rea

Sistema Nacional de
Control y Auditora
Gubernamental

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes (*)
Ttulo : Nuevo enfoque de la Auditora de Gestin
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 3 - Enero
2009

Suma rio
1.
2.
3.
4.

Introduccin
Auditora de Gestin
Auditora de Desempeo
Conceptos de eficacia, eficiencia y economa
5. Objetivo de la Auditora de Gestin
6. Cmo se mide y evala el desempeo
7. Objetivo de la medicin y evaluacin a
traves de los indicadores

1. Introduccin
La Auditora Gubernamental ha venido
evolucionando en el transcurso del tiempo.
Uno de sus objetivos primordiales en la
actualidad, debe ser la evaluacin de la gestin y desempeo, as como la medicin de
sus resultados para determinar el grado de
eficacia o efectividad, eficiencia y economa;
criterios conocidos en la Gerencia moderna
como las tres E; tales criterios son los que
debe manejar el enfoque de la Auditora de
Gestin, pero con un alcance definido por
la medicin de los resultados intermedios y
finales, que transcienda los propsitos de la
tradicional auditora financiera. Por tanto, es
conveniente, analizar los conceptos y criterios modernos de este tipo de auditora. Por
otro lado, la evaluacin y examen integral
de las entidades del sector pblico es un
reto de la auditora moderna, por cuanto
se requiere evaluar, medir y encontrar la
esencia de la inversin y funcin pblica,
as como el valor agregado generado por
las intervenciones del Estado en trminos
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Conferencista a Nivel Nacional
Asesor de Sociedades de Auditora Externa

de cumplimiento de objetivos estratgicos

relacionados con el desarrollo social y econmico, aporte a la produccin y productividad, superacin gradual de la pobreza,
bienestar y calidad de vida de la poblacin,
por tanto, la Auditora de Gestin debe estar
orientada, adems de evaluar la gestin y el
desempeo a analizar la inversin realizada,
la efectividad de los procesos y el producto
obtenido en trminos de costo/beneficio,
costo/productividad, calidad del producto
de los servicios pblicos e impacto en la
poblacin objetivo, as como el nivel real
de ejecucin de los procesos, en suma, la
creacin del valor pblico. Si bien es cierto
que la Auditora de Gestin requiere de
un marco conceptual y desarrollo de programas y procedimientos ms amplios y
adecuados de aquellos que estn regulados por el marco normativo actual R.C.
N 152-98-CG y 141-99-CG..., es cierto
tambin que los auditores deben ampliar el enfoque de auditora y agregarle
mayor profundidad, debiendo orientarla
hacia exmenes y labores que aporten
calidad y materialidad en los hallazgos,
cuyas observaciones e informes actuales
tienen limitaciones y no agregan valor.
No olvidemos que la auditora es un proceso
constructivo y preventivo, recomendando
mejoras en las polticas pblicas en los
estndares de produccin, y otros requerimientos que exige la calidad, requiriendo
para ello un enfoque donde se evale el
desempeo y los resultados obtenidos, al
igual que la empresa privada mide y evala
su rendimiento en funcin de la rentabilidad
obtenida, crecimiento y posicionamiento en
el mercado, las entidades pblicas deben,
tambin, medir su gestin y desempeo en
trminos de rentabilidad social, objetivos
cumplidos, inversin pblica de calidad e
impacto.
Antes de analizar el proceso de auditora
de gestin como el examen y evaluacin
del desempeo de la gestin pblica, el
cual se debe realizar con ms frecuencia en
las entidades del Estado, sin desmerecer la
Auditora Financiera, es importante tener

Actualidad Gubernamental

presente el concepto de Auditora Pblica

o Gubernamental.
El manual de Auditora Gubernamental
seala que, es el proceso objetivo, sistemtico, profesional, independiente y selectivo
de anlisis y evaluacin de las evidencias,
operaciones, actividades, planes, programas y manejo de recursos efectuados con
posterioridad a la gestin, con el objeto
de determinar dos aspectos muy importantes: por un lado, la razonabilidad de
los estados financieros, el equilibrio de la
ejecucin presupuestaria y por otro, evaluar
el grado de cumplimiento de objetivos y
metas sealados en los planes y programas,
evaluar el desempeo y los resultados de
la gestin pblica, verificar las contrataciones del estado, la proteccin y empleo
de los recursos pblicos, as como evaluar
la implementacin y funcionamiento del
control interno.
Ahora bien, si ya tenemos definido el concepto de auditora, es necesario analizar
los significados de Auditora de Gestin,
Auditora de Desempeo, Auditora de
Resultados, etc. tendrn un mismo significado?, cul es el entorno en el que se
desarrolla dicha auditora? cules son los
procedimientos y otros aspectos importantes?, todo ello ser analizado y desarrollado
en el presente artculo.

2. Auditora de Gestin
Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, con el fin de proporcionar una evaluacin independiente
sobre el desempeo (rendimiento) de una
entidad, programa o actividad, orientada
a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos pblicos,
y comprobar la observancia del marco
normativo vigente para facilitar la toma de
decisiones por quienes son responsables
de adoptar acciones correctivas y mejorar
la responsabilidad ante el pblico. Por
tanto, en este tipo de exmenes el auditor
no expresa una opinin sobre el nivel de

N 3 - Enero 2009

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Informe Especial

Nuevo enfoque de la Auditora

de Gestin

Informe Especial

gestin institucional o el desempeo de sus

funcionarios sino evala de manera integral
la gestin institucional, el desempeo y
los resultados obtenidos, la creacin de
valor,el impacto y la calidad de los recursos
invertidos; todos ellos asociados a los planes y programas, cuyo resultado final ser
evacuado a travs de un informe.
La Auditora de Gestin puede tener, entre
otros, objetivos:
Determinar si se estn logrando los
resultados previstos en los planes y
programas.

Evaluar si la entidad adquiere, protege y

utiliza sus recursos de manera eficiente
y econmica.
Comprobar si la entidad, programa o
actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de
efectividad, eficiencia o economa.
Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o
programa son efectivos y aseguran el
desarrollo eficiente de las actividades y
operaciones.

Marco Conceptual de la Auditoria de Gestin

Concepto

Objeto

Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, llevado a cabo con el fin de proporcionar
una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento administrativo de gestin, utilizacin
de recursos, etc.) orientado a mejorar la efectividad, eficiencia, economa y transparencia en el uso de
los recursos pblicos, evaluar el sistema de control interno implementado, y comprobar la observancia
de los dispositivos legales y evaluar el cumplimiento de metas y objetivos.

Gestin de la entidad en todos sus aspectos:

Proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo y rendimiento de la entidad,
orientado a mejorar el uso de los recursos pblicos.
Evaluar la gestin administrativa y operativa de la entidad, determinando el nivel de cumplimiento
de metas y objetivos previstos en el plan estratgico y en el plan operativo respectivamente.
Evaluar el cumplimiento de normas y disposiciones legales vigentes a la fecha de la realizacin de
auditora, relacionados con los distintos sistemas administrativos.
Evaluar la implementacin, funcionamiento y efectividad de la estructura del sistema de control
interno de la entidad auditada en concordancia con las NTCI y disposiciones legales de control
vigentes.
Emitir opinin sobre el grado de conanza en el sistema de control interno.
Vericar la adopcin de acciones correctivas e implementacin de recomendaciones de auditoras
anteriores.
Emitir informe de gestin o informe largo conteniendo: comentarios, observaciones, conclusiones
y recomendaciones para mejorar la gestin, los resultados y los sistemas de control interno.

Enfoque de
Auditora

Es de enfoque gerencial, operativo de gestin, de evaluacin de resultados, evaluacin del desempeo

y la estructura orgnica de rendimiento de los recursos pblicos utilizados, de cumplimiento de metas
y objetivos, etc. con un enfoque desde la ptica de la eficiencia, eficacia y economa

Alcance

Gestin institucional, sistemas administrativos, reas de actividad, proyectos y obras, otros gastos de
inversin y gasto corriente.

Oportunidad
del examen

Examen posterior (ejercicios pasados concluidos) con excepcin de algunas pruebas de operaciones
del ejercicio presente para probar la confianza del sistema de control interno.

Certeza del
examen

Certeza relativa, sobre todo comprobacin de la gestin positiva transparente y si los controles
funcionan.

Marco normativo de referencia

NAGUs marco normativo de los sistemas administrativos, normas tcnicas de control interno, ley
general del sistema nacional de PPTO, leyes y directivas anuales de PPTO.

Profesionales
que intervienen

Multidisciplinario: contadores, ingenieros, abogados, economistas, administradores, etc.

Resultado de
Auditora

Informe, contenido, observaciones, conclusiones y recomendaciones.

Bases legal o
criterios o
auditora

Normativas legal respecto a cada rea de actividad.

Cumplimiento de la normativa legal

Propsito
general

Evaluacin del desempeo, identificacin de las oportunidades de mejoras, desarrollo de recomendaciones promoviendo mejoras y acciones correctivas.

3. Auditora de Desempeo
Consiste en la evaluacin sistemtica y
puntual de los planes, programas, proyectos
y actividades que desarrollan las entidades
del sector pblico, con un enfoque de medicin del desempeo y la verificacin de la
aplicacin de las polticas pblicas, as como
aquellas polticas inherentes al funcionamiento de la entidad, servicios pblicos,
procesos, objetivos y metas conseguidos
comparando con lo obtenido, por tanto, la
Auditora del Desempeo debe proporcionar informacin sobre los logros, generando propuestas, de mejoras y cambios en
los procesos actuales, con la finalidad de
coadyuvar el logro de las metas y objetivos.
Este proceso de auditora presenta, como
principal ventaja, un importante anlisis que
se sugiere a la gerencia para identificar los
indicadores de medicin o parmetros de
rendimiento ms apropiados para medir
su gestin.
Por otro lado, la Organizacin Internacional
de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI) define la Auditora del Rendimiento, conocida tambin como Auditora
del Desempeo, como un examen independiente de la eficiencia y la eficacia de las
actividades, los programas y los organismos
de la Administracin Pblica, prestando
la debida atencin a la evaluacin de la
economa, con el propsito de llevar a cabo
mejoras, y comprende:

a) La evaluacin y control de la economa

de las actividades pblicas, de acuerdo
con principios y prcticas razonables
b) La evaluacin y el control de la eficiencia
en la utilizacin de los recursos pblicos
y de cualquier otro tipo, junto con el
examen de los sistemas de informacin,
de las medidas de rendimiento y control
y de los procedimientos seguidos por
los entes auditados para corregir las
deficiencias encontradas, y;
c) el control de la eficacia con que se han
llevado a cabo los objetivos y metas
de los planes y programas y de los
resultados alcanzados en relacin con
lo previsto.
Asimismo, define a la Auditora del Desempeo como la evaluacin de la actuacin o
rendimiento de las entidades del Estado a la
luz de factores de desempeo que se consideran crticos para cumplir con su misin, en
los trminos de la visin que para ella se haya
adoptado, la cual enfatiza el enfoque hacia
la eficacia, es decir, al logro, a los resultados
alcanzados; sin embargo, de una forma u
otra, la eficacia est unida a los otros dos
criterios, ya que todas las entidades requieren
de una operacin eficiente y econmica para
alcanzar sus objetivos.

4. Conceptos de eficacia, eficiencia y economa

a) Eficacia o Efectividad
Es una concepcin elemental, bsica y
clara, que significa lograr o alcanzar los

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Actualidad Gubernamental

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Sistema Nacional de Inversin Pblica y Cooperacin Internacional

objetivos propuestos, las metas programadas, o los resultados esperados
y satisfacer las demandas. De manera
tal que la Auditoria de Gestin y/o Desempeo, debe evaluar el cumplimiento
de los planes estratgicos, los programas
estratgicos, proyectos, actividades o los
procesos, productos, pero desde el punto
de vista de la obtencin de los resultados,
as como la medicin del impacto logrado,
segn sea el grado de alcance que se le
d; por lo tanto, ser efectiva la Gestin en
la medida en que los propsitos, metas o
resultados sean obtenidos, alcanzados
o logrados pero que estos tengan un
impacto, un cambio un valor agregado
que redunde en la calidad de vida de la
poblacin objetivo.
La eficacia es la esencia de la Gerencia
Pblica, pues su misin es conducir
el ente hacia el logro de los objetivos,
metas y resultados deseados. Las organizaciones, organismos o empresas,
existen para cumplir con unos objetivos;
por principio, no puede concebirse
ninguna entidad pblica que carezca de
finalidades o propsitos, pues no tendra
justificacin su existencia.
Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental, generalmente, estn sealados en la disposicin legal que
la crea u ordena su creacin y las metas
peridicas en los planes y programas
de la entidad. El logro de los objetivos
estratgicos es una responsabilidad
del titular de la entidad, para lo cual se
apoya en el control interno operacional,
siendo necesario desarrollar dichos
objetivos o misin primordial de la organizacin, fijando metas o resultados
peridicos a alcanzar, los cuales podrn
ser mensurables y cualitativos.

b) Eficiencia
La evaluacin de la eficiencia es el criterio
integral que maneja la Auditora de
Gestin, pues relaciona la productividad
de las operaciones y/o actividades, con
un estndar de desempeo o con una
medida de valuacin y comparacin,
es por ello que algunos autores, con
mucha razn, sealan a la Auditora de
Gestin como sinnimo de Auditora
de Eficiencia, que involucra tambin
los conceptos de eficacia y economa.
aclarando que para el desarrollo de la
auditora se manejan en forma independiente los criterios de eficacia, economa
y eficiencia. Por tanto, la eficiencia se
define como la virtud y facultad para
lograr un efecto determinado...

c) Economa
Se define como el empleo de los recursos de forma tal que satisfagan los
fines o necesidades humanas. En otras
palabras, es la capacidad de gestionar y
producir al mximo los resultados con
el mnimo de recursos, actividades y

tiempo y consiste en dar buen uso a los

recursos pblicos. Para lograr objetivos trazados en un plan o programa, con aquellos
recursos necesarios y suficientes.

aplicacin de tcnicas, as como la tecnologa) para lograr productos y resultados.

d) Cmo se obtiene el ratio de indicador
de eficiencia?

Si una entidad dispone de un determinado

nmero de insumos que son utilizados para
producir bienes o servicios pblicos, ser eficienteaquella que logre el mayor nmero de
bienes o servicios pblicos utilizando el menor nmero de insumos que le sea posible.
Eficiente tambin es aquella entidad que
logre una alta productividad en relacin a
los recursos que dispone. Se emplea tambin
para relacionar y asociar los esfuerzos y actividades frente a los resultados que se obtengan. A mayores resultados, mayor eficiencia.
Si se obtiene mejores resultados con menor
costo de los recursos o menores esfuerzos, se
habr incrementado la eficiencia.
Tres factores se utilizan para medir o
evaluar la eficiencia Costo, Tiempo y
Esfuerzo (traducido como el desarrollo de
actividades, procesos, procedimientos y la

Relaciona la productividad de las operaciones o actividades, con un estndar de

desempeo o con una medida o criterio
de comparacin con los recursos empleados. Se obtiene del cociente entre
los resultados obtenidos y el valor de los
recursos empleados. La eficiencia no es
un valor absoluto que se alcanza por s
mismo, sino que se determina por comparacin con los resultados obtenidos
por terceros u otras entidades, quienes
actan en situaciones semejantes a las
que deseamos analizar.
Por productividad se entiende la relacin entre el monto de los bienes o
servicios producidos y el monto de los
recursos utilizados en su produccin.

Enfoque Moderno y Dinmica de la Auditora de Gestin

Son los recursos pblicos que se utilizan en la produccin de servicios pblicos, desarrollo
de programas, proyectos, ejecucin de obras, as como en la utilizacin de los gastos,
operativos y de funcionamiento de la entidad. Est compuesto por los recursos financieros
humanos, fsicos o de infraestructura as como los recursos tecnolgicos, orientados a apoyar
la consecucin de metas y objetivos previstos.

Evala la efectividad, la
eficacia, la productividad.

El impacto
Es la repercusin positiva
en la sociedad, a mediano y largo plazo, producto de la aplicacin de
proyectos de inversin,
programas y actividades
que benefician a la ciudadana, as como la mejora
del entorno econmico
social ambienta y de institucionalidad.
El rendimiento
Es la medicin de la calidad de los resultados
obtenidos producto del
retorno de la inversin
expresados en trminos
de rentabilidad social y
econmica.

Insumos

Entidad

Impacto y
rendimiento

Procesos
Plan estratgico
objetivos y metas

Productos

Cuya adquisicin u obtencin, empleo o consumo satisface

necesidades de la entidad y comprenden la produccin de bienes
servicios pblicos proyecos, obras, programas y actividades relacionadas con la misin de la entidad (competencia y atribuciones).

Evala la eficiencia y la
economa

5. Objetivo de la Auditora de
Gestin
Evaluar y comprobar el impacto o beneficio de la ejecucin de las polticas pblicas
e institucionales a travs de los planes,
programas estratgicos, proyectos y activi-

Actualidad Gubernamental

Evala eficiencia
y la economa

Conjunto de pasos y procedimientos ordenados y

secuenciales de manera
sistemtica y cronolgica,
que estn orientados hacia
metas y objetivos detenidos.
Para producir resultados a
travs de los procesos se ejecuta el plan estratgico as
como el plan operativo.
Por lo tanto, la auditora de
gestin evala:
El plan de organizacin;
la estructura orgnica, la
segregacin de funciones
y las lneas de autoridad y
responsabilidad.
Las polticas pblicas o la
ausencia de estas.
Los mecanismos de autorizaciones y procedimientos.
La divisin en etapas o
fases de ejecucin de
los diferentes sistemas
administrativos.
Procedimientos de registro y control.
La existencia de documentos que sustentes las
operaciones o transacciones usuales.
Los mecanismos de monitoreo, supervisin y
evaluacin.

Evala la efectividad, la
eficacia

dades dirigidas a la poblacin objetivo.

Evaluar si el desempeo y los resultados
deseados estn siendo logrados,
Evaluar si el diseo de los planes y programas se encuentran bien formulados
y comparar con la ejecucin de los
mismos.

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Informe Especial
Evaluar la pertinencia e idoneidad del
sistema de control interno as como su
efectividad en el logro de los objetivos
de su implementacin.
Evaluar el cumplimiento del marco
normativo.
Identicar los riesgos y los factores que
amenazan el desempeo satisfactoriamente la gestin pblica.
Evaluar si los programas y proyectos se
duplican o entran en conflicto de competencias con otros niveles de gobierno
o entidades pblicas Caractersticas

Las auditoras de desempeo deben determinar la existencia de indicadores de desempeo; prcticas eficientes o ineficientes;
Procedimientos eficientes o ineficientes;
cumplimiento o incumplimiento de la legislacin; aprovechamiento o dispendio de
recursos; Cumplimiento o incumplimiento
de los objetivos institucionales y Solidez o
debilidad de los sistemas de control.

de referencia, indicadores, para poder

medir el grado de cumplimiento.

b) Indicadores Estratgicos
Son parmetros de medicin del
cumplimiento de los objetivos de las
instituciones, los programas y/o polticas
gubernamentales, en funcin de las
prioridades de las entidades

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Proporcionan informacin sobre las

funciones y procesos clave con los que
operan las entidades

d) Indicadores de Servicio
Miden el cumplimiento de los estndares definidos para los servicios pblicos.

Cuantican el logro del objetivo estratgico sobre la poblacin, e identifican el

producto o servicio y sus efectos sobre
el universo objetivo .

Miden el alcance del fin estratgico

sobre la poblacin o universo objetivo.

g) Indicadores de Calidad
Miden las caractersticas o atributos de
los productos o servicios prestados por
las instituciones

h) Indicadores de Eficiencia

i) Indicadores de Eficacia
Miden la capacidad o acierto en la consecucin de una tarea o trabajo.

j) Indicadores de Cumplimiento
Indican el grado de consecucin de una
tarea, tienen que ver con la conclusin
de la misma.

k) Indicadores de Evaluacin
Miden el rendimiento de una tarea y nos
ayudan a identificar las fortalezas, debilidades y oportunidades de mejora.

l) Los indicadores de desempeo

son clave para el monitoreo de los
procesos
Permiten ver su situacin en todo momento y administrar los recursos para
preveniry cumplir con la tarea asignada.

7. Objetivo de la medicin y evaluacin a traves de los indicadores

Mide el desempeo de las instituciones en
la Gestin Pblica, a fin de detectar, bsicamente, reas de oportunidad y generadoras

Actualidad Gubernamental

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Ecacia y calidad tica en el desempeo de toda institucin, emanado

del bien comn, vinculando esfuerzos de los servidores pblicos con
los ciudadanos.

c) Objetivos del sistema de medicin

f) Indicadores de Cobertura

Miden la productividad entre los servicios generados, respecto de los recursos

utilizados.

Es un instrumento que permite

evaluar los resultados e impactos de
las acciones institucionales, sobre la
poblacin objetivo de los programas
establecidos, con el fin de conocer
la eficiencia, eficacia y economa de
la institucin

b) Sustento doctrinario

e) Indicadores de Impacto o de Resultados

a) Concepto de indicadores
Los indicadores son los instrumentos de
carcter cuantitativo y cualitativo que
ayudan al seguimiento de los objetivos
fijados por las instituciones. Son herramientas que ofrecen informacin sobre
los distintos aspectos de los objetivos
establecidos, as como de su grado de
cumplimiento. Su finalidad es conocer la
actuacin de la institucin mediante la
medicin de su gestin, las actividades
que realiza y los efectos provocados con
su actuacin.
Existe una relacin directa entre indicadores de desempeo y los objetivos
de las instituciones, ya que algunos
estn definidos y cuantificados, de
manera que es posible su seguimiento
y medicin de forma directa, o sea, sin
indicadores. Por el contrario, existen
otros que no estn claramente definidos
y su consecucin obliga a marcar datos

a) En que consiste

c) Indicadores de Gestin

6. Cmo se mide y evala el desempeo

La medicin y evaluacin del desempeo
se define, como una serie de acciones y
procedimientos orientados a medir, evaluar,
informar y recomendar las medidas correctivas para regular las desviaciones vinculadas
al cumplimiento de metas y objetivos. Por lo
tanto, para medir el desempeo se necesita
evaluarlo a travs de indicadores, los cuales
deben ayudar a determinar la eficacia, la
eficiencia y la economa en el logro de los
resultados y, por ende, el cumplimiento de
la misin institucional.
Asimismo, dichos indicadores deben estar
incorporados en un sistema integral de
medicin del desempeo, que haga posible
el seguimiento simultneo y consistente
en todos los niveles de la administracin,
desde el ms alto nivel, hasta el desempeo
individual u operativo.

de corrupcin que restan credibilidad a la

accin institucional. Vericar los resultados
de las instituciones y contar con mecanismos de correccin del rumbo de sus
acciones, mediante un proceso de revisin
y monitoreo permanante.

Comunicar la estrategia.
Comunicar las metas.
Identificar problemas y oportunidades.
Diagnosticar problemas.
Entender procesos.
Definir responsabilidades.
Mejorar el control institucional.
Identificar iniciativas y acciones
necesarias.
Medir comportamientos.
Facilitar la delegacin en las personas.

Etapa de planeamiento
a) Revisin general
-

Antecedentes.
Conocimiento inicial de la Entidad.
Anlisis preliminar de la Entidad.
Formulacin del Plan de Revisin Estrategica.
Documentacin de la etapa de revisin
general.

b) Revisin estratgica
-

Ejecucin del plan de revisin estratgica.

Formulacin del reporte de revisin
estratgica.
Ejecucin del plan de revisin estratgica.
Formulacin del Reporte de Revisin
Estratgica.
Identificacin de asuntos ms importantes.

c) Elaboracin del plan de auditora de

Gestin
-

Objetivos, alcance, descripcin de la

metodologa a emplear, descripcin
de los criterios o normas legales, formulacin de indicadores de medicin,
memorndum de planificacin.