Aug TCM 08

Aula 08
Auditoria Governamental p/ TCM-GO - Auditor - Todas as reas
Professor: Rodrigo Fontenelle
Curso de Auditoria Governamental para TCM-GO

Teoria e exerccios comentados
Prof. Rodrigo Fontenelle Aula 08
NAG 2000 - Relativas aos Tribunais de Contas;
NAG 3000 - Relativas aos Profissionais de Auditoria Governamental;
NAG 4000 - Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental.
As Normas Gerais (Srie 1000) tratam dos conceitos, objetivos gerais
e especficos, da aplicabilidade e da amplitude e atualizao das polticas
e diretrizes.
As Normas Relativas aos Tribunais de Contas (Srie 2000)
padronizam as atividades desenvolvidas no exerccio da auditoria
governamental, orientam a estruturao organizacional e a qualificao
dos profissionais, bem como apresentam critrios para a avaliao de
desempenho institucional e profissional.
As Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria Governamental
(Srie 3000) estabelecem os requisitos de competncia tcnica, zelo,
responsabilidade, independncia, tica e sigilo profissional, bem
como orientam os profissionais para a obteno de evidncias que
permitam fundamentar suas concluses e atingir os objetivos do controle
externo, assim como a forma de relacionar-se e se comunicar e ao
aprimoramento de conhecimentos e capacidade tcnica.
As Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria Governamental
(Srie 4000), alm de fixarem critrios para se estabelecer o escopo
dos exames, tambm orientam, de forma detalhada, os trabalhos de
auditoria em todas as suas fases planejamento, execuo, relatrio e
monitoramento.
As NAG, que incluem diretrizes fundamentais para a realizao de

auditorias, esto divididas em quatro grupos de normas, a saber:
NAG 1000 - Normas Gerais;
NAG 3000 - Relativas aos Profissionais de Auditoria Governamental;
Segundo a norma, a auditoria governamental :
Prof. Rodrigo Fontenelle
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O exame efetuado em entidades da administrao direta e
indireta, em funes, subfunes, programas, aes (projetos,
atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos
operacionais, servios, sistemas e sobre a guarda e aplicao de
recursos pblicos por outros responsveis, em relao aos
aspectos contbeis, oramentrios, financeiros, econmicos,
patrimoniais e operacionais, assim como acerca da confiabilidade
do sistema de controle interno (SCI). (Grifamos)
O objetivo da adoo de um conjunto de normas de auditoria
governamental estabelecer um padro nacional de atuao das
diversas equipes de trabalho de cada Tribunal de Contas.
Estas normas se baseiam na prtica internacional e nas normas e
diretrizes de auditoria da Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), do Comit Internacional de Prticas
de Auditoria da International Federation of Accountants (IFAC), pelo
Government Accountability Office (GAO), do Institute of Internal Auditors
(IIA) e do seu congnere brasileiro, Instituto dos Auditores Internos do
Brasil (AUDIBRA), do Tribunal de Contas da Comunidade Europeia (TCCE)
e nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) para o exerccio de
auditoria, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), tudo, obviamente,
adaptado prtica do setor pblico, s obrigaes constitucionais e
legais, bem como s responsabilidades especficas dos TC brasileiros.
As NAG definem os princpios bsicos que devem reger as atividades
de auditoria governamental dos TC brasileiros, fornecendo subsdios que
permitam determinar os procedimentos e prticas a serem utilizados
no planejamento, na execuo das auditorias, na elaborao dos
relatrios, sendo aplicveis tanto s auditorias de regularidade,
incluindo as auditorias contbil, oramentria, financeira, patrimonial e de
cumprimento legal das contas pblicas, quanto s de natureza
operacional, em todos os seus enfoques, ou seja, economicidade,
eficcia, eficincia, efetividade e equidade e relao ao meio ambiente.
O propsito das normas :
1. Estabelecer os princpios bsicos para a boa prtica da
auditoria governamental.
2. Assegurar padro mnimo de qualidade aos trabalhos de
auditoria governamental desenvolvidos pelos TC.
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3. Oferecer um modelo adequado para a execuo das atividades
de auditoria governamental de competncia dos TC.
4. Servir de referncia para que os profissionais de auditoria
governamental tenham uma atuao pautada na observncia dos
valores da competncia, integridade, objetividade e independncia.
5. Oferecer critrios para a avaliao de desempenho desses
profissionais.
6. Contribuir para a melhoria dos processos e resultados da
Administrao Pblica.
As NAG estabelecem um guia mnimo para o profissional de auditoria
governamental, ajudando-o e orientando-o no exerccio de suas
atividades, alm de critrios ou indicadores de desempenho para a
superviso das auditorias e a avaliao da qualidade dos resultados dos
trabalhos.
1.1 NAG 1000 NORMAS GERAIS
Na NAG 1000 esto definidos os conceitos bsicos de termos e
expresses relacionados auditoria governamental e so apresentados os
objetivos gerais e especficos das normas, a aplicabilidade, a
amplitude e a atualizao de suas polticas e diretrizes.
Para fins de aplicao das NAG, so adotados os seguintes conceitos
bsicos:
ACCOUNTABILITY: obrigao das pessoas ou entidades, as quais foram
confiados recursos pblicos, de prestar contas a quem lhes delegou essa
responsabilidade.
AUDITORIA: o exame independente, objetivo e sistemtico de dada
matria, baseado em normas tcnicas e profissionais, no qual se
confronta uma condio com determinado critrio com o fim de emitir
uma opinio ou comentrios.
AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame efetuado em entidades da
administrao direta e indireta, realizada por profissionais de auditoria
governamental.
AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e avaliao dos
registros;
das
demonstraes
contbeis;
das
contas
governamentais; das operaes e dos sistemas financeiros; do
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EFETIVIDADE: refere-se ao resultado real obtido pelos destinatrios das
polticas, programas e projetos pblicos. o impacto proporcionado pela
ao governamental.
EFICCIA: diz respeito ao grau de realizao de objetivos e de alcance
das metas.
EFICINCIA: a racionalidade com que os recursos alocados a
determinados programas governamentais so aplicados. Refere-se
extenso em que a unidade econmica maximiza seus benefcios com um
mnimo de utilizao de tempo e recursos. Preocupa-se com os meios,
com os mtodos e procedimentos planejados e organizados, a fim de
assegurar a otimizao da utilizao dos recursos disponveis.
EQUIDADE: princpio pelo qual os responsveis pela Administrao
Pblica utilizam de forma imparcial os recursos que lhe so colocados
disposio pela prpria comunidade, a fim de garantir da melhor maneira
a justia social, satisfazendo ao interesse pblico.
ERRO: ato involuntrio, no intencional, resultante de omisso,
desconhecimento,
impercia,
imprudncia,
desateno
ou
m
interpretao de fatos na elaborao de documentos, registros ou
demonstraes. Existe apenas culpa, pois no h inteno de causar
dano.
FRAUDE: ato voluntrio intencional de omisso ou manipulao de
transaes, adulterao de documentos, informaes, registros e
demonstraes. Existe dolo, pois h inteno de causar algum tipo de
dano.
A diferena entre fraude e erro a vontade do responsvel. Enquanto a

fraude resulta de um ato intencional, o erro resulta de um ato no
intencional.
EVIDNCIAS DE AUDITORIA: so elementos de convico dos
trabalhos efetuados pelo profissional de auditoria governamental,
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devidamente documentados, e que devem ser adequadas, relevantes e
razoveis para fundamentar a opinio e as concluses.
MATERIALIDADE: critrio de avaliao de elementos quantitativos,
representativos em determinado contexto, pertinentes ao objeto da
auditoria governamental ou que se tenha deles provvel influncia nos
resultados das auditorias.
PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: aes e tcnicas a serem
executados durante os trabalhos, indicando o que e como fazer para
realizar os exames, e como obter as evidncias comprobatrias
necessrias para a consecuo dos objetivos dos trabalhos e para
suportar a opinio emitida ao final dos trabalhos.
PROGRAMA DE AUDITORIA: plano detalhado de ao, voltado para
orientar e controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descreve
uma srie de procedimentos de exames a serem aplicados, com a
finalidade de permitir a obteno de evidncias adequadas que
possibilitem formar uma opinio.
RELATRIO DE AUDITORIA: documento elaborado para relatar as
constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes sobre o
objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas especficas quanto
forma de apresentao e objetivos.
RELEVNCIA: critrio de avaliao que busca revelar a importncia
qualitativa das aes em estudo, quanto sua natureza, contexto de
insero, fidelidade, integridade e integralidade das informaes,
independentemente de sua materialidade.
RISCO DE AUDITORIA: a probabilidade de o profissional de auditoria
deixar de emitir apropriadamente sua opinio e comentrios sobre o
objeto da auditoria, em face da carncia ou deficincia dos elementos
comprobatrios ou pela ocorrncia de eventos futuros incertos que
possuam potencial para influenciar os objetos da auditoria.
Em relao aos objetivos gerais
Governamental, podemos relacionar:
das
Normas
de
Auditoria
Estabelecer os princpios para a definio de procedimentos e

prticas de auditoria governamental.
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Criar diretrizes de auditoria governamental, servindo de referncia
de qualidade para os trabalhos de auditoria governamental.
Classificar e caracterizar os tipos de auditoria governamental,
estabelecer seus objetivos, orientar sua metodologia e definir os
requisitos essenciais s suas diversas etapas.
Orientar o profissional de auditoria governamental no exerccio de
suas funes e responsabilidades.
Fomentar a melhoria dos processos e operaes dos TC.
Oferecer subsdios para o processo de avaliao de desempenho
institucional dos TC.
Garantir padro de qualidade e a comparabilidade de auditorias
governamentais.
Os objetivos especficos das NAG so os seguintes:
Disseminar nos TC, nos diversos rgos e entidades da
Administrao Pblica, assim como na sociedade, a misso dos
rgos de controle externo brasileiros.
Subsidiar os projetos de modernizao dos TC brasileiros e de
alteraes na legislao pertinente ao controle externo.
Padronizar a metodologia e esclarecer a terminologia utilizada pelos
TC, nas vrias reas de atuao, modalidades e enfoques tcnicos.
Estabelecer os requisitos de qualidade do trabalho de auditoria
governamental.
Contribuir para a elaborao de manuais e guias de trabalho.
Servir de instrumento de ensino, desenvolvimento, aperfeioamento
e capacitao.
Melhorar a comunicao entre os profissionais de auditoria
governamental e destes com os auditores internos, auditores
externos, consultores, especialistas, com os gestores e servidores
dos entes auditados, com o Poder Legislativo e com a sociedade.
Estimular a qualidade dos trabalhos de auditoria governamental.
Oferecer referncias para fixao de critrios de avaliao da
qualidade do trabalho, dos profissionais e do prprio TRIBUNAL DE
CONTAS.
1.2 NAG 2000 RELATIVAS AOS TRIBUNAIS DE CONTAS
A NAG 2000, relacionada aos TC, contm disposies sobre:
2100 Objetivos
2200 Responsabilidade e Zelo
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2300
2400
2500
2600
2700
Competncias
Independncia e Autonomia
Estrutura, Organizao e Funcionamento
Administrao e Desenvolvimento de Pessoal
Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional
2100 Objetivos
Ao realizar auditorias governamentais o TRIBUNAL DE CONTAS tem os
seguintes objetivos especficos:
(a) Verificar o cumprimento da legislao pelos rgos e entidades
da Administrao Pblica;
(b) Verificar se as demonstraes contbeis representam uma viso
fiel e justa das questes oramentrias, financeiras, econmicas e
patrimoniais.
(c) Analisar objetivos, natureza e forma de operao dos entes
auditados.
(d) Avaliar o desempenho da gesto dos recursos pblicos sob os
aspectos de economicidade, eficincia e eficcia;
(e) Avaliar resultados dos programas de governo ou, ainda, de
atividades, projetos e aes, sob os aspectos de efetividade e de
equidade.
(f) Recomendar, em decorrncia de procedimentos de auditoria,
aes de carter gerencial visando promoo da melhoria nas
operaes.
2200 Responsabilidades e Zelo
O TRIBUNAL DE CONTAS tem a responsabilidade de assegurar que:
Seja cumprido o dever de prestar contas por parte de quem
utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens
e valores pblicos ou pelos quais a Administrao responda, ou
que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Se mantenham a independncia e a objetividade em todas as
fases do trabalho de auditoria governamental.
O trabalho de auditoria governamental seja feito em
conformidade com estas NAG, com as normas da INTOSAI e
demais normas tcnicas e profissionais aplicveis.
Se realize, periodicamente, uma avaliao do sistema de
controle de qualidade dos trabalhos de auditoria governamental,
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com vistas a avaliar sua aderncia s normas profissionais e
tcnicas.
Sempre que necessrio, caso no disponha em seus quadros
profissionais, o TRIBUNAL DE CONTAS poder utilizar-se nos seus
trabalhos de auditoria governamental dos servios de consultores e
especialistas externos pertencentes a organizaes pblicas ou
privadas, profissionais ou acadmicas.
Quando isso ocorrer, deve faz-lo com o devido zelo profissional,
verificando se eles tm competncia e capacidade para realizar o
respectivo trabalho, ficando a definio do planejamento, do escopo, da
execuo e do relatrio da respectiva auditoria a cargo do TRIBUNAL DE
CONTAS.
O trabalho dos consultores e especialistas ser limitado ao escopo
delineado pelo profissional do quadro do TRIBUNAL DE CONTAS, e suas
concluses sero reproduzidas no relatrio de auditoria, juntamente com
a opinio e comentrios dos profissionais de auditoria governamental.
Mas ateno: o auxlio dos consultores ou especialistas externos no

exime o TRIBUNAL DE CONTAS da responsabilidade pelas opinies
formadas ou concluses emitidas no trabalho de auditoria
governamental.
2300 Competncias
O TRIBUNAL DE CONTAS possui competncia para o exerccio da auditoria
governamental, abrangendo todos os entes da Administrao Pblica, e
os que dela participem indiretamente, ou que sejam submetidos a seu
controle, inclusive os de natureza privada.
No exerccio dessa competncia, no est sujeito a qualquer tipo de
sigilo, quanto ao acesso, obteno e manuseio de informaes,
documentos ou locais, independentemente da natureza das transaes e
operaes examinadas.
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O TRIBUNAL DE CONTAS deve aplicar seus prprios critrios de
julgamento s diversas situaes que surjam no curso da auditoria
governamental.
2400 Independncia e Autonomia
O TC dever exercer suas atividades de auditoria governamental de forma
autnoma e independente dos entes auditados, livre de interferncias
poltica, financeira ou administrativa.
A Administrao Pblica no deve ter nenhum poder de ingerncia
sobre o desempenho das funes do TRIBUNAL DE CONTAS, excetuando
a possibilidade de se solicitar a realizao de auditorias, na forma
preconizada na legislao aplicvel.
O TRIBUNAL DE CONTAS no deve ser obrigado a executar, modificar
ou abster-se de realizar determinados trabalhos de auditoria, nem
tampouco retirar ou alterar constataes, concluses, determinaes e
recomendaes. Alm disso, deve possuir liberdade para estabelecer
prioridades e programar seu trabalho de acordo com sua competncia
legal.
As decises relativas programao das auditorias solicitadas devem
caber, exclusivamente, ao prprio TRIBUNAL DE CONTAS, que, no
exerccio de sua independncia, recusar a realizao de auditorias em
assuntos
que
julgue
incompatvel
com
suas
atribuies
e
responsabilidades legais.
Entretanto, o TRIBUNAL DE CONTAS deve levar em considerao as
opinies dos administradores e outros responsveis pblicos ao
formular seus pareceres, comentrios, relatrios, concluses e
recomendaes de auditoria governamental.
2500 Estrutura, Organizao e Funcionamento;
O TRIBUNAL DE CONTAS deve designar para executar trabalhos de
auditoria governamental os profissionais que possuam, em conjunto, a
formao, a experincia, as habilidades e os conhecimentos tcnicos
necessrios para realizar as tarefas com eficincia e eficcia.
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As qualificaes que devem ser exigidas dos profissionais de auditoria
governamental pertencentes aos quadros do TC so: formao
adequada e experincia compatveis com o exerccio da funo.
Pessoal, quando as normas especificam que as competncias devem ser
observadas em conjunto, referem-se s equipes de auditoria que, em
regra, so compostas por profissionais de diversas reas, o que elimina a
necessidade de que um auditor conhea de todas as reas possveis de
serem auditadas.
2600 Administrao e Desenvolvimento de Pessoal
O TRIBUNAL DE CONTAS deve adotar diretrizes e procedimentos prprios,
consoante s normas legais, para recrutar, selecionar, capacitar,
desenvolver e administrar pessoas com a adequada qualificao e
eficincia para desempenhar as atividades de auditoria governamental.
Seu pessoal deve possuir perfil adequado para o exerccio da auditoria
governamental, envolvendo maturidade, objetividade, capacidade de
relacionamento e comunicao, julgamento profissional, cuidado, zelo e
liderana.
2700 Avaliao de Desempenho Institucional e Profissional
O TRIBUNAL DE CONTAS dever desenvolver e regulamentar sistemtica
para a avaliao do seu desempenho institucional, bem como do
desempenho de seus profissionais, estabelecendo critrios justos,
objetivos e claros.
O processo de avaliao de desempenho dos profissionais de auditoria
governamental dever estar associado garantia de realizao dos
objetivos da auditoria governamental, considerando metas quantitativas e
temporais, bem como a aspectos qualitativos e identificveis.
1.3 NAG 3000 RELATIVAS AOS PROFISSIONAIS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
A NAG 3000 diz respeito s qualificaes e obrigaes inerentes ao
prprio profissional de auditoria governamental, dispondo sobre:
3100 Competncia Tcnico-Profissional
3200 Zelo e Responsabilidade Profissional
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3300
3400
3500
3600
3700
Independncia Profissional
tica Profissional
Sigilo Profissional
Relaes Humanas e Comunicao
Educao Continuada
3100 Competncia Tcnico-Profissional

Todo profissional de auditoria governamental deve possuir competncias
para cumprir suas funes, sendo requisitos mnimos as seguintes
capacidades, dentre outras:
Conhecer e aplicar as normas, procedimentos e tcnicas de
auditoria governamental.
Conhecer e utilizar os fundamentos, princpios, normas e tcnicas
da Administrao Pblica.
Identificar boas prticas da Administrao Pblica.
Reconhecer e avaliar a relevncia e significao dos eventuais
desvios em relao s boas prticas da Administrao Pblica,
efetuando as pesquisas necessrias para chegar a solues viveis.
Utilizar ferramentas e tecnologias que tornem os exames mais geis
e seguros.
Efetuar anlise profissional, imparcial e isenta.
Relacionar-se, participando de equipes inter-multidisciplinares.
Elaborar seus relatrios de forma analtica, descritiva e fidedigna ao
objeto da auditoria governamental.
Antes de iniciar o trabalho, o profissional de auditoria governamental
dever obter conhecimento preliminar das atividades a serem
auditadas, mediante avaliao da complexidade das operaes e das
exigncias para a sua realizao, de modo a avaliar se est capacitado
para assumir a responsabilidade pelos exames a serem realizados.
O profissional de auditoria governamental poder, motivadamente,
recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente
capacitado para desenvolv-los, contemplada a possibilidade da utilizao
de especialistas em outras reas, em face da especializao requerida e
dos objetivos da auditoria.
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Uma observao importante: como as equipes so multidisciplinares e

a avaliao da competncia feita sobre o conjunto de auditores, no
comum que o auditor recuse os servios, como se mostrou possvel, no
pargrafo anterior.
3200 Zelo e Responsabilidade Profissional
Zelo
a precauo e o nvel de cuidado que uma pessoa prudente emprega
na execuo de seu trabalho e o seu comprometimento com as
qualificaes e obrigaes necessrias para a execuo desse trabalho.
Responsabilidade
O profissional de auditoria governamental ter sempre presente que os
atos da Administrao Pblica devem pautar-se pelos princpios da
legalidade, legitimidade, impessoalidade, moralidade, publicidade,
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e respeito
ao meio ambiente, compatveis com a lisura das transaes e operaes e
a proteo da coisa pblica.
O profissional de auditoria governamental pode ser responsabilizado
administrativa, penal e civilmente pela no descoberta de fraude em
consequncia de negligncia, impercia e imprudncia na execuo dos
trabalhos de auditoria governamental.
Ateno: para que se responsabilize o auditor, imprescindvel que
sejam observadas as condicionantes do pargrafo anterior, ou seja, no
s porque o auditor no identificou determinada distoro ou
irregularidade que ser responsabilizado. Lembre-se de que, devido s
limitaes inerentes aos trabalhos de auditoria, se espera do auditor que
fornea apenas uma garantia razovel, e no absoluta, da regularidade do
objeto de auditoria.
3300 Independncia Profissional
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programas, projetos, aes, atividades e metas a serem examinados, de
modo a assegurar a sua independncia.
3400 tica Profissional
So princpios ticos bsicos que devem ser observados pelos
profissionais de controle externo:
O profissional de auditoria governamental, no exerccio da auditoria,
no poder, direta ou indiretamente, receber remuneraes,
proventos ou recompensas de qualquer natureza de pessoas fsicas
ou jurdicas, pblicas ou privadas, direta ou indiretamente
interessadas em seu trabalho, exceto seus vencimentos e demais
vantagens legais concedidas pelo TRIBUNAL DE CONTAS.
No exerccio da auditoria governamental, o profissional de auditoria
agir em seu nome pessoal, assumindo inteira responsabilidade
tcnica pelos servios de auditoria por ele executados.
Assegurar-se de que seu trabalho rene condies de satisfatrio
desempenho tcnico.
Balizar sua opinio e comentrios evidncia da verdade.
O exerccio da auditoria governamental no deve ser utilizado para
promoo pessoal ou comercial.
No se inclui no impedimento a prestao de servios em carter
eventual de capacitao e aperfeioamento, bem como a
participao em comisses de concurso, no mbito da
Administrao Pblica.
3500 Sigilo Profissional
O profissional de auditoria governamental deve manter, respeitar e
assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas em razo do seu
trabalho, no divulgando para terceiros, salvo quando houver obrigao
legal ou judicial de faz-lo. Esse sigilo deve ser mantido ainda que
terminados os trabalhos.
Obrigao legal ou judicial exceo ao sigilo das informaes obtidas

pelo auditor durante a realizao de seus trabalhos.
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3600 Relaes Humanas e Comunicao
A cooperao recproca e as habilidades e atitudes apropriadas no trato
com as pessoas e em comunicar-se de maneira eficaz constituem
atributos essenciais do profissional de auditoria governamental.
3700 Educao Continuada
Os profissionais de auditoria governamental devem aprimorar seu
conhecimento e sua capacidade tcnica mediante adequado programa de
educao contnua, tendo a responsabilidade primria de continuar seu
desenvolvimento tcnico, a fim de se manterem devidamente atualizados
e capacitados.
O profissional de auditoria governamental, no exerccio de sua atividade,
dever comprovar a participao em programa de educao continuada,
na forma a ser promovida pelo TRIBUNAL DE CONTAS, que abarque, no
mnimo, 80 horas anuais de capacitao.
1.4 NAG 4000 RELATIVAS AOS TRABALHOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
O trabalho de auditoria governamental realizado em quatro etapas
principais planejamento, execuo, relatrio e monitoramento.
Em cada uma dessas etapas o auditor, assim como aqueles que exercem
funes de gerncia e direo no TRIBUNAL DE CONTAS, tem
responsabilidades e atribuies especficas a cumprir.
Alm de definir as formas de realizao da auditoria governamental em
todas as suas etapas, esta norma traa diretrizes quanto
metodologia e ao escopo dos diversos tipos de auditoria, e trata,
tambm, da superviso e do controle de qualidade das atividades de
auditoria, e dos requisitos para a elaborao dos relatrios.
A NAG 4000 compreende disposies acerca de:
4100
4200
4300
4400
4500
4600
Metodologia
Escopo
Planejamento
Execuo
Superviso e Reviso
Controle de Qualidade
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4700 Comunicao de Resultados e Relatrio
4800 Monitoramento das Recomendaes
4100 Metodologia
O objetivo de um exame de auditoria governamental expressar uma
opinio ou emitir comentrios sobre a adequao da matria
examinada e, portanto, no destinado especificamente a detectar
erros, fraudes e outras irregularidades.
Entretanto, deve estar alerta possibilidade da existncia daqueles,
que em alguns casos podem ser de tal grandeza que afetem a posio
patrimonial, econmica e financeira, assim como as questes operacionais
do ente pblico em exame.
A metodologia deve dispor de mecanismos para a seleo do objeto
da auditoria, segundo critrios de relevncia, risco e materialidade.
A relevncia refere-se importncia relativa para o interesse pblico
ou para o segmento da sociedade beneficiada.
O risco a possibilidade de ocorrncia de eventos indesejveis, tais
como erros, falhas, fraudes, desperdcios ou descumprimento de metas
ou de objetivos estabelecidos.
A materialidade refere-se representatividade dos valores ou do
volume de recursos envolvidos.
A proposta para realizao dos trabalhos deve indicar claramente os
objetivos da auditoria e seu escopo, os recursos aplicveis, tanto em
qualidade quanto em quantidade, os procedimentos de reviso do seu
andamento em ocasies oportunas e as datas para a concluso dos
trabalhos e para a entrega do respectivo relatrio.
A metodologia ao estabelecer o fluxo de informaes para orientar as
etapas da auditoria governamental, deve faz-lo de acordo com a
definio dos seguintes elementos:
Critrio: consiste na situao ideal ou esperada, constituindo-se
em padres normativos ou operacionais usados para determinar se
um ente, programa, projeto, atividade, operao ou ao atende
aos objetivos fixados.
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Condio: situao encontrada e documentada, constituindo-se
no fato ocorrido ou na prpria existncia do achado. Os achados
ocorrem quando a condio verificada no se encontra aderente
ao critrio preestabelecido.
Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao
descumprimento da norma legal ou ocorrncia da condio de
desempenho, representando a origem da divergncia entre a
condio e o critrio. A identificao das causas com preciso,
permite a elaborao de recomendaes adequadas e
construtivas.
Efeito: os efeitos so as reais consequncias dos achados,
expressos, sempre que possvel, em unidades monetrias ou em
outras unidades de medida que demonstrem a necessidade de
aes corretivas.
Opinio do auditado: o profissional de auditoria governamental
deve considerar, tambm, na anlise das informaes obtidas, a
opinio do auditado acerca dos achados constatados e das
recomendaes propostas pela auditoria, para, ento, proceder
concluso sobre o assunto.
Concluso: corresponde ao desfecho do Relatrio, quando os
auditores emitiro suas opinies finais, de forma resumida, sobre o
objeto auditado, com base no contedo exposto ao longo do
relatrio.
Recomendao: sugesto proposta pelo auditor para a
regularizao da situao encontrada, se aplicvel.
4200 Escopo
O escopo da auditoria governamental abrange as auditorias de
regularidade e as operacionais.
A auditoria de regularidade tem como objetivos principais:
Certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao
de prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros
oramentrios, financeiros, contbeis e patrimoniais e a emisso de
relatrio sobre as demonstraes contbeis.
Emitir parecer sobre as contas do governo.
Auditar os sistemas e as operaes financeiras.
Auditar o sistema de controle interno (SCI) e as funes da
auditoria interna.
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Verificar a probidade e a adequao das decises administrativas
adotadas pelos rgos e entidades da Administrao Pblica.
Informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou
relacionados com a auditoria, que o TRIBUNAL DE CONTAS
considere necessrio revelar.
Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar
as deficincias detectadas em auditorias anteriores, nos termos da
deciso dos rgos colegiados.
A auditoria operacional preocupa-se em verificar a eficincia, eficcia,
efetividade, economicidade e equidade de organizaes, polticas,
programas e projetos pblicos, e tem como principais objetivos avaliar
se a Administrao desempenhou suas atividades com economicidade,
de acordo com princpios, prticas e polticas administrativas corretas.
Os dois tipos de auditoria a de regularidade ou a operacional

podem, na prtica, ser realizados concomitantemente, porquanto
so mutuamente reforadoras: a auditoria de regularidade sendo
preparatria para a operacional, e esta ltima levando correo de
situaes causadoras de no conformidades.
No mbito da auditoria governamental devem estar considerados os
trabalhos de avaliao do sistema de controles internos (SCI) dos entes e
responsveis pela coisa pblica.
Os controles internos compreendem todas as atividades da organizao
estruturadas e implantadas com a finalidade de demonstrar e documentar
que uma determinada obrigao legal, ou um objetivo, uma meta ou um
indicador especfico foram cumpridos de acordo com os requisitos legais
ou operacionais previamente estabelecidos.
Os administradores pblicos so responsveis pela implantao,
manuteno,
atualizao,
aperfeioamento,
gerenciamento
e
monitoramento dos sistemas de controles internos no mbito de
todos os Poderes, de todas as esferas de governo.
21 de 66

A responsabilidade primria pela identificao de erros,
fragilidades, desvios, irregularidades e ilegalidades, ou mesmo fraudes,
compete aos administradores pblicos.
comum que as bancas de concursos tentem confundir os candidatos,
afirmando que cabe ao auditor implementar melhorias nos sistemas de
controles internos ou a responsabilidade primria pela identificao de
fraudes e erros (que so, como vimos, atribuies da administrao da
entidade auditada).
Os auditores so responsveis pela avaliao da adequao dos
controles internos, apontando as deficincias, falhas e inconsistncias
existentes, identificando suas causas e seus efeitos potenciais ou reais, e
apresentando as recomendaes para o seu aprimoramento.
4300 Planejamento
Entende-se por planejamento de auditoria governamental a etapa na
qual definida a estratgia e a programao dos trabalhos de
auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos
exames (procedimentos), determinando os prazos, as equipes de
profissionais e outros recursos necessrios para que os trabalhos sejam
eficientes, eficazes e efetivos, e realizados com qualidade, no menor
tempo e com o menor custo possvel.
Todos os trabalhos de auditoria governamental devem ser devidamente
planejados, com o objetivo de garantir que a sua execuo seja de alta
qualidade e que sejam realizados de forma econmica, eficiente, eficaz,
efetiva e oportuna.
O planejamento deve ser dinmico, contnuo e flexvel. O
planejamento da auditoria governamental e os programas de trabalho
devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos
recomendarem, antes ou durante o desenvolvimento dos trabalhos.
O planejamento da auditoria governamental pressupe adequado nvel
de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos e
ambientes internos e externos, legislao aplicvel, indicadores
financeiros, estrutura organizacional, prticas oramentrias, contbeis e
operacionais do ente pblico, e o nvel geral de competncia de seus
gestores ou administradores, e envolve a anlise preliminar das
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operaes do auditado, com o objetivo de levantar as seguintes
informaes:
Aspectos da atuao do ente auditado, seus objetivos e metas.
Responsabilidade que o cumprimento da accountability pblica
envolve.
Principais normas, planos e programas.
Os principais sistemas, processos, fluxos e controles do auditado.
As prticas contbeis, financeiras, oramentrias, patrimoniais,
administrativas e operacionais adotadas pelo auditado.
A existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico, de
auditoria independente privada, especialistas e consultores.
O programa de trabalho da auditoria interna.
As recomendaes e decises decorrentes das auditorias anteriores.
O planejamento da auditoria governamental deve buscar a
identificao de operaes que envolvam maior relevncia, risco e
materialidade.
Risco de auditoria classificado em:
Risco Inerente: a possibilidade de o erro acontecer em face de
no existir controle.
Risco de Controle: a possibilidade de o erro acontecer, mas no
ser detectado pelos controles existentes, em face das limitaes
desses controles.
Risco de Deteco: a possibilidade de o erro acontecer, mas no
ser detectado pelo profissional de auditoria governamental.
Os profissionais de auditoria governamental devem documentar o
planejamento geral e preparar por escrito programas de trabalho
especficos para cada rea a ser auditada, detalhando o que for
necessrio ao entendimento dos procedimentos que sero aplicados, em
termos de natureza, oportunidade e extenso, de forma a servir como
guia e meio de controle de sua execuo.
Programas de auditoria so planos detalhados de ao, voltados
para orientar e controlar a execuo dos procedimentos da
auditoria, e descrevem uma srie de procedimentos de exames a serem
aplicados, com a finalidade de permitir a obteno de evidncias
adequadas que possibilitem formar uma opinio, e no devem limitar a
23 de 66

aplicao
de
circunstncias.
outros
procedimentos
julgados
necessrios
nas
4400 Execuo
A execuo a fase do processo de auditoria governamental na qual as
evidncias so coletadas e examinadas, de modo a fundamentar os
comentrios e opinies.
Procedimentos de auditoria governamental, so as tarefas que sero
desempenhadas pelo auditor para examinar registros e documentos,
assim como avaliar processos e sistemas contbeis, administrativos e
operacionais do ente auditado; reunir a evidncia de auditoria para
respaldar sua opinio; e apresentar o resultado dos trabalhos
Administrao Pblica.
Procedimentos Padres: so aqueles que podem ser empregados para
realizar trabalhos sobre assuntos, temas e processos comuns a muitos
entes, programas, projetos, atividades, aes, sistemas e processos.
Procedimentos Especializados ou Especficos: so aplicados de
acordo com as necessidades de cada trabalho e respaldam um objetivo de
auditoria especfico ou apoiam uma avaliao especializada de um ente,
programa, projeto, atividade, ao, sistema ou processo em particular.
No processo de execuo dos trabalhos de auditoria governamental,
especialmente em situaes onde os sistemas de informaes e os
controles apresentam deficincias, o profissional de auditoria
governamental deve, alm de aplicar os testes de controle, adotar os
testes substantivos para auxiliar e determinar a extenso dos trabalhos.
Nesse sentido, os testes esto assim classificados:
Teste de controle: aquele que se destina a verificar e comprovar
a regularidade na aplicao das normas e certificar a confiabilidade
e adequao do sistema de controles internos (SCI).
Teste substantivo: o exame praticado pelo profissional de
auditoria governamental com a preocupao de obter competente
e razovel evidncia comprobatria da validade e propriedade
material do tratamento de eventos e transaes pelo ente pblico.
A nfase na obteno de evidncias detalhadas.
24 de 66

Enquanto os testes de controle se destinam a verificar a adequao

do sistema de controles internos, os testes substantivos tem por
objetivo comprovar a validade dos eventos e transaes realizadas
pelo ente pblico.
A documentao de auditoria a base de sustentao do relatrio
de auditoria. Os objetivos da documentao de auditoria so:
Registrar os procedimentos de trabalho realizados pelo auditor e
seus resultados.
Dar suporte necessrio opinio do auditor e respaldar o relatrio
de auditoria.
Indicar os nveis de confiana depositado no SCI.
Assegurar a qualidade dos exames.
Facilitar a reviso e superviso dos trabalhos executados.
Servir de fonte de informaes para outros profissionais de
controle externo que no participaram dos trabalhos.
Servir como base para a avaliao de desempenho dos
auditores.
Servir de provas por ocasio de processos administrativos e
judiciais.
A documentao de auditoria deve registrar apenas as informaes
teis, relevantes, materiais, fidedignas e suficientes.
A documentao de auditoria de propriedade exclusiva do TRIBUNAL DE
CONTAS, responsvel por sua guarda e sigilo. Ela deve ser arquivada
pelo prazo de cinco anos, contado a partir da data de julgamento ou
apreciao das auditorias relacionadas.
Aps esse perodo, pode ser transferida para o arquivo permanente ou
eliminada, conforme deciso do colegiado do TRIBUNAL DE CONTAS.
Independentemente do meio de sua elaborao, a documentao de
auditoria deve ser organizada e agrupada segundo sua finalidade. A forma
mais prtica a de mant-la em pastas ou arquivos magnticos
apropriados, conforme a natureza do contedo nela arquivado:
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Contedo permanente: abrange importantes informaes de

carter contnuo, utilizados por um longo perodo de tempo,
como, por exemplo, legislao e negcios do ente; planos e metas
de longo prazo; contratos e ajustes importantes. Devem ser
constantemente atualizadas para servirem de subsdios para os
prximos trabalhos.
Contedo corrente: envolve documentao de auditoria de uso
corrente, relativa execuo de cada auditoria governamental
especificamente. No caso de auditorias de regularidade, em
geral, atinge apenas um exerccio. Nos casos de auditorias
operacionais, podem atingir mais de um exerccio. No seu
contedo encontram-se, por exemplo: registros do planejamento e
da execuo dos trabalhos; programas de auditoria e documentos
detalhados para cada rea auditada; documentos de anlises,
entrevistas, questionrios.
Correspondncias: toda a correspondncia enviada ou recebida,
inclusive a eletrnica, relacionada com os trabalhos. No seu
contedo encontram-se: ofcios de apresentao, ofcios do
auditado, etc.
Administrativos: todas as informaes administrativas, inclusive
as eletrnicas, relacionadas com os trabalhos. No seu contedo
encontram-se: pedidos e comprovaes de dirias, pedidos de
licenas, etc.
Alguns atributos bsicos devem ser observados na elaborao da
documentao de auditoria:
Devem evidenciar os procedimentos de auditoria governamental
adotados, na sua extenso e profundidade.
No devem incluir dados e informaes desnecessrios
emisso da opinio ou de comentrios do auditor.
Devem conter todos os dados e elementos que amparem as
informaes
apresentadas
nos
relatrios
de
auditoria
governamental.
Devem ser suficientemente completos e detalhados para
permitir a um profissional de auditoria governamental experiente,
sem prvio envolvimento nos exames, verificar, posteriormente, por
meio deles, o trabalho realizado para fundamentar as concluses.
4500 Superviso e Reviso
26 de 66

o envolvimento dos profissionais de auditoria governamental mais
experientes no direcionamento dos trabalhos, na motivao da equipe, no
fornecimento das instrues adequadas aos profissionais menos
experientes, de forma que o processo de avaliao seja contnuo, que os
problemas sejam detectados e analisados com antecedncia e a
comunicao seja imediata.
O elemento final da superviso o trabalho de auditoria
governamental revisado em todas as suas etapas, garantindo que os
exames foram realizados em consonncia com as normas.
Os trabalhos de auditoria governamental devem ser supervisionados em
todas as suas fases para garantir que os objetivos sejam atingidos, a
qualidade seja assegurada e as equipes se desenvolvam. Deve ser um
processo contnuo, realizado medida em que vai se cumprindo cada fase
da auditoria.
O profissional responsvel pela superviso deve:
Orientar a etapa do planejamento da auditoria governamental.
Promover esforos para que a equipe de trabalho possua todos os
profissionais necessrios e disponha tempestivamente dos recursos
necessrios ao cumprimento do programa de auditoria.
Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de
auditoria.
Orientar a equipe de auditoria em questes relevantes quanto
aplicao da legislao e dos princpios da Administrao Pblica.
Avaliar se os trabalhos foram adequadamente documentados, os
objetivos dos procedimentos tcnicos de auditoria alcanados e se
as informaes coletadas so ntegras, fidedignas e completas.
Avaliar se as concluses obtidas permitem ao auditor fundamentar
sua opinio sobre o objeto da auditoria realizada.
A reviso dos trabalhos deve contribuir para a uniformidade de
critrios e de avaliaes entre as diversas unidades do TC.
As etapas planejadas e no cumpridas do respectivo programa de
auditoria devem ser justificadas nos documentos de auditoria relativos
superviso dos exames.
Como regra geral, todos os trabalhos de auditoria governamental,
independentemente de quem os executou, sero considerados como de
27 de 66

responsabilidade do administrador da rea de auditoria conforme as
estruturas especficas de cada TC.
4600 Controle de Qualidade
O TRIBUNAL DE CONTAS deve estabelecer e manter programa de
garantia de qualidade para as atividades de auditoria governamental,
objetivando avaliar periodicamente se os servios executados so
efetuados de acordo com as competncias do Tribunal, as normas da
INTOSAI e as NAG.
Nesse programa devem constar as seguintes fases de controle de
qualidade:
Superviso: os trabalhos dos profissionais de auditoria
governamental devem ser supervisionados de forma contnua, para
assegurar sua conformidade com as NAG e os seus respectivos
mtodos e programas de auditoria.
Revises internas: os trabalhos de auditoria governamental
devem ser analisados periodicamente, por comisses compostas de
membros escolhidos dentre o pessoal mais experiente na rea de
auditoria, capaz de avaliar a qualidade global das atividades de
controle externo.
Revises externas: efetuadas periodicamente, por comisses
compostas de profissionais experientes em auditoria, pertencentes
ao sistema de controle externo, alheios aos quadros do TRIBUNAL
DE CONTAS.
As fases do controle de qualidade em auditoria, segundo as NAG, so a

superviso, as revises internas e as revises externas.
4700 Comunicao de Resultados e Relatrio
Os trabalhos de auditoria governamental, quando concludos, devem ser
comunicados e divulgados formalmente aos usurios por meio de um
relatrio de auditoria governamental.
28 de 66

O relatrio o elemento final aps a execuo dos trabalhos de campo
e apresenta uma srie de ritos formais, que vo desde o tratamento dado
ao destinatrio at a forma final da edio do texto.
Durante a execuo de seus trabalhos, o profissional de auditoria
governamental pode, tambm, comunicar-se oralmente ou por escrito
com o auditado, para tentar solucionar pendncias no significativas para
a formao de sua opinio, quanto s operaes e transaes
examinadas.
Entende-se por relatrio de auditoria governamental o documento
tcnico obrigatrio de que se serve o profissional de auditoria
governamental para relatar suas constataes, anlises, opinies,
concluses e recomendaes sobre o objeto da auditoria.
O relatrio de auditoria tem duas funes bsicas: comunicar as
constataes do auditor governamental e subsidiar as tomadas de
decises.
A redao do relatrio de auditoria deve ser:
Clara: a informao deve ser revelada de forma lgica, bem
ordenada, possibilitando a qualquer pessoa entend-la.
Precisa: a informao deve ser isenta de incertezas ou
ambiguidades.
Oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para
que a adoo de medidas ou seus efeitos possam ser efetivos.
Imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, conforme as
provas evidenciadas e sem a emisso de juzo de valor.
Objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de
fcil entendimento e correspondente ao exame ou avaliao
realizada.
Concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes
desnecessrios, mas de forma precisa e de fcil entendimento.
Completa: a informao, embora concisa, deve ser descrita de
forma inteira, sem omisses ou supresses.
Conclusiva: a informao revelada deve permitir a formao de
opinio sobre os trabalhos realizados.
Construtiva: a informao deve expressar formas de auxlio,
quanto s medidas corretivas e as providncias que se fizerem
necessrias.
29 de 66

Simples: a informao deve ser descrita de forma natural, em
linguagem de fcil compreenso e interpretao. Quando for
necessria a utilizao de termos tcnicos, utilizar notas de rodap.
Impessoal: linguagem impessoal e razes pessoais no devem
influir na apresentao de quaisquer fatos.
Os resultados dos exames devem ser segregados em constataes
ou achados de auditoria, que devem possuir os seguintes elementos:
critrios, descrio do fato ou condio encontrada; causas; efeitos;
opinio do auditado; concluso; e recomendao.
Os relatrios de auditoria governamental podem ser classificados:
Quanto forma:
Relatrio curto ou parecer: relato estruturado de forma
padronizada,
normalmente
com
os
seguintes
principais
pargrafos: introdutrio, responsabilidade do profissional de
auditoria governamental e da administrao; descrio da auditoria
incluindo o escopo, procedimentos e tcnicas aplicadas e condies
de trabalho; e opinio do profissional de auditoria governamental e
outras responsabilidades relativas emisso de relatrio.
Relatrio longo ou detalhado: relato de trabalhos que
necessitam que o auditor pormenorize suas observaes,
incluindo nelas, alm dos elementos contidos no relatrio curto,
tambm anlises e avaliaes complementares. Deve conter, no
mnimo:
responsabilidade
do
profissional
de
auditoria
governamental; escopo da auditoria, procedimentos, tcnicas
aplicadas e condies de trabalho; descrio das condies
encontradas ou achados de auditoria; critrios; causas; efeitos;
exemplos prticos; opinies e comentrios; concluses; e
recomendaes.
Sumrio Executivo: relato com o resumo dos principais
tpicos, pontos mais relevantes, materiais ou crticos do relatrio
detalhado, devendo conter informaes sobre o objetivo, o alcance
e o resultado da auditoria governamental, com as principais
recomendaes. Tem a finalidade de informar sucintamente o
leitor e motivar a continuidade da leitura das sees do relatrio
detalhado. A redao deve ser do tipo manchete, porm sem
perder de vista a objetividade e clareza.
Quanto ao escopo:
30 de 66

Relatrio de exame da formalidade processual: relatrio ou

parecer preparado pelo auditor, com base no exame das peas que
integram o processo sob exame, no envolve anlise de mrito.
Relatrio de avaliao do SCI: relato preparado pelo auditor,
com base nas suas anlises para avaliao do sistema de controle
interno, onde so descritos os problemas de controle e
apresentadas recomendaes para san-los.
Relatrio de auditoria contbil: resultado de uma auditoria
governamental de natureza contbil, que contm as constataes,
anlises, opinies, concluses e recomendaes do auditor acerca
do exame dos registros financeiros e das demonstraes contbeis.
Relatrio de auditoria de cumprimento das disposies legais
e regulamentares: resultado de uma auditoria governamental que
contm as constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes do auditor acerca do exame do cumprimento dos
dispositivos legais e regulamentares.
Relatrio de auditoria operacional: resultado de uma auditoria
operacional, onde o auditor apresenta a sua avaliao acerca da
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade e equidade dos entes
auditados.
Quanto abrangncia:
Relatrio progressivo ou parcial: relato normalmente utilizado
quando as solues para as ocorrncias identificadas no podem
esperar e precisam ser saneadas de imediato, sob pena de perder a
eficcia e a efetividade da auditoria governamental.
Relatrio
de
reviso
limitada:
relato
que
descreve
analiticamente os trabalhos elaborados pelo auditor, sem
aplicao de todas as normas e procedimentos de auditoria. Nesse
tipo de relatrio o auditor no expressa uma opinio sobre os
trabalhos efetuados, apenas os descrevem, e declara se foi
observado ou no algum desvio significativo na aplicao de normas
e princpios fundamentais, quando da elaborao das peas e
transaes examinadas.
Relatrio de auditoria especial: relato de trabalhos relativos a
denncias, apurao de fraudes e desvios, reavaliaes de ativos,
levantamentos e avaliaes
patrimoniais para efeito de
desestatizao, fuso, incorporao, ciso ou extino de empresas
estatais, dentre outros.
31 de 66

Quanto natureza
governamental:
da
opinio
do
profissional
de
auditoria
Relatrio sem ressalvas, limpo ou pleno: relato indicando que o

auditor est convencido de que os eventos, as transaes e demais
atos de gesto pblica examinados foram realizados consoante
legislao e as normas especficas, e que o desempenho da gesto
e os resultados produzidos pelas aes governamentais esto
compatveis com as metas e indicadores planejados.
Relatrio com ressalvas: relato emitido quando o auditor conclui
que o efeito de qualquer discordncia ou dvida quanto a um ou
mais elementos especficos que sejam relevantes, assim
como a restrio na extenso ou limitao ao escopo de um
trabalho, no de tal magnitude que requeira parecer
adverso ou absteno de opinio. Deve obedecer ao modelo
sem ressalva, com a utilizao das expresses: exceto por;
exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos
do assunto objeto da ressalva, apresentados durante os trabalhos,
no sendo aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse
tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o
pargrafo referente extenso tambm dever refletir tal
circunstncia.
Relatrio adverso: relato emitido quando o auditor conclui que os
eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica examinados
no esto em conformidade com a legislao ou que o
desempenho da gesto ou os resultados no esto compatveis
com as metas e indicadores planejados, ou, ainda, quando julgar
que as informaes colhidas esto incorretas ou incompletas,
impossibilitando a emisso do parecer com ressalva. Quando o
profissional de auditoria governamental emitir um relatrio adverso,
deve revelar em pargrafo intermedirio, ou em vrios, se
necessrio, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio,
todas as razes fundamentais para a sua emisso.
Relatrio com absteno ou negativa de opinio: relato em
que o auditor deixa de emitir uma opinio sobre os eventos ou
sobre o desempenho da gesto ou os resultados produzidos, por
no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, havendo
incertezas ou restries to fundamentais que tornem inadequado o
parecer com ressalvas.
Relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas: relato no
qual o auditor inclui um pargrafo especial aps o pargrafo da
opinio, contendo:
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o nfase: chamada de ateno a um item suficientemente
importante, com o fim nico de divulg-lo.
o Incertezas: ocorrncias que podem influenciar a gesto, mas
de difcil estimativa.
Os relatrios sumarizados so mais recomendados para os nveis mais
altos da hierarquia do TRIBUNAL DE CONTAS e da Administrao Pblica.
Devem ser emitidos tambm para distribuio sociedade. Esses
relatrios podem ser emitidos simultaneamente ou no ao relatrio
detalhado.
4800 Monitoramento das Recomendaes
Aps concluda a auditoria governamental, o TRIBUNAL DE CONTAS deve
informar, a quem de direito, em que consistiram os exames e as
avaliaes realizados. A avaliao de uma situao reportada pelo
auditor, por si s, ineficaz se no for devidamente acompanhada de
uma ao corretiva.
Por essa razo, necessrio que o TRIBUNAL DE CONTAS monitore as
aes determinadas e recomendadas nos relatrios de auditoria e que
podem ser descritas em um plano de ao a ser acordado com o
auditado.
Para que os trabalhos de auditoria governamental obtenham resultados
prticos, necessrio que os entes envolvidos sejam acionados e se
disponham a estudar e eliminar as deficincias apontadas pelo
profissional de auditoria governamental. Cabe, portanto, ao ente auditado
esclarecer e justificar as falhas e irregularidades observadas e
implementar as determinaes e recomendaes da auditoria
governamental, e ao TRIBUNAL DE CONTAS promover o monitoramento
do cumprimento de suas decises.
O monitoramento das recomendaes e providncias decorrentes do
relatrio de auditoria completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria
governamental.
O auditor deve monitorar o andamento das aes dos jurisdicionados,
para se certificar de que foram tomadas todas as providncias necessrias
para a implementao das deliberaes do TRIBUNAL DE CONTAS.
33 de 66

O monitoramento pode ser realizado mediante designao especfica
ou no planejamento da auditoria governamental subsequente.
Se o monitoramento decorrer de uma designao especfica, deve ser
elaborado um relatrio de monitoramento, que informar sobre a
extenso e adequao das aes adotadas pelo ente auditado.
O monitoramento das recomendaes pelos profissionais de auditoria
governamental poder se processar mediante visitas aos entes auditados,
devendo as constataes ser comunicadas aos respectivos titulares.
QUESTES COMENTADAS
Com relao s normas relativas aos profissionais de auditoria
governamental, julgue os itens a seguir.
1 - (TCE-RO/2013/CESPE) - O profissional de auditoria
governamental
deve
aplicar
todos
os
procedimentos
recomendados para cada tipo de auditoria especificamente e no
se desviar deles, nem reduzir a extenso ou profundidade dos
exames, exceto por questes de tempo e programao definidas
pelas circunstncias internas ou externas. Julgue CERTO ou
ERRADO.
Comentrios:
O planejamento de auditoria um trabalho flexvel, e os
procedimentos previstos devem ser adaptados constantemente, no
devendo, em qualquer hiptese, ser limitada a aplicao de outros
procedimentos julgados necessrios nas circunstncias especficas.
Resposta: Errado
governamental designado para a realizao de um trabalho em
rgo ou entidade da administrao no poder recus-lo,
devendo-se considerar que a seleo para o cargo exige formao
multidisciplinar e as equipes so interdisciplinares, sem prejuzo
da requisio de especialistas em outras reas. Julgue CERTO ou
ERRADO.
Comentrios:
Como vimos em sala, o profissional de auditoria governamental
poder, motivadamente, recusar os servios sempre que reconhecer
34 de 66

no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a
possibilidade da utilizao de especialistas em outras reas, em face da
especializao requerida e dos objetivos da auditoria.
Resposta: Errado
3 - (TCE-RO/2013/CESPE) - A responsabilidade do profissional de
auditoria governamental alcana as reas administrativa, civil e
penal, podendo atingi-lo mesmo em casos caracterizados apenas
por negligncia, impercia ou imprudncia. As responsabilidades
ticas perante os usurios internos e externos devem constar no
Cdigo de tica Profissional, sendo definidas em normas legais e
regulamentares. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Ao auditor cabe a observncia das normas e procedimentos de
auditoria governamental na conduo dos exames, atentando tambm
para os princpios gerais que norteiam a Administrao Pblica, sob pena
de responder administrativa, civil e penalmente por seus atos que
resultem ou possam resultar em prejuzos ou danos ao errio pblico.
Como qualquer outro profissional.
Resposta: Certo
Com relao s normas relativas aos trabalhos de auditoria
governamental, julgue os itens seguintes.
4 - (TCE-RO/2013/CESPE) - Uma das propriedades que deve
apresentar um relatrio de auditoria seu carter conclusivo,
mesmo que no haja certeza absoluta com base nas evidncias
apuradas, a informao revelada dever possibilitar a formao de
uma opinio categrica acerca dos trabalhos realizados. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Sim, o relatrio de auditoria deve ser conclusivo. Mas as evidncias
apuradas devem dar certeza ao auditor das concluses apresentadas, sob
pena de ser leviano em seus apontamentos, com a consequente perda de
credibilidade.
Resposta: Errado
5 - (TCE-RO/2013/CESPE) - Na realizao da auditoria
operacional, os profissionais responsveis, ao constatarem
incoerncias ou imprecises em programa governamental, mesmo
35 de 66

sem
questionar
a
orientao
poltica
e
as
diretrizes
governamentais, devero apontar as situaes passveis de
desperdcios ou desvirtuamentos, recomendando as apropriadas
mudanas de rumo na execuo dos referidos programas. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
exatamente esse um dos principais objetivos de uma auditoria
operacional: apontar situaes passveis de melhoria e recomendar as
correes adequadas.
Resposta: Certo
6 - (TCE-RO/2013/CESPE) - O rodzio obrigatrio dos profissionais
de auditoria governamental responsveis pela execuo dos
servios considerado um dos requisitos necessrios garantia
de qualidade. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A independncia do profissional de auditoria governamental poder
ficar comprometida com a repetio dos trabalhos realizados, pois pode
criar um vnculo inadequado entre auditor e auditado. Isso no a regra,
depende do nvel de profissionalismo de cada lado. De qualquer forma, as
NAG dispem que um rodzio dos profissionais seja obrigatrio, pelo
menos a cada 5 (cinco) anos, com intervalo de 2 (dois) anos.
Resposta: Certo
Com base nas Normas de Auditoria Governamental, julgue os itens
a seguir.
7 - (TCE-ES/2012/CESPE) - A documentao de contedo corrente
das auditorias de regularidade abrange, em geral, apenas um
exerccio. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Como vimos nos comentrios referentes ao tema papis de
trabalho, a afirmativa contida na questo est correta.
Resposta: Certo
8 - (TCE-ES/2012/CESPE) - A natureza do contedo da
documentao de auditoria caracteriza-se como corrente ou
permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento
de natureza permanente. Julgue CERTO ou ERRADO.
36 de 66

Comentrios:
Da mesma forma, a afirmativa contida nesta questo tambm est
correta.
Resposta: Certo
9 - (TCE-ES/2012/CESPE) - O ciclo de trabalhos de uma auditoria
governamental finalizado com a produo do relatrio da
auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A atividade que completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria
governamental o acompanhamento das recomendaes e providncias
decorrentes do relatrio de auditoria e no a produo do relatrio em si.
Resposta: Errado
10 - (TCE-ES/2012/CESPE) - A documentao de auditoria um
registro que pode ser utilizado na avaliao do desempenho dos
profissionais de auditoria e de provas, caso haja processos
administrativos e judiciais contra esses profissionais. Julgue
CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Um dos objetivos dos papis de trabalho servir como base para a
avaliao de desempenho dos auditores, pois demonstra com que
qualidade os trabalhos foram conduzidos.
Resposta: Certo
11 - (XXX) - As Normas de Auditoria Governamental em utilizao
pelo TRIBUNAL DE CONTAS incluem diretrizes fundamentais para
a realizao de auditorias, e esto divididas nos seguintes grupos
de normas: Normas Gerais, Normas Relativas aos Tribunais de
Contas, Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria
Governamental e Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria
Governamental. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Questo simples. Como vimos, exatamente essa a diviso
encontrada nas Normas de Auditoria Governamental:
NAG 1000 - Normas Gerais;
37 de 66

NAG 3000 - Relativas aos Profissionais de Auditoria
Governamental;
Resposta: Certo
12 - (XXX) - As Normas de Auditoria Governamental definem os
princpios bsicos que devem reger as atividades de auditoria
governamental do TRIBUNAL DE CONTAS, fornecendo subsdios
que permitam determinar os procedimentos e prticas a serem
utilizados no planejamento, na execuo das auditorias, na
elaborao dos relatrios aplicveis s auditorias de regularidade,
incluindo as auditorias contbil, oramentria, financeira,
patrimonial e de cumprimento legal das contas pblicas, e
excluindo as de natureza operacional. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A afirmao est quase toda correta, exceto pelo fato de afirmar a
excluso das auditorias de natureza operacional do contexto das NAG, o
que vimos ser incorreto, no decorrer da aula.
As questes mais longas devem ser divididas em afirmaes
estanques, e devem ser resolvidas at o fim, com a mesma ateno do
incio.
Resposta: Errado
13 - (XXX) - Segundo as NAG em uso pelo TRIBUNAL DE CONTAS,
a Auditoria Governamental pode ser classificada em auditoria de
regularidade e auditoria operacional, sendo que esta ltima se
divide em auditoria contbil e auditoria de cumprimento legal.
Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
a auditoria de regularidade que se divide em auditoria contbil e
auditoria de cumprimento legal, e no a auditoria operacional.
Resposta: Errado
14 - (XXX) - Caso o TRIBUNAL DE CONTAS decida realizar uma
auditoria com a finalidade de verificar a efetividade de um
programa de governo, ou seja, o impacto que esse programa no
pblico alvo avaliado, dever realizar uma auditoria de natureza
operacional. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
38 de 66

Como vimos, Auditoria Operacional o exame sobre o desempenho
dos rgos e entidades da Administrao Pblica e o resultado das
polticas, programas e projetos pblicos, pautado em critrios de
economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo
ao meio ambiente, alm dos aspectos de legalidade.
No caso da questo avaliao da efetividade de um programa de
governo o TRIBUNAL DE CONTAS deveria realizar uma auditoria
operacional.
Resposta: Certo
15 - (XXX) - De acordo com a NAG em uso pelo TRIBUNAL DE
CONTAS, sempre que necessrio, caso no disponha em seus
quadros profissionais, o TRIBUNAL DE CONTAS poder utilizar-se
nos seus trabalhos de auditoria governamental dos servios de
consultores e especialistas externos pertencentes a organizaes
pblicas ou privadas, profissionais ou acadmicas, sendo que os
consultores e especialistas definiro o escopo de sua atuao
conforme orientao do Tribunal, emitindo um relatrio especfico
com suas concluses, que ser anexado ao relatrio do auditor do
TRIBUNAL DE CONTAS. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Como vimos na aula, o trabalho dos consultores e especialistas ser
limitado ao escopo delineado pelo profissional do quadro do TRIBUNAL DE
CONTAS, e suas concluses sero reproduzidas no relatrio de auditoria,
juntamente com a opinio e comentrios dos profissionais de auditoria
governamental.
Resposta: Errado
16 - (XXX) - De acordo com as NAG, o profissional de auditoria
governamental dever obter conhecimento preliminar das
atividades
a
serem
auditadas,
mediante
avaliao
da
complexidade das operaes e das exigncias para a sua
realizao, de modo a avaliar se est capacitado para assumir a
responsabilidade pelos exames a serem realizados, no podendo,
entretanto, recusar os servios determinados, ainda que no seja
adequadamente capacitado, tendo em vista o carter pblico dos
trabalhos de auditoria desenvolvidos no TRIBUNAL DE CONTAS.
Comentrios:
39 de 66

De acordo com as NAG, o profissional de auditoria governamental
no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a
possibilidade da utilizao de especialistas em outras reas, em face da
Resposta: Errado
17 - (XXX) - Segundo as Normas de Auditoria Governamental, o
profissional de auditoria governamental pode ser responsabilizado
administrativa, penal e civilmente pela no descoberta de fraude
em consequncia de negligncia, impercia e imprudncia na
execuo dos trabalhos de auditoria governamental. Julgue CERTO
ou ERRADO.
Comentrios:
A questo apresenta exatamente as condies
responsabilizao do auditor governamental, segundo as NAG.
Resposta: Certo
para
18 - (XXX) - Caso um auditor do TRIBUNAL DE CONTAS tenha sido

empregado de um ente auditado antes de tomar posse no cargo,
no haveria problemas na sua participao nos trabalhos de
auditoria naquele rgo, desde que j tivessem transcorridos trs
anos de seu desligamento. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Segundo as NAG, est impedido de executar trabalho de auditoria o
profissional de auditoria governamental que tenha tido, em relao ao
ente auditado relao de trabalho como servidor estatutrio, contratado,
empregado, administrador, diretor, membro de conselho, comissionado,
funo temporria, consultor ou colaborador assalariado, ainda que esta
relao seja indireta, nos cinco ltimos anos.
Ou seja, para poder auditar o antigo empregador, j deveriam ter
transcorrido cinco anos do desligamento do antigo empregado, o que
torna a afirmao incorreta.
Resposta: Errado
19 - (XXX) - O profissional de auditoria governamental deve
manter, respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes
obtidas em razo do seu trabalho. Entretanto, em caso de
determinao judicial, as informaes devem ser apresentadas.
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Comentrios:
Como vimos, o profissional de auditoria governamental deve
manter, respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes obtidas em
razo do seu trabalho, no divulgando para terceiros, salvo quando
houver obrigao legal ou judicial de faz-lo.
Resposta: Certo
De acordo com as NAG, o profissional de auditoria governamental

no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada
a possibilidade da utilizao de especialistas em outras reas, em face da
20 - (XXX) - O objetivo de um exame de auditoria governamental
expressar uma opinio ou emitir comentrios sobre a adequao
da
matria
examinada
e,
portanto,
no
destinado
especificamente
a
detectar
erros,
fraudes
e
outras
irregularidades. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
No objetivo de um trabalho de auditoria a deteco de erros e
fraudes. Estes so identificados como consequncia dos trabalhos
realizados, fruto da ateno e habilidade do auditor.
Resposta: Certo
21 - (XXX) - A metodologia deve dispor de mecanismos para a
seleo do objeto da auditoria, segundo critrios de relevncia,
risco e materialidade. Enquanto a materialidade refere-se
importncia relativa para o interesse pblico ou para o segmento
da
sociedade
beneficiada,
a
relevncia
refere-se
representatividade dos valores ou do volume de recursos

envolvidos. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A questo trocou os conceitos de materialidade e relevncia, o que
torna a afirmao incorreta.
Resposta: Errado
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22 - (XXX) - A responsabilidade primria pela identificao de

erros, fragilidades, desvios, irregularidades e ilegalidades, ou
mesmo fraudes, compete aos auditores do Tribunal de Contas,
assim como a avaliao da adequao dos controles internos,
apontando as deficincias, falhas e inconsistncias existentes,
identificando suas causas e seus efeitos potenciais ou reais, e
Comentrios:
Como vimos, a responsabilidade primria pela identificao de
erros, fragilidades, desvios, irregularidades e ilegalidades, ou mesmo
fraudes, compete aos administradores pblicos, e no aos auditores. A
segunda parte da questo est correta.
Resposta: Errado
23 - (XXX) - As Normas de Auditoria Governamental aplicadas
pelo TRIBUNAL DE CONTAS classificam o risco de auditoria em
risco inerente, risco de controle e risco de deteco. Risco de
deteco quando ocorre um erro na entidade auditada, mas no
detectado pelos controles existentes. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A questo apresenta a definio de risco de controle como sendo
risco de deteco. Ateno para no errar uma questo simples como
essa por falta de ateno.
Resposta: Errado
24 - (XXX) - A documentao de auditoria de propriedade
exclusiva do TRIBUNAL DE CONTAS, responsvel por sua guarda e
sigilo. Ela deve ser arquivada pelo prazo de cinco anos, contado a
partir da data de julgamento ou apreciao das auditorias
relacionadas. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
Como vimos na aula, a afirmao est correta. Duas informaes
merecem destaque: a propriedade da documentao de auditoria e o
prazo de arquivo.
Resposta: Certo
42 de 66

25 - (XXX) - Segundo as Normas de Auditoria Governamental,
quanto natureza da opinio do auditor, os relatrios podem ser
classificados em sem ressalvas, limpo ou pleno, com
ressalvas, adverso ou com absteno ou negativa de opinio,
Nesse ltimo caso, o auditor deixa de emitir uma opinio sobre os
eventos ou sobre o desempenho da gesto ou os resultados
produzidos, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la,
havendo
incertezas
ou
restries
to
fundamentais que tornem inadequado o parecer com ressalvas.
Comentrios:
A questo apresenta corretamente os tipos de relatrio segundo a
opinio do auditor e a definio de relatrio com absteno de opinio.
Resposta: Certo
26 - (XXX) - O relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas
aquele no qual o auditor inclui um pargrafo especial aps o
pargrafo da opinio, contendo uma incerteza - chamada de
ateno a um item suficientemente importante, com o fim nico
de divulg-lo - ou uma nfase - ocorrncia que podem influenciar
a gesto, mas de difcil estimativa. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A questo trocou os conceitos de nfase e incerteza. Questo
bastante simples, que deve ser lida com ateno.
Resposta: Errado
27 - (XXX) - Segundo as NAG, o monitoramento das
recomendaes e providncias decorrentes do relatrio de
auditoria completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria
governamental, podendo ser realizado mediante designao
especfica ou no planejamento da auditoria governamental
subsequente. Se o monitoramento decorrer de uma designao
especfica, deve ser elaborado um relatrio de monitoramento,
que informar sobre a extenso e adequao das aes adotadas
pelo ente auditado. Julgue CERTO ou ERRADO.
Comentrios:
A questo apresenta corretamente conceitos importantes sobre
monitoramento, principalmente a informao de que, se o monitoramento
43 de 66

decorrer de uma designao especfica, deve ser elaborado um relatrio
de monitoramento.
Resposta: Certo
2. Procedimentos em processos de contas / Peas e

contedos do processo de contas e do relatrio de
gesto
A Instruo Normativa - TCU n 63, de 01/09/10, alterada pela n 72, de
15/05/2013, estabelece normas de organizao e de apresentao dos
relatrios de gesto e das peas complementares que constituiro os
processos de contas da administrao pblica federal, para julgamento do
TCU, nos termos do art. 7 da Lei n 8.443, de 1992 (Lei Orgnica do
Tribunal).
2.1
Introduo e principais definies
De acordo com a referida norma, considera-se:

I. processo de contas: processo de trabalho do controle externo,
destinado a avaliar e julgar o desempenho e a conformidade da gesto,
com base em documentos, informaes e demonstrativos de natureza
contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, obtidos
direta ou indiretamente;
II. relatrio de gesto: documentos, informaes e demonstrativos de
natureza contbil, financeira, oramentria, operacional ou patrimonial,
organizado para permitir a viso sistmica do desempenho e da
conformidade da gesto dos responsveis por uma ou mais unidades
jurisdicionadas durante um exerccio financeiro;
III. processo de contas ordinrias: processo de contas referente a
exerccio financeiro determinado, constitudo pelo Tribunal segundo
critrios de risco, materialidade e relevncia;
IV. processo de contas extraordinrias: processo de contas
constitudo
por
ocasio
da
extino,
liquidao,
dissoluo,
transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de unidades
jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela obrigao
prevista no art. 70, nico, da CF/88, para apreciao do Tribunal;
44 de 66

V. risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos,

sendo medido em termos de consequncias e probabilidades;
VI. materialidade: volume de recursos envolvidos;
VII. relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no
contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou
economicamente significativo;
VIII. exame da conformidade: anlise da legalidade, legitimidade e
economicidade da gesto, em relao a padres normativos e
operacionais, expressos nas normas e regulamentos aplicveis, e da
capacidade dos controles internos de identificar e corrigir falhas e
irregularidades;
IX. exame do desempenho: anlise da eficcia, eficincia, efetividade e
economicidade da gesto em relao a padres administrativos e
gerenciais expressos em metas e resultados negociados com a
administrao superior ou definidos nas leis oramentrias, e da
capacidade dos controles internos de minimizar riscos e evitar falhas e
irregularidades;
X. controles internos: conjunto de atividades, planos, mtodos,
indicadores e procedimentos interligados, utilizado com vistas a assegurar
a conformidade dos atos de gesto e a concorrer para que os objetivos e
metas estabelecidos para as unidades jurisdicionadas sejam alcanados;
XI. rgos de controle interno: unidades administrativas, integrantes
dos sistemas de controle interno da administrao pblica federal,
incumbidas, entre outras funes, da verificao da consistncia e
qualidade dos controles internos, bem como do apoio s atividades de
controle externo exercidas pelo Tribunal.
XII. processo modificador: conjunto de procedimentos adotados pela
unidade jurisdicionada ou por outra instncia definida no ato que
determinar a extino, liquidao, dissoluo, transformao, fuso,
incorporao ou desestatizao para a completa liquidao dos direitos e
deveres da unidade encerrada.
A norma no faz distino entre Tomada de Contas e Prestao de
Contas. Em princpio, um caso de mudana nos conceitos do TCU. De
45 de 66

qualquer forma, diversas normas de auditoria, ainda em vigor, definem
com clareza essa distino, e entendo como essencial que se saiba dessa
classificao.
De acordo com a IN SFC/MF n 01/01, as pessoas fsica ou jurdica,
pblica ou privada, sujeitam-se atuao do Sistema de Controle Interno
do Poder Executivo Federal mediante os seguintes processos:
I) Tomada de Contas:
a) os ordenadores de despesas das unidades da Administrao
Direta;
b) aqueles que arrecadem, gerenciem ou guardem dinheiros,
valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e
c) aqueles que, por ao ou omisso, derem causa a perda,
subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da
Unio pelos quais sejam responsveis.
II) Prestao de Contas:
a) os dirigentes das entidades supervisionadas da Administrao
Indireta;
b) os responsveis por entidades ou organizaes, de direito
pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins
sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro;
c) as pessoas fsicas que recebam recursos da Unio.
Ateno: na prova, se a questo afirmar que de acordo com a IN
63/2010, as tomadas e prestaes de contas..., a alternativa estar
ERRADA, pois a norma no faz mais essa distino. Entretanto, caso a
questo no cite a norma, poderia tomar por base, num eventual recurso,
o dispositivo da IN 01/01.
Esto sujeitos apresentao de relatrio de gesto e constituio
de processo de contas os responsveis pelas seguintes unidades
jurisdicionadas UJ ao TCU:
Esto sujeitos apresentao de relatrio de gesto e constituio
de processo de contas os responsveis pelas seguintes unidades
jurisdicionadas UJ ao TCU:
rgos e entidades da administrao pblica federal direta e
46 de 66

indireta, includas as fundaes e empresas estatais.

Fundos cujo controle se enquadre como competncia do Tribunal.
Servios sociais autnomos.
Contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital
social a Unio participe, de forma direta ou indireta.
Empresas encampadas, sob interveno federal, ou que, de
qualquer
modo,
venham
a
integrar,
provisria
ou
permanentemente, o patrimnio da Unio ou de entidade pblica
federal.
Entidades cujos gestores, em razo de previso legal, devam
prestar contas ao Tribunal.
Programas de governo constantes do Plano Plurianual previsto no
inciso I do art. 165 da Constituio Federal.
Consrcios pblicos em que a Unio figure como consorciada.
Entidades de fiscalizao do exerccio profissional.
Os estados, o Distrito Federal, os municpios e as pessoas fsicas ou

entidades privadas, quando beneficirios de transferncia voluntria de
recursos federais, sob qualquer forma, respondero perante o rgo ou
entidade repassador pela boa e regular aplicao desses recursos,
devendo apresentar os documentos, informaes e demonstrativos
necessrios composio dos relatrios de gesto e dos processos de
contas das unidades jurisdicionadas repassadoras dos recursos.
2.2 Apresentao dos relatrios de gesto e dos processos de
contas
Os relatrios de gesto devem ser apresentados anualmente ao
Tribunal pelos responsveis pelas UJ, relacionadas em deciso
normativa, que lhes fixar a forma, contedo e prazo.
Os relatrios de gesto anuais devem abranger a totalidade da gesto da
unidade jurisdicionada.
A critrio do respectivo rgo superior, os relatrios de gesto das UJ
podem ser encaminhados ao Tribunal pelo rgo de controle interno a que
se vincularem, e devem ser apresentados ao Tribunal em meio
informatizado.
Os relatrios de gesto ficaro disponveis para livre consulta no Portal do
Tribunal na Internet em at 45 dias da data limite para
apresentao.
47 de 66

A apresentao tempestiva do relatrio de gesto, com o contedo e

forma fixados em deciso normativa, configura o cumprimento da
obrigao de prestar contas, nos termos do art. 70 da CF/88.
O TCU definir anualmente, em deciso normativa, as UJ cujos
responsveis tero processos de contas ordinrias constitudos para
julgamento, assim como os contedos e a forma das peas que os
comporo e os prazos de apresentao.
Os responsveis pelas UJ no relacionadas na deciso normativa no

tero as contas do respectivo exerccio julgadas pelo Tribunal, sem
prejuzo de o Tribunal determinar a constituio de processo de contas
em deciso especfica e da manuteno das demais formas de
fiscalizao exercidas pelos controles interno e externo.
Os processos de contas ordinrias devem abranger a totalidade da gesto
das unidades relacionadas em deciso normativa.
O relatrio de gesto de UJ relacionada na deciso normativa
supracitada deve ser submetido auditoria de gesto e s demais
providncias a cargo do respectivo rgo de controle interno. Ou seja,
os rgos de controle interno devero providenciar a realizao de
auditoria de avaliao da gesto nessas UJ relacionadas na Deciso
Normativa.
Os rgos de controle interno podem, a seu critrio, realizar auditorias
de gesto sobre as UJ no relacionadas na Deciso Normativa.
Os relatrios de gesto e os processos de contas constitudos pelo
Tribunal sero organizados de acordo com a seguinte classificao:
I. Individual, quando envolverem uma nica UJ;
II. Consolidado, quando envolverem mais de uma UJ e for
conveniente ao Tribunal avaliar a gesto em conjunto;
III. Agregado, quando envolverem mais de uma UJ e for
conveniente ao Tribunal avaliar a gesto por meio do confronto
das peas de cada unidade do conjunto.
48 de 66

tcnica do Tribunal, para que, no prazo fixado, adote as aes de sua
alada ou comunique a situao aos responsveis para a adoo das
providncias cabveis.
2.4 Rol de Responsveis
Sero considerados responsveis pela gesto os titulares e seus
substitutos que desempenharem, durante o perodo a que se referirem as
contas, as seguintes naturezas de responsabilidade, se houver:
- dirigente mximo da UJ;
- membro de diretoria ou ocupante de cargo de direo no nvel de
hierarquia imediatamente inferior e sucessivo ao do dirigente
mximo, com base na estrutura de cargos aprovada para a UJ;
- membro de rgo colegiado que, por definio legal,
regimental ou estatutria, seja responsvel por ato de gesto.
Pessoal, ateno, principalmente para os candidatos que estudam h
mais tempo. A IN 47/2004 (revogada pela IN 57/2008, que foi revogada
pela IN 63/2010) trazia um rol de responsveis bem mais extenso.
Atualmente, o rol o composto acima.
O rol de responsveis deve conter as seguintes informaes:
Nome e nmero do CPF do responsvel arrolado.
Natureza de responsabilidade e dos cargos ou funes
exercidas.
Indicao dos perodos de gesto, por cargo ou funo.
Identificao dos atos formais de nomeao, designao ou
exonerao, incluindo a data de publicao no Dirio Oficial.
Endereo residencial.
Endereo de correio eletrnico.
A UJ deve manter cadastro informatizado de todos os responsveis a ela
vinculados, em cada exerccio, com todas as informaes necessrias.
2.5 Organizao dos Relatrios de Gesto e dos Processos de
Contas
Peas e Contedos
Os relatrios de gesto devem contemplar todos os recursos
50 de 66

As UJ e os rgos de controle interno devem manter a guarda dos
documentos de cada exerccio, de acordo com os seguintes prazos:
Dez anos, contados a partir da apresentao do relatrio de
gesto ao Tribunal, para as UJ no relacionadas para
constituio de processo de contas no exerccio.
Cinco anos, contados a partir da data do julgamento das contas
dos responsveis pelo Tribunal, para as UJ relacionadas para
constituio de processo de contas no exerccio.
QUESTES COMENTADAS
No que diz respeito a prestaes de contas e ao relatrio de
gesto, julgue os itens a seguir.
28 - (CESPE/TCU/2013) - Esto sujeitos constituio de
processo
de
contas
os
responsveis
pelas
unidades
jurisdicionadas ao TCU, no compreendidos entre essas as
entidades do sistema S e os conselhos federais e regionais das
profisses regulamentadas.
Comentrios:
Segundo a redao vigente da IN TCU 63/2010, esto sujeitos
apresentao de relatrio de gesto e constituio de processo de
contas os responsveis pelas seguintes unidades jurisdicionadas ao
Tribunal:
[...]
III. servios sociais autnomos;
[...]
IX. entidades de fiscalizao do exerccio profissional
Como vemos, em relao aos conselhos profissionais, houve
uma importante alterao na IN TCU 63/2010, com a edio da IN TCU
72/2013. Dessa forma, a questo est errada, pois o sistema S e os
conselhos profissionais esto sujeitos constituio de processo de
contas.
Resposta: E
29 - (CESPE/TCU/2011) - Com relao s tomadas e prestaes
de contas da administrao pblica federal, julgue os prximos
itens com base na Instruo Normativa n. 63/2010, do TCU.
52 de 66

- Incluem-se entre os responsveis pela gesto os titulares dos
rgos diretivos colegiados e seus substitutos, durante todo o
perodo dos respectivos mandatos, a compreendidos diretoria,
conselho de administrao e conselho fiscal.
Comentrios:
Quem includo entre os responsveis pela gesto o membro de
rgo colegiado que, por definio legal, regimental ou estatutria, seja
responsvel por ato de gesto que possa causar impacto na
economicidade, eficincia e eficcia da gesto da unidade.
Resposta: E
30 - (CESPE/TJDFT/2008) - No caso de convnios e de outros
instrumentos de execuo indireta ou descentralizada que
envolvam transferncia de recursos, o TCU considera como
responsveis quem define os critrios de distribuio desses
recursos, quem aprova o respectivo plano de trabalho e quem
aprova as correspondentes prestaes de contas.
Comentrios:
Quando a prova do TJDFT foi aplicada, a norma em vigor que
tratava dos processos de contas era a IN 47/2004, revogada pela IN
57/2008, posteriormente revogada pela IN 63/2010 (que estudamos
nesta aula).
poca da aplicao a questo estava correta, mas atualmente, a
IN 63/2010 restringe o rol de responsveis, como vimos, aos seguintes:
- dirigente mximo da unidade jurisdicionada;
- membro de diretoria ou ocupante de cargo de direo no nvel de
hierarquia imediatamente inferior e sucessivo ao do dirigente
mximo, com base na estrutura de cargos aprovada para a UJ;
- membro de rgo colegiado que, por definio legal, regimental
ou estatutria, seja responsvel por ato de gesto.
Resposta: CERTO, poca da prova.
31 - (CESPE/TCU/2008) - Em relao organizao e
apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o
conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia
social ou econmica de um rgo ou entidade para a
administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente
representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma
unidade ou gestor.
53 de 66

Comentrios:
Como vimos, risco, para a IN 63/2010:
- risco: possibilidade de algo acontecer e ter impacto nos objetivos,
sendo medido em termos de consequncias e probabilidades;
- materialidade: volume de recursos envolvidos;
- relevncia: aspecto ou fato considerado importante, em geral no
contexto do objetivo delineado, ainda que no seja material ou
economicamente significativo;
Ou seja, a questo trocou o conceito de relevncia pelo de risco e o
conceito de materialidade pelo de relevncia.
Resposta: E
32 - (CESPE/TCU/2008) - Para efeito de organizao e
apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, o
TCU considera que a relevncia est relacionada participao
que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a
materialidade a dimenso econmica ou social de um rgo ou
entidade em funo das aes de que responsvel. A
importncia de qualquer uma dessas caractersticas exclui a
outra.
Comentrios:
Como vimos na resoluo da questo anterior, o item inverteu os
conceitos de materialidade e relevncia. Outro erro foi afirmar que uma
das caractersticas exclui a outra, pois vimos que materialidade,
relevncia e risco devem ser avaliados em conjunto.
Resposta: E
33 - (CESPE/TCU/2008) - Os conselhos de fiscalizao do
exerccio profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU.
Atualmente, tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de
mbito regional, prestam contas reciprocamente de suas aes e
da utilizao dos recursos disponveis, mantendo vinculao com
o poder pblico.
Comentrios:
Os responsveis pelas entidades de fiscalizao do exerccio
profissional tambm esto abrangidos na jurisdio do TCU e, a partir da
IN 72/2013 tambm devem elaborar relatrio de gesto e, dessa forma,
prestar contas.
Resposta: E
54 de 66

34 - (CESPE/TCU/2007) - Em cada auditoria realizada, o auditor
governamental dever elaborar relatrio que refletir os
resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de
auditorias realizadas com base no processo de tomada e
prestao de contas, nas quais se detectar desvio de bens
pblicos, a autoridade administrativa competente dever
comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este
instaure processo de tomada de contas especiais.
Comentrios:
A primeira parte da questo est correta. Entretanto, no o TCU
quem deve instaurar a devida Tomada de Contas Especial nos casos
previstos na legislao, a fim de apurar os fatos, identificar os
responsveis e quantificar o dano, e sim a prpria autoridade
administrativa, to logo tome conhecimento do fato.
Resposta: E
35 - (FCC/TRT 12/2013) - A Instruo Normativa do Tribunal de
Contas da Unio no 63/2010 estabelece normas de organizao e
de apresentao dos relatrios de gesto e das peas
complementares que constituiro os processos de contas da
Administrao Pblica Federal para fiscalizao do Tribunal de
Contas da Unio. Nos termos dessa norma, tem a denominao de
exame do desempenho:
(A) o processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao,
dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de
unidades jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela
obrigao prevista no artigo 70, pargrafo nico, da Constituio Federal.
(B) a anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da
gesto, em relao a padres administrativos e gerenciais expressos em
metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos
nas leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de
minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades.
(C) a anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto, em
relao a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e
regulamentos aplicveis, e da capacidade dos controles internos de
identificar e corrigir falhas e irregularidades.
(D) o conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e
procedimentos interligados, utilizado com vistas a assegurar a
conformidade dos atos de gesto e a concorrer para que os objetivos e
metas estabelecidos para as unidades jurisdicionadas sejam alcanados.
55 de 66

(E) o processo de contas, referente a exerccio financeiro determinado,
constitudo pelo Tribunal de Contas da Unio segundo critrios de risco,
materialidade e relevncia.
Comentrios:
Questo retirada de forma literal da IN 63 de 2010 do TCU.
A letra A se refere ao Processo de Contas Extraordinrias. A
alternativa C ao Exame de Conformidade. A letra D aos Controles Internos
e a alternativa E ao Processo de Contas Ordinrias.
A letra B a definio de Exame do Desempenho, como pede a
questo.
Resposta: B
36 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - A Instruo Normativa do
Tribunal de Contas da Unio TCU 63/10 estabelece normas de
organizao e apresentao de relatrios de gesto, estando
sujeitos apresentao desses relatrios os rgos entidades da
Administrao pblica federal direta e indireta, o que inclui o TRF
da 3a Regio. norma atinente a esse regramento que:
(A) as unidades jurisdicionadas no esto obrigadas a apresentar
informao sobre a gesto em periodicidade inferior a um ano.
(B) os relatrios de gesto ficaro disponveis para livre consulta, no
portal do TCU na internet, em at 15 dias da data limite para a
apresentao.
(C) a apresentao do relatrio pode ser feita em meio impresso ou
informatizado.
(D) denomina-se consolidado o relatrio de gesto quando envolver mais
de uma unidade jurisdicionada e for conveniente ao TCU avaliar a gesto
por meio de confronto das peas de cada unidade em conjunto.
(E) as unidades jurisdicionadas ao TCU devem manter a guarda dos
documentos comprobatrios de cada exerccio, salvo os de natureza
sigilosa.
Comentrios:
Segundo art. 15 da IN TCU 63/2010, em razo da complexidade do
negcio, da necessidade de acompanhamento tempestivo ou do
monitoramento dos atos de gesto das unidades jurisdicionadas
envolvidas, o Tribunal poder determinar a apresentao de informaes
sobre a gesto em periodicidade inferior a um ano, sem prejuzo das
obrigaes estabelecidas pela deciso normativa prevista no art. 3.
Dessa forma a letra A est errada.
56 de 66

Os relatrios de gesto devem ser apresentados ao Tribunal em
meio informatizado, segundo art. 3 da norma, razo pela qual a letra C
tambm est incorreta.
A alternativa D apresenta a definio de relatrio de gesto
agregado e no de consolidado.
J a letra E est incorreta, pois as unidades jurisdicionadas e os
rgos de controle interno devem manter a guarda dos documentos
comprobatrios de cada exerccio, includos os de natureza sigilosa.
Por fim, a letra B o gabarito da questo, tendo sido retirada de
forma literal do 4, art. 3 da supracitada norma. Mas ateno! O
prazo atualmente, aps a edio da IN 72/2013 do TCU 45 dias,
conforme visto na parte terica.
Resposta: B
Pessoal,
Chegamos ao fim do nosso curso. Tenho certeza que a partir de
agora vocs esto preparados para gabaritar a matria, seja na
prova para o TCM GO ou em qualquer concurso do pas,
independente da banca.
Abraos e at uma prxima oportunidade.
Com relao s normas relativas aos profissionais de auditoria

governamental, julgue os itens a seguir.
governamental
deve
aplicar
todos
os
procedimentos
recomendados para cada tipo de auditoria especificamente e no
se desviar deles, nem reduzir a extenso ou profundidade dos
57 de 66

exames, exceto por questes de tempo e programao definidas
pelas circunstncias internas ou externas. Julgue CERTO ou
ERRADO.
governamental designado para a realizao de um trabalho em
rgo ou entidade da administrao no poder recus-lo,
devendo-se considerar que a seleo para o cargo exige formao
multidisciplinar e as equipes so interdisciplinares, sem prejuzo
da requisio de especialistas em outras reas. Julgue CERTO ou
ERRADO.
3 - (TCE-RO/2013/CESPE) - A responsabilidade do profissional de
auditoria governamental alcana as reas administrativa, civil e
penal, podendo atingi-lo mesmo em casos caracterizados apenas
por negligncia, impercia ou imprudncia. As responsabilidades
ticas perante os usurios internos e externos devem constar no
Cdigo de tica Profissional, sendo definidas em normas legais e
regulamentares. Julgue CERTO ou ERRADO.
Com relao s normas relativas aos trabalhos de auditoria
governamental, julgue os itens seguintes.
4 - (TCE-RO/2013/CESPE) - Uma das propriedades que deve
apresentar um relatrio de auditoria seu carter conclusivo,
mesmo que no haja certeza absoluta com base nas evidncias
apuradas, a informao revelada dever possibilitar a formao de
uma opinio categrica acerca dos trabalhos realizados. Julgue
CERTO ou ERRADO.
5 - (TCE-RO/2013/CESPE) - Na realizao da auditoria
operacional, os profissionais responsveis, ao constatarem
incoerncias ou imprecises em programa governamental, mesmo
sem
questionar
a
orientao
poltica
e
as
diretrizes
governamentais, devero apontar as situaes passveis de
desperdcios ou desvirtuamentos, recomendando as apropriadas
mudanas de rumo na execuo dos referidos programas. Julgue
CERTO ou ERRADO.
6 - (TCE-RO/2013/CESPE) - O rodzio obrigatrio dos profissionais
de auditoria governamental responsveis pela execuo dos
58 de 66

servios considerado um dos requisitos necessrios garantia
de qualidade. Julgue CERTO ou ERRADO.
Com base nas Normas de Auditoria Governamental, julgue os itens
a seguir.
7 - (TCE-ES/2012/CESPE) - A documentao de contedo corrente
das auditorias de regularidade abrange, em geral, apenas um
exerccio. Julgue CERTO ou ERRADO.
8 - (TCE-ES/2012/CESPE) - A natureza do contedo da
documentao de auditoria caracteriza-se como corrente ou
permanente, sendo o plano de contas um exemplo de documento
de natureza permanente. Julgue CERTO ou ERRADO.
9 - (TCE-ES/2012/CESPE) - O ciclo de trabalhos de uma auditoria
governamental finalizado com a produo do relatrio da
auditoria. Julgue CERTO ou ERRADO.
10 - (TCE-ES/2012/CESPE) - A documentao de auditoria um
registro que pode ser utilizado na avaliao do desempenho dos
profissionais de auditoria e de provas, caso haja processos
administrativos e judiciais contra esses profissionais. Julgue
CERTO ou ERRADO.
11 - (XXX) - As Normas de Auditoria Governamental em utilizao
pelo TRIBUNAL DE CONTAS incluem diretrizes fundamentais para
a realizao de auditorias, e esto divididas nos seguintes grupos
de normas: Normas Gerais, Normas Relativas aos Tribunais de
Contas, Normas Relativas aos Profissionais de Auditoria
Governamental e Normas Relativas aos Trabalhos de Auditoria
Governamental. Julgue CERTO ou ERRADO.
12 - (XXX) - As Normas de Auditoria Governamental definem os
princpios bsicos que devem reger as atividades de auditoria
governamental do TRIBUNAL DE CONTAS, fornecendo subsdios
que permitam determinar os procedimentos e prticas a serem
utilizados no planejamento, na execuo das auditorias, na
elaborao dos relatrios aplicveis s auditorias de regularidade,
incluindo as auditorias contbil, oramentria, financeira,
patrimonial e de cumprimento legal das contas pblicas, e
excluindo as de natureza operacional. Julgue CERTO ou ERRADO.
59 de 66

13 - (XXX) - Segundo as NAG em uso pelo TRIBUNAL DE CONTAS,

a Auditoria Governamental pode ser classificada em auditoria de
regularidade e auditoria operacional, sendo que esta ltima se
divide em auditoria contbil e auditoria de cumprimento legal.
14 - (XXX) - Caso o TRIBUNAL DE CONTAS decida realizar uma
auditoria com a finalidade de verificar a efetividade de um
programa de governo, ou seja, o impacto que esse programa no
pblico alvo avaliado, dever realizar uma auditoria de natureza
operacional. Julgue CERTO ou ERRADO.
15 - (XXX) - De acordo com a NAG em uso pelo TRIBUNAL DE
CONTAS, sempre que necessrio, caso no disponha em seus
quadros profissionais, o TRIBUNAL DE CONTAS poder utilizar-se
nos seus trabalhos de auditoria governamental dos servios de
consultores e especialistas externos pertencentes a organizaes
pblicas ou privadas, profissionais ou acadmicas, sendo que os
consultores e especialistas definiro o escopo de sua atuao
conforme orientao do Tribunal, emitindo um relatrio especfico
com suas concluses, que ser anexado ao relatrio do auditor do
TRIBUNAL DE CONTAS. Julgue CERTO ou ERRADO.
16 - (XXX) - De acordo com as NAG, o profissional de auditoria
governamental dever obter conhecimento preliminar das
atividades
a
serem
auditadas,
mediante
avaliao
da
complexidade das operaes e das exigncias para a sua
realizao, de modo a avaliar se est capacitado para assumir a
responsabilidade pelos exames a serem realizados, no podendo,
entretanto, recusar os servios determinados, ainda que no seja
adequadamente capacitado, tendo em vista o carter pblico dos
trabalhos de auditoria desenvolvidos no TRIBUNAL DE CONTAS.
17 - (XXX) - Segundo as Normas de Auditoria Governamental, o
profissional de auditoria governamental pode ser responsabilizado
administrativa, penal e civilmente pela no descoberta de fraude
em consequncia de negligncia, impercia e imprudncia na
execuo dos trabalhos de auditoria governamental. Julgue CERTO
ou ERRADO.
60 de 66

18 - (XXX) - Caso um auditor do TRIBUNAL DE CONTAS tenha sido
empregado de um ente auditado antes de tomar posse no cargo,
no haveria problemas na sua participao nos trabalhos de
auditoria naquele rgo, desde que j tivessem transcorridos trs
anos de seu desligamento. Julgue CERTO ou ERRADO.
19 - (XXX) - O profissional de auditoria governamental deve
manter, respeitar e assegurar o sigilo relativo s informaes
obtidas em razo do seu trabalho. Entretanto, em caso de
determinao judicial, as informaes devem ser apresentadas.
20 - (XXX) - O objetivo de um exame de auditoria governamental
expressar uma opinio ou emitir comentrios sobre a adequao
da
matria
examinada
e,
portanto,
no
destinado
especificamente
a
detectar
erros,
fraudes
e
outras
irregularidades. Julgue CERTO ou ERRADO.
21 - (XXX) - A metodologia deve dispor de mecanismos para a
seleo do objeto da auditoria, segundo critrios de relevncia,
risco e materialidade. Enquanto a materialidade refere-se
importncia relativa para o interesse pblico ou para o segmento
da
sociedade
beneficiada,
a
relevncia
refere-se
representatividade dos valores ou do volume de recursos

envolvidos. Julgue CERTO ou ERRADO.
22 - (XXX) - A responsabilidade primria pela identificao de
erros, fragilidades, desvios, irregularidades e ilegalidades, ou
mesmo fraudes, compete aos auditores do Tribunal de Contas,
assim como a avaliao da adequao dos controles internos,
apontando as deficincias, falhas e inconsistncias existentes,
identificando suas causas e seus efeitos potenciais ou reais, e
23 - (XXX) - As Normas de Auditoria Governamental aplicadas
pelo TRIBUNAL DE CONTAS classificam o risco de auditoria em
risco inerente, risco de controle e risco de deteco. Risco de
deteco quando ocorre um erro na entidade auditada, mas no
detectado pelos controles existentes. Julgue CERTO ou ERRADO.
61 de 66

24 - (XXX) - A documentao de auditoria de propriedade
exclusiva do TRIBUNAL DE CONTAS, responsvel por sua guarda e
sigilo. Ela deve ser arquivada pelo prazo de cinco anos, contado a
partir da data de julgamento ou apreciao das auditorias
relacionadas. Julgue CERTO ou ERRADO.
25 - (XXX) - Segundo as Normas de Auditoria Governamental,
quanto natureza da opinio do auditor, os relatrios podem ser
classificados em sem ressalvas, limpo ou pleno, com
ressalvas, adverso ou com absteno ou negativa de opinio,
Nesse ltimo caso, o auditor deixa de emitir uma opinio sobre os
eventos ou sobre o desempenho da gesto ou os resultados
produzidos, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la,
havendo
incertezas
ou
restries
to
fundamentais que tornem inadequado o parecer com ressalvas.
26 - (XXX) - O relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas
aquele no qual o auditor inclui um pargrafo especial aps o
pargrafo da opinio, contendo uma incerteza - chamada de
ateno a um item suficientemente importante, com o fim nico
de divulg-lo - ou uma nfase - ocorrncia que podem influenciar
a gesto, mas de difcil estimativa. Julgue CERTO ou ERRADO.
27 - (XXX) - Segundo as NAG, o monitoramento das
recomendaes e providncias decorrentes do relatrio de
auditoria completa o ciclo dos trabalhos de uma auditoria
governamental, podendo ser realizado mediante designao
especfica ou no planejamento da auditoria governamental
subsequente. Se o monitoramento decorrer de uma designao
especfica, deve ser elaborado um relatrio de monitoramento,
que informar sobre a extenso e adequao das aes adotadas
pelo ente auditado. Julgue CERTO ou ERRADO.
No que diz respeito a prestaes de contas e ao relatrio de
gesto, julgue os itens a seguir.
28 - (CESPE/TCU/2013) - Esto sujeitos constituio de
processo
de
contas
os
responsveis
pelas
unidades
jurisdicionadas ao TCU, no compreendidos entre essas as
entidades do sistema S e os conselhos federais e regionais das
profisses regulamentadas.
62 de 66

29 - (CESPE/TCU/2011) - Com relao s tomadas e prestaes

de contas da administrao pblica federal, julgue os prximos
itens com base na Instruo Normativa n. 63/2010, do TCU.
- Incluem-se entre os responsveis pela gesto os titulares dos
rgos diretivos colegiados e seus substitutos, durante todo o
perodo dos respectivos mandatos, a compreendidos diretoria,
conselho de administrao e conselho fiscal.
30 - (CESPE/TJDFT/2008) - No caso de convnios e de outros
instrumentos de execuo indireta ou descentralizada que
envolvam transferncia de recursos, o TCU considera como
responsveis quem define os critrios de distribuio desses
recursos, quem aprova o respectivo plano de trabalho e quem
aprova as correspondentes prestaes de contas.
31 - (CESPE/TCU/2008) - Em relao organizao e
apresentao de processos de tomadas e prestaes de contas, o
conceito de risco est associado, segundo o TCU, importncia
social ou econmica de um rgo ou entidade para a
administrao ou a sociedade, sendo a relevncia correspondente
representatividade das dotaes oramentrias atribudas a uma
unidade ou gestor.
32 - (CESPE/TCU/2008) - Para efeito de organizao e
apresentao dos processos de tomada e prestao de contas, o
TCU considera que a relevncia est relacionada participao
que um rgo ou entidade tem no oramento pblico e a
materialidade a dimenso econmica ou social de um rgo ou
entidade em funo das aes de que responsvel. A
importncia de qualquer uma dessas caractersticas exclui a
outra.
33 - (CESPE/TCU/2008) - Os conselhos de fiscalizao do
exerccio profissional deixaram de se sujeitar jurisdio do TCU.
Atualmente, tais conselhos, quer o de mbito federal, quer os de
mbito regional, prestam contas reciprocamente de suas aes e
da utilizao dos recursos disponveis, mantendo vinculao com
o poder pblico.
34 - (CESPE/TCU/2007) - Em cada auditoria realizada, o auditor
governamental dever elaborar relatrio que refletir os
63 de 66

resultados dos exames efetuados. Entretanto, nos relatrios de
auditorias realizadas com base no processo de tomada e
prestao de contas, nas quais se detectar desvio de bens
pblicos, a autoridade administrativa competente dever
comunicar imediatamente o resultado ao TCU, para que este
instaure processo de tomada de contas especiais.
35 - (FCC/TRT 12/2013) - A Instruo Normativa do Tribunal de
Contas da Unio no 63/2010 estabelece normas de organizao e
de apresentao dos relatrios de gesto e das peas
complementares que constituiro os processos de contas da
Administrao Pblica Federal para fiscalizao do Tribunal de
Contas da Unio. Nos termos dessa norma, tem a denominao de
exame do desempenho:
(A) o processo de contas constitudo por ocasio da extino, liquidao,
dissoluo, transformao, fuso, incorporao ou desestatizao de
unidades jurisdicionadas, cujos responsveis estejam alcanados pela
obrigao prevista no artigo 70, pargrafo nico, da Constituio Federal.
(B) a anlise da eficcia, eficincia, efetividade e economicidade da
gesto, em relao a padres administrativos e gerenciais expressos em
metas e resultados negociados com a administrao superior ou definidos
nas leis oramentrias, e da capacidade dos controles internos de
minimizar riscos e evitar falhas e irregularidades.
(C) a anlise da legalidade, legitimidade e economicidade da gesto, em
relao a padres normativos e operacionais, expressos nas normas e
regulamentos aplicveis, e da capacidade dos controles internos de
identificar e corrigir falhas e irregularidades.
(D) o conjunto de atividades, planos, mtodos, indicadores e
procedimentos interligados, utilizado com vistas a assegurar a
conformidade dos atos de gesto e a concorrer para que os objetivos e
metas estabelecidos para as unidades jurisdicionadas sejam alcanados.
(E) o processo de contas, referente a exerccio financeiro determinado,
constitudo pelo Tribunal de Contas da Unio segundo critrios de risco,
materialidade e relevncia.
36 - (FCC / TRF-3 Regio / 2014) - A Instruo Normativa do
Tribunal de Contas da Unio TCU 63/10 estabelece normas de
organizao e apresentao de relatrios de gesto, estando
sujeitos apresentao desses relatrios os rgos entidades da
Administrao pblica federal direta e indireta, o que inclui o TRF
da 3a Regio. norma atinente a esse regramento que:
64 de 66

Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.
7. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas,
2010.
________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009.
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e
governamental: Teoria de forma objetiva e questes comentadas.
Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2013.
CONSELHO FEDERAL
Contabilidade.
DE
CONTABILIDADE.
Normas
Brasileiras
de
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questes de concursos com

gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012.
FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo:
Atlas, 2011.
RIBEIRO, Juliana Moura e RIBEIRO, Osni Moura. Auditoria fcil. 1. ed. So
Paulo: Saraiva, 2012.
TCU Tribunal de Contas da Unio. Referencial Bsico de Governana. 2.
Ed. Braslia: TCU, 2014.
66 de 66

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