Sistemas de Arrastre de Prdidas

Enunciado:
En los sistemas de arrastre de prdidas regulados en el artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta: Cul es la diferencia entre
el sistema A y el sistema B?

SISTEMA A

PARMETROS

El plazo de compensacin es de 4 aos.

Respuesta:
1. Sistema A: Imputacin de prdidas desde el ejercicio siguiente a
su generacin

Al respecto, debemos tener en cuenta que en este sistema, la
imputacin de las prdidas debe ceirse a los siguientes parmetros: i) la imputacin se efectuar ao a ao a las rentas netas de
tercera categora; ii) el plazo para compensar las aludidas prdidas es de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio
siguiente en que sta (la prdida) se gener; iii) el saldo no compensado al trmino de dicho plazo, no podr ser arrastrado a los
ejercicios siguientes, es decir, se perder.

Ntese que dada las caractersticas sealadas precedentemente,
consideramos que el principal inconveniente que se presenta en
el caso de optar por el citado sistema es que el cmputo para
imputar las prdidas se inicia a partir del ejercicio siguiente de
haberla generado, con prescindencia de la obtencin de renta
neta de tercera categora.

La norma reglamentaria establece respecto a este sistema, que
las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores se compensarn contra la renta de tercera categora empezando por la
ms antigua. De esta forma, las prdidas de ejercicios anteriores
no compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes
siempre que no haya vencido el plazo de cuatro aos contados a
partir del ejercicio siguiente al de la generacin de cada prdida.

Procede resaltar, que se establece un Orden de Prelacin de
compensacin de las Prdidas Tributarias, en funcin a su antigedad. No obstante, debe tenerse en cuenta que el Orden de
Prelacin se refiere a la compensacin propiamente dicha contra
la Renta Neta y no al cmputo del plazo, puesto que ste siempre
se inicia en el ejercicio siguiente de su generacin.

Esquemticamente, la aplicacin de este sistema implica lo siguiente:
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE

El inicio del cmputo se inicia desde el ejercicio siguiente a

su generacin, se obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo no compensado no
puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.

ORDEN DE PRELACIN
La compensacin de las
Prdidas Tributarias se inicia
por la ms antigua

Un aspecto importante que se debe considerar si se opta por la

aplicacin de este sistema es que la Prdida generada en cada
ejercicio, se controla en forma independiente, para efectos del
cmputo de los cuatro ejercicios. Es decir, las PRDIDAS TRIBUTARIAS NO SE ACUMULAN

2. Sistema B: Imputacin de Prdidas hasta el lmite del 50% de

la Renta Neta

Este sistema constituye en s una verdadera innovacin, para
nuestra legislacin impositiva del Impuesto a la Renta. En este
caso, a efecto de la compensacin de las prdidas tributarias se
tendrn en cuenta las siguientes reglas: i) se imputan ao a ao
a las rentas netas de tercera categora, sin embargo, la referida
imputacin no se realiza sobre el total sino nicamente sobre el
cincuenta por ciento (50%) de las referidas rentas; ii) no existe
plazo para efectuar la compensacin de prdidas, y por lo tanto
se podr imputar hasta que las aludidas prdidas se agoten.

No obstante, el principal escollo que presenta el mencionado
sistema es que al no poder aplicarse la prdida contra la totalidad
de la renta neta obtenida en el ejercicio gravable, origina que neFuente: www.caballerobustamante.com.pe
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cesariamente el contribuyente calcule Impuesto a la Renta por el

50% de la renta neta no compensada, pese a que tiene prdidas
acumuladas por aplicar.
Cabe enfatizar que teniendo en cuenta el mecanismo empleado
para la compensacin de la prdida tributaria, ste se empezar
a aplicar a partir del ejercicio gravable en que exista renta neta,
debido a que el clculo del 50% antes mencionado se podr
determinar slo si se hubiese obtenido un resultado positivo.
Esquemticamente, la aplicacin de este sistema implica lo siguiente:
SISTEMA B
La compensacin se efecta anualmente contra las
Rentas Netas de Tercera Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el 50% de
la Renta Neta anual obtenida.
CONSIDERACIONES

No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.

Saldos no compensados se consideran prdida neta
compensable del ejercicio arrastrable.
Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores.

3. Ejercicio de la opcin

Los contribuyentes debern elegir uno de los dos sistemas de
compensacin de prdidas aplicables, en la oportunidad de la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, del ejercicio en que se genera la prdida.

En la hiptesis que el obligado se abstenga de elegir uno de los
referidos sistemas, la autoridad fiscal aplicar el sistema previsto
en el inciso a) del artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta (sistema de imputacin de prdidas desde el ejercicio
siguiente a su generacin).

Cabe resaltar, respecto de la eleccin de uno de los sistemas antes
mencionados, que una vez ejercida la opcin, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo obviamente que
se hubiesen agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores
o hubiera vencido el plazo mximo de compensacin (si se eligi el
sistema a). Es decir, solo ser posible cambiar el sistema elegido en
aquel ejercicio en el que no existan prdidas de ejercicios anteriores,
sea que stas se hayan compensado completamente o que haya vencido el plazo mximo para su compensacin, segn corresponda.

Esta circunstancia resulta relevante como factor determinante
para tomar la decisin sobre el sistema que la empresa deber elegir, segn sea su situacin tributaria futura, anlisis que se
efectuar en cada caso particular. Esto implicar que los contribuyentes debern realizar un adecuado y eficaz planeamiento
tributario tendente a maximizar la figura bajo comentario, evitando perjuicios fiscales futuros.

A fin de graficar lo antes expuesto, presentamos el ejemplo siguiente:

ELECCIN DEL SISTEMA DE COMPENSACIN DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

Ejercicio de la
Opcin

En el ejercicio gravable en que se

genera la prdida

Oportunidad:
Presentacin de la
Declaracin Jurada
Anual

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Si no se elige un sistema la SUNAT

aplicar el Sistema a)

Una vez elegido o determinado

el sistema aplicable no podr
modificarse hasta:

Que se agoten
las prdidas
acumuladas.

Que hubiera vencido

el plazo mximo de
compensacin (si se
eligi el sistema a)

ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE