5 % (facture n S28).
Le 16/11/2010, librairie ANWAR rgle la facture n S28 du 15/11/2011 par chque bancaire
et bnficie dune remise de 10 % et dun escompte de 2 % (Avoir n AV17).

Etablissement de la facture
Facture n S28
Montant brute

Avoir n AV17
80 000,00

Rabais 5 %

4 000,00

Net payer

76 000,00

Net Commercial 1
Remise 10 %
Net Commercial 2

76 000,00
7 600,00
68 400,00

Escompte 2%

1 368,00

Net financier

67 032,00

Comptabilisation chez librairie ANWAR


15/11/2010
6111
4411

Achat de marchandises
Fournisseur
Facture n S28

76 000,00
76 000,00
16/11/2010

4411

Fournisseur
5141
6119
7386

76 000,00
Banque
RRR obtenus
Escomptes obtenus

67 032,00
7 600,00
1 368,00

Avoir n AV17

Comptabilisation chez la socit ABS


15/11/2010
3421

Client
7111

76 000,00

Vente de marchandises
Facture n 673
16/11/2010
64

76 000,00

5141
7119
6386
3421

Banque
RRR accords
Escomptes accords
Client

67 032,00
7 600,00
1 368,00
76 000,00

Avoir n AV17

III - Les majorations sur facture


Il sagit des lments qui sajoutent au montant de la facture. Les majorations sont de trois
types :
La TVA ;
Les frais de transport ;
Les emballages rcuprables consigns.
1) La Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
a) Dfinition et caractristique
La TVA est impt qui frape la consommation. Elle ne constitue ni charge ni produit pour
lentreprise assujettie (soumise limpt). Elle est collecte par lentreprise loccasion de
chaque opration de vente (TVA facture) et verse lEtat aprs dduction de la TVA
supporte lors des achats ou des acquisitions (TVA rcuprable).
Il y a deux types de dclaration :
Mensuelle : rserve aux entreprises ayant un chiffre daffaire suprieur
1 000 000dh ;
Trimestrielle : pour les entreprises dont le chiffre daffaire est infrieur 1 000 000dh,
celles nouvellement cres et pour les entreprise activits saisonnire.
Le calcul de la TVA due est donn par la formule suivante:

Pour que la TVA sur immobilisation soit rcuprable, il doit satisfaire trois conditions :
Etre inscrite dans un compte de la classe 2 (actif immobilis) ;
Conserver dans lentreprise pendant 5 annes ou fraction danne (sinon un
reversement doit tre effectu lEtat) ;
Etre affect au cycle dexploitation de lentreprise.
Il existe plusieurs cas ou la TVA nest pas rcuprable, on peut citer notamment :
La TVA sur les voitures de tourisme ;
65

50% de la TVA sur les dpenses effectues en espce dont le montant est suprieur ou
gal 10 000 dh ;
La TVA sur les cadeaux
Pour les taux applicable au Maroc, il existe un taux normal de 20% et des taux rduit de 7 %,
10 % et 14 %.
b) Comptabilisation de la TVA
La facture doit faire nettement la distinction entre les lments suivant :
Le montant Hors Taxe (HT)
Le taux de la TVA ;
Le montant Toute Taxes Comprises (TTC).
Avec :
Les comptes utiliss dans la comptabilisation sont :
Compte 34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations ;
Compte 34552 Etat TVA rcuprable sur charges ;
Compte 3456 Etat crdit de TVA ;
Compte 4455 Etat TVA facture ;
Compte 4456 Etat TVA due.
Exemple 1:
Le 08/04/2011, RAHIM reoit de son fournisseur RAJI la facture n S876 comportant les
lments suivant : marchandise montant brute 12 000 dh, remise 10% et la TVA au taux de
20%. Le rglement est crdit.
Etablissement de la facture
Facture n S876
Montant brute

12 000

Remise 10%

1 200

Net Commercial
TVA 20 %
Net payer TTC

10 800
2 160
12 960

Comptabilisation chez RAHIM


66

08/04/2011
6111
34552
4411

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charges
Fournisseur
Facture n S876

10 800
2 160
12 960

Comptabilisation chez la socit RAJI


08/04/2011
3421

Client

12 960

7111
4455

Vente de marchandises
Etat TVA factur

10 800
2 160

Facture n S876

Exemple 2:
Le 20/02/2010 : Maroc WEB adresse son client BC concept la facture n 673
comportant les lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%.
BC concept paie par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%. La TVA est au
taux de 20 %.
Etablissement de la facture
Facture n 673
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2

20 000,00
400,00
19 600,00
980,00
18 620,00

Escompte 2%

372,40

Net financier

18 247,60

TVA 20 %
Net payer TTC

3649,52
21897,12

67

Comptabilisation chez BC concept


20/02/2010
6111
34552
5141
7386

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charges
Banque
Escompte obtenu
Facture n 673

18 620,00
3 649,52
21 897,12
372,40

Comptabilisation chez la socit Maroc WEB


20/02/2010
5141
6386
7111
4455

Banque
Escompte accord
Vente de marchandises
Etat TVA facture
Facture n 673

21 897,12
372,40
18 620,00
3 649,52

2) Le transport :
La facturation des frais de transport, appel aussi port, par le vendeur son client dpend des
conditions mentionnes dans le contrant de vente.
On distingue entre trois situations:
a) Transport la charge du client effectu par lui-mme :
Dans cette situation la facture de vente ne comporte pas le transport car le fournisseur nest
pas concern.
Pour le client, deux cas sont possible :
Cas 1 : transport effectu par les propres moyens du client : ce cas ne donne lieu
aucune criture comptable chez le client
Cas 2 : transport effectu par un tiers transporteur : le transport dans ce cas est une
charge pour le client inscrite au dbit du compte 61425 Transport sur achat.
Remarque : le taux de TVA appliqu au transport lorsque ce dernier est assur par un
Transporteur est de 14%.
Exemple :
Le 25/12/2011 : DAHMAN adresse son client AZAOUI la facture n 6173 comportant les
lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%. AZAOUI paie
par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%. La TVA est au taux de 20 %.
AZAOUI prend en charge le transport de la marchandise et paie en espce le mme jour la
facture de transport n87 : montant HT 300 dh.
68

Etablissement de la facture
Facture n 6173
Montant brute

20 000,00
Facture n 87

Rabais 2%

400,00
Montant

Net Commercial 1

300,00

19 600,00
TVA 14 %

Remise 5%

42,00

980,00
Net payer TTC

Net Commercial 2
Escompte 2%

372,40

Net financier

18 247,60

TVA 20 %
Net payer TTC

342,00

18 620,00

Comptabilisation chez la socit DAHMAN

3649,52
21897,12

25/12/2011
5141
6386
7111
4455

Banque
Escompte accord
Vente de marchandises
Etat TVA facture
Facture n 6173

21 897,12
372,40
18 620,00
3 649,52

Comptabilisation chez AZAOUI


25/12/2011
61425
34552
5161

6111
34552
5141
7386

Transport sur achat


Etat TVA rcuprable sur charge
Caisse
Facture n 87
25/12/2011
Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charges
Banque
Escompte obtenu
Facture n 6173

b) Transport la charge du fournisseur :

69

300,00
42,00
342,00

18 620,00
3 649,52
21 897,12
372,40

Les frais de transport pris en charge par fournisseur ne doivent pas figurer dans la facture de
vente. Le client nest pas concern. Pour le fournisseur deux cas peuvent se prsenter :
Cas 1 : transport effectu par les propres moyens du fournisseur : ce cas ne donne lieu
aucune criture comptable chez le fournisseur.
Cas 2 : transport effectu par un tiers transporteur : le transport dans ce cas est une
charge pour le fournisseur inscrite au dbit du compte 61426 Transport sur vente.
Exemple :
Le 25/12/2011 : DAHMAN adresse son client AZAOUI la facture n 6173 comportant les
lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%. AZAOUI paie
par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%. La TVA est au taux de 20 %.
DAHMAN prend en charge le transport de la marchandise et paie en espce le mme jour la
facture de transport n87 : montant HT 300 dh.
Etablissement de la facture
Facture n 87

Facture n 6173
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2

Net payer TTC

19 600,00

300,00
42,00
342,00

980,00
18 620,00
372,40

Net financier

18 247,60

Net payer TTC

TVA 14 %

400,00

Escompte 2%

TVA 20 %

Montant

20 000,00

3649,52
21897,12

Comptabilisation chez la socit DAHMAN


25/12/2011
61426
34552
5161

Transport sur vente


Etat TVA rcuprable sur charge
Caisse
Facture n 6173
25/12/2011
70

300,00
42,00
342,00

5141
6386
7111
4455

Banque
Escompte accord
Vente de marchandises
Etat TVA facture
Facture n 6173

21 897,12
372,40
18 620,00
3 649,52

Comptabilisation chez AZAOUI


25/12/2011
6111
34552
5141
7386

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charges
Banque
Escompte obtenu
Facture n 6173

18 620,00
3 649,52
21 897,12
372,40

c) Transport la charge du client effectu par le fournisseur :


Dans cette situation, les frais de transport doivent figurer sur la facture. On distingue entre
deux cas :
Cas n1 : transport la charge du client effectu par les propres moyens du fournisseur :
Le transport vient augmenter le montant de la facture. Il constitue pour le fournisseur un
produit dexploitation inscrit au crdit du compte 7121 Ventes de produits accessoires (plus
prcisment le compte 71216 Ports et frais accessoires facturs).
Les frais de transport, dans ce cas, sont placs dans la facture aprs les rductions
commerciales et avant les rductions financires.
Ils sont soumis au mme taux de TVA qui sapplique aux marchandises et produits vendus
(laccessoire suit le principal).
Exemple :
Le 18/06/2011, KARIM reoit de son fournisseur RAHI la facture n S806 comportant les
lments suivant : marchandise montant brute 12 000 dh, remise 10% et la TVA au taux de
20%. Le rglement est crdit.
RAHI assure le transport par ses propres moyens et facture le montant de 500 dh HT son
client RAHI.
Etablissement de la facture
Facture n S806
Montant brute

12 000

71

Remise 10%

1 200

Net Commercial

10 800

Port

500

Net HT

11 300

TVA 20 %

2 260

Net payer TTC

13 560

Comptabilisation chez KARIM


18/06/2011
6111
61425
34552
4411

Achat de marchandises
Transport sur achat
Etat TVA rcuprable sur charges
Fournisseur
Facture n S806

10 800
500
2 260
13 560

Comptabilisation chez la socit RAHI


08/06/2011
3421

Client
7111
7121
4455

13 560
Vente de marchandises
Vente de produits accessoires
Etat TVA factur

10 800
500
2 260

Facture n S806

Cas 2 : transport la charge du client effectu par le fournisseur par lintermdiaire dun tiers
transporteur :
Dans ce cas la comptabilisation chez le fournisseur passe par deux tapes :
Comptabilisation de la facture de transport :
61426
34552

Transport sur vente


Etat TVA rcuprable sur charge
Banque / Caisse
Facture n .

72

Montant HT
TVA
Montant
TTC

Comptabilisation de la facture de vente comportant le transport :


Le fournisseur rcupre le montant des frais de transport figurant sur la
facture du transporteur :

3421

Client
7111
4455
61426
34552

Vente de marchandise
Etat TVA facture
Transport sur vente
Etat TVA rcuprable sur charge
Facture n .

Exemple :
Le 25/12/2011 : DAHMAN adresse son client AZAOUI la facture n 6173 comportant les
lments suivants : marchandise montant Brut 20 000, remise 5%, rabais 2%. AZAOUI paie
par chque bancaire et bnficie dun escompte de 2%. La TVA est au taux de 20 %.
AZAOUI paie en espce le mme jour la facture de transport n87 un tiers transporteur:
montant HT 300 dh. Il facture le mme montant de transport son client AZAOUI.
Etablissement de la facture

Facture n 6173
Montant brute
Rabais 2%
Net Commercial 1
Remise 5%
Net Commercial 2

Facture n 87
20 000,00

980,00

Net financier

18 247,60

TVA sur port 14 %


Net TTC

Net payer TTC

18 620,00
372,40

Port

TVA 14 %

19 600,00

Escompte 2%

TVA 20 %

Montant

400,00

3649,52
300,00
42,00
22239,12

Comptabilisation chez la socit DAHMAN


73

300,00
42,00
342,00

25/12/2011
61426
34552

5141
6386

Transport sur vente


Etat TVA rcuprable sur charge
5161
Caisse
Facture n 87
25/12/2011
Banque
Escompte accord
7111
Vente de marchandises
4455
Etat TVA facture
61426
Transport sur vente
34552
Etat TVA rcuprable sur charge
Facture n 6173

300,00
42,00
342,00

22 239,12
372,40
18 620,00
3 649,52
300,00
42,00

Comptabilisation chez AZAOUI


25/12/2011
6111
34552
61425
34552
5141
7386

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charges
Transport sur achat
Etat TVA rcuprable sur charge
Banque
Escompte obtenu
Facture n 6173

18 620,00
3 649,52
300,00
42,00
22 239,12
372,40

Le fournisseur facture un montant diffrent de celui figurant sur la


facture du transporteur :
Il sagit pour le fournisseur dun produit : vente de produits accessoires et le taux de TVA a
appliqu est celui de la marchandise figurant dans la facture.
3421

Client
7111
7121
4455

Vente de marchandise
Vente de produits accessoires
Etat TVA facture
Facture n .

74

Exercices
Exercice 1 :
WATEX est une Socit spcialise dans la commercialisation des vtements.
Au cours du mois de juillet 2011; elle a effectu, entre autres, les oprations suivantes
:
02/07 : Ventes de marchandises crdit : Brut 20000 dh, remise 5%, port HT 500 dh,
TVA 20% (facture N187);
06/07 : Achats de marchandises : Brut : 15000 dh, escompte 2%, TVA 20%, port 300
dh HT, TVA/port 14 % (facture N110). La moiti est rgle par chque bancaire N
11758; le reste en espce;
09/07 : Rglement de la note de tlphone N 255 par chque bancaire N11759,
montant HT 900 dh, TVA 20%;
12/07 : Ventes de marchandises: brut 5000 dh, TVA 20%, port HT 200 dh,
TVA sur port 14% (Facture N188). Le rglement est effectu comme suit: 50% en
espces; le reste crdit.
14/07 : Avoir N 01 envoy au client, correspondant au retour de marchandises relatif
la facture N 187 du 02/05/04 : brut 3000 dh.
20/07 : Achats de marchandises : 9000 dh, remise 5%, T .V. A 20% (Facture N 178),
rglement par chque bancaire N11760 escompte 2%.
23/07 : reu dun avoir du fournisseur : ristourne de 5% sur les achats du premier
semestre 2011 (montant 120000 dh).
TAF : Passer les critures comptables au journal de WATEX.

Exercice 2 :
Le 19/12/2010, la socit ABC vend a son client KARIM une marchandise, dun
montant HT de 200000 dh (TVA 10%), ABC accorde KARIM les rductions
suivantes : ristourne 1%, rabais 5%, remise 8%. Elle rgle le montant du port une
socit de transport montant HT 7000 dh (rglement en espce).
Le mme jour, la socit ABC envoie son client la facture n89 comportant, en plus
de la marchandise et des rductions, des frais de transport de 8000 dh HT.
Le 20/12/2010, KARIM rgle par chque banque et bnfice dun escompte de
rglement de 1%.
75

TAF : Prsenter la facture n89.


Passer les critures comptables au journal dABC et au journal de KARIM.
Exercice 3 :
Le 12/10/2010, la socit NOURWEB rgle le prix du transport un transporteur
priv, montant 5000 dh HT (facture n13). La socit NOURWEB rcupre ce
montant sur la facture n 45 adresse son client NASSIM.
La facture n45 concerne une marchandise vendu au client NASSIM, montant de la
marchandise HT 100000 dh (TVA 20%). NOURWEB accord NASSIM une remise
de 10% sur cette marchandise
Le 20/10/201, NASSIM rgle le montant de la facture n 45 par chque bancaire.
TAF :
1) Prsenter les factures n13 et n45.
2) Passer les critures comptables au journal de NOURWEB et au journal de
NASSIM.

Exercice 4 :
On vous prsente les oprations suivantes concernant une entreprise :
3) Elle vend des produits finis au Maroc pour 55000 Dh raison de 10% par espce,
30% par chque bancaire et le reste crdit (TVA 20%).
4) Elle achte des matires premires pour 22000 Dh raison de 50% crdit, 30%
par chque bancaire et le reste par espce (TVA 20%).
5) Elle encaisse le loyer dun appartement affect lexploitation pour 3000 Dh par
chque postal.
6) Le client de lopration n1 ci-dessus lui rembourse 70% de sa crance par chque
bancaire.
7) Elle rembourse par chque bancaire la moiti de la dette envers le fournisseur
(opration n2)
8) Elle achte du petit outillage pour 600 Dh en espce.
9) Elle paie par chques bancaires :
Des salaires dun montant de 8000 Dh
Une prime dassurance dun montant de 3500 Dh
Des intrts des emprunts bancaires de 700 Dh
Une amende fiscale de 900 Dh
TAF : Passer les critures ci-dessus au journal de lentreprise.

76

Exercice 5 :
On vous prsente les oprations suivantes concernant une entreprise :
1) Elle vend des produits finis au Maroc pour 55000 Dh raison de 10% par espce,
30% par chque bancaire et le reste crdit (TVA 20%).
2) Elle achte des matires premires pour 22000 Dh raison de 50% crdit,
30% par chque bancaire et le reste par espce (TVA 20%).
3) Elle encaisse le loyer dun appartement affect lexploitation pour 3000 Dh
par chque postal.
4) Le client de lopration n1 ci-dessus lui rembourse 70% de sa crance par
chque bancaire.
5) Elle rembourse par chque bancaire la moiti de la dette envers le fournisseur
(opration n2)
6) Elle achte du petit outillage pour 600 Dh en espce.
7) Elle paie par chques bancaires :
Des salaires dun montant de 8000 Dh
Une prime dassurance dun montant de 3500 Dh
Des intrts des emprunts bancaires de 700 Dh
une amende fiscale de 900 Dh
TAF : Passer les critures ci-dessus au journal.
Exercice 6 :
Le 19/12/2010, la socit ABC vend a son client KARIM une marchandise, dun
montant HT de 200000 dh (TVA 10%), ABC accorde KARIM les rductions
suivantes : ristourne 1%, rabais 5%, remise 8%. Elle rgle le montant du port une
socit de transport montant HT 7000 dh (rglement en espce).
Le mme jour, la socit ABC envoie son client la facture n89 comportant, en plus
de la marchandise et des rductions, des frais de transport de 8000 dh HT.
Le 20/12/2010, KARIM rgle par chque banque et bnfice dun escompte de
rglement de 1%.
TAF :
1) Prsenter la facture n89.
2) Passer les critures comptables au journal de ABC et au journal de KARIM.

Exercice 7 :
Au cours du mois de janvier 2010, lentreprise ASSAFA a ralis les oprations
suivantes :
02/01 : achat de marchandises 5000 dh TVA 20%, facture n 250, rglement en
espces.

77

03/01 : vente de marchandises 8 000 dh, TVA 20%, facture n213, rglement 4000 par
chque bancaire, 3000 en espce, le reste crdit.
04/01 : Paiement dune dette fournisseur 9000 dh en espce.
05/01 : recouvrement dune crance client 8000 dh en espce.
06/01 : vente de marchandises 15000 dh, TVA 20%, Remise 5%, escompte 2%,
rglement 5000 dh en espce le reste par chque bancaire.
07/01 : acquisition dune imprimante 4 000 dh, TVA 20%, rglement par chque
bancaire.
08/01 : vente de marchandises 25 000 dh, TVA 20%, rglement 50% par chque
bancaire, 2 500 en espce le reste crdit.
09/01 : versement de 10 000 dh despce au compte bancaire de lentreprise.
11/01 : achat de fourniture de bureau non stockable 2 500 dh, TVA 20%, rglement en
espce.
12/01 : paiement par espce de la facture dlectricit 1000 dh, TVA 7%.
13/01 : rglement en espce dune facture de transport la CTM, 800 dh HT.
15/01 : Paiement dune prime dassurance incendie 7 000 dh par chque bancaire.
17/01 : rglement du salaire dun employ 6 000 dh en espce.
19/01 : paiement des intrts des emprunts bancaires de 900 dh.
23/01 : encaissement des commissions pour 8000 dh en espce.
Travail faire :
1- Passer les critures comptables de janvier 2010 an journal de
lentreprise ASSAFA?
2- Prsenter le compte schmatique CAISSE de janvier sachant que le solde de ce
compte au 01/01/2010 est de 27320 dh.

Exercice 8 :
Le 12/10/2010, la socit PCWEB envoie la facture n 245 son client TBS.
La facture n45 contient de la marchandise montant HT 120000 dh (TVA 20%),
Remise 1% et 5%, rabais 1%, transport (assur par les propres moyens de PCWEB)
700 dh HT.
TBS rgle le montant de la facture n 245 par chque bancaire et bnficie dun
escompte de 2%.
Travail faire :
1) Prsenter la facture n245.
2) Passer les critures comptables au journal de PCWEB et au journal de TBS.

78

Chapitre VI : Les moyens de rglements


Le rglement des oprations dachats et ventes peut tre effectu au moyen de la monnaie (en
espce), par lintermdiaire de la poste ou dune banque (chque bancaire ou postal) ou
encore par les effets de commerce.
I) Rglement par la monnaie :
On peut dfinir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible dtre immdiatement
employ en vue deffectuer des rglements. Il parle de rglement en espces ou par caisse.
Exemple :
Le 32/05/2012, BACHIR achte de la marchandise pour un montant HT 25 000 dh (TVA
20%).
Travail faire : Passez les critures ncessaires chez BACHIR.
Chez BACHIR
20/03/2012
6111
34552
5161

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charge
Caisse
Facture n .

25 000
5 000
30 000

II) Rglement par chque bancaire :


Dfinition:
Le chque est un crit par lequel une personne, le tireur qui a des fonds dposs et
disponibles chez une autre personne (la banque ou assimil) donne celleci le tir, lordre
de payer une certaine somme, soit elle mme, soit un tiers le bnficiaire.
Le chque est un instrument de payement (et non pas de crdit), il est payable vue.
Comptabilisation:
Lors de la rception du chque :
Chez le fournisseur
51111
7111
4455

Chque en portefeuille
vente de marchandises
Etat TVA facture
Facture n .

Chez le client
79

6111
34552
5141

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charge
Banque
Facture n .

Lors de lencaissement :
Encaissement directe auprs de la banque du client :
Chez le fournisseur
5161

Caisse
51111

Chque en portefeuille

Encaissement par lintermdiaire de la banque du fournisseur :


Chez le fournisseur : deux tapes
Lors de la remise lencaissement
51112
51111

Chque lencaissement
Chque en portefeuille
Remise du chque n lencaissement

Lors de rception de lavis de crdit de la banque


5141
6147
34552

Banque
Service bancaire
Etat TVA rcuprable sur charge
51112
Chque lencaissement
Avis de crdit n.relatif lencaissement du chque n

Exemple :
Comptabiliser au journal de lentreprise ABCONCEPT les oprations suivantes :
13/03/2012: Achat de marchandise montant brut HT 20 000 dh (TVA 20 %), rglement par
chque bancaire n 345.
15/03/2012 : Vente de marchandise au client ALI (facture n 123), montant HT 10 000 dh
(TVA 20%), rglement par chque bancaire n 983.
17/03/2012: reoit du client PC Bureau le chque n786 en rglement dune dette de 13000dh.
80

20/03/2012: lentreprise encaisse le chque reu du client ALI auprs de la banque de ce


dernier.
25/03/2012: Lentreprise remis le chque n 786 reu du client PC Bureau sa banque pour
encaissement.
28/03/2012: Lentreprise reoit de sa banque un avis de crdit n612 relatif lencaissement
du chque n786. La commission bancaire slve 50 dh (TVA 10%).

13/03/2012
6111
34552

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charge
5141
Banque
Facture n78 paye par chque bancaire n345.
15/03/2012
51111
Chque en portefeuille
7111
vente de marchandises
4455
Etat TVA facture
Facture n123 chque bancaire n 983
17/03/2012
51111
Chque en portefeuille
3421
Client
Chque n786 du client PC Bureau
20/03/2012
5161
Caisse
51111
Chque en portefeuille
Encaissement du chque n983
25/03/2012
51112
Chque lencaissement
51111
Chque en portefeuille
Remise du chque n786 lencaissement
28/03/2012
5141
Banque
6147
Service bancaire
34552
Etat TVA rcuprable sur charge
51112
Chque lencaissement

20 000
5 000
25 000

12 000
10 000
2 000

13 000
13 000

12 000
12 000

13 000
13 000

12 945
50
5
13 000

Avis de crdit n612 relatif lencaissement du chque n786

III)

Rglement par les effets de commerce

1) Dfinition et rle des effets de commerce


Un effet de commerce est un titre ngociable reprsentant une crance payable court terme
(<1ans) et mobilisable (qui circule de main main).
Les principaux effets de commerce sont la lettre de change, le billet ordre et le warrant.
81

Lettre de change : traite


Cest leffet le plus utilis en pratique, cest un crit par lequel un crancier appel tireur
demande son dbiteur appel tir de payer la somme due lchance, soit lui mme soit
un tiers appel bnficiaire.
Le Tireur

Donne lordre ou demande

Le Tir
Client

Fournisseur

Le bnficiaire
Crancier du fournisseur

Billet ordre
Cest un crit par lequel un dbiteur appel souscripteur sengage payer une somme dargent
une chance donne son crancier appel bnficiaire.
Le bnficiaire

Sengage payer

Souscripteur
Client

Fournisseur

WARRANT
Cest un billet ordre dont le paiement est garanti par un gage sur des marchandises ou autres
biens.
Rle des effets de commerce
Ils constituent la fois des moyens de paiement grce la technique de lendossement
(mobilisation des crances) et des instruments de crdit par le biais de la technique de
lescompte.
Les effets de commerce facilitent la mobilisation des crances; une fois cres, les effets de
commerce peuvent tre endoss au profit dun tiers, escompts ou encaisss.
2) Cration des effets de commerce
La cration se traduit par lmission dune traite ou la souscription dun billet ordre, dans les
2 cas on utilise les comptes suivants :
Chez le crancier (fournisseur):
Dbit : 3425 Clients Effets Recevoir
Crdit : 3421 Clients
Chez le dbiteur (client):
82

Dbit : 4411 Fournisseurs


Crdit : 4425 Fournisseurs Effets Payer
Exemple :
Le 20/03/2012, AHMED vend crdit des produits finis son client JAMAL pour un
montant de 10 000 dh HT (TVA 20%).
Le 25/03/2012, AHMED tire sur son client JAMAL une traite en rglement de la vente du
20/03/2012. JAMAL accepte la traite le mme jour (chance 30/05/2012).
Travail faire : Passez les critures ncessaires chez AHMED et chez JAMAL.
Chez AHMED
20/03/2012
3421

Client
7121
4455

3425
3421

12 000

Vente de produit
Etat TVA facture
Facture n .
25/03/2012
Client EAR
Client
Acceptation de la traite par client JAMAL

10 000
2 000

12 000
12 000

Chez JAMAL
20/03/2012
6121
34552
4411

4411
4425

Achat de produit
Etat TVA rcuprable sur charge
Fournisseur
Facture n .
25/03/2012
Fournisseur
Fournisseur EAP
Acceptation de la traite tire par AHMED

3) La circulation des effets de commerce


Aprs sa cration, un effet de commerce peut tre utilis de 3 manires :
soit encaiss
soit endoss
soit escompt
a) Encaissement des effets de commerce

83

10 000
2 000
12 000

12 000
12 000

Il sagit de garder leffet de commerce, dans son portefeuille jusqu son chance. A cette
date, leffet sera transmis la banque pour encaissement, donc lentreprise doit constater,
dans un premier temps, la sotie de leffet du portefeuille et , dans un deuxime temps,
lencaissement de leffet.
5113
3425

5141
6147
34552
5113

Effets lencaissement ou encaisser


Client EAR
Remise lencaissement de leffet n
Banque
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charge
Effets lencaissement ou encaisser
Avis de crdit n

Exemple :
Le 19/03/2012, lentreprise ALALI remet sa banque (BMCE) pour encaissement, la lettre de
change n35 tire sur le client OMARI au 20/03/2012 et domicilie la banque CIH, sa
valeur nominale est de 12 000dh.
Le 22/03/2012, lentreprise ALALI reoit de sa banque un avis de crdit n 67 relatif
lencaissement de leffet prcdent en retenant 100 dh de commission HT TVA 10%
Travail faire : Passez les critures ncessaires chez ALALI.
Chez ALALI
5113
3425

5141
6147
34552
5113

19/03/2012
Effets lencaissement ou encaisser
Client EAR
Remise lencaissement de leffet n35
22/03/2012
Banque
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charge
Effets lencaissement ou encaisser
Avis de crdit n 67

12 000
12 000

11 890
100
10
12 000

Remarque :
Parfois leffet nest pas domicili dans une banque, lchance leffet est prsent au tir ou
le souscripteur pour lencaisser.
b) Lendossement des effets de commerce
84

Leffet est utilis par son porteur pour rgler ses dettes et ce en lendossant au profit de son
crancier.
Endosser un effet de commerce, cest inscrire et signer au dos de leffet la phrase suivante :
Veuillez payer lordre de M. la somme de ..
Exemple
Le 27/04/2011, lentreprise ALAMI tire une traite de 20 000 dh, sur son client RACHID au
30/06/2011, accepte par ce dernier le jour mme.
Le 15/05/2011, lentreprise ALAMI endosse la traite tire sur RACHID le 27/04/2001 en
faveur de son fournisseur HAMIDI pour rgler une dette dun mme montant et la mme
chance.
Travail faire : Passez les critures ncessaires.
Chez ALAMI
27/04/2011
3425

Client EAR
3421

4411
5113

20 000

Client
Acceptation de leffet par le client RACHID
15/05/2011
Fournisseur
Client EAR
Endossement de leffet de RACHID au profit de HAMIDI

20 000

20 000
20 000

Chez RACHID
27/04/2011
4411

Fournisseur
4415

20 000

Fournisseur EAP
Acceptation de leffet au profit du fournisseur ALAMI

20 000

Chez HAMIDI
15/05/2011
4411

Client EAR
4415

20 000

Client
Rception dun effet de la part du client ALAMI

c) Lescompte

85

20 000

Si le porteur de leffet a besoin dargent et il ne peut pas attendre lchance, il est possible de
ngocier (vendre) son effet la banque et recevoir sa valeur nominale diminue de lagio
bancaire.
Donc, lescompter est lopration par laquelle leffet de commerce est ngoci auprs de la
banque avant son chance. La banque retient lAGIOS.
AGIOS = ESCOMPTE + SERVICES BANCAIRES + TVA 10 %
La TVA est applique sur les deux : Escompte et services bancaires.

Avec VN : la valeur nominale de leffet.


i : le taux de lescompte (intrt).
n : le nombre de jours entre la date descompte et la date dchance.
Exemple :
Le 21/03/2011, BAHI ngocie auprs de sa banque une traite de 36 000 dh chant le
30/04/2011.
Le 25/03/2011, BAHI reoit de sa banque le bordereau descompte dont les lments sont les
suivants : Taux descompte 10 %, Commission 100 dh et la TVA 10%.
Travail faire : Passez les critures ncessaires.
Chez BAHI
21/03/2011
Pas dcriture
25/03/2011
5141
6147
6311
34552
5520

Banque
Services bancaires
Intrt des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable sur charges
Crdit descompte
Bordereau descompte n.

86

35 450
100
400
50
36 000

Exercice 1:
Au cours du mois de mai 2010, lentreprise BCGP a ralis les oprations suivantes :
Le 05/05/10 : achats de marchandises au fournisseur KARIM, montant brut : 30000 dh;
remise 5%, escompte 1%; TVA 20%; facture n251. Le rglement de cette facture sest
effectu comme suit : 15000 par acceptation de la lettre de change n441, 10000 dh par
chque bancaire n20805, le reste en espces.
Le 07/05/10 : ventes de marchandises au client ANAS, montant brut : 35000 dh, remise 2%,
port (H.T) 450 dh (le port est effectu par la camionnette de lentreprise BCGP), TVA 20%,
facture n 420. Le rglement de cette facture sest effectu de la manire suivante : le client
ANAS souscrit un billet ordre n745 (nominal 15000 dh, chance le 25/05/2010), 18000 dh
par chque bancaire n 100856, le reste en espce.
Le 09/05/10 : BCGP Remet lencaissement auprs de sa banque le chque n100856.
Le 13/05/10 : reu avis de crdit n13 concernant lencaissement du chque n100856 :
commissions 30 dh (TVA 10%).
Le 23/05/10 : BCGP Remet lencaissement auprs de sa banque le billet ordre n745.
Le 28/05/10 : BCGP reoit de sa banque lavis de crdit n54 relatif lencaissement du billet
ordre n745 (commissions 40 dh, TVA 10%).
Travail faire : Etablir les factures et enregistrer au journal de lentreprise BCGP toutes les
oprations ci-dessus.
Corrig :
Facture n 420

Facture n 251
Montant brute
Remise 5%
Net Commercial

30 000
1 500
28 500

Escompte 1%

285

Net financier

28 215

Montant brute
Remise 2%
Net Commercial
Port
Net HT

35 000
700
34 300
450
34 750

TVA 20%

5 643

TVA 20%

6 950

Net TTC

33 858

Net TTC

41 700

05/05/2010
87

6111
34552
4411
5141
5161
7386

Achat de marchandise
Etat TVA rcuprable sur charge
Fournisseur effet payer
Banque
Caisse
Escompte Obtenu

28 500
5 643
15 000
10 000
8 858
285

Facture n 25, lettre de change n441, chque bancaire n20805

07/05/2010
3425
51111
5161

Client Effet A Recevoir


Chque en portefeuille
Caisse
7111
Vente de marchandises
7127
Vente de produits accessoire
4455
Etat TVA facture
Facture n235
09/05/2010
51112
Chque lencaissement
51111
Chque en portefeuille

15 000
18 000
8 700
34 300
450
6 950

18 000
18 000

Remise du chque n100856 lencaissement

5141
6147
34552

13/05/2010
Banque
Service bancaire
Etat TVA rcuprable sur charge
51112
Chque lencaissement

17 967
30
3
18 000

Avis de crdit n13 relatif lencaissement du chque n100856

5113
3425

5141
6147
34552
5113

23/05/2010
Effets lencaissement ou encaisser
Client EAR
Remise lencaissement du billet ordre n745
28/05/2010
Banque
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charge
Effets lencaissement ou encaisser
Avis de crdit n 54

15 000
15 000

14 956
40
4
15 000

Exercice 2:
La socit ABM vous fournie les informations suivantes :
01/05/2012 : elle reoit de son fournisseur KARIM la facture n45 contenant marchandises
120000 dh HT, remise 10%, TVA 20%. Le rglement est crdit.
05/05/2012 : elle accepte une lettre de change tir par son fournisseur KARIM en rglement
de la facture n45, chance 15/06/2012.

88

10/05/2012 : elle envoie son client ALI la facture n234 comportant marchandises 100000
dh HT, remises 5%, TVA 20%. Le rglement est crdit.
13/05/2012 : elle tire sur son client ALI une lettre de change en rglement de la facture n234,
chant le 30/05/2012.
20/05/2012 : elle envoie son client AHMED la facture n235 contenant marchandises
120000 dh, TVA 20%. AHMED souscrit un billet ordre, pour rglement de la facture,
chance le 30/07/2012.
28/05/2012 : elle envoie sa banque la traite tir sur client ALI, chance le 30/05/2012,
pour encaissement.
02/06/2012 : elle reoit de sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de la traite tir
sur le client ALI. La commission bancaire slve 30 dh, TVA 10%.
05/06/2012 : elle remet lescompte auprs de sa banque le billet ordre souscrit par le client
AHMED.
08/06/2012 : elle reoit de sa banque un avis de crdit relatif lencaissement de la traite du
client AHMED. La commission bancaire slve 30 dh, TVA 10%, taux descompte 12%.
16/06/2012 : elle reoit de sa banque un avis de dbit relatif au paiement de la lettre de change
accept en faveur du fournisseur KARIM. Le service bancaire est de 20 dh, TVA 10%.
Travail faire : Passez les critures ncessaires au journal de lentreprise ABM.
Corrig :
01/05/2012
6111
34552
4411

4411
4425

3421
7111
4455

3425
3421

Achat de marchandise
Etat TVA rcuprable sur charge
Fournisseur
Facture n45
05/05/2012
Fournisseur
Fournisseur EAP
Acceptation de la traite tire par KARIM
10/05/2012
Client
Vente de marchandises
Etat TVA facture
Facture n234
13/05/2012
Client EAR
Client
Acceptation de la traite par client ALI
20/05/2012
89

108 000
21 600
129 600

129 600
129 600

114 000
95 000
19 000

114 000
114 000

3425

Client EAR
7111
4455

5113
3425

5141
6147
34552
5113

240 000

Vente de marchandises
Etat TVA facture
Facture n235
28/05/2012
Effets lencaissement ou encaisser
Client EAR
Remise lencaissement de leffet tir sur client ALI
02/06/2012
Banque
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charge
Effets lencaissement ou encaisser
Avis de crdit: encaissement de la traite du client ALI
05/06/2012
Pas dcriture

200 000
40 000

114 000
114 000

113 967
30
3
114 000

08/06/2012
5141
6147
6311
34552
5520

4415
6147
34552
5141

Banque
Services bancaires
Intrt des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable sur charges
Crdit descompte
avis de crdit : escompte de la traite du client AHMED
16/06/2012
Fournisseur EAP
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charges
Banque
Avis de dbit paiement de leffet accept en faveur du
fournisseur KARIM

90

235 127
30
4 400
443
240 000

129 600
20
2
129 622

Exercice 3 :
Lentreprise ABCONCEPT a effectu les oprations suivantes durant les mois davril et
mai 2010 :
Le 01/04 : Vente de marchandises au client NABIL, facture n 254 comportant : montant
brut 65000 dhs, remise 5%, port assur par les moyens propres de ABCONCEPT 1000
dhs HT, TVA 20%.
Le 06/04 : Achat de marchandises chez le fournisseur ALI, facture n 85 comportant :
montant brut 68000 dhs, port assur par une entreprise de transport payer par ALI 400 dhs
HT, TVA sur marchandises 20%.
Le 08/04 : le client NABIL souscrit un billet ordre n 778 en rglement de la facture n
254, chance 25 mai 2010.
Le 10/04 : Acquisition dun mobilier de bureau 10000 dh (TVA 20%), paiement de 5000
dh par chque bancaire n 9912 et acceptation dune lettre de change au 30 juin 2010 pour
solde (facture n 125).
Le 11/04 : Remise lencaissement du chque bancaire n 9912.
Le 12/04 : Rception de la banque de lavis de crdit n 7655 relatif lencaissement du
chque bancaire n 9912.
Le 18/04 : Acceptation dune traite au 15 mai 2010 en rglement de la facture n 85 du 06
avril 2010.
Le 20/04 : Remise lescompte du billet dordre n 778 du client NABIL.
Le 21/04 : Rception de la banque de lavis de crdit n 7689 relatif lescompte du billet
dordre n 778 du client NABIL : commission 20 dhs HT, taux descompte retenu 12%.
Le 29/04 : Rception de la facture davoir n12 du fournisseur ABC relative une
ristourne de 1000 dhs HT.
TAF : Prsentez le dcompte des factures et passez les critures des mois davril et mai au
journal de lentreprise ABCONCEPT ?
Corrig de lexercice 3:

Facture n 254 (le 01/04)


Facture n 85 (le 06/04)

MB
Remise 5%
NC
Port
Total HT
TVA 20%
Net payer

MB
68 000
TVA 20%
13 600
Port HT
400
TVA/Port 14%
56
Net payer
82 056

65 000
3 250
61 750
1 000
62 750
12 550
75 300

Le journal
01/04
3421
7111
71276
4455

6111
61425

Clients

75 300

Ventes de marchandises
Ports et frais accessoires facturs
Etat TVA facture
Vente de marchandises, facture n 254
06/04
Achats de marchandises
Transports sur achats

91

61 750
1 000
12 550

68 000
400

34552
4411

Etat TVA rcuprable sur charges


13 656
Fournisseurs
82 056
Achat de marchandises, facture n 85
08/04
3425
Clients effets recevoir
75 300
3421
Clients
75 300
Souscription dun effet par le client NABIL
10/04
2351
Mobilier de bureau
10 000
34551
Etat TVA rcuprable sur immobilisations
2 000
51111
Chque en portefeuille
5 000
4415
Fournisseurs effets payer
7 000
Acquisition dun mobilier de bureau, facture n 125
11/04
51111
Chque en portefeuille
5 000
51112
Chque lencaissement
5 000
12/04
51112
Chque lencaissement
5 000
5141
Banque
5 000
18/04
4411
Fournisseurs
82 056
4415
Fournisseurs effets payer
82 056
Acceptation dun effet pour rglement de la facture n85
21/04
5141
Banque
74
6147
Service bancaire
331,65
63115
Intrts bancaires sur opration de financement
20,00
34552
Etat TVA rcuprable sur charge
878,50
5520
Crdit descompte
89,85
75 300
Remise lescompte de leffet du client NABIL
29/04
4411
Fournisseur
1200
6119
RRR Obtenus
1000
34552
Etat TVA rcup sur charge
200
15/05
4415
Fournisseurs effets payer
82 056
5141
Banque
82 056
Paiement de leffet fournisseur ALI (opration du 18/04)
25/05
5520
Crdit descompte
75 300
5141
Banque
75 300
Encaissement de leffet sur client NABIL
1.
Remarque : pour les deux derniers enregistrements dans le journal: il faux faire
attention aux dates dchance, le journal demand est celui des mois davril et mai.
2.
Remise lescompte de leffet du client NABIL
3.
Intrt= 75 300 x 0,12 x 35 / 360 = 878,5
TVA = 10% (878,5 +
20) = 89,85

92

Exercice 4 :
Lentreprise BETA INFO, spcialise dans lachat et la revente du matriel et accessoires
informatiques, a effectu les oprations suivantes:
Le 15/10/2010 : Achat (facture n2365) de 5 ordinateurs au prix unitaire de 10000 dhs HT, 10
imprimantes au prix unitaire de 1500 dhs HT et 20 cartouches a encre au prix unitaire de 300
dhs HT, TVA 20%, remise 5%, escompte 2%, transport 700 dhs HT. (Le Transport est la
charge de BETA INFO et assur pas un tires transporteurs). Le rglement est effectu pas
chque bancaire n34987.
Le 19/10/2010 : Acquisition dun mobilier de bureau pour 15 000 dhs HT, et acceptation
dune lettre de change n23, chance le 30/10/2010, pour rglement.
Le 21/10/2010 : Vente de marchandises (facture n 9945) au client AHMED pour 25 000 dhs
HT, transport assur par BETA INFO et la charge du client AHMED 500 dhs HT. Le client
AHMED souscrit un billet ordre n 65 chance le 13/11/2010 en rglement de la totalit
de la facture.
Le 01/11/2010 : lentreprise BETA INFO remet l escompte le billet ordre n65 (opration
du 21/10/2010).
Le 02/11/2010 : lentreprise BETA INFO reoit sa banque lavis de crdit n768 relatif
lescompte du billet dordre n 65 du client AHMED : commission 20 dhs HT, taux
descompte retenu 12%.
Le 05/11/2010 : Vente de marchandises (facture n9946) au client ALI pour 45 000 dhs HT,
remise 2%, escompte 5%, transport assur par un tiers transporteur et la charge de BETA
INFO 900 dhs HT.
Le client ALI rgle la totalit de la facture n9946 par chque bancaire n6655.
Le 08/11/2010 : lentreprise BETA INFO remet lencaissement auprs de sa banque le
chque bancaire n6655.
Le 10/11/2010 : lentreprise BETA INFO reoit de sa banque un avis de crdit relatif l
encaissement du chque bancaire n6655, commission 15 dhs HT.
TAF : Prsentez le dcompte des factures et passez les critures au journal de lentreprise
BETA INFO?

93

Exercice 5 :
Le 12/10/2010, la socit NOURWEB rgle le prix du transport un transporteur
priv, montant 5 000 dh HT (facture n13). La socit NOURWEB rcupre ce
montant sur la facture n 45 adresse son client NASSIM.
La facture n45 concerne une marchandise vendu au client NASSIM, montant de la
marchandise HT 100000 dh (TVA 20%). NOURWEB accord NASSIM une remise
de 10% sur cette marchandise
Le 20/10/201, NASSIM rgle le montant de la facture n 45 par chque bancaire.
TAF :
3) Prsenter les factures n13 et n45.
4) Passer les critures comptables au journal de NOURWEB et au journal de
NASSIM.

94