IMPUESTO AL CONSUMO

JUAN ESTEBAN ARROYAVE DUQUE

FELIPE RAMREZ SNCHEZ
SANTIAGO BUILES PREZ

UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA

SEDE MEDELLN, FACULTAD DE MINAS
DEPARTAMENTO DE INGENIERA DE LA ORGANIZACIN
2015

TABLA DE CONTENIDO

Introduccin.
Objetivos.
Objetivos principales.
Objetivos secundarios.
Contenido.
Qu es un impuesto?
Impuesto sobre las ventas IVA.
Impuesto nacional al consumo INC.
Relacin del INC con el derecho comercial.
Relacin del INC con el derecho Laboral.
Ventajas y desventajas del INC.
Conclusiones.
Bibliografa.

INTRODUCCION

La Ley 1607 del 26 de diciembre del 2012 cre un nuevo impuesto

nacional que grava solo los bienes y servicios que estn sealados
expresamente por la Ley. Este nuevo impuesto, denominado impuesto
nacional al consumo (INC) que empez a regir a partir del primero de

enero de 2013, no genera derecho a impuestos descontables sobre las

ventas (IVA).
Unas de las principales causales de la ley 1607 de 2012 fueron las
diversas exenciones, exclusiones o tratamientos diferenciales que se
encuentran dentro del delito de omisin de agente retenedor, que el
esquema del IVA vigente hasta el ao 2012 daba a lugar.

El presente trabajo pretende dar a conocer e interpretar las normas que

dieron lugar a este nuevo impuesto, por tanto se dar una clasificacin
de los distintos bienes y servicios que grava este impuesto y
posteriormente las implicaciones fiscales y penales, como tambin en el
derecho comercial y laboral. Para poder cumplir con lo anterior se debe
de entender cul era el impuesto que rega anteriormente y que cambios
ocurren luego de la presente ley, con esto en mente se organizara el
trabajo de la siguiente manera:

Breve definicin de los impuestos, y sus clasificaciones.

Descripcin del IVA.
Introduccin al INC, junto con sus elementos.
Relacin del INC con el derecho comercial y laboral.
Ventajas y desventajas del INC
Y por ltimo se harn las conclusiones pertinentes al presente trabajo.

OBJETIVOS

Objetivos principales

 Conocer y analizar las principales caractersticas y especificaciones del

Impuesto Nacional al Consumo.
Objetivos secundarios
Mostrar la clasificacin de los impuestos que gravan el consumo.
Dar una descripcin del impuesto sobre las ventas (IVA) en Colombia.
Identificar los cambios que se realizaron para algunos establecimientos
al pasar de generar el impuesto sobre las ventas (IVA) a estar gravadas
por el impuesto nacional al consumo (INC), respecto a tarifas, periodos
y anticipos.
Establecer una relacin entre el INC con el Derecho Laboral y el Derecho
Comercial.
Identificar las ventajas y desventajas que tiene el INC en cada uno de los
sujetos pasivos.

CONTENIDO

Qu es un impuesto?

Es un tributo obligatorio que se debe de pagar al estado. Los

responsables de pagar este tributo son las personas naturales y jurdicas
en funcin del hecho generador de la obligacin y su actividad
econmica. Las tres fuentes bsicas generadoras de un impuesto son: la
renta, el patrimonio y el consumo; y las razones ms importantes para el
cobro de estos tributos, son la redistribucin, financiacin y regulacin
por parte del sistema tributario y financiero del pas.

Clasificacin de los impuestos

Para clasificar un tributo se debe de observar si este recae sobre el
patrimonio, la renta o el consumo, siendo los que recaen sobre el
patrimonio y la renta Impuestos directos, y los que recaen en el
consumo y las importaciones impuestos indirectos.
Por definicin, los impuestos indirectos se trasladan a otras personas
debido a que el sujeto jurdico no es el mismo sujeto econmico que
debe soportar el pago del tributo (Vasco, 2006, p. 62). Esto significa
que este tipo de impuesto debe de ser pagado por cualquier tipo de
persona que consuma un bien o servicio, as no est en capacidad de
tributar; adems, este tipo de impuesto puede ser monofsico o
plurifsico.
Como su nombre lo indica un impuesto monofsico grava el valor de las
ventas de un bien o servicio, en una sola fase de la cadena de proceso
del producto, sea el fabricante, distribuidor o el consumidor.

En contraste a este, el impuesto plurifsico grava en las diferentes fases

del proceso del producto, desde la produccin, distribucin y el consumo
del mismo. Ampliando su definicin, "este tipo de impuesto puede recaer
sobre el valor pleno o sobre el valor agregado" (Rueda Mantilla, 2014, p.
5). Se tiene que el impuesto sobre el valor pleno "se grava en todas las
etapas del circuito econmico, sobre el valor total de cada una de las
ventas que se realizan desde la fabricacin hasta la distribucin final del
producto, y en el segundo caso "nicamente el valor agregado o valor
aadido en cada una de las fases del proceso de fabricacin al por
mayor y al por menor del producto (Plazas, 1989, p. 37).

Impuesto sobre las ventas o al valor agregado (IVA)

El impuesto sobre las ventas, es un gravamen que recae sobre el
consumo de bienes y servicios, y se aplica en las diferentes fases de la
cadena de proceso del producto, esto significa que es un impuesto
indirecto, plurifsico y que recae sobre el valor agregado de cualquier
producto.

Hecho generador del IVA

Segn el artculo 420 del estatuto tributario, estos son los hechos
generadores del tributo:
Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas
expresamente.
La prestacin de servicios en el territorio nacional.

 La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido

excluidos expresamente.
La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con
excepcin de las loteras.
Responsable y contribuyente del IVA
Los responsables del IVA, en general, son todos aquellos que venden
bienes, prestan servicios, importan y exportan bienes gravados quienes
son los responsables del IVA. Aunque se pueden observar claramente
dos sujetos definidos los cuales son el responsable y contribuyente.
Segn el estatuto tributario el contribuyente es todo aquel que compra o
adquiere un bien y/o servicio, igualmente es un contribuyente el que
ofrece el bien y/o servicio, esto quiere decir que todo productor,
vendedor, distribuidor o prestador tambin es un contribuyente. El
responsable es la persona que bajo la legislacin tiene que hacerse
cargo de pagar sus tributos correspondientes, el cual es todo productor,
vendedor o prestador de un bien y/o servicio. En pocas palabras los
contribuyentes son los que ofrecen y demandan algn bien y/o servicio,
y el responsable es el que ofrece dicho bien.

Impuesto descontable del IVA

El IVA al ser un tributo de tipo plurifsico, la suma que el responsable
debe de pagar al estado es la obtenida por la diferencia entre el IVA
generado

por

operaciones

gravadas

el

IVA

descontable

en

adquisiciones que sean costo o gasto destinado a esas operaciones

gravadas (Castaeda, 2010, p. 277). Esto significa que el IVA es

"descontable respecto a cada uno de las fases de generacin de valor
del bien o servicio gravado, siempre y cuando exista una causalidad
entre el impuesto descontable y la actividad gravada"(Rueda Mantilla,
2014, p. 6). Segn esto y el artculo 485 del estatuto tributario, los
impuestos descontables son:
El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin
de bienes corporales muebles y servicios.
El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles.
Para completar segn el artculo 468 del Estatuto Tributario establece
que habr una tarifa general del 16% sobre el total de las ventas.
Aunque por la legislacin hay algunos bienes determinados con tarifas
diferenciales.

Impuesto nacional al consumo (INC)

A partir de los artculos 71 al 83 de la Ley 1607 de 2012 se crea el nuevo
impuesto nacional al consumo que se aplic a partir del 1 de enero de
2013 y que se cobra en todo el territorio nacional a excepcin de
Amazonas, San Andrs y Providencia. Este nuevo impuesto tiene
periodos bimestrales para su declaracin y su pago, que solo se da por
parte de los prestadores de servicios de restaurante (todo negocio que
venda comidas o bebidas), los prestadores de servicio de telefona mvil
y los vendedores de algunos vehculos, botes y aeronaves, como se

explica a continuacin segn el artculo 512-1 del estatuto tributario

agregado al artculo 71 de la ley 1607 de 2012:
La prestacin del servicio de telefona mvil, segn lo dispuesto en el
artculo 512-2.
Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de produccin
domstica o importada, segn lo dispuesto en los artculos 512-3, 5124 y 512-5.
El servicio

de

expendio

de

comidas

bebidas

preparadas

en

restaurantes, cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras

y panaderas para consumo en el lugar, para ser llevadas por el
comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentacin bajo
contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohlicas
para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas; segn lo
dispuesto en los artculos 512-8, 512-9, 512-10, 512- 11, 512-12 y 51213.

Responsable y contribuyente del INC

Al igual que el IVA y segn el artculo 512-1 del estatuto tributario, son
responsables del impuesto al consumo el prestador del servicio de
telefona mvil, el prestador de servicio de expendio de comidas y
bebidas, el importador como usuario final, el vendedor de los bienes
sujetos al INC y en venta de vehculos usados el intermediario
profesional. Asimismo como el IVA tiene la misma particularidad ya que

los contribuyentes del impuesto vendran siendo los vendedores y

compradores de dicho bien, y el responsable el vendedor.

Hecho generador
Segn el artculo 71 de la ley 1607 de 2012 el INC se causar al
momento de la nacionalizacin del bien importado por el consumidor
final, la entrega material del bien, de la prestacin del servicio o de la
expedicin de la cuenta de cobro, factura o cualquier otro documento
equivalente

entregado por parte del responsable al consumidor final.

Esto quiere decir que es un impuesto indirecto monofsico y que es

causado al finalizar la ltima fase del ciclo, ya que solo se cobra cuando
alguien lo consume o lo compra. Se debe resaltar que al tratarse de la
importacin de bienes muebles, el impuesto se causar nicamente si
quien lo importa va a ser su consumidor final, es decir, que por ejemplo
en el caso de la importacin de los vehculos gravados con este
impuesto por parte de los concesionarios, no habra lugar a la causacin
del impuesto ya que se causa solo en el momento de la venta al
consumidor final.

Clasificacin del INC

En razn de criterios administrativos: Indirecto.
En razn de su origen: Interno.
En razn del sujeto: Real y objetivo.
En razn de la actividad gravada: Especial.
En funcin de su plazo: Permanente.
En razn al sujeto activo: Nacional.
En razn de la carga econmica: Regresivo.

Base gravable
La base gravable del impuesto al consumo depende del bien o servicio
adquirido por el consumidor final, as lo dictamina el Decreto 803 de
2013. Las caractersticas de esta base gravable son las siguientes:
Servicio de telefona mvil: La totalidad del servicio, sin incluir el
impuesto a las ventas (IVA).
Servicio de restaurante:

El

total

del

consumo

(bebidas,

acompaantes de todo tipo y dems valores adicionales). No incluye

propinas, alimentos excluidos del impuesto a las ventas vendidos sin
transformaciones o preparaciones adicionales.
Bares, discotecas y tabernas: Total del consumo, incluidas comidas,
precios de entrada y dems valores adicionales. No incluye propinas.
Vehculos: Valor total del bien incluyendo todos los accesorios de
fbrica. No incluye el impuesto a las ventas.
Para todos los casos, el impuesto debe ser discriminado en la factura o
documento equivalente a la factura y deber calcularse previamente e
incluirse en la lista de precios al pblico. Adems segn lo establecido
desde el artculo 512-2 hasta el 512-11 del estatuto tributario, la base
gravable del INC corresponde a la totalidad del bien vendido, la
importacin realizada o el servicio prestado.
Tarifas
Las tarifas vigentes para el Impuesto Nacional al consumo son tres: 4 %,
8 % y 16 %, como se observa a continuacin:
Tarifa del 4 %:
Servicio de telefona mvil
Tarifa del 8 %:
Servicio de restaurantes y bares.

 Los vehculos automviles de tipo familiar y camperos cuyo valor FOB, o

el equivalente del valor FOB, sea inferior a USD$ 30.000, con sus
accesorios.
Pick-up cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea inferior a
USD$ 30.000, con sus accesorios.
Motocicletas con motor de mbolo (pistn) alternativo de cilindrada
superior a 250 cc.
Yates, dems barcos y embarcaciones de recreo o deporte; barcas
(botes) de remo y canoas.
Tarifa del 16 %:
Los vehculos automviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up,
cuyo valor FOB, o el equivalente del valor FOB, sea igual o superior a
USD$ 30.000, con sus accesorios
Pick-up cuyo valor FOB o el equivalente del valor FOB, sea igual o
superior a USD$ 30.000, con sus accesorios
Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y dems aeronaves,
no propulsados con motor de uso privado
Las dems aeronaves (helicpteros, aviones); vehculos espaciales
(incluidos los satlites) y sus vehculos de lanzamiento y vehculos
suborbitales, de uso privado.
Periodo gravable
El periodo gravable para la declaracin y pago del impuesto nacional al

consumo es bimestral. De esta forma, los periodos gravables son:

Enero Febrero.
Marzo Abril.
Mayo Junio.
Julio Agosto.
Septiembre Octubre.
Noviembre Diciembre.
Exclusiones

En los siguientes eventos no habr impuesto al consumo:

En la venta de vehculos usados que tengan ms de cuatro aos
contados a partir de la venta inicial o de la importacin.
Los servicios de restaurante y cafetera prestados por establecimientos
educativos.
No aplica para los establecimientos de comercio, locales o negocios
donde se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regalas o
en general cualquier otro sistema que implique la explotacin de
intangibles, en tanto, los mismos se encuentran sujetos al impuesto
sobre las ventas.
Servicios de alimentacin institucional o alimentacin a empresas bajo
contrato (Catering).
Los taxis automviles e igualmente los vehculos de servicios publico
clasificables por la partida arancelaria 87.03.
Los vehculos para el transporte de diez personas o ms, incluido el
conductor de la partida arancelaria 87.02.
Los vehculos para el transporte de mercanca de la partida arancelaria
87.04.
Los coches

ambulancia

y mortuorios

clasificables

en la

partida

arancelaria 87.03.
Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga o personas o
cuando sean destinados como taxis, con capacidad mxima de 1700
libras y que operen nicamente en los municipios que autorice el
Ministerio de Transporte para tal fin.
Los aerodinos de enseanza hasta de dos plazas y los de servicio
pblico.
Las motos y motocicletas con motor hasta 250 c.c.
Vehculos elctricos no blindados de las partidas 87.02, 87.03 y 87.04.

 Las barcas de remo y canoas para uso de la pesca artesanal de la

partida 89.03.
Impuestos descontables
Este impuesto no genera impuestos descontables como si lo hace el IVA,
es por esto que el IVA que se pag durante el proceso de produccin
deber ser llevado a los costos, es decir, mientras ms insumos y
materia prima se compren mayor ser la totalidad de impuestos por
pagar. Cabe resaltar que el INC es un impuesto deducible al impuesto
sobre la renta.
Relacin del INC con el Derecho comercial
Para poder establecer una relacin entre el Impuesto Nacional al
Consumo y el derecho comercial primero debemos tener claro la
definicin del derecho comercial.
El Derecho Mercantil o Derecho Comercial es aquella rama del Derecho
privado que

regula

los comerciantes en

el

el
ejercicio

conjunto
de

su

de normas relativas
profesin,

los actos

a
de

comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurdicas

derivadas de la realizacin de estos, es decir, el Derecho Comercial
regula el ejercicio del comercio por los distintos operadores econmicos
en el mercado. Regula las relaciones existentes entre:
Empresa Estado
Empresa Empresa
Empresa Sociedad
Como cualquier otro impuesto, el Impuesto al Consumo crea una
relacin entre la empresa y el Estado. El sujeto pasivo o contribuyente
tiene la obligacin de al momento de causar el impuesto, declararlo para

despus transferrselo al Estado que posteriormente se encargar de

darle un destino a este dinero ya sea para gastos del gobierno o para
obras sociales que traigan un beneficio para la sociedad. Como se trata
de una relacin Empresa Estado el Derecho Comercial es la rama del
Derecho encargada de regular y de controlar que todo suceda de
acuerdo con lo previamente establecido. La prestacin del servicio de
telefona mvil es un buen ejemplo de esta relacin. La empresa que
presta el servicio de telefona mvil adems de tener la obligacin de
pagar un IVA del 16% (que antes era del 20%), tambin tiene la
obligacin de pagar un impuesto al consumo del 4%, estos pagos debe
hacrselos al estado o a las entidades del estado encargadas de esto,
luego el estado destinar este dinero a la inversin social (fomento,
promocin, desarrollo del deporte y a los departamentos). La DIAN,
entidad del estado, se encargar de supervisar que todos los pagos que
se realizaron se hayan hecho de manera correcta y que concuerden con
las tarifas y base gravable establecidas en la Ley 1607 de 2012.
La causacin del Impuesto al Consumo en todas las actividades
mercantiles gravadas se da en el momento de la nacionalizacin del
bien por el consumidor final, la entrega material del bien, de la
prestacin del servicio o la expedicin de la factura, es decir, se causa
en el momento de la enajenacin del bien o del servicio, convirtindose
estos actos en actos mercantiles porque hubo un intercambio de bienes
y/o de servicios, y por tanto al ser actos mercantiles, estos estarn
regulados y controlados por el Derecho Mercantil. Ahora aplicando esto

en las actividades gravables por el impuesto al consumo como el

servicio de restaurante, bares, tabernas, el acto mercantil se da cuando
se le brinda al cliente una bebida, una comida, un licor a cambio de
dinero. En el caso de la telefona mvil cuando el cliente recibe el
servicio de telefona en su mvil a cambio de dinero se evidencia el acto
mercantil y tambin el momento de la causacin en el momento que el
cliente empieza a hacer uso del servicio en su telfono celular.
Relacin del INC con el Derecho laboral
Al igual que en la relacin que se hizo entre el Impuesto Nacional al
Consumo y el Derecho Comercial, en este caso tambin debemos tener
clara la definicin del derecho laboral en Colombia.
El derecho laboral colombiano es el conjunto de principios, acciones y
normas que regulan directa e indirectamente las relaciones entre
empleadores y trabajadores, y de estos con el Estado con el objeto de
garantizar los derechos fundamentales de los trabajadores y la
proteccin del trabajo. Todo lo anterior tiene el nico fin de lograr la paz
social,

siendo

esta

la

finalidad

del

Cdigo

Laboral

Colombiano.

El derecho laboral colombiano tiene como regulador la Constitucin

Poltica de 1991, los tratados y convenios internacionales suscritos por
Colombia y el Cdigo Sustantivo del Trabajo.
Segn la definicin que se acab de dar sobre el Derecho Laboral se
puede analizar las diferentes implicaciones que tiene el Impuesto
Nacional en el mbito laboral para as establecer una relacin entre el
Impuesto al Consumo y el Derecho Laboral.

Si una empresa debe responderle al estado por el Impuesto al Consumo

debido a la actividad gravable que practica es porque cumple con todos
los requisitos legales que debe cumplir una empresa para que pueda
funcionar con el permiso del estado. Uno de estos requisitos es el de
tener a sus empleados contratados legalmente, a travs de un contrato
de trabajo que acuerdan ambas partes, el empleado y el empleador. En
este contrato de trabajo se acuerda entre ambas partes la labor a
realizar por el empleado, el sueldo o remuneracin que recibir, el
tiempo que realizar esta labor, el lugar en donde realizar la labor,
entre muchas otras cosas. Ahora debemos preguntarnos si es probable
que el Impuesto al Consumo tenga consecuencias en lo acordado dentro
del contrato de trabajo del empleado y de ser as como lo afectara.
Sabemos que en algunas actividades gravables como el servicio de
restaurantes los impuestos disminuyeron su carga tributaria al pasar de
pagar un IVA del 16% a pagar un Impuesto al Consumo del 8%. Esto
podra traer ciertas ventajas como tambin podra traer desventajas. En
caso de que el restaurante requiera de muchos insumos o materia prima
tendr que pagar el IVA de sus insumos y al no poder descontarlo del
Impuesto Nacional al Consumo incurrira en unos gastos mayores,
mientras que un restaurante que no requiera de tantos insumos no
tendr que pagar tanto IVA por esos insumos y por lo tanto el total de los
impuestos a pagar sern una menor cantidad. En el caso del restaurante
que incurri en mayores gastos esto puede afectar dos cosas: un

aumento en el precio de sus productos que le haga recuperar los gastos

adicionales o que al querer balancear estos gastos adicionales recurra a
disminuirle el sueldo a sus trabajadores. En ambos casos se corre un
riesgo, ya que aumentar sus precios para recuperarse de los gastos
puede hacer que los clientes disminuyan y por lo tanto sus ingresos
tambin lo harn; y disminuirle el sueldo o remuneracin a sus
trabajadores hara que los trabajadores no estuvieran de acuerdo y
acudieran al derecho laboral para defender sus derechos, tambin
podra desmotivarlos para la realizacin de sus tareas o que tomen la
decisin de renunciar. Esto ira en contra de la finalidad de la nueva
reforma tributaria ya que el presidente Juan Manuel Santos expres que
su objetivo con esta reforma era la de generar mayor empleo.
Ventajas
Los restaurantes con esta nueva reforma tributaria pasarn de pagar un
IVA del 16% a pagar un impuesto al consumo del 8%. Algo que en
teora podra hacer que bajen los precios (algo poco probable) y que las
ganancias aumenten (muy probable).
Con el impuesto al consumo los restaurantes evasores no tendrn la
excusa de pertenecer al rgimen simplificado del IVA para no cobrar
ese impuesto.
Se ven beneficiados

los

bares

restaurantes

que

para

su

funcionamiento no necesiten la adquisicin de bienes y servicios

gravados con el IVA ya que los impuestos que no pueden descontar en
la fase final no son tan altos.

Desventajas
Respecto a los restaurantes cabe recordar que el impuesto al consumo
no es deducible y que por lo tanto el IVA que se paga en la adquisicin
de materias primas y servicios tendr que llevarse directamente a los
costos.
La creacin del nuevo impuesto impactara el comercio de productos
lujosos. Por qu? Porque los vendedores de estos productos ya no
podrn deducir tanto IVA. Un ejemplo de esto es el comercio de carros
de alta gama.
El servicio de telefona mvil, que antes estaba gravado nicamente por
el IVA con una tasa del 20%, ahora qued gravado por dos impuestos:
El IVA a una tarifa del 16% y por el Impuesto Nacional al Consumo a la
tarifa del 4%. Aunque la carga tributaria no cambi, los contribuyentes
ya no pueden descontar el 4% del monto a pagar correspondiente al
INC.
Conclusiones
Anterior al INC el nico impuesto que gravaba el consumo era el IVA, un
impuesto indirecto plurifsico, que poda causar en cualquier fase de
cualquier bien, con la ley 1607 del 2012, se introduce el INC, un
impuesto monofsico de ltima etapa.
El impuesto nacional al consumo es un tributo independiente al
impuesto sobre las ventas IVA, constituye para el comprador un costo
deducible del impuesto sobre la renta como mayor valor del bien o
servicio adquirido y no genera impuestos descontables en IVA.

BIBLIOGRAFIA
Castaeda, J. (2010). Aplicacin del iva en Colombia: doctrina unificada de la
Dian. Bucaramanga: Estudios Fiscales Ltda.
Plazas Vega, M. (1989). El IVA en Colombia. Bogot: Editorial Temis.
Rueda Mantilla, D. (Junio, 2014). Implicaciones de la creacin del impuesto
nacional al consumo en los aspectos fiscales y penales. Revista de Derecho
Privado, 51.
Vasco Martnez, R. (2006). El impuesto sobre las ventas iva: contabilizacin.
Medelln: Centro Interamericano Jurdico Financiero.