Fundamentos Cientificos de La Contabilidad

SEMINARIO DE LA INVESTIGACIN C
FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD
FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LAS CIE
FACULTAD:
CIENCIAS
CONTABL
PROFESOR:
CESAR CASTRO BAL
INTEGRANTES:
GONZALES ASTUDILLOS, LAD

RAMIREZ PACAYA. JESABEL.
ROSADO ALVAREZ, PEDRO
VEGA LEON, DANTE.
1
SEMINARIO
DE LA
ZELAYA GUERRA,
MELISSA.
INVESTACIN CONTABLE
NDICE
I. EL MTODO CONTABLE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
LA CAPTACIN CONTABLE.
LA MEDICIN CONTABLE.
LA VALORACIN CONTABLE.
LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE.
LA AGREGACIN CONTABLE.
LA INTERPRETACIN CONTABLE.
LA INFORMACIN CONTABLE.
II. LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

1. CARACTERIZACIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE.
2. EL DEVENIR HISTRICO DE LA CONTABILIDAD:
INTERPRETACIN.
3. LAS TESIS DE KUHN APLICADAS A LA CONTABILIDAD
UNA
3.1.
LA MATRIZ DISCIPLINAR EN CONTABILIDAD: LA
PROPUESTA DE WELLS.
3.2. LA CONCEPCIN MULTIPARADIGMTICA DE BELKAOUI.
a) Paradigma antropolgico-inductivo
b) Paradigma del beneficio verdadero-deductivo
c) Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin
d) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento
agrupado del mercado
e) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-usuario individual
f) Paradigma del valor econmico de la informacin
4. LOS
PROGRAMAS
DE
INVESTIGACIN
LAKATOSIANOS
APLICADOS A LA CONTABILIDAD.
5. CONCEPTO Y DIVISIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD.
DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD
FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LAS

CIENCIAS CONTABLES
2. Resumen:
I.
MTODO CONTABLE
INTRODUCCIN
El mtodo contable es el mtodo especfico de la contabilidad y consiste
en una serie de premisas que permiten someter a observacin la realidad
econmica, expresar en un lenguaje convenido los aspectos cuantitativos y
cualitativos de dicha observacin conforme a unas reglas que garantizan la
objetividad y, finalmente, procesar la informacin siguiendo unos criterios que
permitan obtener estados de sntesis.
La ciencia contable ha tomado fuerza en los ltimos tiempos llevando a
los investigadores a tratar de probar la importancia que esta tiene y dando
diferentes definiciones para que no se quede en un campo netamente tcnico o
disciplinario, pero esto requiere de grandes esfuerzos y del convencimiento de
que ste es el camino hacia el que se debe avanzar si de verdad se pretende
sobrevivir en el prximo siglo y erradicar viejas tendencias de vivir, pensar y
actuar en tiempo pasado.
La principal funcin de la contabilidad es acumular y comunicar
informacin cuantitativa, principalmente de naturaleza financiera de entidades
econmicas que permita juicios y decisiones al informar a sus usuarios.
La Contabilidad desarrolla una metodologa especfica para obtener y
suministrar informacin del estado y evolucin de determinadas realidades
econmicas; se materializa en las funciones de captacin, medida, valoracin,
representacin, coordinacin,
agregacin,
que
junto
a
las
de anlisis e interpretacin,
y
sirvindose
inicialmente
de
un proceso de induccin que posteriormente se torna en deductivo, permite la
obtencin de la realidad econmica revelada, en trminos contables, de una
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
realidad que mediante una simple observacin se presentara inexpresiva y

desordenada.
La interpretacin de toda la informacin que la Contabilidad ha suministrado
culmina en el proceso metodolgico contable, llegando con ello al conocimiento,
no slo de la realidad econmica en un momento dado, sino de su evolucin en
el tiempo, as como de la bondad de la situacin que la misma presente.
1. LA CAPTACIN CONTABLE
El programa de investigacin en que se desenvuelve actualmente nuestra
disciplina, eminentemente formal, asigna a la misma la funcin de
captacin, o como afirma el profesor Calafell, captar, considerando a la
realidad desde un plano de observacin, y por tanto, los estmulos que en
dicho plano se perciben, los somete a cmputo y representacin
contable
Para el profesor Garca Martn (1984) la funcin de captacin es "la

primera manifestacin que la ciencia contable tiene que efectuar, ya que
trata de discriminar sobre los objetos que pretende conocer".
Nuestra disciplina pretende, pues, el conocimiento de una realidad

normalmente econmica por lo que necesitar, previo a cualquier otro
proceso, captar la fenomenologa inherente a la misma para, con
posterioridad, proceder a su representacin. Esta representacin puede
entenderse en este sentido:
Como captacin de un fenmeno presente por parte de un sujeto

cognoscente, hacindose as posible el conocimiento de aquel.
La primera de tales interpretaciones hace referencia a la funcin de

captacin concebida como la actividad que permite aprehender la
realidad -objeto material- cuya imagen se pretende transmitir, requiere
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
dos elementos: "un sujeto contable cognoscente que trata de captar, de

aprehender, y un determinado objeto contable de conocimiento".
2. LA MEDICIN CONTABLE
Medicin contable es la forma de representar a travs de un tipo de
lenguaje definido por nmeros o smbolos las diferentes realidades
econmicas o hechos contables. Por su parte, y en cuanto a los
diferentes procedimientos de realizar la medicin, podemos distinguir:
1) La medicin directa, cuando la asignacin de numerales se efecta
sin medicin previa alguna.
2) La medicin indirecta, cuando la mencionada asignacin necesita de
la previa medicin de otra u otras magnitudes. Las mediciones
contables se llevan a cabo a travs de una escala multidimensional
donde cabe destacar los siguientes criterios:
Ordinal: Los elementos contables, representativos, sern
clasificados en funcin de sus caractersticas, lo que permitirn
un control interno.
Nominal: Los elementos contables, representativos en la
operacin, van a ser codificados mediante nmeros lo que
permitir su clasificacin y agregacin.
Por intervalos: Estudio de los operadores por intervalos segn
un modelo probabilstico.
Se estima que el proceso de medicin est integrado por tres factores

principales:
1.- Un objeto cuya propiedad va a ser medida.
2.- Un sistema de medicin integrado por un conjunto de reglas e
instrumentos.
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3.- Una persona que realiza la medicin.
3. LA VALORACIN CONTABLE
Luego del proceso de medicin, la contabilidad emite informacin
econmicamente cuantitativa. De ah, la necesidad de valorar los
elementos que afectan al patrimonio de la empresa. Para que la
informacin contable resulte til a los distintos destinatarios, se establece
un patrn de medida comn para todos los elementos. ste suele ser la
unidad monetaria, aun cuando podra utilizarse cualquier tipo de unidad.
Todo proceso de valoracin es complicado por la relatividad que la misma

entraa, pero esta nota de incertidumbre se acenta, sin duda alguna,
cuando se trata de las valoraciones en la empresa, aunque "todo lo dicho
no debe interpretarse en el sentido de que las valoraciones en la empresa
no pueden realizarse".
Existe un factor de distorsin, que afecta al problema de la valoracin

monetaria, es la inestabilidad en la que se encuentra inmerso el factor de
homogeneizacin que puede proceder aplicar en cada situacin para la
conversin de las unidades fsicas en unidades monetarias.
Al respecto, considera Quesnot (1974) que "el edificio de la Contabilidad

descansa sobre la equivalencia de los valores, y la primera condicin de
esta equivalencia es la estabilidad de la moneda. Tan pronto cesa dicha
estabilidad, la Contabilidad pierde todo su valor. Desprovista de
significacin, se convierte en ficcin, y los balances ilusorios que la
traducen, lejos de proporcionar la expresin de la situacin de
las empresas, no son sino instrumentos sistematizados de error".
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
4. LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE

La Contabilidad, una vez realizadas las funciones de:
captacin,
medicin y
valoracin; de las diferentes magnitudes que constituyen la realidad
objeto de estudio, se procede a la representacin captada.
La complejidad de la realidad objeto de la ciencia contable imposibilita o dificulta
el conocimiento directo de sus diferentes estados, y por tanto, el anlisis
prospectivo y retrospectivo de los mismos.
En definitiva, mientras la Contabilidad constituye el subrogado con mayor nivel
de agregacin, representativo de la realidad misma, las cuentas representan a
los diversos grupos homogneos de elementos econmicos que la integran.
A fin de que la informacin obtenida resulte integral y armnica, es preciso,
simultneamente al proceso de representacin, otro de conjuncin e
interrelacin, con el objeto de coordinar la fenomenologa captada a travs de
las cuentas.
Sin embargo, la representacin no sera un proceso completo ni adecuado si no
se llevara a cabo adems la coordinacin de la fenomenologa captada.
En cuanto que cada una de ellas representa una de las clases de equivalencia
integradoras de la unidad econmica y, por tanto, un aspecto parcial de la
misma, se hace necesario un proceso de coordinacin que armonice la dispersa
realidad captada, de forma que se obtenga la imagen veraz de la unidad,
considerada como un todo.
La Contabilidad cumple esta importante funcin de representacin y
coordinacin segn diferentes mtodos, aunque todos ellos descansan sobre el
principio de la dualidad, que, de alguna forma, ya se hallaba implcito en la
partida doble de Pacciolo, aunque de modo alguno ha de identificarse con sta.
5. LA AGREGACIN CONTABLE
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
Realizadas las funciones de captacin, medicin, valoracin y

representacin, es necesario un proceso mediante el cual, y a partir de diversas
agregaciones o sumas, se obtengan unos estados sintticos, que en la literatura
contable recibe la denominacin de proceso de agregacin contable, en aras de
la consecucin de una visin ms sinttica y ordenada de la realidad, que
posibilite extraer ciertas conclusiones.
Sin embargo, en todas las funciones que desarrolla la Contabilidad para
el cumplimiento de sus fines, tales como las ya tratadas de captacin, medida,
valoracin, representacin y coordinacin, interviene de una u otra forma el
fenmeno de agregacin, siendo as como creemos debe interpretarse esta
importante funcin contable; es decir, como aquella, que a travs de todo el
proceso contable, nos lleva, desde la ms simple expresin de la realidad
dispersa, a la sntesis representativa de una situacin conjunta de la misma.
La propia captacin implica una abstraccin agregativa de percepcin de
la realidad, para facilitar su conocimiento; la medicin y valoracin son,
asimismo claras manifestaciones de la referida funcin, toda vez que, si esta
ltima conlleva una agregacin de magnitudes, tras su adecuada ponderacin a
travs del precio, aqulla es, precisamente, muestra evidente de un acto
agregativo en cuanto que permite pasar de lo complejo a lo simple debido a la
relacin subyacente existente entre ambas funciones.
La representacin y subsiguiente coordinacin de la realidad constituyen,
en s mismas, un fenmeno agregativo, habida cuenta que slo en la
armonizacin de los hipotticos entes inconexos transmisores de la imagen de
la realidad de que se trate, cabe hallar una expresin representativa integral
capaz de suministrar la informacin que se necesite
6. LA INTERPRETACIN CONTABLE
Tomando como punto de partida la compleja y heterognea realidad objeto
de estudio por la Contabilidad, se llega a una sntesis coherente de la misma
mediante una serie de funciones, que con anterioridad hemos comentado, con
un procedimiento eminentemente inductivo.
Sin embargo, no ser completo el mtodo operativo contable si ste no
desarrollara adems un conjunto de operaciones con las que sea posible extraer
conclusiones vlidas y fiables acerca de la compleja fenomenologa captada.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
En definitiva, se trata de poner de manifiesto la informacin obtenida sobre el

estado y evolucin de la unidad econmica analizada de manera que tal
interpretacin sirva de base para la adopcin de decisiones.
El Anlisis Contable descansa sobre dos pilares fundamentales:
1. La bondad del sistema contable aplicado.
2. El grado de conocimientos contables posedos por el sujeto llamado a
emitir juicios.
Adems, se precisa que el conjunto de datos numricos a tratar se
presenten adecuadamente ordenados y sistematizados, para que la opinin que
de los mismos se emita sea lo ms racional, objetiva y coherente, permitiendo
as explicar suficientemente las esencias o causas primarias del
desenvolvimiento de la unidad econmica.
7. LA INFORMACIN CONTABLE
Adems de la direccin de la empresa, los usuarios externos son
fundamentalmente los destinatarios de la Contabilidad Financiera, y constituyen
un grupo con cierto grado de heterogeneidad y, por tanto, con objetivos
particulares diferentes
La empresa recibe unos recursos financieros de personas o entidades que,
en la mayora de las ocasiones no tiene contacto directo con la misma, ya
revistan la denominacin de acreedores o la de titulares de participaciones del
capital social.
Pero, aparte de stos, puede haber otros grupos e instituciones sociales
interesados en la marcha o evolucin de la empresa en cuestin, por las
implicaciones de diversa naturaleza que la misma tiene con su entorno social.
Todos estarn interesados en mayor o menor medida, en la marcha de la
empresa, segn las repercusiones que para cada uno de ellos tenga dicha
sociedad, por lo que tendrn obviamente unas determinadas necesidades de
informacin.
Las necesidades de los usuarios determinan cules son los objetivos de la
informacin, de ah que ste deba responder a unos principios contables,
previamente diseados, al objeto de que la misma pueda satisfacer
suficientemente a sus receptores de informacin.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
Un conjunto de caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin

contable, y que denomina requisitos, los cuales transcribimos seguidamente:
1. Identificabilidad: Los estados contables peridicos se refieren a sujetos
econmicos perfectamente definidos en cuanto a su rea de actividad
econmica y a momentos o intervalos temporales perfectamente
identificados. Deben mostrar expresamente los datos de identificacin
contenida en ellos.
2.
Oportunidad: La informacin contable debe ofrecerse a los decisores

econmicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a
destiempo se convierten en intiles para la aplicacin a la que estn
ordenados. La fijacin de los plazos de presentacin de los estados
contables es materia de juicio que corresponde, en todo caso, sealar a
los rganos pertinentes de la unidad econmica.
3. Claridad: La informacin contable debe ser mostrada en trminos claros

y asequibles, con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada
utilizacin de la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los
cuales no tienen por qu ser especialistas en materia contable. La
normalizacin contable favorece substancialmente la claridad de la
informacin, al generar unos estados uniformes en cuanto a estructura,
terminologa y criterios de elaboracin.
4. Relevancia: La informacin ha de poseer una utilidad notoria, potencial o
real, para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los
estados contables; igualmente, ha de ser completa, para que se pueda
alcanzar un conocimiento suficiente de los hechos que se tratan de
relevar, por lo que se deben proceso de adopcin de decisiones.
5. Razonabilidad: La informacin contable no puede alcanzar en todos los
casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad
econmica que trata de dar a conocer, por lo que debe perseguir una
aproximacin razonable de los mismos. La mayora de los sucesos
econmicos se prestan a diversas conjeturas, no son medibles con
entera precisin, dependen de sucesos aleatorios, etc.
6. Economicidad: La informacin contable es til para el proceso de
adopcin de decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtencin ocasiona
costes. La informacin que ha de proporcionarse a los decisores
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
10
econmicos debe tener en cuenta el criterio de coste-beneficio a la hora

de juzgar sobre el nivel de agregacin o desarrollo de ciertos datos que
pueden favorecer un conocimiento ms detallado de los hechos por parte
de los respectivos decisores.
7. Imparcialidad: La informacin contenida en los estados contables
peridicos ha de elaborarse con la intencin de que sea absolutamente
neutral e imparcial, es decir, que no tergiverse o distorsione los datos en
favor de ciertos destinatarios y en perjuicio de otros.
8. Objetividad: La informacin contable ha de elaborarse utilizando un
mecanismo de procesamiento que impida al mximo la introduccin de
criterios subjetivos por parte de los responsables del proceso.
9. Verificabilidad: La informacin contenida en los estados contables debe
ser susceptible de control y revisin, interna y externa. La verificabilidad
interna depende esencialmente de las normas de control interno que
efectivamente regulen las diferentes operaciones que desarrolla la
empresa y el propio sistema de procesamiento de la informacin
contable.
La informacin contenida en las cuentas anuales debe ser:
-
Comprensible: la informacin ha de ser, dentro de la complejidad del

mundo econmico, fcil de entender por los usuarios.
Relevante: debe contener la informacin verdaderamente significativa
para los usuarios sin llegar al exceso de informacin, que ira en contra
de la caracterstica anterior.
Fiable: ausencia de errores significativos en la informacin suministrada,
a fin de cumplir el objetivo que se pretende.
Comparable: la informacin debe ser consistente y uniforme en el tiempo
y entre las distintas empresas.
Oportuna: la informacin debe producirse en el momento que sea til
para los usuarios, y no con un desfase temporal significativo.
Las cuentas anuales estn integradas por:

-
El Balance, que presenta la sntesis de las cuentas patrimoniales activas

y pasivas al final del ejercicio econmico.
La cuenta de Prdidas y Ganancias, que determina el resultado de la
empresa y las causas que lo han originado.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
11
II.
La Memoria, que comenta el contenido de las anteriores facilitando su

correcta interpretacin. Dentro de la misma se incluye el cuadro de
financiacin donde se muestran separadamente los orgenes y las
aplicaciones de fondos, as como la variacin del circulante.
LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD
INTRODUCCIN: EL CONOCIMIENTO CONTABLE.

Intentaremos en este apartado recoger algunas de las aportaciones
metodolgicas que justifican la consideracin de la Contabilidad como cuerpo de
teora. Posteriormente, analizaremos e interpretaremos el devenir histrico de la
Contabilidad. Por ltimo, persiguiendo una proyeccin en el rea contable de las
concepciones cientficas contempladas en los contenidos anteriores. Por tanto
nos ocuparemos de algunas aportaciones de inters que, de alguna forma,
analizan el fundamento cientfico de nuestra disciplina en su interrelacin con el
pensamiento filosfico actual.
1. CARACTERIZACIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE
Hoy nadie niega el carcter cientfico de la Contabilidad, aunque no han
faltado autores que han negado su autonoma cientfica, tales como Gino Zappa
u otros, si bien, actualmente, sus razonamientos parecen haber quedado
totalmente falsados.
As, son numerosos los autores que coinciden en otorgar a la
Contabilidad su estatuto de cientificidad. Cerboni la consider como `ciencia de
la administracin hacendal`; Besta, como `ciencia del control econmico`; Massi
la entendi como `ciencia de la administracin del patrimonio`; Lpez Amorn,
`ciencia del equilibrio patrimonial`. Igualmente es considerada como ciencia
sustantiva por otros varios tratadistas extranjeros, as como por todos los
espaoles que consideran la Contabilidad como ciencia y, en especial, los
profesores Rodrguez Pita: `ciencia que estudia las leyes del equilibrio
patrimonial producido por los actos administrativos`, y Fernndez Pirla, quien de
una forma concreta dice que la Contabilidad `con ser ciencia econmica, es
ciencia autnoma con leyes y principios propios que permiten que juzguemos el
anlisis precontable como autntico contenido de la Contabilidad, considerada
en su dimensin cientfica`(REQUENA RODRGUEZ, 1965).
El profesor Calafell (1963) seala que los autores han profundizado en torno a
la fundamentacin de la Contabilidad como ciencia basndose en los caracteres
que, segn la lgica, deben reunir unos conocimientos para ser considerados
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
12
como cientficos, estudiando el objeto material, el objeto formal y el fin de la

ciencia contable (Fernndez Pirla, Calafell Castell). Otros han utilizado la
Axiomtica de las ciencias formales y han constituido sistemas de axiomas,
teoremas, postulados y definiciones a las cuales someten la realidad econmica
con objeto de ser tratada con rigor cientfico y de enunciar los principios y
normas de la ciencia de la Contabilidad (Mattessich, Holzer). Por ltimo, en la
actualidad, existe un grupo de autores que aplican a la demostracin cientfica
de la Contabilidad los principios de la teora de conjuntos y de la lgica
simblica, tendiendo a una teora formal de la Contabilidad (Devine, Ijiri,
Mattessich).
Mattessich se cuestiona si el vocablo teora, utilizado en la terminologa
cientfica convencional, resulta procedente en el caso de la Contabilidad. As se
plantea el mencionado autor si sta es simplemente un conjunto de leyes y
dogmas de direccin junto con la descripcin de los instrumentos que sirven
para el cumplimiento de estas leyes o aspira a ser algo ms riguroso
(MATTESSICH, 1966).
Este autor (MATTESSICH, 1966), en clara coincidencia con Braithwaite,
argumenta que para analizar la medida en que la Contabilidad resulta
susceptible de acomodacin al concepto de teora cientfica, deben ser objeto
de consideracin cuatro elementos fundamentales:
1.- Los hechos observados, o sea, los observables o hiptesis empricas
de la Contabilidad.
2.- Las hiptesis
inobservables.
fundamentales,
tambin
llamadas
por
Carnap
3.- La conjuncin de ambos, es decir, los principios puente de Hempel y

reglas de transformacin de Carnap.
4.- La deduccin de consecuencias observables.
En referencia a los hechos observados, su identificacin es bien sencilla,
pudindose concretar en objetos econmicos, agentes econmicos, adems de
sus cambios, interacciones y relaciones. Estos ltimos hechos observados
consisten en transacciones econmicas pasadas o futuras entre las anteriores
entidades (es decir, entre el conjunto de objetos y agentes) (MATTESSICH,
1966).
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
13
Segn Mattessich, los elementos anteriormente descritos como observables

constituyen los elementos originales o primarios, no obstante lo cual, subraya el
referido autor la circunstancia de que, en contabilidad, las observaciones
fcticas dependen, en realidad, de teoras, como por ejemplo lo prueba la
valoracin de los objetos econmicos, que constituyen una construccin terica
ms que una nocin primitiva (MATTESSICH, 1966).
En relacin a los objetos econmicos, Mattessich (MATTESSICH, 1964)
realiza una distincin entre objetos econmicos reales, tales como bienes y
servicios, y objetos econmicos financieros, como son los derechos. Ambas
tipologas se integran en el mundo econmico en un slo conjunto especfico de
elementos vinculados hacia la produccin y el consumo. De otra parte, cabra
considerar al hombre como un ente natural aislado, como agente econmico
colaborador de la interaccin econmica, en especial, en diferentes funciones,
cuya realizacin la efecta integrado en unidades sociales de distintos rdenes.
De esta forma, los bienes y agentes son susceptibles de agrupacin para
integrarse en subconjuntos del mundo econmico de forma que, bajo la
denominacin de unidades econmicas, constituyen el marco en donde tiene
lugar tal actividad, las cuales pueden tambin integrarse en unidades de orden
superior e incluso formar una sola unidad econmica, fuera de la cual no existen
elementos econmicos (REQUENA RODRGUEZ, 1988).
Tales matizaciones no hacen ms que corroborar el carcter difuso de la
distincin entre los conceptos de observable e inobservable. As el profesor
Mattessich reconoce que la discriminacin entre ambos constituye ms una
cuestin de grado que una diferencia en s misma.
Por su parte, en Contabilidad, las hiptesis fundamentales son an ms
difciles de establecer que los propios hechos, dificultad que se agrava ante la
circunstancia de que, en nuestra disciplina las decisiones vienen, usualmente,
condicionadas por los objetivos especficos que se persigan, como lo prueba el
hecho de que, en ocasiones, mientras que ciertas hiptesis pueden resultar
vlidas para un determinado propsito, para otro u otros proceden hiptesis
distintas.
Aunque lo anterior puede dificultar el establecimiento de una teora de la
Contabilidad aplicable con carcter general, tambin es cierto que tales
dificultades pueden salvarse fcilmente (MATTESSICH, 1966). Sera suficiente
con sealar los objetivos que correspondieran, tras lo cual, ya cabra establecer
las hiptesis relevantes que vinieran al caso, que merced a las oportunas reglas
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
14
de correspondencia o transformacin, permitirn asignar contenido emprico a

los enunciados tericos.
Las hiptesis fundamentales de la Contabilidad presentan ms
dificultades de precisin que los hechos observables. De ah los diversos
intentos de formular axiomas contables, proposiciones bsicas, postulados,
principios, hiptesis, reglas, etc. Podra decirse, pues, que esta caracterstica
normativa y teleolgica de la disciplina contable dificulta el establecimiento de
un nico conjunto de hiptesis fundamentales, dando lugar, quizs, a mltiples
conjuntos alternativos de hiptesis empricas para otros tantos objetivos
particulares. Ahora bien, entendemos que la no existencia de una base comn
para todo sistema contable implicara rechazar la concepcin de una Teora de
la Contabilidad, pero si es posible precisar dentro de la completa gama de
sistemas contables una serie de proposiciones bsicas comunes a todos estos
sistemas, una teora de la Contabilidad -en el sentido riguroso del trminopuede existir perfectamente. En tal circunstancia deberamos formular alguna de
esas proposiciones bsicas a modo de sentencias que contengan las variables
que permitan enunciar posteriores proposiciones compatibles con objetivos
especficos, es decir, que permitan insertar hiptesis empricas orientadas
(MATTESSICH, 1966).
El profesor Mattessich, adems, al referirse al conjunto de hiptesis que
no pueden establecerse antes de que los objetivos se hayan precisado, justifica
la aparicin de algunos enunciados bsicos formulados en trminos de
proposiciones existenciales, cuya funcin sera la de reservar un lugar
determinado a aqulla a la espera de la aparicin de los mencionados objetivos.
Algunas de esas proposiciones existenciales en Contabilidad pueden
concretarse en las siguientes (MATTESSICH, 1966):
-
Existe un conjunto de hiptesis especficas para recoger dentro de una

cuenta general las fluctuaciones en el nivel de precios.
Existe un conjunto de hiptesis especficas para asignar valores a
transacciones.
Existe un conjunto de hiptesis especficas que describen cuando una
parte de riqueza debe considerarse como ingreso o como gasto.
Por otra parte, y segn Braithwaite, una vez precisados los hechos
observados por la Contabilidad as como el autntico alcance de sus hiptesis
fundamentales, procedera analizar la consideracin conjunta de ambos. Como
seala el profesor Requena (1986), tal consideracin conjunta de conceptos
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
15
confiere a la Contabilidad una configuracin terica especial, cuya razn de ser

se deriva de la consustancial naturaleza de sus hiptesis fundamentales y la
frecuente interrelacin de las mismas con objetivos concretos, cuya
circunstancia no ha sido, comnmente, tomada en consideracin. De tal
manera, se observa que, generalmente, se utiliza en Contabilidad hiptesis
especficas que, errneamente, son tomadas como reglas contables, e incluso,
en ocasiones, como autnticos principios de contabilidad, sin deparar en
establecer la evidente asociacin de las mismas con los propsitos u objetivos
particulares que las condicionan, los cuales hacen de ellas meras proposiciones
restringidas a un campo limitado de aplicacin.
Por ltimo, centrndonos en el ltimo elemento necesario a tener
presente en el anlisis de la caracterizacin de la Contabilidad como cuerpo de
Teora, es necesario sealar que aqulla incide en la investigacin del alcance
de sus consecuencias observables. El problema que se origina en torno a esta
circunstancia no resulta del todo aclarado, toda vez que como afirma Mattessich
(1966) el camino o criterio a seguir para la refutacin de hiptesis contables
resulta no menos precario que los medios a utilizar para ello. Supongamos que
ciertas teoras son adecuadas para la verificacin, o ms concretamente para la
refutacin de hiptesis contables, en qu momento procede rechazar la
hiptesis o teora testada? Una teora cientfica no puede ser verificada en el
sentido estricto de la palabra, sino slo, en todo caso, refutada, y como
consecuencia, el criterio de invalidacin, en cierto modo, sustituye al de
verificacin.
Lo explicitado anteriormente viene suponiendo una gran dificultad para la
Contabilidad, pero, no es menos cierto que tambin afecta a otras muchas
disciplinas. En cualquier caso -concreta Mattessich- ello es solamente cuestin
de realizar una efectiva distincin entre hiptesis cientficas e hiptesis
pragmticas, pues mientras stas no pueden ser invalidadas ms que por la
aparicin de otras hiptesis competitivas que proporcionan un mayor
rendimiento que la teora testada, una hiptesis puramente cientfica puede ser
invalidada por el criterio anteriormente expuesto.
Como consecuencia de lo anterior, podra decirse, en definitiva, que si
bien existen, serios problemas respecto de la caracterizacin de la contabilidad
como una teora cientfica, no lo es menos que, desde un punto de vista
epistemolgico, tales dificultades no son insuperables (MATTESSICH, 1966).
Adems, siguiendo a la profesora Piedra, en este intento de
caracterizacin cientfica de la Contabilidad, y desde otro punto de vista,
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
16
podemos basarnos en el anlisis realizado en los apartados precedentes sobre

los rasgos distintivos que debe revestir un conocimiento determinado para ser
tipificado como cientfico: racionalidad y objetividad.
La nocin de racionalidad en Contabilidad queda plenamente justificada
en tanto que sta opera sobre hiptesis empricas, en base a un conjunto de
reglas lgicas, de tal forma que resulta posible extraer conclusiones.
Adems, entre las conclusiones tericas de nuestra disciplina se dan toda
una serie de conexiones, de tal forma que se encuentran perfectamente
sistematizadas.
Junto a su racionalidad, la Contabilidad es tambin objetiva, en el sentido
bungiano, de adecuacin al objeto perseguido, y en el popperiano, al admitir en
las teoras contables la contrastacin intersubjetiva.
Por tanto, la Contabilidad no pretende sino desentraar una realidad,
explicitarla en forma veraz, no necesitamos abundar en la explicacin de su
adecuacin al primer sentido otorgado al trmino `objetividad`.
En definitiva, participamos de las palabras del profesor Rivero cuando
afirma que la Contabilidad, pues, constituye hoy una de las ciencias ms
definidas y precisas con que el hombre moderno se enfrenta a la realidad que lo
rodea. En el conjunto de las ciencias econmicas, la Contabilidad ocupa una
avanzada -a travs de su ncleo temtico en torno a los fenmenos
patrimoniales- para la exploracin de la sociedad contempornea en lo que
respecta a sus fundamentos y ordenacin econmica. Por ello, quedan lejos ya
las fecundas fases empricas y precientficas y tambin el perodo constitucional
de la ciencia contable.
Hoy esta ciencia se yergue con sus medios propios de investigacin, sus
amplias conexiones jurdico-econmicas y su metodologa como una de las
grandes realidades del pensamiento contemporneo. La arcaica opinin de que
la Contabilidad no es una ciencia, sino una tcnica, queda configurada como
una afirmacin arqueolgica propia de quien carece de autntica informacin
cientfica.
2.
EL
DEVENIR
INTERPRETACIN.
HISTRICO
DE
LA
CONTABILIDAD:
UNA
El profesor Rivero Romero (1968) afirma que el historiador de la ciencia

constata con enorme frecuencia que los saberes prcticos, precientficos, van
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
17
constituyendo materiales acumulados sobre los cuales, en un momento

determinado, la especulacin del terico asienta una nueva ciencia.
Este prrafo anterior, a nuestro entender, es aplicable en todo su
contenido a nuestra disciplina, en tanto sta ha ido fragundose a travs de un
lento proceso de elaboracin histrica.
No es ste el contexto adecuado para ocuparnos rigurosamente del
problema del devenir histrico de nuestra ciencia, pero si podemos realizar un
somero anlisis de su evolucin a la luz de la teora Kuhn.
La interpretacin de la evolucin histrica de la Contabilidad es
susceptible de realizarse bajo la perspectiva metodolgica de Thomas S. Kuhn,
lo que, segn un sector de la doctrina, nos conduce a considerar que nos
encontramos ante una revolucin en nuestra disciplina; este pensamiento, al
menos, expresa la profunda conmocin conceptual por la que atraviesa la
Contabilidad. Como afirma el profesor Ta (1983), parece que la fuente
dinmica por la que atraviesa la teora de esta disciplina justifica la atencin que
el modelo de Kuhn ha tenido sobre la misma.
Ms que una revolucin, puntualiza dicho autor, es preferible pensar que
la Contabilidad se enfrenta con una notable evolucin de la base social en la
que se asienta, que ha condicionado su cambiante papel tanto en la empresa
como en el mundo que le rodea. En el mismo sentido, otros autores (WELLS,
1976) han afirmado que la Contabilidad se encontrara emergiendo de un
perodo de crisis, saliendo de una revolucin de sus estructuras.
Por ello, todo lo anterior puede tener su razn de ser en las
caractersticas de los hechos objeto de estudio de la Contabilidad. En nuestra
disciplina, aquellos no son permanentes ni repetibles como puede ocurrir en las
ciencias naturales. Cambian constantemente los hechos y se modifican las
circunstancias que los rodean. Como considera el profesor lvarez Melcn
(1978a), las causas de dichos cambios pudieran estar en las modificaciones que
experimenta el mundo que estudiamos, de forma tal que, cosas que antes no
posean importancia se han convertido despus en muy relevantes, o tambin,
como agrega el mencionado autor, a causa de los cambios de nuestra fuente
de informacin, la clase de hechos accesibles para nosotros que pueden haber
cambiado o a causa de nuestros propios cambios, las cosas por las que nos
interesamos, pueden haber variado.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
18
Pero, en cualquier caso, la idea de paradigma de Kuhn aplicada a nuestra

disciplina, exige presuponer la existencia de una comunidad cientfica que
comparta un conjunto de ideas que la mantenga unida.
En relacin con lo anterior, nos parece de importancia las precisiones que
el profesor Requena (1986) realiza a propsito de sintetizar las concepciones
epistemolgicas de la ciencia contable, delimitando ciertos acaecimientos de la
historia de nuestra disciplina y poniendo de manifiesto algunos relevantes de su
devenir histrico como cuerpo cientfico.
Para Fernndez Pirla (1983) la Contabilidad en sus orgenes fue
meramente emprica y responda a la necesidad de registro. Slo ms tarde, y a
medida que la necesidad elemental generadora va siendo satisfecha, se inicia el
proceso de investigacin de principios y causas caracterizador de la Ciencia,
sometindose a sistematizacin el contenido material posedo, buscndose
generalizaciones y relaciones y obtenindose primeros principios.
Como afirma el profesor Requena (1986), resulta evidente que, aunque
su origen parece situarse en las primeras manifestaciones mentales del control
econmico de las haciendas, ello no puede considerarse, en modo alguno,
como ruptura constitutiva que configure el conocimiento de nuestra ciencia... De
tal manera, difcilmente debe conferirse a la contabilidad mental ni siquiera la
consideracin de origen sino, estrictamente, de primeros atisbos de una mera
inquietud de control innata en el hombre. A lo sumo, como una primera
manifestacin de la misma.
Los profesores Carrasco y Garca (1986) se manifiestan en la misma
direccin cuando sealan que es fcil retener mentalmente la deuda de crdito
con otra persona, pero resulta prcticamente imposible mantenerla cuando son
varios los sujetos que habitualmente intervienen en este tipo de relacin,
aumentando el grado de dificultad en la retencin cuando, adems, la cuanta
experimenta sucesivas variaciones.
En todo caso, el origen de la Contabilidad podra situarse en sus primeras
anotaciones escritas, aunque, dado lo rudimentario de las mismas hasta la
invasin de los brbaros -contina el mencionado autor-, solamente las
realizadas en Roma responden de una manera ms precisa a tal consideracin,
si bien no como autntica ciencia sino, estrictamente como una tcnica.
Sin embargo, y segn la profesora Piedra, no existe unanimidad por
parte de la doctrina en la fecha de nacimiento de nuestra disciplina. As, por
ejemplo, el profesor Pifarr la sita en 1914; Melis (1950), y con l, J. H.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
19
Vlaemminck (1961), la sitan con Francesco Villa, quien alumbr sus principales
obras entre 1840 y 1850; Hendriksen (1981) parece situar esta fecha en el ao
1930, que es el que menciona para separar dos perodos en la ciencia contable:
el antiguo y el moderno o cientfico (PIEDRA HERRERA, 1995).
Por su parte, a juicio del profesor Requena (1986), la verdadera
configuracin cientfica de la Contabilidad encuentra sus primeras secuencias
en el siglo XIX bajo la teora personalista de Cerboni, pues aunque aportaciones
anteriores tales como la obra de Pacciolo fueron de singular trascendencia, no
fueron precisamente el hito de mayor consistencia para la cualificacin cientfica
de nuestra disciplina. En ltimo extremo, cabra situar el pasado histrico de la
ciencia de la Contabilidad en las escuelas personalista y su precursora la
lombardo-austriaca, o en todo caso, en la escuela contista de Degranges a
finales del siglo XVIII.
As, la configuracin cientfica de la Contabilidad comienza con Fabio
Besta, cuya doctrina parece merecer la calificacin de origen de su pasado
actual en el que podra situarse dicho origen. No obstante, dado el carcter
paradigmtico del principio de dualidad y el alto valor intrnseco de la
recurrencia histrica de la obra de Pacciolo, poda situarse la ruptura que
constituye el comienzo de nuestra ciencia en el ao 1494, toda vez que con
anterioridad, slo se produjo un proceso de acumulacin caracterstico
predecesor de toda ruptura que, sucesivamente, va determinando en la que sta
se producir (REQUENA, 1986).
Con posterioridad a Fray Lucas Pacciolo -segn el profesor Requena- da
comienzo un perodo de ciencia normal, y en el que aparece los caractersticos
efectos de la ruptura. Por tanto, desde la enunciacin de la partida doble en
1494, la Contabilidad rompe con su pasado, iniciando as, un proceso de
desarrollo en el que, sucesivamente, van tomando cuerpo diferentes
concepciones, caractersticas de la ciencia normal, cuya presencia histrica se
produce en los denominados perodo clsico y perodo cientfico (REQUENA,
1986), en el que actualmente nos encontramos.
3. LAS TESIS DE KUHN APLICADAS A LA CONTABILIDAD
Las tesis de Kuhn no han sido aplicadas nicamente para estudiar el
proceso de desarrollo cientfico de la Contabilidad, sino tambin para analizar la
situacin actual de la misma. En esta lnea sobresalen los trabajos de Wells y
Belkaoui, y el documento Statement of Accounting Theory and Theory
Aceptance (SOATATA) de la American Accounting Association (A.A.A.).
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
20
3.1. La matriz disciplinar en Contabilidad: La propuesta de Wells.

Segn Wells la Contabilidad evoluciona mediante un proceso continuado
de revoluciones y de sustitucin de paradigmas. Apoyndose en el sentido
amplio de paradigma como matriz disciplinar, Wells trata de descubrir -de
acuerdo con las tesis de Kuhn- sus elementos observando la conducta de los
miembros de la comunidad cientfica. Esta comunidad cientfica que Wells
identifica, comprende a los miembros de organizaciones de profesores e
investigadores, tales como la American Accounting Association, la Asociacin de
Profesores Universitarios de Contabilidad de Reino Unido, la Asociacin de
Contabilidad de Australia y Nueva Zelanda, la Divisin de Investigacin de la
A.A.A. y la Fundacin de Investigacin Contable de Australia. Esa opinin, como
seala el profesor Donoso (1995), reviste de un tinte localista y limitado a su
investigacin. Localista porque la comunidad cientfica identificada queda
restringida a unos pocos pases anglosajones y limitada porque su propuesta no
explica el proceso de crecimiento de nuestra ciencia, al descansar la matriz
disciplinar o paradigma en un tipo de comunidad cientfica solamente
identificable en el presente siglo. Sin embargo, estas limitaciones no disminuyen
el valor de su propuesta, aunque sus conclusiones deberan ser matizadas para
situarlas en un mbito adecuado de referencia. De esta polmica tambin
participa el profesor Requena (1989) sealando respecto a Wells que su
comunidad cientfica no se adeca al sentido de universalidad con que Kuhn
(1971) concibe la accin de paradigma.
La matriz disciplinar de Kuhn estara formada, segn Wells (1976), por los
siguientes elementos:
1. Generalizaciones
simblicas,
que
seran
aquellos
componentes
generalmente aceptados y de fcil representacin por el grupo:
- Partida doble.
- Clasificacin de activo en fijo y circulante.
- Concepto de fondo de maniobra.
- Ratios contables.
- Apalancamiento financiero.
2. Acuerdos de grupo, que se corresponden con algunos de los considerados
como principios de contabilidad generalmente aceptados:
- Principio de realizacin.
- Principio de asociacin de ingresos y gastos.
- Principio de empresa en marcha.
- Principio del coste como base de valoracin de activos.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
21
3. Valores compartidos:
- Prudencia.
- Consistencia
- Importancia relativa.
4. Ejemplares, que se corresponderan con los principales manuales y
documentos profesionales.
Wells analiza la mencionada matriz disciplinar con el fin de comprobar si
en el momento presente nos encontramos ante un cambio revolucionario o de
paradigma, para lo cual aplica el proceso metodolgico desarrollado por Kuhn,
sealando las siguientes fases:
a) Percepcin de anomalas. Las principales anomalas detectadas por
Wells se derivan de la incapacidad del sistema de coste histrico para
representar la realidad econmica de la empresa en pocas de inestabilidad
monetaria.
Las crisis y emergencias de teoras. Un campo afectado por las anomalas
puede calificarse como en estado de crisis profunda con lo que se exige la
destruccin de paradigmas en gran escala y cambios importantes en los
problemas y las tcnicas de la ciencia normal. Por tanto, el surgimiento de
nuevas teoras es precedido generalmente por un perodo de inseguridad
profunda que es generado por el fracaso de la ciencia normal para dar las
respuestas adecuadas. Segn afirma Donoso (1995) en nuestra ciencia, la
emergencia de teoras para paliar las anomalas detectadas en el punto
precedente han sido muchas y variadas, entre las que merecen destacarse las
de Edwards y Bell (1972), Sprouse y Moonitz (1962), Mattessich (1964),
Chambers (1966a), Mathews (1965), as como numerosas propuestas a nivel
institucional.
La siguiente fase, sigue Donoso, identificada por Wells, es el surgimiento
de diferentes escuelas de pensamiento. Aunque como subraya Kuhn se requiere
que tras un perodo de debate el nuevo paradigma sea aceptado por la
comunidad cientfica. Entre los debates mantenidos por la comunidad cientfica
contable en las ltimas dcadas destacan los suscitados entre Chambers
(1966a, 1971a, 1971b) y Mattessich (1966), entre este ltimo y Sterling (1970,
1972) o la oposicin de Nelson (1973) al cambio, en defensa de la matriz
disciplinar sustentada, o las condiciones de Edwards, Bell y Johson (1979), y
Chambers (1982).
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
22
c) Creacin de escuelas de pensamiento. Lo anterior da lugar a la

aparicin de dos grandes corrientes: una de defensa de la matriz que sustenta
el principio del coste histrico (en su caso ajustado al nivel general de precios) y
aqulla que pretende la utilizacin de un criterio de valoracin a coste corriente.
Wells identifica, de acuerdo con los diferentes criterios de valoracin de activo,
hasta cuatro escuelas diferentes que ofrecen respuestas alternativas al mtodo
de valoracin del coste histrico:
1.
2.
3.
4.
La contabilidad ajustada al nivel general de precios.

Contabilidad al coste de reposicin.
Contabilidad en funcin del valor de la empresa.
Contabilidad al valor de realizacin neto o contabilidad continuamente
actualizada.
La aceptacin de un nuevo paradigma, de acuerdo con Kuhn (1971),

exige la destruccin del paradigma anterior y el consiguiente conflicto entre
escuelas del pensamiento cientfico opuestas, lo que dada la
inconmensurabilidad de los paradigmas en competencia, se hace necesaria una
transicin entre paradigmas, donde los argumentos de persuasin para atraer a
la comunidad cientfica como un todo son imprescindibles, hasta que el nuevo
paradigma resulta dominante. Todo este proceso de transicin constituye la
revolucin cientfica.
d) Habra que preguntarse si en la Contabilidad estamos asistiendo a una
revolucin que conduce a un cambio de matriz disciplinar; lo que, segn Wells
(1976) resulta prematuro verificar. Hoy, dados algunos cambios, principalmente
de carcter normativo (legal o institucional) que se han producido en relacin
con la aceptacin simultnea de ambos paradigmas (MATTESSICH, 1985), nos
hace pensar que la labor de persuasin de la escuela que sustenta el nuevo
paradigma o matriz disciplinar est dando frutos. Esta tolerancia de paradigmas
contrapuestos si seguimos a Kuhn, y contrariamente a la opinin de Mattessich
que reconoce una matriz disciplinar por combinacin de diferentes valores, sera
un paso ms en el cambio revolucionario y la mejor forma de consolidar, a
travs de la prueba, aquel paradigma cuya aceptacin en la comunidad
cientfica sea mayor, dado que las diferencias entre paradigmas son
irreconciliables (KUHN, 1971).As mismo, cabe cuestionarse si las tesis de Kuhn
puedan ser aplicadas a una ciencia de las caractersticas de la Contabilidad,
donde el entorno econmico y social ejerce una influencia decisiva en su
evolucin, ms que la investigacin y el descubrimiento en las ciencias puras.
En este sentido hemos de destacar la opinin de Mattessich (1985) cuando
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
23
seala que, ms que un cambio paradigmtico en Contabilidad nos enfrentamos

con un cambio metodolgico que puede conducir a una perspectiva, que
posibilite y solvente cuestiones no planteadas. Adems el propio Wells en la
analoga que propone entre el modelo kuhniano y el progreso de la contabilidad,
hace referencia nicamente al pensamiento contable ya que dadas las
dificultades polticas para comenzar un cambio en la prctica contable, este
puede ser un progreso evolucionista ms que revolucionario. Pero sospecho
que no tendr lugar hasta que la revolucin aqu descrita haya tenido lugar
completamente (WELLS, 1976).
3.2. La concepcin multiparadigmtica de Belkaoui.
Segn Belkaoui (1985) un paradigma es una imagen esencial de la
materia subjetiva de una ciencia, que sirve para definir lo que debiera ser
utilizado, las preguntas que hay que hacerse y las reglas que deben seguirse
para interpretar las respuestas obtenidas. En definitiva, se trata de la unidad
mayor de consenso en una ciencia y sirve para diferenciar una comunidad
cientfica de otra.
Este autor somete a anlisis la situacin actual de nuestra ciencia
tomando como referencia los diferentes enfoques de la misma contenidos en el
informe Statement of Accounting Theory and Theory Aceptance (SOATATA) de
la American Accounting Association (AAA), sobre la base de la nocin de
paradigma Kuhniano.
Este informe estableca la existencia de un tro de tendencias dentro de la
comunidad cientfica contable, que se diferencian por el objetivo que persiguen:
1) Bsqueda del verdadero resultado.
2) Facilitar informacin til para la toma de decisiones.
3) Economa de la informacin.
Belkaoui seala la existencia de una multiplicidad de paradigmas, que se
encuentran en pugna por lograr la mxima aceptacin en la comunidad
contable:
a)
b)
c)
d)
Paradigma antropolgico-inductivo.
Paradigma del beneficio verdadero-deductivo.
Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin.
Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento agregado
del mercado.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
24
e) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-usuario individual.

f) Paradigma de economa de la informacin.
De los paradigmas identificados por Belkaoui, los dos primeros son los
ms representativos y los que mejor definen a las principales posiciones
contrapuestas de la comunidad cientfica. El primero se fundamenta en la
utilizacin del mtodo inductivo, mientras que los dems utilizan una
metodologa deductiva y normativa. Los cuatro ltimos podran considerarse
como extensin del segundo, dado que, en definitiva, el paradigma del beneficio
verdadero-deductivo tiene como finalidad ltima aportar datos tiles para la
toma de decisiones por los diferentes usuarios; y, precisamente, el criterio de
utilidad en la toma de decisiones podemos considerarlo, implcita o
explcitamente, formando parte esencial de los dems paradigmas
contemplados (DONOSO, 1995).
Se basa en la inferencia de teoras a partir de la observacin emprica.
Segn el profesor Ta (1991a), sus principales caractersticas son:
- Intenta explicar y justificar las prcticas ms comunes o habituales,
compilndolas, comparndolas y, por lo general, trazando de inducir desde ellas
los principios o fundamentos bsicos en los que se sustentan.
- En sus planteamientos, los autores que han utilizado este enfoque
suelen dar por buenas las prcticas existentes en un momento determinado,
suponiendo, por lo general, que se sustentan en la racionalidad del mundo de
los negocios.
- Por ello, normalmente se limitan a exponer sintticamente las prcticas
habituales y a justificarlas por referencia a aquella experiencia y racionalidad
mercantil.
b. Paradigma del beneficio verdadero-deductivo
Se caracteriza por la elaboracin de la teora contable a partir de
enunciados apriorsticos, pudiendo sealarse como rasgos caractersticos de
este enfoque los siguientes:
a) Bsqueda de la mejor prctica contable posible (carcter normativo)
apoyada en conceptos fundamentalmente econmicos -valor, renta y riqueza-,
desarrollndose teoras con un contenido muy acentuado en los problemas de
valoracin, apartndose, frecuentemente, de los criterios de coste histrico.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
25
b) Bsqueda de una concepcin ideal del beneficio a travs del cual

poder comprender todo el proceso contable.
c) Utilizan el mtodo deductivo; es decir, partiendo de una serie de
postulados, axiomas y premisas, deducen las reglas contables que deben seguir
las empresas (PINA, 1991b).
A tales caractersticas, cabe aadir, como seala el profesor Ta (1991b),
la utilizacin del concepto de verdad, por encima del de utilidad, con lo que se
produce la bsqueda de una verdad contable nica, es decir, de la mejor
medicin y representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio,
independientemente de quien recibe la informacin, sin apenas considerar, por
tanto, la posible incidencia en los sistemas contables de un conjunto dispar de
objetivos, originados por la existencia de diferentes tipos de usuarios.
c. Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin
Establece que la utilidad de la informacin contable est en funcin de su
capacidad para ofrecer los datos relevantes para el usuario de la misma, siendo
la informacin ms relevante aqulla que potencialmente pueda proporcionar
ms datos en relacin con las necesidades de los modelos de decisin
empleados por el usuario. Con respecto a los dems paradigmas de utilidad
cabe sealar como otra caracterstica distintiva el que los investigadores que lo
siguen trabajan, principalmente, con modelos normativos (WOLK, FRANCIS Y
TEARNEY, 1984). Segn Belkaoui (1985) la utilidad de la informacin se
determina por su capacidad predictiva ya que no es posible tomar decisiones sin
una prediccin.
d) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento agrupado

del mercado
Los investigadores, segn este paradigma, orientan sus trabajos a valorar
la incidencia de las cifras contables en las decisiones de los usuarios. De esta
forma, tomando como indicador de tal incidencia las cotizaciones burstiles, se
preocupan por analizar la relacin entre la informacin contable y los precios de
las acciones, intentando identificar la incidencia que tal informacin tiene en los
referidos precios. As, se pretende estudiar la utilidad de la informacin para los
usuarios considerados como grupo.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
26
El profesor Ta (1991a) afirma que la asuncin bsica del enfoque de

mercado es la hiptesis de eficiencia que presupone aquella situacin en la que
los precios de cualquier accin constituyen una buena estimacin de su valor
intrnseco, a la vez que cuando se suministra una nueva informacin al
mercado, til para la evaluacin del riesgo y de las tasas de retorno esperadas
de las acciones, se alcanza un nuevo equilibrio, en el que los precios incorporan
aquella informacin, reaccionando ante la misma de forma rpida y no
sesgada.
Trata de analizar la relacin existente entre la informacin contable
suministrada y el impacto que sta produce en la conducta o comportamiento de
los usuarios, individualmente considerados (TA, 1991a).
Para Belkaoui (1985) en este enfoque se asume que el propsito de la
Contabilidad es influir en la conducta del usuario a travs de la informacin del
mensaje que se comunica. Por su parte, el profesor Ta (1991a) distingue dos
vertientes distintas dentro de este enfoque, la teora del comportamiento y la
teora de la informacin:
a) La teora del comportamiento se basa en que el propsito principal de
la informacin financiera es influenciar la conducta de los usuarios, lo cual est
en funcin del comportamiento de los que elaboran y reciben dicha informacin
y de sus reacciones ante la misma.
b) La teora de la informacin tiene como finalidad bsica evaluar la
manera en que se emiten, reciben y procesan los estados financieros.
Concibe la informacin contable como un bien econmico cuya
produccin genera un coste y reporta un beneficio, por lo que las decisiones en
torno a tal produccin de informacin deben ser evaluadas en un marco de
coste-beneficio (KIESO Y WEYGANDT, 1984).
Esto es, la produccin de informacin se rige por las leyes de oferta y
demanda, evalundose su utilidad en funcin de su capacidad para mejorar las
decisiones del individuo, quien selecciona la mejor de las alternativas posibles.
El sistema ptimo ser aquel que presente mayor diferencia entre el beneficio
producido por la informacin y el coste de generacin de la misma (TA,
1991a).
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
27
En opinin del profesor Ta (1991a) el nico paradigma que puede

considerarse en el sentido de Kuhn es el de utilidad, siendo los dems
desarrollos o enfoques del mismo, posicin que, asimismo, mantiene la
profesora Giner Inchausti (1994), para quien la actual etapa de la Contabilidad
se caracteriza por la presencia de un nico paradigma alternativo, el de utilidad,
que presenta distintos enfoques que no se contradicen.
En definitiva, mientras Wells se apoya ms en el concepto de revolucin
cientfica, con la consiguiente ruptura y sustitucin de paradigmas, la
concepcin de la Contabilidad expuesta por A.A.A y por Belkaoui, de carcter
multiparadigmtico, concibe el avance del conocimiento contable como un
proceso continuo, sin rupturas.
Segn Menndez Menndez (1991) la mayor trascendencia que han
tenido la A.A.A y la obra de Belkaoui entre los estudiosos de esta materia,
parece indicar que los investigadores estn ms de acuerdo con la
interpretacin de la evolucin del conocimiento contable como un proceso
continuo que como un proceso en el que se producen rupturas drsticas.
Sin embargo, la concepcin de Kuhn, como subraya la profesora Giner
Inchausti (1994), en su aplicacin a la contabilidad no ha estado exenta de
crticas, dirigidas fundamentalmente en dos direcciones:
1.- Sobre el carcter cientfico de la contabilidad y su adecuacin a la
metodologa kuhniana.
As , Danos (1977) estima que la contabilidad se encuentra an en una
etapa de preciencia y nicamente cuando los contables se familiaricen con
trabajar estableciendo hiptesis, haciendo observaciones, midiendo los
resultados de los experimentos, construyendo modelos, facilitando explicaciones
y haciendo predicciones, no cabra hablar de metodologa cientfica.
Por su parte, Laughlin (1981) opina que para que exista una ciencia
madura, tanto en el contexto kuhniano como en otras metodologas cientficas,
es necesario una capacidad para predecir los acontecimientos, aspecto que
considera ausente generalmente en la metodologa contable.
Por ltimo, otra de las principales opiniones viene formulada por Peasnell
(1978), quien no considera aplicable la metodologa de Kuhn a la contabilidad,
pues piensa que no es una disciplina cientfica, sino que es una actividad de
servicio que surge como consecuencia de una necesidad social, aunque hace
uso del conocimiento cientfico e incluso contribuye a l.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
28
2.- Sobre el carcter multiparadigmtico de la Contabilidad.

Aqu se encuentran enclavadas las crticas de Peasnell, el cual estima
que cabra hablar de enfoques complementarios, ms que de paradigmas
alternativos, pues muchos de los trabajos enmarcados en la lnea clsica, como
Wright (1970), Baxter (1970), Chambers (1966a), el Corporate Report (ASSC,
1975) y el informe Sandilands (SANDILANDS, 1977), de marcado carcter
normativo-deductivo todos ellos, sin embargo reconocen la importancia de la
utilidad para el decisor.
4. LOS PROGRAMAS DE INVESTIGACIN LAKATOSIANOS APLICADOS A
LA CONTABILIDAD
IMRE LAKATOS (1922 - 1 974)
Los criterios cientficos utpicos, o bien crean exposiciones falsas
hipcritas de la perfeccin cientfica o alimentan el punto de vista
de que las teoras cientficas no son sino meras creencias
enraizadas en intereses inconfesables.
Biografa
Imre Lakatos naci el 9 de noviembre de 1922 en Hungra. Fue
bautizado con el nombre Imre Lipschitz. Debido a su
procedencia juda, su vida se vera seriamente afectada por el
ascenso de los Nazis al poder durante la Segunda Guerra Mundial. Realiz
estudios en matemticas, fsica y filosofa en la Universidad de Debrecen y se
gradu en 1944. Cambi su nombre a Imre Molnr con el objetivo de evitar su
deportacin. l sobrevivi a la caza humana, pero su madre y abuela no fueron
tan afortunadas y murieron en Auschwitz. Cuando la guerra acab, Imre decidi
cambiarse el nombre, otra vez, y escogi un nombre comn de la clase obrera
hngara: Lakatos.
En 1947, obtuvo un puesto en el Ministerio de Educacin pero no estaba
dispuesto a seguir las rdenes de los soviticos. En 1950, fue arrestado por
problemas polticos y estuvo en prisin por tres aos. Al salir de la crcel trabaj
traduciendo libros de matemticas al hngaro.
En 1956, al estallar la revolucin, huye a Inglaterra. Ingresa en la Universidad de
Cambridge con el fin de obtener un doctorado en filosofa. En 1960, obtuvo un
puesto en la Escuela de Economa de Londres y ense ah por catorce aos
hasta su muerte el 2 de febrero de 1974.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
29
Imre Lakatos fue discpulo de Thomas S. Kuhn y de Karl Popper. Ah es nada.

Intent adaptar el sistema de Popper a la nueva situacin creada por Kuhn. Su
intencin era crear una reconstruccin racional de la historia de la ciencia,
mostrando que sta progresaba de modo racional.
La historia de la ciencia muestra que sta no avanza slo falsando las teoras
con los hechos, hay que tener en cuenta la competencia entre teoras y la
confirmacin de teoras. Por ello sustituye el falsacionismo ingenuo de Popper
por un falsacionismo sofisticado.
Programas de Investigacin Cientfica
En realidad la Ciencia no evala una teora aislada, sino un conjunto de ellas
que conforman lo que Lakatos llama Programa de Investigacin Cientfica. Un
programa de investigacin se rechaza al completo cuando se disponga de un
sustituto superior, que explique todo lo que explicaba el anterior, ms otros
hechos adicionales.
Lakatos reconoce que la dificultad de este esquema radica en que, en la
prctica, puede costar aos llevarlo a cabo, o incluso ser inaplicable en
programas de investigacin muy complejos.
El concepto central de Lakatos es por tanto el de Programa de Investigacin: es
una estructura que sirve de gua a la futura investigacin tanto de modo positivo
como negativo.
Veamos con algo ms de detalle los conceptos bsicos asociados al Programa
de Investigacin:
Ncleo central: es la caracterstica definitoria de un programa. Toma la

forma de hiptesis tericas muy generales que constituyen la base a
partir de la cual se desarrolla el programa. Es infalsable, y no se le
pueden atribuir las deficiencias explicativas de un programa.
Cinturn protector: laberinto de supuestos que envuelve al ncleo

central. Consta de hiptesis auxiliares explcitas que completan el ncleo
central, de supuestos subyacentes a la descripcin de las condiciones
iniciales y de enunciados observacionales.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
30
Heurstica negativa: exigencia metodolgica de que el ncleo central

quede intacto y no sea vea afectado por el desarrollo del programa. El
cientfico debe decidirse por un programa y tener fe en su ncleo. La
heurstica negativa de un programa estipula que no se pueden rechazar
ni modificar los supuestos bsicos subyacentes al programa, su ncleo
central. Est protegido de la falsacin mediante un cinturn protector de
hiptesis auxiliares, condiciones iniciales, etc.
Heurstica positiva: indica las lneas de investigacin, lo que se puede (y

se debe) hacer. Es un conjunto parcialmente articulado de sugerencias,
o indicaciones sobre cmo cambiar y desarrollar las variantes refutables
del programa de investigacin, cmo modificar y refinar el cinturn
protector refutable. Junto a estas hiptesis auxiliares, incluye el
desarrollo de tcnicas matemticas y experimentales adecuadas.
La heurstica positiva est compuesta por lneas maestras que indican
cmo se puede desarrollar el programa de investigacin. Dicho desarrollo
conllevar completar el ncleo central con supuestos adicionales en un
intento de explicar fenmenos previamente conocidos y de predecir
fenmenos nuevos. Los programas de investigacin sern progresistas o
degeneradores segn consigan o no conducir al descubrimiento de
fenmenos nuevos.
Cmo debe ser un Programa de Investigacin

Se debe permitir que un programa desarrolle su potencial. Por eso, al principio,
las confirmaciones son ms importantes que las falsaciones. Slo cuando el
programa es slido y est consolidado tiene importancia la falsacin.
Por otro lado, un programa de investigacin debe descubrir nuevos
fenmenos. El programa se puede modificar, siempre que esta modificacin no
sea ad hoc, es decir, siempre que la modificacin parezca razonable y
verosmil. Las modificaciones han de ser comprobables. Los cambios en el
cinturn protector son convenientes y expresan la naturaleza viva de la teora.
La comparacin entre programas debe tomar como criterio su progreso o
fecundidad y su degeneracin. Con todo, estos criterios no son absolutos y es
difcil predecir qu programa ser ms efectivo, cul sobrevivir y cul
desparecer. No se puede decir cul es mejor. Esto se puede hacer slo
retrospectivamente.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
31
APLICACIN A LA CONTABILIDAD
En este sentido creemos oportuno poner de manifiesto que todo programa de
investigacin constituye un conjunto de reglas heursticas positivas que tienen la
misin de indicar las lneas de investigacin que deben seguirse y un conjunto
de reglas heursticas negativas que nos muestran los caminos que se deben
evitar.
Una determinada teora cientfica se encuentra enmarcada dentro de un
programa de investigacin, y los juicios que sobre ella se emitan estn
condicionados por las caractersticas del programa de referencia.
Los diferentes programas de investigacin, en cuyo marco se han desarrollado
las elaboraciones contables, son tres, y que atendiendo al elemento que ha
servido de base para su configuracin, denomina: legalista, econmico y
formalizado.
El programa legalista se remonta a los orgenes de la partida doble y surge de
la utilizacin de la informacin contable para mostrar el patrimonio del
comerciante como prueba de su garanta respecto al cumplimiento de sus
obligaciones actuales y futuras.
La finalidad de nuestra disciplina entra, pues, en una lnea especialmente
jurdica, segn la cual el objetivo de la informacin es de carcter
eminentemente legalista.
El hecho ms significativo que hizo cambiar los planteamientos vigentes en el
enfoque legalista fue la inflacin desatada tras la Primera Guerra Mundial, sobre
todo en Alemania, por cuyo motivo se convertan en obsoletas las informaciones
histrico-contables. stas no cumplan ya la funcin evaluadora del patrimonio
como garanta frente a terceros. Podra decirse que nos encontramos con unas
circunstancias que alteran totalmente el papel de la informacin contable, se le
pide que sea capaz de ofrecer una base de cifras realistas, que se adapte al
medio, que los resultados calculados respondan a principios econmicos, que
su conocimiento verdadero evite la creciente descapitalizacin de las empresas.
De esta forma, sin abandonarse el aspecto estrictamente legal, los objetivos de
la informacin contable quedaban ya ms orientados hacia los aspectos
puramente econmicos de la actividad empresarial.
De ah que, el conocimiento de la autntica realidad econmica es lo que da
paso al nacimiento y desarrollo del programa de investigacin econmico.
Es a partir de la Segunda Guerra Mundial, y ms concretamente al fin de la
dcada de los cincuenta, cuando se produce la aplicacin de la rigurosidad
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
32
formal de las matemticas a la metodologa contable, apareciendo con ello el

denominado programa formalizado.
Nos encontramos con que la nota ms caracterstica del programa de
investigacin de la ciencia contable es su formalizacin, es decir, el reducir sus
proposiciones a clculos lgicos o matemticos, para en virtud de las reglas
interferenciales, llegar a unos resultados capaces de ser interpretados
semnticamente, y cuyo contraste con la realidad ir elevando de da en da su
potencialidad explicativa y predictiva.
5. CONCEPTO Y DIVISIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

5.1. OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.
Desde un punto de vista genrico, se entiende por objeto todo aquello que es
materia de consideracin o conocimiento por parte del sujeto.
Sin embargo, viene conocindose tambin por objeto el fin, en cuanto tal, de un
acto del sujeto, lo que supone una intencionada referencia de ste respecto a
las cosas y, asimismo, que las cosas pueden considerarse objetos en la medida
que son el trmino de dicha intencionalidad.
Ahora bien, tradicionalmente viene considerndose que el acto del sujeto puede
ser cognoscitivo, volutivo o emotivo. Desde la perspectiva cognoscitiva, en base
a la escuela pedaggica-escolstica, en el concepto de objeto se distingue entre
material y formal. El primero estar configurado por el ente al que se dirige el
sujeto, mientras el segundo responde al punto de vista desde el cual se le
considera.
Bunge (1983) ya reconoci la importancia de definir el objeto material y formal,
en aras a catalogar una disciplina como cientfica. Por su parte, el profesor
Fernndez Pirla (1988) defini el objeto material de una ciencia como el
conjunto de cuestiones que en trminos generales son materia de esa ciencia, y
el objeto formal como el aspecto o especie que esa ciencia distingue dentro de
la generalidad del primero.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
33
Por otra parte, y en lo que se refiere al fin, pueden ser interpretado en funcin a
dos concepciones diferentes: Una como trmino de la accin, y otra, en el
sentido de intencin, es decir, aquello por lo que el agente obra. Por tanto,
mientras en la primera concepcin prevalece la idea de efecto, en esta segunda
lo hace el carcter causal.
La concrecin que toman el objeto material, el objeto formal y el fin, suelen
caracterizar a toda ciencia. Sin embargo, es necesario subrayar que el objeto
material no caracteriza ni distingue a una ciencia, ya que ste puede ser comn
a varias de ellas. Lo que permite distinguir una ciencia de otra es la perspectiva,
el aspecto o aspectos desde los cuales se considera al objeto material, y que
recibe la denominacin de objeto formal. Es representativo de esta situacin, el
caso que se presenta entre la Economa y la Contabilidad, ambas ciencias se
ocupan de un objeto material comn, pero ambas lo hacen bajo diferentes
aspectos. La ciencia econmica estudia la realidad econmica en cuanto sta
se genera, la estudia como realidad econmica en s, mientras que la
Contabilidad atiende a un aspecto formal distinto, el conocimiento cualitativo y
cuantitativo de la misma.
Fernndez Pirla (1986) afirma que la contabilidad, como disciplina cientfica,
aparece, pues, vinculada al campo de las Ciencias Econmicas, y, ms
concretamente, en su desarrollo actual, al de la Economa de la Empresa,
aunque sera errneo afirmar que la Contabilidad es Economa. Considerada la
Contabilidad como ciencia econmica, cuyo objeto material es la economa de la
empresa, su objeto formal, al que debe su unidad y autonoma cientfica, sera la
representacin autntica y la medida de la realidad econmica, utilizando para
ello una adecuada tcnica, apoyada en principios matemticos y estadsticos.
Por su parte, a la ciencia de la Contabilidad se le ha atribuido tradicionalmente
como objeto material una realidad de naturaleza genuinamente econmica. Pero
dentro de los ltimos avances experimentados por nuestra disciplina se ha
llegado a poner de manifiesto que no hay razn alguna para que la Contabilidad
no pueda ocuparse de fenmenos no econmicos. En este sentido, aunque no
exista por el momento una preocupacin especial en la representacin de
principales no econmicos por parte de la Contabilidad, sta podr ocuparse de
fenmenos tales como los de ingeniera o los del comportamiento, y en general,
con cualquier realidad compatible con su metodologa.
El objeto formal de la Contabilidad se concreta en el conocimiento cualitativo y
cuantitativo de la realidad econmica. Este objeto formal lo cumple dicha
disciplina actuando en un doble sentido sobre la realidad de las unidades
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
34
econmicas: realiza, en primer lugar, las funciones de captacin, medicin y

valoracin de aquellas masas que integran las estructuras econmicas y
financieras de las mismas, contemplando, de esta forma, una determinada
situacin de ellas, as como, y en segundo lugar, efecta una adecuada
representacin de las variaciones cualitativas y cuantitativas de los elementos
que componen esas estructuras.
La Contabilidad se ocupa, por consiguiente, de la fijacin de la situacin
econmica estructural o neta de la unidad econmica; capta, interpreta y
representa toda la dinmica econmica de la misma, poniendo de relieve la
forma en que se desarrollan los movimientos estructurales; expresa como se ha
generado el resultado y efecta la discriminacin del mismo y su consiguiente
calificacin; facilita las conclusiones obtenidas a efectos de la fijacin de normas
futuras de actuacin y su utilizacin prospectiva en la eleccin de la poltica
econmica a adoptar.
En definitiva, podra asignarse a la Contabilidad, en un principio, el fin genrico

de determinar la medida de la situacin de la unidad econmica y la evolucin
de la misma a travs del tiempo como consecuencia de las posibles variaciones
que en ella puedan producirse; aunque, adems, junto a aquel, la Contabilidad
cumple unos fines especficos simultneamente con el genrico, dado que sta
posee un gran valor como instrumento al servicio de mltiples aplicaciones.
Para alcanzar dichos fines especficos, har utilizacin de las diferentes ramas
que la componen, aplicando en cada caso la instrumentacin contable necesaria
en relacin con la naturaleza de cada uno de ellos, y que se pueden resumir en
econmicos, financieros, administrativos, fiscales y jurdicos.
5.2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD.
En general, el intento de definir resulta siempre difcil. Esta afirmacin es
perfectamente aplicable, como es lgico, al caso de la Contabilidad. De ah que
vengan considerndose una serie de caractersticas formales a cumplir por la
misma.
En la ciencia de la Contabilidad no resulta fcil concretar una definicin en un
determinado conocimiento cientfico, dado el largo recorrido histrico de la
misma, por lo que necesariamente surgen diferentes definiciones
correspondientes a las concepciones conceptuales imperantes en cada
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
35
momento, pudindose comprobar que en su mayora responden al estado en

que se hallaba la Contabilidad en la poca en que se dieron, como a las
diferentes tendencias conceptuales mantenidas por sus autores, en muchas
ocasiones se limita la Contabilidad a la Tenedura de Libros, a la Tcnica
Contable o a lo sumo a una de sus ramas.
Si realizamos el referido recorrido histrico de la Contabilidad encontramos, en
primer lugar, definiciones que sitan a nuestra disciplina en una lnea donde
prevalece el carcter patrimonialista de la misma, quizs derivadas del
programa de investigacin denominado legalista o jurdico preponderante en tal
poca.
Se define tambin a la Contabilidad como aquella ciencia que tiene por objeto
la captacin y representacin en trminos cualitativos y cuantitativos, mediante
un ordenado conjunto de proposiciones, de la realidad econmico-patrimonial
que se da en una unidad econmica en el transcurso del tiempo, con el fin de
obtener el conocimiento necesario para orientar su gestin econmica.
La idea de la Contabilidad como base para la toma de decisiones, dado su
carcter principal como fuente de informacin, es resaltado por otro grupo de
definiciones.
En este sentido, la Contabilidad se convierte no slo en el sistema bsico de
medicin, sino tambin en el sistema bsico de informacin empresarial.
La Contabilidad no es slo un instrumento al servicio de la direccin del ente
privado o pblico, sino tambin un medio para la rendicin de cuentas, para el
conocimiento en ltimo trmino desde el exterior de la situacin de la empresa,
de forma tal que se convierte en una fuente de informacin absolutamente
necesaria para la toma de decisiones y como instrumento de control para
comprobar la forma en que dichas decisiones son ejecutadas.
La Contabilidad es el conjunto de conocimientos y funciones referentes a la
sistemtica iniciacin, la comprobacin de autenticidad, el registro, la
clasificacin, el procesamiento, el resumen, el anlisis, la interpretacin y el
suministro de informacin confiable y significativa, relativa a las transacciones y
a los acontecimientos que son, al menos en parte, de ndole financiera,
requeridos para la administracin y la operacin de una empresa y para la
presentacin de informes que deben rendirse para cumplir con las
responsabilidades derivadas de mandatos encomendados y de ndole diversa.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
36
A su vez, la Contabilidad es el proceso de identificacin, medida y comunicacin

de la informacin econmica que permite obtener juicios y decisiones para los
usuarios de la informacin. En relacin con esta ltima asociacin parece
oportuno sealar que los objetivos de la Contabilidad son los de proveer
informacin para los siguientes propsitos:
1.- Tomar decisiones concernientes al uso de recursos limitados, incluyendo la
identificacin de las reas cruciales, as como la determinacin de objetivos y
metas.
2.- Dirigir y controlar eficazmente los recursos humanos de una organizacin.
3.- Mantener e informar acerca de la custodia de los recursos.
4.- Facilitar funciones y controles sociales.
Es una actividad de servicio, cuya funcin es proveer informacin cuantitativo
principalmente, de naturaleza financiera, acerca de las entidades econmicas,
con el propsito de que sea til para la toma de decisiones econmicas.
Contabilidad es la ciencia emprica que con respecto a una unidad econmica,
nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su
realidad econmica, con el fin genrico de poner de relieve la situacin de dicha
unidad y su evolucin en el tiempo.
No obstante, una definicin ms el actual programa de investigacin, considera
que la Contabilidad pretende el conocimiento, interpretacin y transmisin
informativa de fenmenos circulatorios, generalmente econmicos, compatibles
con su metodologa.
De ah que precise un lenguaje propio y un sistema adecuado que permitan
explicitar dicha informacin, para lo cual ha de desarrollar una serie de
funciones: captacin, medicin valoracin, representacin, coordinacin,
agregacin e interpretacin, las cuales constituyen el fundamento de su mtodo
operativo, otorgando sustantividad cientfica a la Contabilidad.
5.3. DIVISIN GENERAL DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD
Resulta de utilidad la divisin de la ciencia en general, o de cada una de sus
clases, en particular, ya que parece concretarse en una adecuada comprensin
de las diversas manifestaciones a las que resulta susceptible de aplicacin,
sobre todo si tenemos en cuenta la amplitud con la que se caracteriza toda
ciencia.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
37
El profesor Sacristn (1964) considera una serie de requisitos a cumplir por

cualquier propsito de divisin, y que se concretan en el todo que se divide, o
clase dividida; las partes en que se divide, o clases dividentes; y el punto de
vista segn el cual se practica la divisin, al cual se llama `principio` o
`fundamento` de la divisin. Y aade que las leyes a las que deber ajustarse
toda divisin deben ser:
1.- El fundamento de la divisin debe mantenerse constante durante toda la
operacin.
2.- La suma lgica de las subclases dividentes debe ser igual a la clase dividida.
3.- Las subclases dividentes deben excluirse mutuamente.
Respecto a sus criterios clasificativos, segn el profesor Calafell (1969)
distingue entre los de naturaleza filosfica, integrados por aqullos tales como
son:
1.- Finalidad de los conocimientos.
2.- Grado de aplicacin de los conocimientos.
3.- Grado de anlisis o sntesis contable,
Y los de naturaleza econmica, entre los que se incluyen:
1.- Mdulo de homogeneizacin empleado.
2.- Clase de unidad econmica de que se trate.
En funcin a los criterios de naturaleza filosfica, y atendiendo a la finalidad de
los conocimientos resulta la Contabilidad Pura o General, de un lado, y la
Contabilidad Aplicada, de otro. En lo referente al criterio de grado de aplicacin
de los conocimientos, separa entre Teora de la Contabilidad y Tcnica Contable
General. Finalmente, y en cuanto al grado de anlisis contable no es un criterio
al que se refiera el autor de forma explcita, aunque subyace en cualquier
desarrollo de los que muestra el correspondiente esquema.
Por su parte, y respecto a los criterios de naturaleza econmica, distingue entre
Contabilidad Monetaria y Contabilidad no Monetaria, cuando divide segn el
mdulo de homogeneizacin utilizado; y entre Macrocontabilidad y
Microcontabilidad, cuando atiende a la clase de unidad econmica de que se
trate.
A continuacin hacemos figurar la divisin basada en la diferenciacin filosfica
entre ciencia pura y aplicada. En la primera establecemos la distincin entre
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
38
Teora y Tcnica; y la segunda se escinde en Macrocontabilidad y

Microcontabilidad.
En lo que se refiere a la divisin elaborada por el profesor Montesinos
(1976), tenemos que decir que utiliza diez criterios clasificativos, de los que a su
vez, surgen las siguientes divisiones:
1.- Por la modalidad del conocimiento.
2.- Extensin del universo considerado.
4.- Fases del proceso contable.
5.- Tipo de unidades econmicas.
6.- mbito de la circulacin econmica.
7.- Usuarios de la informacin contable.
8.- Tipo de actividades econmicas.
9.- Mdulo de medicin.
10.- Perspectiva temporal.
El citado profesor, dependiendo del criterio utilizado, identifica diversas ramas
de la Contabilidad:
1.- Atendiendo a la modalidad del conocimiento, distingue entre:
- Historia de la Contabilidad.
- Teoras actuales de la Contabilidad.
2.- En funcin de la extensin del universo considerado, distingue entre:
- Teora general o bsica de la Contabilidad.
- Teoras especficas.
Utilizando idntico criterio, tambin es posible diferenciar segn el mismo
profesor, entre:
- Contabilidad General.
- Contabilidad Aplicada.
3.- Atendiendo a la finalidad de los conocimientos, distingue entre:
- Teoras descriptivas.
- Teoras normativas.
4.- En funcin de las fases del proceso contable, distinguiendo en todo proceso
contable las fases de seleccin, elaboracin y comunicacin, dando lugar:
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
39
a) Por lo que respecta a la fase de seleccin:

- La teora de los hechos contables.
b) En relacin a la fase de elaboracin, distingue entre:
- Medicin y valoracin contables.
- La teora de la instrumentacin contable.
- Agregacin e integracin contable.
- Revisin contable.
- La teora contable de las magnitudes econmicas.
c) En cuanto a la fase de comunicacin, distingue:
- La teora de la manifestacin de los informes contables.
- El anlisis e interpretacin de informes contables.
Por ltimo, como rama encargada de coordinar todos los aspectos del proceso
contable, seala:
- La teora de la organizacin contable.
5.- Segn el criterio basado en la tipologa de unidades econmicas, conduce al
profesor Montesinos, en primer lugar, a estructurar las ramas de nuestra
disciplina en dos bloques:
- La Microcontabilidad.
- La Macrocontabilidad.
A su vez, en el mbito de la Microcontabilidad, distingue entre:
- Contabilidad de Empresas:
- Contabilidad Pblica.
- Contabilidad Privada.
- Contabilidad Administrativa:
- Contabilidad Pblica.
- Contabilidad Privada.
En el mbito de la Macrocontabilidad, cabe hablar de:
- Contabilidad de unidades nacionales.
- Contabilidad de unidades supranacionales.
6.- El mbito de la circulacin econmica da lugar a dos ramas de nuestra
disciplina, bien diferenciadas y de enorme significacin, que son,
respectivamente:
- Contabilidad interna.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
40
- Contabilidad externa.
7.- Segn los usuarios
respectivamente, entre:
- Contabilidad de Gestin.
- Contabilidad Financiera.
de
la
informacin
contable,
se
distingue,
8.- En cuanto al tipo de actividad econmica, y centrndonos en las unidades

microeconmicas, independientemente del sujeto, se puede distinguir:
- Contabilidad de Empresas:
a) Del sector primario.
* Agrcolas.
* Ganaderas.
* Mineras, etc.
b) Del sector secundario.
* Energticas.
* Siderometalrgicas.
* Constructoras, etc.
c) Del sector terciario.
* Bancarias.
* Aseguradoras.
* De transporte.
* Comerciales, etc.
- Contabilidad Administrativa:
a) Entidades culturales.
b) Entidades deportivas.
c) Entidades asistenciales, etc.
9.- En razn al mdulo de medicin cabe adoptar la divisin entre:
- Contabilidad monetaria.
- Contabilidad no monetaria.
10.- Por ltimo, en razn a la consideracin temporal, se puede diferenciar
entre:
- Contabilidad previsional o presupuestaria.
- Contabilidad histrica, de realizaciones o real.
El profesor Montesinos (1976) seala, en torno a tales divisiones o
subdivisiones, que podemos utilizar aquella o aquellas que nos sean ms
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
41
convenientes o, mejor an, combinar varias de ellas para llegar a una

clasificacin del contenido de nuestra disciplina que resulte til a los fines que
perseguimos.
Culmina su trabajo con una propuesta de clasificacin general de nuestra
ciencia, organizando y combinando las divisiones consideradas, acorde con la
importancia y atencin que se concede a las diversas ramas en la actividad
investigadora, docente y profesional (MONTESINOS, 1976), diferenciando, de
tal forma, dos grandes ramas de la Contabilidad, la Contabilidad General y la
Contabilidad Aplicada, cada una de las cuales subdivide respectivamente.
Por ltimo, el profesor Requena (1986) considera que los principios clasificativos
de una ciencia necesitan del conocimiento de su concepto de una parte, y de la
investigacin de la realidad de que se ocupe, de otra. Slo de esta forma se
podran establecer unos criterios de divisin y que en Contabilidad se concretan
en los siguientes:
2.- Modalidad de los mismos.
3.- Clases de unidades.
4.- Fin de las unidades.
5.- La clase de problemtica de la que se ocupa.
6.- La clase de transaccin que estudia.
Como consecuencia de los anteriores principios, distingue el mencionado autor
entre Contabilidad Pura o General y Contabilidad Aplicada, entendiendo que la
primera ostentar un carcter eminentemente terico mientras en la segunda se
integrarn las distintas normas de aplicacin. Asimismo, realiza la subdivisin de
la Contabilidad pura atendiendo a la modalidad de los conocimientos,
obtenindose de esta forma la Teora General de la Contabilidad - que estudia la
problemtica terica sentando los principios que servirn de general aplicacin y la Historia de la
Contabilidad - que recoge los conocimientos contables teniendo en cuenta tanto
las circunstancias del lugar como las de la poca en que ocurrieron.
El criterio utilizado para subdividir la Contabilidad aplicada es el que atiende a la
clase de unidades econmicas, resultando, pues, la Macrocontabilidad o
Contabilidad Nacional y la Microcontabilidad. A su vez, sta queda dividida, con
el mismo criterio que la anterior, en Pblica, Semipblica y Privada. Al mismo
tiempo aplica tambin a la Microcontabilidad el criterio que atiende al fin de la
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
42
unidad econmica en cuestin, resultando la Contabilidad Administrativa, que se

ocupa del estudio de la problemtica contable de las unidades microeconmicas
no lucrativas, y la Contabilidad Especulativa. Por ltimo, dividiendo sta segn
la clase de problemtica que estudie, resultan las Contabilidades Subjetiva y
Objetiva que, a su vez, divide en Externa e Interna en funcin de la clase de
transaccin que se estudia.
Por ltimo, no queremos terminar el presente epgrafe sin hacer referencia al
esquema de divisin de la Contabilidad presentado por ACODI (1992), que se
basa en las especializaciones de la Contabilidad entendida como conocimiento
aplicado atendiendo a:
a) Los fines a que sirve la informacin contable.
b) Los modelos contables en que se basa sta.
c) Los usuarios de la misma.
Segn lo anterior distingue dos grandes reas de la Contabilidad: la
Contabilidad Directiva y la Contabilidad Financiera. A su vez, distingue en la
primera las siguientes clases en funcin a los criterios siguientes:
a) En funcin del mbito de la circulacin econmica empresarial a que se
refiere la informacin contable:
a.1) Contabilidad Externa.
a.2) Contabilidad Interna.
b) En funcin a los procesos contables a los que es sometida la informacin
contable suministrada por la Contabilidad Externa e Interna:
b.1) Consolidacin Contable.
b.2) Segmentacin Contable.
b.3) Auditora Interna.
b.4) Anlisis Contable.
b.5) Presupuestacin Contable.
b.6) Control Contable.
c) En funcin del tipo de control a que sirve la informacin
c.1) Contabilidad Estratgica.
c.2) Contabilidad de Gestin.
c.3) Contabilidad Operativa.
3. anlisis:
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
43
I.
MTODO CONTABLE
1. LA CAPTACIN CONTABLE
La captacin, proviene de la palabra captar que significa percibir algo. En
contabilidad, la captacin contable consiste en percibir u obtener
informacin sobre cualquier acontecimiento que
influye
o
puede
influir cuantitativa o cualitativamente de forma significativa en
el patrimonio de una entidad y que puede ser captado y registrado
contablemente.
Dado que en la captacin interviene la conciencia, entra a formar parte de
esta funcin un claro subjetivismo que, obviamente, se trasladar a la
Contabilidad, introducindose, de este modo, el problema de los juicios
de valor desde el estadio inicial del mtodo operativo contable.
2. LA MEDICIN CONTABLE
Concretamente podramos decir que la medicin contable "implica un
proceso de abstraccin de algn aspecto de los sucesos, fenmenos o
realidades a medir, que establece, por un principio de equivalencia una
relacin representativa con conjuntos similares o diferentes, que suelen
tener una unidad del sistema fcilmente identificable y agregable. Las
magnitudes que se pretenden medir constituyen propiedades de los
objetos, diferencindose fundamentalmente en funcin de la posibilidad
de establecer escalas de medicin o reglas para la asignacin de
numerales".
La aplicacin de la medicin a la ciencia de la Contabilidad, podra
concretarse, en la "asignacin de numerales al conjunto de fenmenos
econmicos pasados, presentes o futuros de una unidad, de acuerdo con
reglas", que se denominan escalas de medicin, siempre que stas
cumplan las condiciones determinativa y de no degeneracin, en el
sentido de que sea posible la asignacin de diferentes numerales a
diferentes cosas o a una misma cosa bajo diferentes condiciones.
3. VALORACIN CONTABLE
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
44
De todas formas, debe quedar garantizada el mximo nivel de

rigurosidad, independientemente de la posible controversia resultante de
la eleccin de un determinado sistema de medicin, ya que, por la
naturaleza de las magnitudes contables, el proceso prctico de la
valoracin monetaria de sus cantidades ha de llevarse a cabo,
necesariamente, en base a un conjunto de normas y procedimientos que
presten la necesaria armona y homogeneidad a esta formulacin
contable, habindose desarrollado por parte de la doctrina toda una serie
de criterios o normas de actuacin que se constituyen como base de
cualquier valoracin.
4. LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE

La contabilidad ha utilizado a lo largo del tiempo diversas formas de
representacin de las transacciones econmicas.
Estas tcnicas no constituyen un aspecto sustancial de la contabilidad
sino un mero instrumento que permite alcanzar el fin de la comunicacin
de la informacin.
Las formas de representacin se definen como las distintas opciones que
existen para poder registrar contablemente los acontecimientos
econmicos relevantes acontecidos que van a constituir los datos del
sistema de informacin contable.
5. LA AGREGACIN CONTABLE
La contabilidad es un sistema de informacin, cuyo proceso se estructura
por etapas: captacin de los datos, cuantificacin y representacin de la
informacin.
Para lograr que esa informacin obtenida sea til para la toma de
decisiones de los usuarios, es necesario realizar una sntesis de la
misma, es decir, trasladar los datos a unos agregados significativos:
(Los estados contables: balance, cuenta de resultados y memoria, entre
otros), que pongan de relieve magnitudes econmicas de inters y que
sean tiles en el proceso de adopcin de decisiones, a este proceso se le
denomina agregacin.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
45
Agregacin es toda operacin en virtud de la cual se tiende a resumir un

conjunto de variables, datos, observaciones, etc. por medio de un
pequeo nmero de magnitudes, llamadas representativas. De esta
forma, debe entenderse como agregado a aquella magnitud o relacin
significativa que, de hecho, reemplaza a un conjunto de magnitudes o
relaciones detalladas.
6. LA INTERPRETACIN CONTABLE
Cuando
hablamos
de contabilidad, no
a facturas, gastos, notas de crdito, etc.
slo
nos
referimos
Hablamos tambin de una secuencia de procesos que incluyen lo que

llamamos los estados contables y su comunicacin a los interesados. Los
estados contables sintetizan una informacin muy valiosa para tu propia
empresa y para analistas, inversores, socios e incluso tus empleados.
Ofrecen un mapa sobre la situacin patrimonial, econmica y financiera y
las expectativas de futuro de tu negocio.
Un anlisis y una interpretacin correctos de los estados contables
facilitan la toma de decisiones disminuyendo el grado de incertidumbre.
7. LA INFORMACIN CONTABLE
El anlisis de la informacin contable se lleva a cabo a travs de
diferentes mtodos y tcnicas aplicados principalmente sobre los
documentos contables que hemos visto en los temas anteriores de esta
unidad (Balance de Situacin, Cuenta de Prdidas y Ganancias,
etctera).
a. Porcentajes, que pueden ser:
o
Porcentajes verticales: nos van a permitir comprobar el peso de

cada una de las masas patrimoniales del activo (no corriente y
corriente), del patrimonio neto y del pasivo (no corriente y corriente) en
porcentaje sobre el total del activo, patrimonio neto y pasivo. Por
ejemplo, relacin entre el activo corriente y el activo total.
Porcentajes horizontales: nos permiten comparar el peso de una

masa del activo con otra del pasivo. Por ejemplo, comparar el activo
corriente con el pasivo corriente.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
46
b.
Representacin grfica del balance por grupos patrimoniales: nos

permitirn analizar la situacin de la empresa sobre un grfico y lograr as
una visin rpida y directa.
c.
Ratios: son cocientes que relacionan dos magnitudes econmicas que

se quieren comparar. Sirven para comparar la situacin de la empresa con
respecto a otras del sector, aunque hay que relativizar los resultados y no
se pueden utilizar en interpretaciones muy generales. Las comparaciones
de ratios pueden hacerse:
-
Dentro de la propia empresa

Con otras empresas del mismo sector
Con la media del sector
II.
1. CARACTERIZACIN DEL CONOCIMIENTO CONTABLE.

Muchos autores afirman fehacientemente y le dan la calidad de ciencia a
la disciplina contable, sin embrago existen algunos tratadistas que an
mantienen la posicin de que la contabilidad no es una ciencia pero este
hecho ha ido desfasndose con el devenir del tiempo puesto que nuestra
disciplina cambia constantemente y demuestra que cumple con las
caractersticas mnimas que una ciencia requiere.
Es as y de esta manera que Mettessich cuestiona al vocablo teora claro
est usndolo en la contabilidad y propone 4 elementos fundamentales para
demostrar que la contabilidad cumple con la funcin de teora cientfica,
estos 4 son los siguientes:
a.
b.
c.
d.
Los hechos observables o hiptesis empricas.

Los hechos inobservables o hiptesis fundamentales.
La combinacin de ambos.
La deduccin de consecuencias observables.
Y a su vez tambin se basa en los rasgos distintivos que debe tener
un conocimiento para ser considerado como cientfico los cuales son
la racionalidad y la objetividad.
2. EL DEVENIR HISTRICO
INTERPRETACIN.
DE
LA
CONTABILIDAD:
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
UNA
47
En este tema entra a tallar fuertemente el nombre de Thomas S.

Khun ya que basados en su metodologa nuestra disciplina se encuentra
en una revolucin constante y es justamente por este constante
dinamismo en la teora contable que se toma en cuenta el modelo de
Khun.
Desde el inicio de los pasos de la contabilidad se toma como base
una razn meramente de registros y luego con el devenir de los tiempos
es que en la contabilidad se usa la informacin ya obtenida para generar
supuestos y generalidades y empezar a partir de estas investigaciones
cientficas.
La configuracin cientfica de la contabilidad comenz con Fabio
Besta, sin embargo debido al alto valor intrnseco de la obra de Pacciolo,
se podra afirmar que el nacimiento de nuestra ciencia comenz en el ao
1494, con la enunciacin de la partida doble inicia un proceso de
desarrollo en el cual va tomando diferentes concepciones y
caractersticas de una ciencia normal.
3. LAS TESIS DE KHUN APLICADAS A LA CONTABILIDAD.
Como se puedo observar las tesis de Khun influyen fuertemente
para el anlisis cientfico de la contabilidad y es as que sobresalen los
siguientes trabajos:
a. La matriz disciplinar de contabilidad segn Wells; menciona que
la contabilidad evoluciona continuamente y a la vez sustituye
paradigmas debido a la conducta de la comunidad cientfica
que Wells identifico como profesores e investigadores, esto
hace que su propuesta quede limitada pues su poblacin de
estudio solo abarca algunos pases anglosajones y adems que
su propuesta no explica el crecimiento de nuestra ciencia pero
a pesar de esto su propuesta nos permite adecuarla segn el
mbito de referencia que deseamos estudiar. Wells seala
cuatro fases a seguir para comprobar que la ciencia contable
est en una etapa de revolucin, estas fases son las siguientes:
Percepcin de anomalas.
Las crisis y emergencias tericas.
Creacin de escuelas de pensamiento.
Cambios en la matriz disciplinar.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
48
b. La concepcin multiparadigmtica de Belkoui:

Los paradigmas se tratan de la unidad mayor de consenso en una ciencia
y sirve para diferenciar una comunidad cientfica de otra. Este autor
somete a un anlisis la situacin actual de nuestra ciencia. En base a tres
tendencias dentro de la comunidad cientfica contable:
1) La bsqueda del verdadero resultado.
2) Facilitar informacin til para la toma de decisiones.
3) Economa de la informacin.
Y a su vez seala la existencia de paradigmas que se encuentran en pugna por
lograr la mxima aceptacin de la comunidad cientfica contable.
b) Paradigma del beneficio verdadero-deductivo
c) Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin
d) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento
agrupado del mercado
Sin embargo algunos tratadistas luego de la aplicar las concepciones de Khun
en la contabilidad sealan de forma crtica 2 direcciones:
a. El carcter cientfico de la contabilidad y su adecuacin a la metodologa
khuniana.
b. Sobre el carcter multipardigamtico de la contabilidad.
4. LOS
PROGRAMAS
DE
INVESTIGACIN
APLICADOS A LA CONTABILIDAD
LAKATOSIANOS
El programa de investigacin segn Lakatos es una estructura que gua a la

investigacin cientfica.
Un programa de investigacin constituye un conjunto de reglas heursticas
positivas que indican las lneas de investigacin que deben seguirse y un
conjunto de reglas heursticas negativas que indican lo que se debe evitar.
Los programas de investigacin sobre los cuales se ha desarrollado la
contabilidad son:
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
49
El programa legalista, se remota a la partida doble y surge con el uso de

informacin contable del patrimonio como garanta de cumplimiento de
obligaciones, siguindose un lineamiento nicamente jurdico.
El programa econmico, debido a la inflacin posterior a la primera guerra
mundial, la informacin histrica dej de ser til como garanta de cumplimiento
frente a terceros, por lo que la informacin contable deba ser ms realista y
adaptarse a las realidades econmicas de la actividad empresarial. Sin dejarse
el aspecto legal los objetivos de la informacin contable quedan orientados a
aspectos econmicos de la actividad empresarial.
El programa formalizado, despus de la segunda guerra mundial se produce la
aplicacin formal de las matemticas a la metodologa contable, convirtindose
en la nota ms caracterstica de la ciencia contable, que permite obtener
resultados que pueden ser interpretados semnticamente.
5. OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD
Es importante para catalogar una disciplina como cientfica, definir el objeto
material y formal. El objeto material es el ente al que se dirige el sujeto y el
objeto formal el punto de vista desde el cual se le considera. El fin puede
definirse como termino de accin o en el sentido de intencin.
La concrecin que toman el objeto material, el objeto formal y el fin,
caracterizan a toda ciencia. El objeto material no caracteriza ni distingue a una
ciencia, ya que ste puede ser comn a varias de ellas, lo que permite distinguir
una ciencia de la otra es la perspectiva sobre la que se considera el objeto
material, es lo que las diferencia es su objeto formal.
La economa y la contabilidad tienen un objeto material en comn, pero lo
manejan desde diferentes perspectivas. La ciencia econmica estudia la
realidad econmica en cuanto sta se genera, la estudia como realidad
econmica en s, mientras que la Contabilidad atiende a un aspecto formal
distinto, el conocimiento cualitativo y cuantitativo de la misma. Se podra
considerar a contabilidad como una ciencia econmica tendra como objeto
material es la economa de la empresa mientras que su objeto formal, al que
debe su unidad y autonoma cientfica, sera la representacin autntica y la
medida de la realidad econmica, utilizando para ello una adecuada tcnica,
apoyada en principios matemticos y estadsticos.
A lo largo del tiempo han ido surgiendo diversas definiciones de la Contabilidad,
acorde a las concepciones conceptuales imperantes en cada poca.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
50
Al principio esta era considerada a la contabilidad una tcnica limitada a la

tenedura de libros.
Luego la definicin se apeg a un carcter patrimonialista, definindose como
una ciencia cuyo objeto es el de hacer una representacin de la realidad
econmica patrimonial.
Posteriormente, la Contabilidad fue considerndose como base para la toma de
decisiones, en este sentido, la Contabilidad se convierte no slo en el sistema
bsico de medicin, sino tambin en el sistema bsico de informacin
empresarial.
Finalmente, se consider que la Contabilidad pretende el conocimiento,
interpretacin y transmisin informativa de fenmenos circulatorios,
generalmente econmicos, compatibles con su metodologa.
Es necesario que la contabilidad tenga un lenguaje propio y un sistema
que le permita explicitar la informacin, y esto es lo que le permite tener
carcter de ciencia.
La contabilidad como ciencia debe tener clasificaciones, estas son
diversas ya que muchos autores han propuesto clasificaciones que muchas
veces tienen cosas en comn.
4. CONCLUSIONES:
I.
MTODO CONTABLE
En conclusin de todo lo anterior podemos decir que la contabilidad

cumple con todos los elementos, requisitos y caractersticas del
conocimiento cientfico. Vimos que los elementos de la ciencia son la
teora, la prctica, el mtodo y las tcnicas que se utilizan y que la
contabilidad tiene esos elementos. Adems la teora contable, su mtodo
y su tcnica llenan los requisitos de cada uno de esos elementos bsicos.
La evolucin histrica, es poseer un campo de estudio, poseer objeto de
estudio, utilidad, finalidad, mtodos y conocimientos propios, estructura
lgica y lenguaje propio. Tambin la contabilidad posee esas
caractersticas
que
asignamos
al
conocimiento
cientfico.
El contador hoy en da est ante un dilema, o continua siendo una
mquina, un instrumento tcnico de quienes manejan los recursos
econmicos del pas o se convierte en un cientfico y pone sus
conocimientos al servicio de la sociedad, se convierte en una persona
con concepciones avanzadas de lo que debe ser la contabilidad y la
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
51
lucha por superarse ideolgicamente y luchar porque la contabilidad sirva

a los intereses nacionales y para el desarrollo social de los pueblos.
En conclusin, el referido principio de dualidad se considera como una
conquista del mtodo empleado para conseguir un conocimiento
estructurado y sistemtico de la realidad econmica, de forma tal que
conlleva el importante principio contable de la coordinacin pues
proporciona una estructura conceptual para una clasificacin
bidimensional, cuya concrecin registral puede llevar a cabo a travs de
diversos mtodos de representacin contable.
La contabilidad nacional, tiene por objetivo elaborar, mediante las
pertinentes agregaciones, sistemas conceptuales que permitan amoldar a
esquemas simplificados de interpretacin, los fenmenos que conforman
la vida econmica.
Es un proceso mediante el cual, y a partir de diversas agregaciones o
sumas, se obtengan unos estados sintticos. En la acumulacin de la
informacin presentada y en la elaboracin de informes para obtener
una visin global, mas sinttica y ordenada de la realidad econmica,
para comunicarla los agentes econmicos.
La interpretacin de toda la informacin suministrada por la contabilidad
culmina con el proceso metodolgico contable, promoviendo la obtencin
de conocimiento, no solo de la realidad econmica en un momento dado,
sino de su progreso en el tiempo, y que sirva de base para la toma de
decisiones de gestin a realizar.
Tomando como punto de partida la compleja y heterognea realidad
objeto de estudio por la Contabilidad, se llega a una sntesis coherente de
la misma mediante una serie de funciones, que con anterioridad hemos
comentado, con un procedimiento eminentemente inductivo.
Toda organizacin que realiza una actividad permanente u ocasional,
para su funcionamiento requiere controlar las operaciones que efecta,
los cambios ocurridos en sus activos, sus obligaciones y su patrimonio, a
fin de que se pueda informar e interpretar los resultados de la gestin
administrativa y financiera.
Muchos estudiosos de la contabilidad coinciden en sealar que la
Contabilidad es una ciencia econmica, que tiene fuertes relaciones con
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
52
el derecho puesto que debe adaptarse al cumplimiento de las normas

legales que rigen a los pases y a las instituciones pblicas y privadas, y
que adems la informacin contable contribuye mucho en la labor
contable, proveyendo a la misma de la informacin necesaria para la
elaboracin de los EE.FF de una empresa.
II.
La contabilidad es una ciencia en evolucin constante, es decir sus

objetos de estudio siempre estn en constante cambio.
Las amplias conexiones jurdico-econmicas permiten que nuestra
disciplina pueda ampliar su campo de investigacin y as poder
desarrollar en su conjunto generalidades que pueden ser establecidas
como teoras cientficas.
La comunidad contable generalmente utiliza hiptesis especficas que
errneamente son tomadas como reglas contables, e incluso como
principios.
La Contabilidad se gua a travs de tres principales programas de
investigacin: legalista, econmica y formalizada.
La contabilidad es una ciencia que tiene como objeto material a la
economa de la empresa y como objeto formal la medicin de la realidad
econmica, utilizando para ello una adecuada tcnica, apoyada en
principios matemticos y estadsticos.
Su lenguaje propio y su apoyo en un sistema le dan carcter de ciencia a
la Contabilidad.
5. RECOMENDACIONES:
I.
MTODO CONTABLE
Nosotros consideramos que es hora de que los contadores de toda

Amrica Latina comprendamos que la contabilidad debemos mejorarla
como una ciencia y que sus postulados, sus principios, toda sus teoras
debe ser sometida a un anlisis riguroso, cientfico, de manera que los
conocimientos, que las verdades se establezcan se pongan al servicio de
la sociedad. El conocimiento cientfico es til y debe usarse en beneficio
de la sociedad.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
53
El contador debe pensar en que l tiene una necesidad de contribuir al

desarrollo de su pas y esto lo hace superndose intelectualmente;
fortalecindose tericamente y reconociendo que la contabilidad es un
instrumento que puede acelerar o frenar el desarrollo social de los
pueblos, servir para hacer ms rico a los ricos y ms pobre a los pobres o
puede ser un instrumento de justicia social.
Es importante que el contador haga conciencia de que ya debe dejar de
aplicar automtica o mecnicamente una serie de conceptos sin antes de
haberse analizado, que no debe pensar en forma dogmtico.
El contador debe hacer conciencia de que la contabilidad debe palparse
ms all de los simples nmeros, que la contabilidad adems de
cuantificar debe cualificar esos patrimonios y ver los intereses que estn
detrs y adoptar un punto de vista con relacin a su trabajo.
Colaborar en la presentacin de la informacin contable y la respectiva
documentacin de apoyo ordenadas de tal forma que faciliten las tareas
de control y auditora, sean stas internas o externas.
Colaborar en la liquidacin y rdenes de pagos de las facturas de
proveedores, contratistas, servicios profesionales, indemnizaciones,
gastos de personal y cualquier otra erogacin.
Asegurar el registro contable de todas las erogaciones que realice el
rea.
Colaborar en el diseo y actualizacin de un sistema de registracin
financiera en cumplimiento de los requerimientos de los rganos rectores.
Asistir en la coordinacin de la elaboracin de los cuadros de cierre para
la Cuenta de Inversin del ejercicio correspondiente.
La agregacin de estados contables, es decir la elaboracin de unos
estados contables que permitan expresar adecuadamente la estructura
conjunta de un agregado de unidades econmicas, as como las
sucesivas modificaciones experimentadas en un cierto intervalo temporal.
Por ejemplo: Una empresa multinacional, es un agregado econmico con
sede en diferentes pases, en el cual la consolidacin, salvo algunos
problemas propios (restricciones impuestas por las legislaciones de
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
54
distintos pases, la inflacin, etc.) no se diferencia bsicamente a la

incluida en el apartado anterior.
Conocer los principios contables, sobre todo el principio de partida doble,
analizar las cuentas del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.
Desarrolla el Ciclo Contable, analizando los diversos libros contables
obligatorios y voluntarios, analiza los diversos estados financieros como
son el Balance General, el Estado de Resultado, el Estado de flujo de
efectivo, el estado de situacin patrimonial y el estado de fondos, realizar
su interpretacin y proyeccin para diagnosticar la situacin econmica y
financiera de la empresa.
II.
La comunidad contable debe tomarle mucha mayor atencin a la

investigacin y al desarrollo de teoras cientficas de la disciplina que
permitan que nuestra ciencia desarrolle y ampli sus objetivos de estudio.
La comunidad contable debe entender que el constante cambio en la que
se encuentran nuestras teoras justifican que la investigacin sea una
herramienta fundamental para el profesional contable, ya que el papel de
nuestra ciencia esta cambiando tanto en la empresa como en el mundo
que lo rodea.
Comprender el objeto material de la Ciencia Contable y el objeto formal
que la diferencia de la Ciencia Econmica.
Distinguir las caractersticas de la contabilidad que la convierten en
ciencia.
SEMINARIO DE LA
INVESTACIN CONTABLE
55

Fundamentos Cientificos de La Contabilidad

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SEMINARIO DE LA INVESTIGACIN C

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LAS CIE

CESAR CASTRO BAL

GONZALES ASTUDILLOS, LAD

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

II. LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

OBJETO Y FIN DE LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD.

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LAS

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

realidad que mediante una simple observacin se presentara inexpresiva y

Para el profesor Garca Martn (1984) la funcin de captacin es "la

Nuestra disciplina pretende, pues, el conocimiento de una realidad

Como captacin de un fenmeno presente por parte de un sujeto

La primera de tales interpretaciones hace referencia a la funcin de

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

dos elementos: "un sujeto contable cognoscente que trata de captar, de

Se estima que el proceso de medicin est integrado por tres factores

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

3.- Una persona que realiza la medicin.

Todo proceso de valoracin es complicado por la relatividad que la misma

Existe un factor de distorsin, que afecta al problema de la valoracin

Al respecto, considera Quesnot (1974) que "el edificio de la Contabilidad

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

4. LA REPRESENTACIN Y COORDINACIN CONTABLE

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

Realizadas las funciones de captacin, medicin, valoracin y

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

En definitiva, se trata de poner de manifiesto la informacin obtenida sobre el

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Un conjunto de caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin

Oportunidad: La informacin contable debe ofrecerse a los decisores

3. Claridad: La informacin contable debe ser mostrada en trminos claros

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econmicos debe tener en cuenta el criterio de coste-beneficio a la hora

Comprensible: la informacin ha de ser, dentro de la complejidad del

Las cuentas anuales estn integradas por:

El Balance, que presenta la sntesis de las cuentas patrimoniales activas

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La Memoria, que comenta el contenido de las anteriores facilitando su

INTRODUCCIN: EL CONOCIMIENTO CONTABLE.

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como cientficos, estudiando el objeto material, el objeto formal y el fin de la

3.- La conjuncin de ambos, es decir, los principios puente de Hempel y

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Segn Mattessich, los elementos anteriormente descritos como observables

FUNDAMENTOS CIENTFICOS DE LA CONTABILIDAD

de correspondencia o transformacin, permitirn asignar contenido emprico a

Existe un conjunto de hiptesis especficas para recoger dentro de una

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confiere a la Contabilidad una configuracin terica especial, cuya razn de ser

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podemos basarnos en el anlisis realizado en los apartados precedentes sobre

El profesor Rivero Romero (1968) afirma que el historiador de la ciencia

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constituyendo materiales acumulados sobre los cuales, en un momento

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Pero, en cualquier caso, la idea de paradigma de Kuhn aplicada a nuestra

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3.1. La matriz disciplinar en Contabilidad: La propuesta de Wells.