FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA TRIBUTARIA

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS : IPNJs

CICLO:
IX
DOCENTE TUTOR:
Dr. CPC Vctor M. Landa Machero

ALUMNA:
Nancy Pasapera Calle

Piura, 20 de Mayo 2015

INTRODUCCIN
En estos ltimos meses la Administracin Tributaria se encuentra abocada en una
revisin pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces de informacin o
requerir informacin a los propios deudores tributarios o a terceros de manera directa o
indirecta, se busca conocer el origen de los ingresos. Las labores de control permite por
ejemplo reconocer en algunos contribuyentes maniobras elusivas o hasta evasivas para
evitar el pago de los tributos.
Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que estn
sometidas a una revisin de sus ingresos sino que es l el que hoy en da se acerca a los
domicilios, algo as como si se sealara no vengas a nuestras oficinas, nosotros vamos a
visitarte. Ello como rasgo de la conducta puede representar cierto temor, el cual es parte
de las labores propias de la recaudacin de los tributos.
En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que
sirvan de apoyo en la verificacin del Incremento Patrimonial No Justificado.

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS :

IPNJs

PDT

ADQUISICIONES
+ INVERSIONES
+ CONSUMOS
1.

>

INGRESOS
DECLARADOS

Definicin de Incremento Patrimonial NO Justificado:

Constituye la clusula de cierre del Impuesto que permite hacer tributar por
el mismo las rentas acumuladas en el patrimonio del sujeto pasivo, sin haber sido
declarada en su momento a los efectos oportunos. Se trata, en definitiva, de una
presuncin iuris tantum que podr hacer valer la Administracin para que tribute
una renta hasta el momento oculta, cuya existencia descubre, pero respecto de
la cual es incapaz de establecer su origen(...)

PREZ ROYO, Ignacio. Manual del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fsicas. Marcial Pons, Ediciones Jurdicas, S.A., Madrid 1992. pg. 244.

2.

Tratamiento Tributario

Los Incrementos Patrimoniales No Justificados constituyen un mtodo de

3

determinacin sobre BASE PRESUNTA.

Base Legal:

TUO del Cdigo Tributario aprobado por D.S. 135-99-EF y modificatorias: Art.
62, Art. 63 num 2), Art. 64 num 2) y 15), y Art. 65-A.

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 179-2004-EF y

normas modificatorias: Art. 52, Art. 91 num 1) y ltimo prrafo, Art. 92.

Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. 122-1994-EF y

normas modificatorias: Art. 60, Art. 60-A.l
RTFs N 4761-4-2003, 3895-4-2005, 4796-1-2005, 6053-4-2008, 1166-3-2008,
13752-2008.
Informes N 041-2003-SUNAT/2B0000, 041-2008-SUNAT/2B0000,090-2008SUNAT/2B0000

3.

Ingresos

Fondos

Disponibles

que

permiten

justificar

Incrementos Patrimoniales:
Documentacin fehaciente que acredite:

4.

Rentas declaradas percibidas.

Ingresos inafectos percibidos.

Ingresos exonerados percibidos.

Bienes recibidos a ttulo gratuito.

Financiamientos obtenidos.

Donaciones recibidas, entre otros.

Ingresos o Fondos que NO permiten justificar Incrementos

Patrimoniales:

Donaciones u otras liberalidades que no consten en escritura

pblica u otro documento fehaciente.

Ingreso de moneda extranjera al pas cuyo origen no est sustentado.

Utilidades derivadas de actividades ilcitas.

4

5.

Saldos de cuentas bancarias no retirados.

Prstamos que no renan requisitos, entre otros.

Mtodos para determinar IPNJs:

a) Mtodo de las Adquisiciones y Desembolsos

Consiste en sumar todos los desembolsos por adquisiciones, gastos y

pagos diversos, ms los depsitos bancarios, y comparar dicha suma
con los ingresos y rentas declarados.

Clculo de los
IPNJs:

IMPORTE

+Depsitos
CONCEPTOen el ejercicio
+Desembolsos: gastos, pagos diversos
Adquisiciones
de bienes
= Importe por Justificar
(-) Ingresos sustentados
Incrementos Patrimoniales NO Justificados

S/. 500,000
200,000
300,000
1000,000
(400,000)
600,000

b) Mtodo de las Adquisiciones y Desembolsos

Consiste en cuantificar la variacin patrimonial del ao, agregando a dicho

importe las variaciones que no se reflejen en el patrimonio final.

Clculo de los IPNJs:

CONCEPTO
Patrimonio Final
(-) Patrimonio Inicial
=Variaciones Patrimoniales
+ Consumos que no se reflejan
en Patr. Final =pagos + retiros
= Importe por Justificar
(-) Ingresos sustentados
Incrementos Patrimoniales NO Justificados

IMPORTE
350,000
S/.
( 50,000)
300,000
700,000
1000,000
(400,000)
600,000

CASO PRCTICO DE IPNJs

DATOS:
El Sr. Alan Perez es fiscalizado respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio
2009.
Se le solicita mediante Requerimiento, sustentar con documentacin
fehaciente el origen de los fondos que le permitieron efectuar las adquisiciones de
bienes, los depsitos, y pagos diversos en el ejercicio 2009 por el importe de S/.
600,000 segn se detalla en el cuadro siguiente. De no sustentar lo solicitado se
aplicar el Art. 52 de la Ley del Impuesto a la Renta, determinndose Incrementos
Patrimoniales No Justificados, que constituyen renta neta no declarada.
INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO:

MTODO DE LAS ADQUISICIONES Y DESEMBOLSOS

Importe S/.

A. Adquisiciones de Bienes

Casa de Playa
Ubicada en Balneario de Ancn, segn Escritura Pblica obtenida de Registros
Pblicos, pago en efectivo al contado, S/. 100,000.
Fecha de la Escritura: 20/03/2009.

100,000
50,000

Camioneta Mitsubishi Montero

Segn Registros Pblicos, fue cancelada el 15/05/2009, en efectivo, S/. 50,000

Casa ubicada en la Urbanizacin Los Viedos de Surco.

150,000

Segn Registros Pblicos, fue cancelada el 15/07/2009, mediante cheque, por el

importe de S/. 300,000. El 50% fue financiado mediante un prstamo bancario.
Total adquisiciones de bienes

300,000

Total anual depsitos bancarios

No se incluyen:
Transferencias entre cuentas, intereses bancarios, extorno de cheques, depsitos por
remuneraciones, depsitos por honorarios, depsitos por prstamos obtenidos.

500,000

B. Depsitos en cuentas bancarias:

Cuenta en Banco de Crdito en soles = 120,000

Cuenta en Banco Interbank en soles =180,000
Cuenta en Banco Financiero en soles = 200,000

Respecto al destino de los retiros de sus cuentas:

Los retiros de sus cuentas bancarias corresponden a los consumos personales por
concepto de alimentacin, gastos de viaje, educacin, mantenimiento del hogar, segn
escrito presentado en respuesta al primer Requerimiento.

C. Desembolsos Diversos:

Pago de tributos municipales = 10,000

Pago de tarjetas de crdito = 140,000
Pago de cuotas de prstamos bancarios = 50,000
Total anual desembolsos diversos

200,000

INCREMENTOS PATRIMONIALES DEL EJERCICIO

1000,000

INGRESOS SUSTENTADOS
Importes Netos percibidos

Rentas de 4ta categora declaradas por el Sr. Alan = 250,000

Rentas de 5ta categora del Sr. Alan sustentadas = 150,000

(400,000)

INCREMENTOS PATRIMONIALES CUYO ORIGEN DEBER SER JUSTIFICADO

600,000

SOLUCIN:
El Sr. Alan Perez ubica en sus archivos personales una serie de documentos. A
continuacin se evala si podr sustentar los Incrementos Patrimoniales segn se le ha
solicitado.

DOCUMENTOS

ANLISIS

SUSTENTO SUFICIENTE?

1 Libro de Ingresos y Gastos. Recibos Documentos que sustentan las rentas

por Honorarios de sus rentas
de 4ta categora percibidas
personales

S, pero ya ha sido descontado

en el rubro de INGRESOS
SUSTENTADOS

2 Contrato
privado
de
fecha: Al tratarse de un contrato sin firmas
15/10/2009 segn el cual su legalizadas, no tiene fecha cierta.
hermano le prest 120,000 soles
Asimismo, no cuenta con documentos
que acrediten que el desembolso se
realiz utilizando medios de pago.

No.
Conforme al Art. 60-A num. 5
del Rgto. la fecha cierta del
documento del prstamo debe
ser anterior a las adquisiciones
que se pretenda justificar.

3 Escritura pblica por Anticipo de

legtima de fecha: 15/10/2008 donde
figura que su padre le entreg
dinero en efectivo por 150,000.
Seala que ese dinero se mantuvo
en su cuenta bancaria hasta el
01/01/2009.

En tanto se ha realizado mediante S.

Escritura Pblica, permitir justificar los Cumple con el Art. 52 inc. a) de
Increment. Patrimonio.
la LIR

4 Contrato privado de compraventa de

casa de campo efectuada en el
2009. Recuerda que el importe de la
venta ascendi aproximadamente a
S/. 200,000 que fue depositado a la
cuenta bancaria de su cnyuge pero
no encuentra los documentos.

Si bien cuenta con el contrato no tiene No es suficiente.

los documentos que acreditan la No cumple con el Art. 52 de la
percepcin del dinero en sus cuentas LIR
bancarias.

5 Recibos simples por cobro de

cuotas por venta de auto a plazos,
an no ha transferido la propiedad
pues no le han pagado la totalidad.
En el 2009 cobr S/. 60,000

Estos recibos simples por s solos no No es suficiente.

acreditan las cobranzas de las cuotas. No cumple con el Art 52 de la
No cuenta con documentacin de fecha LIR.
cierta.

Al contar con los estados de cuentas

bancarios desde el 15/10/2008 puede
acreditar que tuvo los fondos en su
cuenta al 01/01/2009.

6 Seala que adquiri la casa de La falta de documentos no le permite

playa en Ancn con fondos que acreditar la devolucin del prstamo.
le ha devuelto su hermana por un
prstamo que le hiciera en el
2003, pero no tiene documentos
de ello. El monto que le devolvi
ascendi a S/. 100,000

No es suficiente. No cumple
con Art. 60-A del Rgto. Los
prstamos deben sustentarse
con documentos de fecha
cierta, y utilizar medios de
pago tanto para su entrega
como para su devolucin.

7 Renta ficta de departamentos

segn declaracin jurada.

La renta ficta no permite justificar

incrementos.

No. En aplicacin del Art. 60

inciso e) numeral 1 inciso i)
del Reglamento.

8 Remuneraciones obtenidas por

su cnyuge por su trabajo
personal.
El importe bruto sin retenciones
ascendi a S/. 75,000. Neto =
S/. 50,000.

Puede deducir las rentas de su S. En aplicacin del Art. 60

cnyuge en tanto el incremento se inciso e) numeral 1 del
determina para la sociedad conyugal. Reglamento.

DETERMINACIN FINAL DEL IPNJ:

DIFERENCIA POR JUSTIFICAR
Menos ingresos sustentatorios adicionales:
3. Fondos disponibles al 01/01/2009 segn estados bancarios
8. Rentas de cnyuge, neto percibido

S/.

600,000
(150,000)
( 50,000)

INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS =

400,000

Atribucin de la Renta Neta Presunta a cada cnyuge:

= 50% de 400,000 = 200,000.
Adicin a la Renta neta global declarada =

200,000

Bibliografa
1 EDUARDO BARRACHINA, Juan. La prueba en el incremento no justificado de
patrimonio. Artculo publicado en la siguiente direccin web: http://www.graduadossociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf
2 SANCHEZ ROJAS, Oscar Martn. TRIBUTACIN Y POSTMODERNIDAD: Nuevas
tendencias y aspectos crticos. Serie Ensayos. Pre-Textos Legales ediciones. Primera
edicin. Lima, 2007. Pgina 144.
3 ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas. Promociones y
Publicaciones Universitarias. Barcelona, 1992. Pgina 82.

4 Otras Administraciones tributarias distintas a la SUNAT, como es el caso de las

Municipalidades o los Gobiernos Regionales, se encuentra excluidas de la aplicacin de la
presuncin del Incremento Patrimonial No Justificado por el tema de la competencia propia
de la SUNAT de administrar tributos internos.
5 Es preciso sealar que cuando el legislador establece el uso de la frase entre otros ello
permite adivinar que se trata de una tcnica legislativa de considerar una lista abierta (en
latn sera denominada numerus apertus) y no una lista cerrada (en latn sera denominada
numerus clausus).
6 Proviene de la palabra latina ostentato, -nis..Significa: 1. La accin y efecto de
ostentar.2. Jactancia y vanagloria. 3 Magnificencia exterior y visible. Para ir directo a la
raz de la palabra en el mismo diccionario se consulta la palabra ostentar, la cual proviene
tambin del latn ostentre. Su significado es: 1. Mostrar o hacer patente algo. 2. Hacer gala
de grandeza, lucimiento y boato.