Estructuracin de Costos:

Conceptos y Metodologa

Autores
Ortiz Aragn Alfredo, Rivero Guillermo. Pact USA.
Edicion de junio del 2006.
www.pactworld.org info@pactlac.org

ndice
1.

INTRODUCCIN.......................................................................................................................2

2.

ESTRATEGIA ORGANIZACIONAL Y GESTIN DE COSTOS .....................................2

3.

POLTICA DE COSTOS.............................................................................................................3

3.1.

FORMULACIN DE UNA POLTICA DE COSTOS.....................................................4

4.

ESTRUCTURACIN DE COSTOS.........................................................................................4

5.

PROCESO DE ESTRUCTURACIN DE COSTOS ............................................................7

5.1.

Mapeando las operaciones y clarificando las necesidades de informacin..................8

5.2.

Definiendo los centros de costo y revisando y/o adoptando un plan de cuentas.....9

5.3.
Estableciendo y/o confirmando los presupuestos por centro de costo y
procediendo a la ejecucin de actividades.................................................................................... 14
5.4.

Consolidando la informacin contable y elaborando reportes .................................. 15

ANEXO 1MTODO SIMPLE DE TASA DE COSTOS INDIRECTOS.............................. 18

ANEXO 2 MTODO MLTIPLE DE TASA DE COSTOS INDIRECTOS ...................... 21
ANEXO 3FLUJO DE PROCESO FINANCIERO CONTABLE ........................................... 27
ANEXO 4POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS........................................................................ 28

1. Introduccin
Los sistemas financieros/contables de la mayora de las ONGs tienden a ser construidos para
responder a las demandas de los financiadores principales de la ONG. En este esfuerzo de
satisfacer a los financiadores, se descuidan las necesidades internas de informacin financiera,
dejando a los usuarios principales de esta informacin sin la capacidad de tomar decisiones
adecuadamente informadas. Adems, los sistemas tienden a desvincular la informacin
financiera de los procesos tcnicos o actividades programticas que generan los costos. Esta
desvinculacin resulta en las reas (departamentos) financieras/contables que terminan
trabajando por los donantes principales de la organizacin y no por la organizacin en s,
ignorando los usuarios internos que deben ser el enfoque principal de su gestin.
La gestin financiera se ve favorecida si la organizacin ha incluido en su sistema
financiero/contable un enfoque de centros de costos, dado que ello permite un mejor
ordenamiento de los costos e informacin pertinente para apoyar la toma de decisiones. Por
otra parte, una implementacin apropiada de centros de costos permite contabilizar los costos
directos de los proyectos y a su vez asignarles su parte justa de los costos indirectos
(personal administrativo, contable, alquiler de oficinas, etc.). As, esta prctica favorece la
recuperacin total de costos y permite que una organizacin cuente con la informacin y los
sistemas que sustenten tanto la negociacin de proyectos como los reportes requeridos por las
diversas fuentes de financiamiento.
El propsito de sistemas financieros es la provisin de informacin de la vida econmica de la
organizacin para la toma de decisiones y para operar transparentemente. El ordenamiento y
asignacin apropiada de costos considerando las diversas operaciones de una organizacin
facilita la gestin de proyectos, el anlisis financiero y la toma de decisiones. A su vez, la
implementacin de centros de costos y el anlisis de costos indirectos promueve la
sostenibilidad financiera.
El propsito de la metodologa presentada en este documento es el de intentar cambiar los
enfoques tradicionales de produccin y uso de informacin financiera, para que los usuarios
internos de las ONGs empiecen a contar con informacin mas precisa, oportuna y a la
medida que mejore su capacidad de tomar decisiones. Un proceso de estructuracin de costos
persigue la alineacin de los sistemas de una ONG con sus necesidades de informacin
financiera a fin de facilitar el rastreo de informacin crtica para la toma de decisiones, apoyar
la recuperacin de todos los costos asociados con la implementacin de sus proyectos, y
demostrar una estructura de costos transparente y vinculado a sus actividades planeadas en la
ejecucin de sus planes.
2. Estrategia Organizacional y Gestin de Costos
Sin lugar a dudas una gestin eficaz de costos facilita el cumplimiento de las prioridades
organizacionales, contribuye al desarrollo de ventajas competitivas, y promueve una cultura de
orden y transparencia. As, el lugar que se asigne a la dimensin de costos dentro de la
creacin e implementacin de la estrategia organizacional redundar tanto en los resultados de
las operaciones de corto y largo plazo como en el desarrollo de capacidades e imagen externa.
En este contexto, el tema central es entender que la gestin de costos tiene una repercusin
estratgica para la organizacin como para dejarla nicamente bajo la gestin del personal de
finanzas y contabilidad.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

Aspectos como costos directos e indirectos,

mtodo de asignacin de gastos, definicin
de agrupaciones de costos, consolidacin de
informacin financiera, reportes a mltiples
fuentes (internas y externa), entre otros, son
tpicos que necesariamente requieren el
involucramiento de la plana directiva de toda
organizacin a fin de lograr el alineamiento y
sinergia entre los aspectos financieros y
programticos.

Definiciones bsicas:
Costos Directos e Indirectos

As, desde una perspectiva estratgica se

aprecia claramente que una apropiada gestin
de costos tiene una marcada influencia en
temas de sostenibilidad e impacto
organizacional. Esta influencia se evidencia
de manera esencial a travs de la calidad y
oportunidad de la informacin financiera
disponible para apoyar el diseo de
estrategias y la adopcin de decisiones.

Costos Indirectos son costos en comn -costos

conjuntos- que no son fcilmente identificables con
objetivos finales. Los costos indirectos benefician aunque indirectamente- a los financiadores que
trabajan con la organizacin. Son ejemplos de costos
indirectos: el costo de la gerencia, las funciones de
investigacin y desarrollo, costos de oficina, TICs2,
costos financieros, costos administrativos, de personal
y capacitacin3.

De esta manera, por ejemplo, la adopcin y

empleo de un buen enfoque para la
presupuestacin de desembolsos y/o una
clara estrategia de recuperacin de costos
favorece la estabilidad financiera tanto en el
corto como en el largo plazo. A su vez,
aspectos como una creativa metodologa de
costeo por actividades y/o un preciso
sistema para rastrear costos permiten
evidenciar el impacto organizacional
favoreciendo la atraccin de mayores
recursos.

Costos Directos son especficamente identificables con

un objetivo final de trabajo que directamente
promueve la misin de una organizacin. Se han
incurrido en ellos al fomentar la misin de una
organizacin y se los encuentra frecuentemente como
costos de actividades directas en: un proyecto, un
servicio que una organizacin realiza para generar
ingresos, o alguna otra actividad directa de la
organizacin.

De acuerdo a su administracin los costos directos

pueden ser clasificados a nivel de departamento,
proyecto y actividad, contrario a los costos indirectos,
que son clasificados a nivel institucional. Como una
regla general, los costos directos pueden ser tratados
como indirectos si una organizacin lo tiene definido
as en sus polticas, siempre que el monto no sea
significativo (inmaterial) y que exista un tratamiento
consistente4.
Notas:
Vase Costos Indirectos y la Sostenibilidad en las ONG's. Alfredo
Ortiz, 2003. Pact. USA.
2 Tecnologa de Informacin y Comunicacin (sistemas, redes, etc.).
3 Julia Unwin de ACEVO, Who will pay for Core Costs?, ACEVO,
1999, p2.
4 Esto es una regla especfica de la Circular OMB A-122 del
gobierno americano pero sigue el concepto contable de
materialidad.

La gestin de costos es un aspecto crtico y

demanda la participacin del equipo directivo de toda ONG tanto a nivel de poltica como de
estructura de costos.
3. Poltica de Costos
Es parte del conjunto de polticas financieras y contables de una organizacin. Su propsito
central es establecer lineamientos marco para el tratamiento de costos en las fases de
presupuestacin, asignacin, distribucin, y reporte. Para tal efecto, la poltica de costos define
criterios para el uso de fondos (restringidos y no restringidos), la agregacin de costos, el
diseo de planes de cuentas, la clasificacin de costos directos e indirectos, y sobre los lmites
de responsabilidad de las reas programticas y financieras en la gestin de costos.
Por lo general, el diseo y adopcin de una poltica de costos busca perfeccionar y formalizar
las definiciones y prcticas de manejo de costos a fin elevar el nivel de consistencia y reducir

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

las ambigedades. As, desde cualquier punto de vista, es una oportunidad para repensar los
sistemas y procedimientos contables y mejorar las prcticas de gestin financiera.
Es importante sealar que una poltica de costos no slo es una declaracin de uso interno. Es
tambin un elemento clave para clarificar los trminos de cooperacin con entidades que
financian proyectos y que pueden tener inters en trabajar como socios en iniciativas de
desarrollo.
3.1. Formulacin de una Poltica de Costos
La disponibilidad de una poltica de costos es una necesidad organizacional importante que
debe ser abordada sin postergaciones y de una manera sistemtica. A continuacin, el siguiente
conjunto de preguntas ilustra los temas claves que deben ser resueltos en la definicin de una
poltica institucional de costos.

Cmo seleccionar a los participantes

Consecuencias de no contar con una
encargados de definir e implementar la
Poltica de Costos
poltica de costos?
Puede existir alta discrecionalidad en la
Qu criterios o pautas contables
clasificacin de costos (indirectos y directos).
enmarcarn nuestro enfoque de gestin de
Se corre el riesgo de perder credibilidad por no
costos?
ser consistente en el manejo de costos.
Cules son los parmetros que vamos a
La relacin entre costos directos e indirectos
considerar para el uso de fondos no
(overhead) carecer de toda validez.
Dificultad o imposibilidad para conocer los
restringidos?
costos totales de proyectos o programas.
De qu manera se asegurar que los
Existencia de procedimiento contables ad
fondos de proyectos incluyan una porcin
hoc por donante.
razonable de costos indirectos?
Posibilidad de amplios vacos sobre
Cuntos centros de costos vamos a
informacin crtica para la toma de decisiones
(saldos por proyectos, disponibilidad de
utilizar?, por qu?, y a qu necesidades
efectivo, etc.)
responden?
La estructura de costos difcilmente tendr una
Qu caractersticas debe tener nuestra
orientacin estratgica.
estructura de plan de cuentas? y qu
Excesiva o limitada agregacin de costos que
ventajas y/o desventajas presenta?
no facilita la comprensin de las operaciones.
Qu costos vamos a considerar como
indirectos?, existirn algunas excepciones?
Qu mtodo de asignacin de costos indirectos vamos a usar?
Con qu frecuencia vamos a revisar nuestra tasa de costos indirectos?
Qu niveles de autorizaciones se adoptarn para asegurar una buena gestin de costos?

Las respuestas a las preguntas anteriores, en el contexto y entorno particular de cada

organizacin, permitirn establecer una posicin clara para un manejo apropiado de costos
que responda y apoye las prioridades estratgicas y operativas de la organizacin.
4. Estructuracin de Costos
Estructuracin de costos es un proceso orientado a organizar de manera prctica la gestin de
costos, basado en las prioridades estratgicas y operativas de la organizacin. Como tal, debe
cubrir todas las operaciones de la organizacin, definir mecanismos para el procesamiento de

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

datos financieros, y desarrollar la capacidad de diseminacin de informacin oportuna y de

calidad a nivel interno y externo.
De manera ideal, el proceso de estructuracin de costos debe derivarse de la poltica de costos.
Esta secuencia permite optimizar tanto el alineamiento entre lo programtico y financiero
como la vinculacin de los temas clave de corto y largo plazo. Sin embargo, por lo general se
aprecia que el proceso de estructuracin de costos es abordado de una manera reactiva, es
decir, emerge como una respuesta del rea financiera a las condiciones y presiones cotidianas
en un ambiente caracterizado por un limitado involucramiento y/o inters del rea
programtica sobre las repercusiones financieras de la gestin de proyectos. De este modo, el
desencuentro entre lo programtico y financiero impide un anlisis concienzudo sobre las
implicancias de los centros de costos a implementar, el detalle del plan de cuentas a adoptar, la
clasificacin de costos, la asignacin y distribucin de costos indirectos, y la naturaleza de los
reportes necesarios.
En base a nuestra experiencia analizando tanto proyectos especficos como la situacin
financiera global de ONGs hemos identificado un conjunto de condiciones que favorecen
una apropiada estructuracin de costos. Tales elementos son presentados a continuacin.

Compromiso directivo para la implementacin de una eficiente estructura de costos.

Definicin y alineamiento de la poltica de costos con los objetivos y prioridades
organizacionales.
Involucramiento de personal clave del rea programtica y financiera.
Enfoque participativo para la identificacin de temas / informacin clave.
Amplio conocimiento de la manera en que la organizacin desarrolla sus operaciones.
Equipo financiero entrenado y con experiencia en temas contables.
Polticas y procedimientos escritos que respalden la estructura de costos con instrucciones
de cmo usar el sistema.
Para tomar en cuenta:
Los centros de costos son una forma simple para
organizar costos institucionales, de tal forma que
sea til para la toma de decisiones, y para producir
informes para audiencias internas o externas.
Un sistema de informacin financiera debera, a un
nivel mnimo, proveer la informacin requerida por
la estructura de costos.
La estructura de costos de una organizacin y la
necesidad de informacin financiera reflejada en esa
estructura existe no obstante que el sistema
financiera provea o no tal informacin.
Cuando el sistema financiero/contable no produce
la informacin adecuada 2 cosas suelen pasar:
o La informacin se produce de todas formas,
manualmente o en Excel, creando muchas
ineficiencias y requiriendo de mas recursos
humanos para hacer lo que el sistema no puede
o La informacin no se produce de ninguna forma,
y las decisiones son tomadas en un vaco.
La calidad de la informacin que se ingresa a un
sistema financiero contable esta directamente
relacionada a la calidad y forma en que tal
informacin que puede salir del sistema.

Es importante remarcar que una apropiada

estructuracin de costos es el fundamento
esencial para la aplicacin de
procedimientos y de sistemas contables.
As, cuando se ha logrado esquematizar
claramente cmo opera una organizacin y
cules son los requerimientos de
informacin, se puede empezar tanto a
formalizar las diversas operaciones con
procedimientos contables como a
implementar sistemas que permitan
optimizar las actividades financieras. Una
implementacin de procedimientos y
sistemas contables basada en una visin
parcial y/o solamente en requerimientos
externos evidenciar ms temprano que
tarde vacos y limitaciones y sobre todo no
podr apoyar apropiadamente los esfuerzos
estratgicos de la organizacin.
De esta manera es responsabilidad de la
gerencia de una ONG, definir sus propias

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

necesidades de informacin y asegurar que su sistema de informacin gerencial -especialmente

su mdulo de contabilidad - produzca reportes especficos y/o agregados, de una forma
precisa, eficiente, oportuna y a la medida para una gestin eficaz.
Asimismo, es particularmente importante que el proceso de estructuracin de costos considere
las expectativas y/o requerimientos de informacin de las entidades de cooperacin. As,
considerar los siguientes aspectos dentro de la gestin de costos facilitar cubrir las
expectativas de los financiadores:

Separar y asignar los fondos por centros de costos (especialmente por fuente de
financiamiento).
Estimar y monitorear apropiadamente los costos indirectos.
Monitorear apropiadamente los costos directos por proyecto/actividad.
Asignar gastos a los centros de costos apropiados.

Si el sistema contable no puede dar informacin a las entidades de cooperacin, o ms grave

an, no puede proveer reportes relevantes a la misma ONG, un eventual financiador puede
tener serias dudas sobre continuar financiando costos directos (proyectos / actividades) y
mayores preocupaciones sobre el reconocimiento de costos indirectos. As, si una
organizacin tiene dificultad en desagregar apropiadamente los costos directos a fin de
demostrar claridad y buen manejo de fondos, es improbable que pueda manejar la asignacin
de costos indirectos.
Conceptos Clave para la Estructuracin de Costos

Centro de Costos: Un centro o agrupamiento de costos es una forma de organizar / agrupar los
costos organizacionales de tal forma que sean tiles para: a) la toma de decisiones y b) satisfacer las

necesidades de reporte interno o externo. Cada organizacin tiene mnimo 2 tipos de centros de
costos: A nivel ms micro, el agrupamiento o clasificacin simple de costos encontrado en el plan
de cuentas, como por ejemplo suministros de oficina o honorarios. A nivel ms macro, el conjunto
de todo lo que hace la organizacin, es decir la organizacin misma como centro de costos;
Agrupamiento o clasificacin simple: Es el centro ms bsico para el ordenamiento de costos.
Ilustrativamente, si una ONG compra una cajita de lpices, es muy improbable que el agrupamiento
de lpices en s produjera informacin relevante y usable. Lo ms probable es que clasifiquen esos
lpices como suministros de oficina en el que su combinacin con otros costos semejantes (papel,
cuadernos, etc.) produzca informacin relevante. Un agrupamiento simple est directamente
relacionado a una cuenta del plan de cuentas que describe la naturaleza genrica del costo
(mantenimiento, impuestos, proveedores, etc.).
Plan de cuentas: Es un listado organizado de cuentas (rubros contables) que tiene el propsito de
facilitar el registro de la situacin y las diversas transacciones de una organizacin. As por ejemplo,
un plan de cuentas permite acumular los diversos costos de acuerdo a la naturaleza de las
operaciones (salarios, combustible, pago de alquileres, suministros de oficina, etc.).
Agrupamientos amplios: Combinan las cuentas definidas en el plan de cuentas con otras variables
como por ejemplo: proyectos, fuentes de financiamiento, reas geogrficas, actividades etc. As, un
agrupamiento amplio puede registrar el costo de una caja de lpices, correspondiente al proyecto A,
financiando por la agencia B, que opera en el rea geogrfica costa, y que ser utilizado en la
actividad talleres de capacitacin. Una estructuracin de costos bien definida combina diversas
variables a fin de proveer informacin oportuna y relevante para diversos usuarios.
Mtodos de asignacin de costos indirectos: Son las alternativas disponibles para distribuir los
costos indirectos hacia los proyectos (actividades directas) ejecutados por una organizacin en el
cumplimiento de su misin. Bsicamente se disponen de dos opciones: a) Mtodo de Base Simple;
identifica una tasa de costos indirectos que es aplicada de manera uniforme a todos los proyectos /
actividades de naturaleza directa y b) Mtodo de Base Mltiple; determina mltiples tasas de costos
indirectos en base a un anlisis detallado del uso / consumo de actividades de apoyo por los
proyectos / actividades de naturaleza directa.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

Lleg el Auditor: Me muestran los costos, por favor?

Un auditor del Banco Mundial es enviado a una ONG subdonataria. El propsito de la visita es evaluar la gestin
de fondos. Ya en la oficina de la ONG el auditor solicita la relacin y el sustento de los gastos del mes de
Diciembre del ao 20XX cargados al proyecto que el Banco Mundial est financiando. Como la organizacin ha
pasado por un proceso de fortalecimiento organizacional en el rea financiera puede presentar la informacin
contable a travs del siguiente cuadro resumen.
El cuadro presenta las categoras de costo manejadas por la ONG y las fuentes de financiamiento. En particular,
el Banco Mundial puede verificar que a su proyecto se le carg $1,600 por el sueldo del Coordinador de
Programas, $50 por gastos de telfono y $30 por el uso de vehculos, informacin que, a su vez, debe guardar
relacin con el presupuesto aprobado y/o con autorizaciones para modificaciones especficas. Si el representante
del Banco Mundial solicita ver la documentacin o prueba de estos cargos, la ONG debe ser capaz de
mostrrselo fcilmente con:

Las hojas de tiempo del personal que ha trabajado en el proyecto.

Un recibo de telfono desagregado indicando las llamadas asociadas al proyecto del BM.
Un registro detallado del vehculo que documente los cargos a su proyecto.

El tema clave de este ejemplo es la disponibilidad de una apropiada estructura de costos que permita mantener un
orden y un detalle suficiente a fin de gestionar apropiadamente las operaciones (por fuente de cooperacin, tipo
de costo, etc.) y rendir cuentas de una manera prctica y sencilla. Un buen manejo de estos aspectos repercute en
la sostenibilidad e impacto organizacional.

ONG X - GASTOS DE DICIEMBRE 20XX

DIRECTOS
CATEGORA
Sueldo Director Ejecutivo
Sueldo Contralor
Sueldo Administrador
Coord. Programa 1
Coord. Programa 2
Coord. Programa 3
Coord. Programa 4
Telef., fax, internet
Suministros de oficina
Vehculo 1--USAID
Vehculo 2 General
Alquiler de Oficina
Total

USAID

GOB.
BANCO
HOLANDS MUNDIAL

300
1,500
25
500
15
$ 2,340

UNDP

1,800
30
20
25
-

1,600
50
30
-

200
1,400
40
25
-

1,875

$ 1,680

$ 1,665

FONDOS
PROPIOS

COSTOS
INDIRECTOS

500
400
100
45
20
20
$

1,085

TOTAL

3,000
1,300
500
200
100
300
30
75
385
1,000

3,500
2,000
500
1,700
1,800
2,000
1,700
220
115
500
500
1,000

6,890

$ 15,535

DOCUMENTACIN
TPICA
Hoja de tiempo
Hoja de tiempo
Hoja de tiempo
Hoja de tiempo
Hoja de tiempo
Hoja de tiempo
Hoja de tiempo
Desagregar recibos telef.
Facturas
Record de uso del vehic.

5. Proceso de Estructuracin de Costos

A continuacin se presentan las diferentes fases y actividades que facilitan un proceso
participativo de estructuracin de costos. Cabe indicar que el objetivo central de este proceso
es crear los fundamentos para la generacin de informacin significativa para la toma de
decisiones, por tanto, las fases que se presentarn no slo comprenden el diseo sino la
operacin de centros de costos.
Tambin es importante sealar que de acuerdo a la complejidad interna y necesidades
particulares de una organizacin los pasos descritos son fciles de ajustarse a fin de reflejar
requerimientos especficos. Lo que se presenta no es una frmula a seguir paso a paso o un
proceso lineal, sino, un conjunto de lineamientos que facilitan el proceso de estructuracin de
costos.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

5.1. Mapeando las operaciones y clarificando las necesidades de informacin

El propsito central de esta fase es evidenciar las caractersticas de las operaciones de una
organizacin. En otras palabras, es alcanzar una comprensin compartida y esquemtica de
cmo trabaja la ONG en base a la seleccin de dimensiones de anlisis relevantes (por
ejemplo: ubicacin fsica, reas programticas, financiadores, actividades, etc.). Al realizar esto
se explicitan tambin los diversos usuarios, los vacos y/o redundancias, y las necesidades
especficas de informacin. A continuacin se presentan las principales actividades durante
esta fase.

Mapear los diferentes niveles operativos de la organizacin y el flujo de costos.

Identificar los agrupamientos de costos segn programas y proyectos (costos directos)
financiados por recursos externos y/o por fondos propios.
Reconocer los costos indirectos y valorar la importancia de una asignacin apropiada.
Analizar cmo responde nuestro sistema contable actual a nuestras necesidades y realidad.
Determinar los temas y el nivel de detalle informativo por cada usuario (interno y/o
externo)
Establecer la frecuencia para la emisin de reportes y bosquejar las caractersticas de los
reportes.

El siguiente cuadro presenta el resultado del mapeo de operaciones en una entidad de

desarrollo.

Si a travs de un proceso de mapeo de costos una organizacin identifica que la informacin

listada es relevante e importante para una toma informada de decisiones, pero sus sistemas
financieros no pueden proveerle de la informacin requerida, es probable que, en gran parte,
la informacin se est produciendo, aunque fuera del sistema financiero, quiz utilizando
acrobacias que consumen ineficientemente tiempo en Excel y/o en otros programas. Peor an
que la produccin de la informacin de forma indeficiente, en muchos casos la informacin
simplemente no se produce y las informaciones son tomadas en un vaco.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

Un sistema contable funcionando eficazmente es simplemente una base de datos que utiliza
interfases fciles de usar y que hace ms gil la entrega oportuna de informacin financiera y/o
programtica relevante a los que toman decisiones. Ese es el propsito central de los sistemas
financieros.
5.2. Definiendo los centros de costo y revisando y/o adoptando un plan de
cuentas
Durante esta fase se persigue adoptar una estructura de costos funcional. Es decir crear o
recrear un ordenamiento contable que responda de forma eficaz a las necesidades de
informacin financiera y programtica. As, se busca clarificar las expectativas de los usuarios
respecto a la informacin y detalle requerido a fin de definir los aspectos clave que facilitarn
una apropiada gestin de costos (ej. agrupamiento de costos, plan de cuentas, etc.). Es
importante no sobredimensionar los requerimientos de informacin, lo crucial es definir la
informacin que se requiere y que se va a usar.
As, en base al mapeo de operaciones de una organizacin se procede a analizar si el sistema
actual brinda la informacin requerida o si existen vacos. Del mismo modo, el mapa tambin
nos presenta varias alternativas para poder rastrear informacin financiera relevante para la
toma de decisiones.
El siguiente cuadro, desde una perspectiva matricial, muestra las cruces de informacin que
deben existir en un sistema financiero que ha identificado, por ejemplo1, siete dimensiones /
niveles: la ONG misma, sus ubicaciones fsicas (ej. Casa matriz, oficina Zona Costa, Zona
Sierra, etc.), departamentos (Planificacin, Legal, etc.), financiadores (USAID, JICA, etc.),
reas programticas (Salud, Educacin, etc.), actividades principales (Capacitacin, Asistencia
Tcnica, etc.), costos directos asociados (Personal, Materiales, etc.).
Los cruces presentados en el cuadro anterior representan la universidad de posibilidades para
producir informacin financiera2. En su mnimo nivel, el sistema financiero debera de tener la
capacidad de proveer informacin agregada para cada uno de los cuadros pintados en azul:
ubicacin fsica, departamentos, financiadores, reas programticas, actividades principales,
costos directos asociados.
Cuadro 1: Matriz del Universo de combinaciones de informacin financiera:

Este solo es un ejemplo. Los centros de costos varan en cada organizacin.

Adems del mapa de estructura de costos se pueden identificar usos de informacin financiera mas avanzados todava a
travs de un anlisis de cadenas de valor (procesos primarios y secundarios) internos. El anlisis de cadenas de valor
tambin permite identificar las reas donde la organizacin necesita mejores instrucciones o polticas y procedimientos.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

B.
C.

Ubicacin (es) fsica (s)

Departamentos o funciones
Financiadores

E.

reas programticas

G.

La ONG en su totalidad

D.
F.

bi

O
La

A.

Matriz del Universo de

combinaciones de
informacin financiera

en
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s

Actividades principales
Costos directos asociados (plan de cuentas)

Posibilidad de informacion financiera

Si el sistema financiero es estructurado apropiadamente, por ejemplo, podra producir un

reporte que se enfoca en la ubicacin fsica de una ONG (por ejemplo: oficina central),
desglosando todos los costos pertenecientes a este nivel segn departamento, financiador, rea
programtica, etc.
Cuadro 2: Costos por ubicacin fsica
3

La

Cruces por ubicacin

fsica

ON
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A.
B.
C.

La ONG en su totalidad

A1

Ubicacin (es) fsica (s)

Financiadores

E.

reas programticas

G.

B4

B5

B6

B7

Departamentos o funciones

D.
F.

B3

Actividades principales
Costos directos asociados (plan de cuentas)

El siguiente cuadro representa costos por financiador desglosado por ubicacin fsica,
departamento, actividades, lneas presupuestales, etc.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

10

Cuadro 3: Costos por financiadores

B.
C.

A4
B4

Ubicacin (es) fsica (s)

C4

Departamentos o funciones

D5

Financiadores

E.

reas programticas

G.

bi
U

La ONG en su totalidad

D.

F.

ca
c

G
N
O
La

A.

en

Cruces por
financiadores

su
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C idad
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s
as dir inc
oc ec ip
ia tos ale
do
s
s

D6

D7

Actividades principales
Costos directos asociados (plan de cuentas)

Como un ejemplo final., el siguiente diagrama presenta los costos por rea programtica,
desglosado por cualquiera de las otras reas del mapa de estructura de costos.
Cuadro 4: Costos por reas Programticas

B.
C.

La ONG en su totalidad
Ubicacin (es) fsica (s)
Departamentos o funciones

B6
C6

Financiadores

D6

E.

reas programticas

E6

G.

A6

D.

F.

O
N
G
La

A.

en

Cruces por reas

Programticas

bi
su
ca
to
ci
n
ta
D
lid
(e
ep
ad
s
ar
)f
ta
s
m
ic
Fi
a
en
na
(s
to
)
nc
s
ia
o
d
f
r
un
or
ea
es
ci
on
s
pr
es
og
Ac
r
am
tiv
id
t
ad
ic
as
es
C
os
p
to
rin
s
ci
di
pa
re
le
ct
s
os
as
oc
ia
do
s

E7

Actividades principales
Costos directos asociados (plan de cuentas)

Los cuadros anteriores nos permiten apreciar la variedad posibilidades de informacin que un
sistema financiero puede ofrecer. Lo importante es definir los agrupamientos de costos
relevantes (proyectos, programas, gerencia, contabilidad, etc.) y las dimensiones en que
quisiramos apreciar la informacin (ubicacin fsica, financiadores, actividades principales,
etc.).
Esta actividad requiere la participacin conjunta del equipo financiero y del programtico a fin
de configurar las caractersticas del sistema de gestin de costos de una ONG. El rea
financiera no est en capacidad de estructurar el sistema por si sola si desconoce los
requerimientos del personal de proyectos. A su vez, el rea programtica no lograr una

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

11

informacin detallada sino se ha involucrado en el diseo del sistema de gestin de costos en

coordinacin con el equipo contable/financiero.
Cabe indicar que en esta fase tambin se clarifican qu centros de costos son directos
(ejemplo: proyectos, programas) e indirectos (ejemplo: Administracin, Contabilidad) y la
manera en que los objetos de costo directo recibirn su porcin justa de costos indirectos3.
Luego de definir los centros de costo, se procede a determinar el nivel de desglose de costos a
nivel de cuentas. Esta actividad es particularmente importante por que establecer la pauta
para las actividades de presupuestacin, registro contable, y reporte.
La formulacin de un plan de cuentas tiene que atender tanto a consideraciones contables
(normatividad y/o convenciones vigentes en el pas) como a los requerimientos de los
usuarios.
Un buen ejercicio para arribar a un plan de cuentas consensuado es que el rea de finanzas
provea un modelo general de cuentas para la revisin del rea programtica, rea que podr
plantear sus sugerencias y comentarios a fin de ampliar y/o reducir las cuentas y lograr un plan
de cuentas a la medida de sus necesidades.
El siguiente cuadro presenta un ejemplo de un plan de cuentas para una entidad de
microfinanzas.

Para una explicacin en detalle vase Costos Indirectos y la Sostenibilidad en las ONGs. Alfredo Ortiz, 2003. Pact.
USA. A su vez, los anexos 1 y 2 proveen metodologas alternativas para el clculo y asignacin de costos indirectos.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

12

Cuadro 5: Plan de Cuentas Entidades de Microfinanzas Ejemplo4

4
Tomado de Sistemas de Informacin Gerencial para Instituciones de Microfinanzas. Charles Waterfield, Nick Ramsing.
CGAP/World Bank. 1998

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

13

5.3. Estableciendo y/o confirmando los presupuestos por centro de costo y

procediendo a la ejecucin de actividades
Configurada la estructura de costos, se debe revisar las disponibilidades y/o estimaciones de
fondos para cada centro de costo. Esta prctica, junto con la identificacin de responsables
para cada agrupamiento de costo, facilitar claridad en la ejecucin de las diversas actividades
de la organizacin y una gestin apropiada de los fondos que administra la ONG.
Lo importante de los presupuestos, en el contexto de la gestin de costos, es que ellos deben
seguir a las prioridades programticas. Esto implica que antes de establecer y/o confirmar un
presupuesto se debe contar con un plan que describa como se alcanzarn los objetivos y
metas. As, definido el plan, se generar el presupuesto respectivo, proyeccin que dar origen
a un centro de costo especfico contra el que se registrarn los desembolsos del proyecto.
A fin de realizar una apropiada identificacin de actividades y costos, el rea financiera debe
coordinar con los responsables de cada centro de costo el uso de cdigos especficos. De esta
manera, se debe establecer procedimientos y autorizaciones que cubran desde el requerimiento
de servicios y/o compra de bienes hasta el pago respectivo a fin de salvaguardar el buen
registro de costos. A continuacin se presenta un plan operativo expresado como cuadro
Gantt y un presupuesto vinculado a dicho plan.
Cuadro 6: Plan operativo expresado como cuadro Gantt
Ao 1
Ao 2
Ao 3
1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim 1 Trim 2Trim 3 Trim 4 Trim 1 Trim 2 Trim 3 Trim 4 Trim
E F M A M J J A S O N D E F M AM J J A S O N D E F M A M J J A S O N D

Cod.

Nombre de Actividades y/o Tareas

1.
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.3.
1.4.
1.4.1.
1.4.2.
1.4.3.
1.4.4.
1.5.
1.5.1.
1.5.2.
1.5.3.
2.
2.1.
2.2.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.

Produccin Agrcola
Conservacin y rehabilitacin de suelos
Cerco de piedra
Acequias de desviacin
Mantenimiento
Infraestructura de Riego
Sistema de entubado
Revestimiento de canales
la
Infraestructura para el abonamiento agrcola
Cultivos
Cultivo de Papa - siembra1
Cultivo de Papa - cosecha2
Cultivo de Trigo - siembra3
Cultivo de Trigo - cosecha4
Forestacin y reforestacin
Vivero Forestal
Preparacin y Conservacin
Conservacin
Comercializacin Agrcola
Asistencia Tcnica en Comercializacin
Adecuacin y Construccin de Almacenes
Administracin del Proyecto
Organizacin e implementacin de equipos
Monitoreo de actividades
Evaluacin y Auditora5
Sistematizacin

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

14

Cuadro 7: Presupuesto Proyecto de Desarrollo de Cuenca Sur

COD.NOMBRE DE ACTIVIDADES Y/O TAREAS
I TRIM
1.
1.1.
1.1.1.
1.1.2.
1.1.3.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.3.

Produccin Agrcola
Conservacin y rehabilitacin de suelos
Cerco de piedra
Acequias de desviacin
Mantenimiento
Infraestructura de Riego
Sistema de entubado
Revestimiento de canales
Infraestructura para el abonamiento agrcola

1.4.
1.4.1.
1.4.2.
1.4.3.
1.4.4.
1.5.
1.5.1.
1.5.2.
1.5.3.
2.

Cultivos
Cultivo de Papa - siembra
Cultivo de Papa - cosecha
Cultivo de Trigo - siembra
Cultivo de Trigo - cosecha
Forestacin y reforestacin
Vivero Forestal
Plantacin Forestal
Conservacin
Comercializacin Agrcola

2.1.
Asistencia Tcnica en Comercializacin
2.2.
Adecuacin y Construccin de Almacenes
3.
Administracin del Proyecto
3.1.
Organizacin e implementacin de equipos
3.2.
Monitoreo de actividades
3.3.
Evaluacin y Auditora
3.4.
Sistematizacin
Total Trimestral
Total Anual (CD + CI)
Imprevistos 3%
Total Presupuesto Anual

II TRIM

I AO - 1998
III TRIM
IV TRIM

TOTAL

6120
0
0
0
7300
5850
0

1050
0
0
0
1650
1650
2390

350
1340
0
0
1650
6150
1200

0
1050
0
0
1650
6150
400

7520
2390
0
0
12250
19800
3990

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
32000
0
0
0
0
2046
0
880
0

0
800
0
0
0
0
1200
1052
1200
0

0
800
616
2420
0
0
1200
1200
1200
0

0
33600
616
2420
0
0
4446
2252
3280

0
0
0
6550
2900
0
0
28720

0
0
0
0
4350
0
0
46016

2640
4000
0
0
4350
0
0
25932

3%

2640
2400
0
0
4350
0
0
26076

5280
6400
6550
15950
0
0
126744
3802
130546

5.4. Consolidando la informacin contable y elaborando reportes

El propsito central de esta fase radica en producir y diseminar informacin financiera
significativa y oportuna para apoyar el anlisis y toma de decisiones. En esta fase se aprecia de
manera tangible los resultados del proceso de estructuracin de costos. As, si ste ha sido
efectuado de una manera concienzuda, los usuarios (internos y externos) podrn disponer de
los reportes requeridos tanto a nivel especfico como a nivel de la organizacin en su
conjunto.
Durante la consolidacin de la informacin contable, se procede tambin a determinar los
costos totales de cada centro de costo. Es as que, dependiendo del mtodo de costos
indirectos adoptado, los agrupamientos directos recibirn su parte justa de costos indirectos.
De este modo, cada responsable de centro de costo est en capacidad de monitorear,
cuestionar costos (asignados errneamente), y hacer los ajustes programticos necesarios a fin
de alcanzar los objetivos y metas previstos. Del mismo modo, la informacin que provee el
sistema contable ser til para desarrollar estrategias de recuperacin de costos.
Generalmente, la tarea de consolidar y procesar la informacin contable est a cargo del
equipo financiero de la ONG, personal que debe cultivar una cultura de servicio a fin de
responder apropiadamente a las necesidades de los diversos usuarios. Asimismo, el staff
financiero debe tener una buena capacidad de respuesta a fin de facilitar informacin
especfica cuando la organizacin enfrenta retos estratgicos difciles de predecir.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

15

Los siguientes recuadros presentan una descripcin puntual del proceso contable que toda
organizacin debe realizar. El anexo 3 presenta el flujo real de proceso financiera contable en
una ONG.

El ciclo contable
El ciclo contable representa un proceso sistemtico que se extiende desde el registro de todas las transacciones
realizadas por una entidad, durante un determinado perodo, hasta la formulacin de sus estados financieros.
En ese sentido, luego de determinar los dbitos y crditos producidos por toda transaccin se realizan los
asientos contables en un libro contable denominado Diario2. Este libro permite registrar en forma cronolgica
todas las transacciones efectuadas.
Al final del perodo de anlisis contable (mensual, trimestral, etc.) se realiza el traslado de todos los asientos
registrados en el Diario al libro Mayor. El propsito de esta actividad, llamada mayorizacin, es agrupar todas las
transacciones vinculadas a las mismas cuentas, lo cual permite apreciar todos los aumentos o disminuciones
ocurridos en cada cuenta durante el perodo.
Concluida la mayorizacin se procede a realizar un Balance de Comprobacin, el cual es un reporte que presenta, en
forma de lista, los totales del debe, haber y el saldo de cada cuenta registrada en el Mayor. La importancia de este
reporte radica en que permite verificar la igualdad entre el total de los dbitos y los crditos. Adems, facilita la
elaboracin de los estados financieros luego de realizar los ajustes o regularizaciones necesarias.
Al trmino de cada perodo contable tambin es usual que se realicen Asientos de Ajuste para corregir los saldos
que se presentan en algunas cuentas. De este modo, se aumentan o disminuyen los saldos de las cuentas que as
lo requieran a fin de presentar saldos ms precisos. Los asientos de ajuste ms comunes estn relacionados a la
depreciacin del activo fijo, amortizacin de intangibles, caja, bancos, provisin para beneficios sociales, entre
otros. Cabe sealar que estos asientos no tienen su origen en una transaccin especfica.
En base a la informacin proporcionada por el balance de comprobacin y los asientos de ajuste se elabora un
Balance Constructivo, informe que permite verificar la igualdad de los dbitos y crditos de las cuentas para cualquier
perodo. Es importante sealar que los asientos de ajuste primero se registran en el balance constructivo lo cual
facilita su verificacin antes de registrarlos en el libro Diario y trasladarlos al Mayor. A su vez, con la inclusin de
los ajustes necesarios se completa la informacin para formular los Estados Financieros.
Finalmente, al concluir un perodo anual se procede al cierre de libros. Esto implica realizar un conjunto de
asientos, que tienen la finalidad de reducir a cero las cuentas que han acumulado los ingresos y egresos durante el
perodo, transfiriendo la utilidad o prdida resultante a la cuenta utilidades retenidas que se registra en lado del
patrimonio en el balance general. A su vez, los asientos de cierre que se han realizado se registran en el Diario y
luego son trasladados al Mayor. Si la entidad continuase con sus operaciones en el ejercicio siguiente entonces
realizar la reapertura de sus libros contables, con lo cual comienza un nuevo ciclo contable.
Notas:
En el caso de las entidades que inician operaciones, el ciclo contable comienza con la apertura de libros contables, actividad que permite
iniciar el registro de las transacciones. Vase Eduardo Rivero. Contabilidad I. Universidad del Pacfico. Segunda Edicin. Per. 1997.
2 Los asientos que se realizan en el libro diario resumen las transacciones en forma de dbito(s) y crdito(s), indicando las cuentas
involucradas, los montos respectivos y una breve descripcin de la transaccin. A su vez, cabe sealar que dependiendo de las necesidades de
la entidad se pueden utilizar libros de contabilidad auxiliares (compras, ventas, etc.) Para resumir transacciones de carcter recurrente o para
tener un mejor control.
Tomado de Gestin Financiera para Organizaciones de Desarrollo. Guillermo Rivero Figueroa y Jos Ventura Salazar. 1998. Pact Per.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

16

EL CICLO CONTABLE
Transacciones

Apertura o Reapertura
de libros

Diarios
Auxiliares

Mayores
Auxiliares

Diario
General

Mayor
General

Balance de
Comprobacin

Ajustes
Necesarios

Balance
Constructivo

Estados
Financieros

Cierre de
Libros

Como se indic anteriormente, es en esta fase en que los diversos usuarios reciben reportes
financieros ligados al desempeo de sus actividades. As, tales reportes deben ser precisos,
oportunos, y frecuentes (de acuerdo a los requerimientos). Sin embargo, la calidad de los
reportes depender del involucramiento de los usuarios tanto a travs de una clara definicin
de detalles como en el diseo de los propios reportes.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

17

El cuadro siguiente5 presenta un reporte financiero que explicita claramente las necesidades de
informacin de un miembro del rea programtica de una ONG.
Informe Financiero para la Coordinacin General
Formato No.1
Presupuestos por Departamentos

Total o por financiador

o por convenio

Total

Presupuesto destinado

Ejecutado*

Total o por financiador

o por convenio

WWF

Presupuesto destinado

Ejecutado*

Periodo:
Saldo*

De xxxxxxx hasta xxxxxxx

Presupuesto necesario

Deficit

DAF
DP
DIFO
Presupuestos por Programas
Total o por rea
programtica

Periodo:
Saldo*

De xxxxxxx hasta xxxxxxx

Presupuesto necesario

Deficit

PFSO
PPS
PC
Inversin Programa de:

PFSO
Cdigo?

Presupuesto destinado

Cdigo?

Total Gastado
Mensualmente

Cdigo?

Total

Periodo:
Ejecutado*

Saldo*

De xxxxxxx hasta xxxxxxx

Presupuesto necesario

Deficit

rea programtica
Proyecto interno
Zona
Organizacin local
ONG
Aporte del convenio:

Convenio 1
Aporte en dolres

Periodo:
Aporte en %

De xxxxxxx hasta xxxxxxx

Presupuesto necesario

Deficit

Ubicacin fsica
Mecanismos de
ejecucin
Linea
presupuestaria
Departamento
Programa
Zona
Organizacin local
ONG
TOTAL
Aporte de la Financiera:

WWF
Aporte en dolres

Periodo:
Aporte en %

De xxxxxxx hasta xxxxxxx

Presupuesto necesario

Deficit

Ubicacin fsica
Mecanismos de
ejecucin
Linea
presupuestaria
Departamento
Programa
Zona
Organizacin local
ONG
* a la fecha y hora del reporte.

Anexo 1Mtodo Simple de Tasa de Costos Indirectos

5

Reporte elaborado por Sandro Ferreira (Fundacin Altropico) durante el Taller de Estructuracin de Costos Pact Ecuador. 2005

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

18

Los nmeros que se muestran en los siguientes cuadros (1 y 2) son solamente para propsitos
ilustrativos y no reflejan los nmeros reales de ninguna ONG. La formula correspondiente al
mtodo simple de asignacin de costos indirectos se presenta en el Cuadro 1:
Cuadro 1

Cuadro 2
Costos Indirectos

FrmulaMtodo Simple
Costos Indirectos
=Costos Indirectos % (TCI)
Costos Directos
$200,000 (CI)
$1,000,000 (CD)

= 20 % TCI

) El total de costos de $1,200,000 incluye todo los

departamentos y actividades de una

organizacin.

Monto $

Renta y Servicios
Director Ejecutivo
Contralor

24,000
48,000
29,000
19,000
21,000
52,000

Preparacin de propuestas

Telfono y otros

7,000

Total

200,000

En el mtodo simple de asignacin de costos indirectos, la tasa de costos indirectos se

presenta como el cociente de los costos indirectos divididos entre el total de costos directos.
Para el ejemplo, los nmeros fueron calculados estimando los probables costos indirectos del
siguiente ao (perodo para el cual se ha elaborado una propuesta de costos indirectos). El
Cuadro 2 muestra el desagregado de los costos indirectos. Estos son costos imprescindibles
que una ONG anticipa incurrir, independientemente si son cubiertos apropiadamente por los
financiadores.
As como se estimaron costos indirectos para el siguiente ao, los costos directos tambin
deben estimarse para el mismo perodo. Basado en el financiamiento existente, como en
potenciales fondos, el $1,000,000 de costos directos estimados se desagrega como sigue:
A. USAID
B. Gobierno Holands
C. Banco Mundial
D. UNDP
E. Actividades No restringidas
Total Directo

$500,000
$175,000
$ 75,000
$
0
$250,000
$1,000,000

El siguiente cuadro presenta la distribucin de costos directos e indirectos por fuente de

financiamiento:

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

19

Cuadro 3
Ejemplo Bsico (en USD$)
Notar el % de
actividad por
"financiador"
(participacin en
nuestra
organizacin)

Este es un financiador?

Lnea Presupuestal

A
USAID

B
Gob.
Holands

C
Banco
Mundial

D
UNDP

50.0%

17.5%

7.5%

0.0%

Total

Fondos Propios
No restringidos

25.0%

100.0%

Personal & Beneficios

300,000

100,000

50,000

200,000

650,000

Otros Costos Directos

200,000

75,000

25,000

50,000

350,000

Subdonaciones

Total de Costos Directos

500,000

175,000

75,000

250,000

Costos Indirectos@ 20%

100,000

35,000

15,000

50,000

$ 600,000

$ 210,000

$ 90,000

$ -

Costos Totales

300,000

Cul es la
parte justa del
total de cada
financiador?

$ 1,000,000
$

200,000

$ 1,200,000

En el Cuadro 3, la parte justa de cada financiador se aprecia claramente. A partir de esta

proyeccin, se debe solicitar a cada financiador que cubra los costos indirectos asociados con
la participacin de sus proyecto(s) dentro de la ONG. En nuestro ejemplo, se determin
que el porcentaje apropiado de costos indirectos estaba estimado en 20% para el ao en
cuestin. As, USAID es responsable del 50% del total de costos directos proyectados para el
ao. La lgica luego lleva a que USAID deba cubrir 50% del total de costos indirectos para el
ao si todo va de acuerdo a lo planeado. Este 50% del total de costos indirectos es igual a
$100,000, lo cual es 20% del total de costos directos del proyecto de USAID (de $500,000).
Similarmente, la participacin del proyecto del Banco Mundial es 7.5% del total de costos
directos proyectados, totalizando $75,000. El Banco Mundial por lo tanto, es responsable del
7.5% de los costos indirectos proyectados 7.5% de $200,000 es $15,000 que a su vez
representa el 20% de los costos directos proyectados (de $75,000). Finalmente, como la propia
organizacin es responsable 25% del total de costos directos proyectados para el ao entonces
debe de prepararse para cubrir $50,000 del total de costos indirectos, monto que representa el
25% del total.
La terminologa clave aqu es la parte justa. Los montos indicados en al Cuadro 3 reflejan la
parte justa de cada financiador no obstante de que ellos estn dispuestos o no a pagar por
esto.
Creatividad legtima en la recuperacin de costos indirectos
Hay varios mtodos legtimos para asignar costos indirectos a diferentes financiadores y proyectos. A
pesar de que el mtodo de asignacin simple utilizado a lo largo de este informe tiene la ventaja de la
simplicidad, carece de la creatividad y la flexibilidad que existe en un mtodo bien estructurado de
asignacin sobre bases directas mltiples. Como con cualquier mtodo de asignacin de costos indirectos,
debe demostrarse que stos son distribuidos en la forma ms justa posible de acuerdo a la fuente de costo
directo que gener su incurrencia. Con tal que esta condicin est satisfecha, se pueden desarrollar
mtodos creativos para operar con centros de costos segn los distintos tipos de gastos (viajes o
subcontratos, por ejemplo), o incluso operar con sub-unidades dentro de una organizacin que puedan
tener tasas de costos indirectos ms competitivas debido a que dependen y consecuentemente se
benefician de las funciones administrativas de la organizacin en un menor grado.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

20

Anexo 2 Mtodo Mltiple de Tasa de Costos Indirectos

La metodologa de asignacin de costos indirectos es ms compleja y requiere un mayor detalle contable que
la metodologa de costos simple. En algunos casos requiere reestructurar el esquema de centros de costo,
identificar y adoptar variables de distribucin de costos indirectos, entre otros. Por lo general, no se
recomienda para organizaciones que realizan un solo programa o proyecto.
Las condiciones bsicas que se requieren para aplicar el enfoque de Base Mltiple son las siguientes:

Programas, proyectos o funciones que se benefician de forma significativamente diferente de los costos
indirectos.

Centros de costos indirectos que acumulen tales costos en grupos diferentes (administracin,
depreciacin, seguros, etc.) a fin de asignarlos de manera apropiada a los programas, proyectos o
funciones.
El procedimiento que se propone a continuacin para el clculo de los costos indirectos bajo una Base
Mltiple considera los siguientes pasos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Revisin del registro apropiado de Costos segn Naturaleza

Identificacin y Clasificacin Costos Directos e Indirectos y Ajuste de Costos
Acumulacin de Costos por Centro de Costos y Ajuste de Costos
Identificacin de Variables de Distribucin de Costos Indirectos
Distribucin de Costos Indirectos
Clculo de la tasa de Costos Indirectos por Proyecto
Clculo de la tasa de Costos Indirectos por Fuente de Financiamiento

A continuacin se presenta la aplicacin de la metodologa de asignacin de costos indirectos de base mltiple

considerando el caso de una ONG.

Caso de Estudio: La ONG Desarrollo y la Asignacin de Costos Indirectos segn el

Mtodo de Base Mltiple
La ONG Desarrollo fue fundada hace 5 aos con el propsito de promover el mejoramiento
de las condiciones socio econmicas de las comunidades rurales de Per. Inicialmente, su
enfoque estuvo centrado en temas agrcolas. Sin embargo, debido a los buenos resultados en
esta rea, hace 2 aos decidi ampliar su propuesta integrando en sus actividades temas de
Educacin y Salud. A su vez, con el propsito de cubrir un servicio poco atendido,
recientemente inici un proyecto piloto orientado a brindar asesora legal en temas
comunitarios.
Actualmente, Desarrollo gestiona 4 programas financiados en distinto grado por 3 entidades
de cooperacin (USAID, UNDP y Agencia Belga). Estos programas se vienen implementando
por un experimentado equipo tcnico y por un reducido personal administrativo.
En general, el apropiado manejo financiero y programtico ha permitido que la ONG
incremente paulatinamente el volumen de fondos que administra pasando de USD 250,000 en
el ao de su fundacin a USD 1,274,268 en el ltimo ao.
Sin embargo, recientemente Desarrollo ha enfrentado una mayor complejidad en la
recaudacin de fondos y requerimientos de mayor precisin en materia de costos indirectos.
Por ese motivo, el Director Ejecutivo decidi impulsar una iniciativa para asignar de una
manera ms precisa los costos indirectos a fin de sustentar de mejor forma a las entidades de
cooperacin el financiamiento asociado a sus programas.
Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

21

As, como primera actividad el

Director Ejecutivo de Desarrollo
solicit a su rea contable que realice
una revisin del procedimiento de
registro de costos por naturaleza.
Para tal efecto, se revis la estructura
del plan de cuentas y el
procedimiento de clasificacin de
cuentas por naturaleza. Los
resultados de esta actividad se
aprecian en la tabla adjunta.

Generalmente las entidades de cooperacin solicitan que las

compras de equipo por valores significativos se retiren del
anlisis de costos indirectos a fin de evitar una tasa de costos
indirectos sesgada tanto si la compra (por un valor
significativo) se considera como costo directo (baja la tasa) o si
se considera como costo indirecto (sube la tasa).
Por otra parte, los gastos relacionados a atenciones al personal
(reuniones de camaradera, etc.) por poltica de las entidades de
cooperacin generalmente no son financiados.

Como se observa, Desarrollo estructur su plan contable considerando 18 categoras

principales de costo y enmend menores equivocaciones originadas en el registro contable.
Cabe indicar que las categoras seleccionadas registran de manera agregada los costos
incurridos por todas las reas de la ONG en
Paso 1
el ltimo ao.
De otro lado, el principal rubro de costos de
Desarrollo esta representado por personal
(salarios y beneficios) con un 35%, seguido
por alquileres y compras de equipo ambos
con 12%.
A partir de la informacin anterior, el
personal contable procedi a revisar y
consolidar la clasificacin de costos
considerando si son directos o indirectos6
(vase cuadro siguiente). A su vez, se
identific los rubros que las entidades de
cooperacin solicitan que se retiren del
clculo de costos indirectos dado que
generan distorsin: compras de equipos y
gastos de representacin.

Relacin de Costos
Item
Salarios
Beneficios
Salarios-Direccin
Beneficios-Direccin
Viajes
Suministros
Utiles Oficina
Alquileres
Telfono
Depreciacin
Auditora
Mantenimiento
Correo
Otros
Seguros
Equipo-Compras
Atenciones al personal
Legal
Total USD

USD
323,478.46
97,043.54
21,129.23
6,338.77
83,589.38
52,156.50
27,909.45
152,872.50
104,231.25
110,280.75
56,558.74
22,399.50
5,640.75
14,224.50
40,319.10
151,975.00
2,317.50
1,802.59
$1,274,268

Como se aprecia, luego del ajuste de costos

directos e indirectos, el total de costos a
considerar se redujo a USD 1,119,975. De
otro lado, se procedi a determinar el valor acumulado por centro de costo (4 Centros de
Costos Directos y 1 Centro de Costos Indirectos) a fin de facilitar la asignacin de costos
indirectos. El cuadro siguiente presenta la informacin contable por centro de costos.

6
Para una explicacin en detalle vase el Captulo 1 de la publicacin Costos Indirectos y la Sostenibilidad en las ONGs.
Ortiz, Alfredo. Pact Inc., 2003.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

22

Paso 2

Clasificacin de Costos y Ajustes

Item
Salarios
Beneficios
Salarios-Direccin
Beneficios-Direccin
Viajes
Suministros
Utiles Oficina
Alquileres
Telfono
Depreciacin
Auditora
Mantenimiento
Correo
Otros
Seguros
Equipo-Compras
Atenciones al personal
Legal
Total USD

Costos Ajustados
Costos en libros
Ajustes
Directos
Indirectos
Directos Indirectos Directos
Indirectos
291785
31694
291785
31694
87535
9508
87535
9508
0
21129
0
21129
0
6339
0
6339
75864
7725
75864
7725
52157
0
52157
0
22759
5150
22759
5150
118538
34335
118538
34335
85347
18884
85347
18884
94830
15451
94830
15451
47889
8670
47889
8670
18966
3434
18966
3434
4267
1373
4267
1373
14225
0
14225
0
34139
6180
34139
6180
138975
13000
-138975
-13000
0
0
818
1500
-818
-1500
0
0
0
1803
0
1803
1088093
186175
-139793
-14500
948300
171675
$1,119,975
-$154,293
$1,274,268

Paso 3
Centros de Costo
Salarios
Beneficios
Salarios-Direccin
Beneficios-Direccin
Viajes
Suministros
Utiles Oficina
Alquileres
Telfono
Depreciacin
Auditora
Mantenimiento
Correo
Otros
Seguros
Equipo-Compras
Atenciones al personal
Legal
Total costos segun libros
Ajustes
Costos Ajustados

Agricultura
145892
43768

Asesoria
Educacin
Legal
14589
43768
4377
13130

Salud

37932
26078
11380
59269
42674
47415
23945
9483
2134
7112
17069
64031
392

3793
2608
1138
5927
4267
4742
2394
948
213
711
1707
9914
0

11380
7823
3414
17781
12802
14225
7183
2845
640
2134
5121
16508
131

22759
15647
6828
35561
25604
28449
14367
5690
1280
4267
10242
48523
294

538573
64423

57329
9914

158883
16638

333307
48817

31694
9508
21129
6339
7725
0
5150
34335
18884
15451
8670
3434
1373
0
6180
13000
1500
1803
186175
14500

$474,150

$47,415

$142,245

$284,490

$171,675

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

87535
26261

General

Total
323478
97044
21129
6339
83589
52157
27909
152873
104231
110281
56559
22400
5641
14225
40319
151975
2318
1803
1274268
154293
$1,119,975

23

Costos por Naturaleza

Salarios
Beneficios
Salarios-Direccin
Beneficios-Direccin

Total

Costos por Funcin

31694
9508
21129
6339

Administracin
Compras
Contabilidad
Sistemas
Direccin

$68,670

14421
6180
16481
4120
27468

Total

$68,670

La siguiente tarea fue identificar un conjunto de variables a fin de distribuir los costos
indirectos acumulados bajo el centro General. El propsito fue seleccionar variables que
reflejaran mejor el nivel de uso o consumo de los recursos a fin de asignar los costos
indirectos de la forma mas precisa al centro de costo directo que lo requiri. Dentro de las
variables consideradas se encuentran: Financiamiento, rdenes de Compra, Registros
Contables, entre otros (expresadas en porcentaje). Los porcentajes especficos de asignacin
estuvieron basados en un levantamiento de datos (Ej. metros cuadrados para el rea) y en
informacin basada en el comportamiento histrico (Ej. Requerimientos de al rea de
sistemas). El siguiente cuadro presenta las variables de distribucin por tem de costo y el
porcentaje asignado.
Paso 4
Items de Costo Variables de Distribucin
Administracin
Compras
Contabilidad
Sistemas
Direccin
Viajes
Utiles Oficina
Alquileres
Telfono
Depreciacin
Auditora
Mantenimiento
Correo
Seguros
Legal

% Financiamiento
% Ordenes de Compra
% de registros contables
% requerimientos
% Financiamiento
% Financiamiento
% Financiamiento
% m2
% consumo
% de Activos
% Financiamiento
% m2
% Financiamiento
% de Activos
% de consultas

Agricultura
49%
39%
35%
25%
49%
49%
49%
45%
35%
52%
49%
45%
49%
52%
19%

Asesora
Legal
5%
3%
3%
2%
5%
5%
5%
3%
2%
1%
5%
3%
5%
1%
42%

Educacin

Salud

Total

15%
18%
24%
34%
15%
15%
15%
12%
25%
10%
15%
12%
15%
10%
16%

31%
41%
38%
39%
31%
31%
31%
40%
38%
37%
31%
40%
31%
37%
23%

100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%
100.00%

En base a las variables de distribucin de costos indirectos y a los porcentajes identificados, se

presenta a continuacin la asignacin de costos indirectos a los programas de Agricultura,
Asesora Legal, Educacin y Salud. De este modo, por ejemplo los costos indirectos
correspondientes al Programa de Agricultura ascienden a USD 76,482, representando este
valor una mejor medida de los costos indirectos por realizar el este programa.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

24

Paso 5

% Financiamiento
% Ordenes de Compra
% de registros contables
% requerimientos
% Financiamiento
% Financiamiento
% Financiamiento
% m2
% consumo
% de Activos
% Financiamiento
% m2
% Financiamiento
% de Activos
% de consultas

Agricultura
7,138
2,410
5,768
1,030
13,596
3,824
2,549
15,451
6,609
8,034
4,291
1,545
680
3,214
342

Asesora
Legal
760
155
494
82
1,447
407
271
1,030
378
155
457
103
72
62
757

Total Costos Indirectos

76,482

6,630

Items de Costo Variables de Distribucin

Administracin
Compras
Contabilidad
Sistemas
Direccin
Viajes
Utiles Oficina
Alquileres
Telfono
Depreciacin
Auditora
Mantenimiento
Correo
Seguros
Legal

Educacin

Salud

Total

2,106
1,082
3,955
1,401
4,011
1,128
752
4,120
4,721
1,545
1,266
412
201
618
288

4,417
2,534
6,263
1,607
8,414
2,366
1,578
13,734
7,176
5,717
2,656
1,373
421
2,287
415

14,421
6,180
16,481
4,120
27,468
7,725
5,150
34,335
18,884
15,451
8,670
3,434
1,373
6,180
1,803

27,606

60,957

171,675

Luego, combinando los resultados del paso 3 y el paso 5, se calcula la tasa de costos
indirectos7 para cada uno de los programas de la ONG Desarrollo. Este procedimiento
permite observar que las tasas fluctan entre 14% y 21%. Estos resultados especficos por
programa no hubieran sido posibles si se hubiera trabajado bajo el mtodo simple de
asignacin de costos indirectos, mtodo que hubiera presentado una tasa uniforme de 18.10%8
para todos los programas, favoreciendo a algunos y perjudicando a otros.
Paso 6
Tasa de Costos Indirectos
por Proyectos
Costos Directos
Costos Indirectos

Tasa

Agricultura

Asesora
Legal

Educacin

Salud

474150
76,482

47415
6,630

142245
27,606

284490
60,957

16.13%

13.98%

19.41%

21.43%

En materia de obtencin de fondos, cabe destacar la estrategia de co-financiamiento de

programas implementada por la ONG Desarrollo. De este modo, por ejemplo su programa de
Agricultura recibe fondos tanto de USAID como de UNDP, permitiendo ampliar las
operaciones del programa y a su vez reducir el riesgo de dependencia de una sola fuente. A
continuacin se presenta la matriz de financiamiento de Desarrollo (en porcentaje y en valores
monetarios).
Matriz de Financiamiento
Porcentajes
Agricultura
Asesoria Legal
Programas
Educacin
Salud

7
8

Fuente de Financiamiento
USAID
UNDP
Agencia Belga
60%
40%
0%
0%
0%
100%
0%
25%
75%
40%
35%
25%

Total
100%
100%
100%
100%

Para este caso Costos Indirectos divididos entre Costos Directos.

Este valor se obtiene dividiendo los costos indirectos USD 171,675 entre los costos directos USD 948,300. Vase los
totales ajustados en el paso 2.

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

25

Matriz de Financiamiento
USD
Agricultura
Asesoria Legal
Programas
Educacin
Salud
Total por fuente

Fuente de Financiamiento
USAID
UNDP
Agencia Belga
284490
189660
0
0
0
47415
0
35561
106684
113796
99572
71123
$398,286
$324,793
$225,221

Total
474150
47415
142245
284490
$948,300

Seguidamente, a fin de determinar los costos indirectos por fuente de cooperacin se aplica los
porcentajes de la matriz de financiamiento a los costos indirectos de cada programa calculados
en el paso 5. De este modo, los costos indirectos correspondientes a USAID: $ 70,272, se
calculan sumando dos productos:
1) el porcentaje de financiamiento de USAID en el programa de Agricultura (60%) por el
costo indirecto del programa de Agricultura $ 76,482, que da un total de $ 45,889, mas
2) el porcentaje de financiamiento de USAID en el programa de Salud (40%) por el costo
indirecto del programa de Salud $ 60,957, que da un total de $ 24,383.
A continuacin se presenta los costos indirectos para cada fuente de financiamiento.
Paso 7
Tasa de Costos Indirectos por Fuente de Financiamiento
USAID
Costos Indirectos
Costos Directos

Tasa

UNDP

Agencia Belga Total Costos

70272
398286

58829
324793

42574
225221

$171,675
$948,300

17.64%

18.11%

18.90%

$1,119,975

Finalmente, para el clculo de la tasa de costos indirectos por fuente de cooperacin se

combinan los resultados del paso 7 y los valores de la matriz de financiamiento. El siguiente
cuadro presenta las tasas de costos indirectos por entidad de cooperacin. Los resultados
presentan una tasa especfica por fuente con lo cual la estimacin de presupuestos y la
negociacin de financiamiento se vern fortalecida.
Programas

Costos Indirectos

Agricultura
Asesoria Legal
Educacin
Salud

76482
6630
27606
60957

Total de Costos Indirectos por Fuente

Fuente de Financiamiento
USAID
UNDP Agencia Belga

Total

45889
0
0
24383

30593
0
6901
21335

0
6630
20704
15239

76482
6630
27606
60957

$70,272

$58,829

$42,574

$171,675

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

26

Anexo 3Flujo de Proceso Financiero Contable

El cuadro siguiente muestra el conjunto de actividades que realiza el proceso financiero en una ONG.

Distribucin
presupuestaria
-Por proyectos
-Socializacin de
cdigos

Planificacin
valorada

Solicitud de fondos
Rechazo
-Hay formato

Aprobacin de
solicitud (DAF)
-En relacin al flujo
de fondos disponibles

-Por programa

Rechazado
Seguimiento de
fondos (DAF)
Desembolso de
fondos reembolsados

Ingreso a:
-SYTAC
-CIAD 2000
-EXCEL

Revisin y
aprobacin de
liquidacin de fondos
(DAF)

Liquidacin de
fondos reembolso

Consolidacin en el
CIAD

-Ajustes
-Reclasificacin
-Balances

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

Emisin de cheque a
cargo de cta por
liquidar

Ejecucin de
actividades

Informes financieros
por productos

Desembolso de
donantes

27

Anexo 4Polticas y Procedimientos

Los sistemas financieros necesitan instrucciones para funcionar eficiente, consistente y
transparentemente.
Estas instrucciones tienen que responder a la misma arquitectura del sistema, basada en:
9 mapa de la estructura de costos de la organizacin
9 flujos y procesos de trabajo
9 mejores prcticas de la gestin de organizaciones
Polticas y procedimientos son estas
instrucciones que ayudan a que los
procesos del sistema fluyan
eficientemente y existen principalmente
para mejorar eficiencia y transparencia
organizacional. Son una interfase entre
los sistemas gerenciales y los humanos
que llevan a cabo los procesos
organizacionales.
Las polticas y procedimientos tienen
dos funciones especficas:
1. Aadir estructura e instrucciones
para ayudar a la toma de decisiones
respondiendo a los procesos de
flujos de trabajo.
2. Facilitar la gobernabilidad de los
procesos de trabajo para mejorar la
transparencia organizacional.

Consideraciones importantes acerca de

las Polticas y procedimientos
9
9

Como regla general, los procedimientos deberan

de hacer el trabajo ms eficiente, no lo contrario.
Las polticas y procedimientos de control interno1
(transparencia), primero deberan de ser
ponderados para cumplir con sus requerimientos de
control. Las polticas y procedimientos deberan de
basarse en las mejores prcticas y no en los
mandatos de un financiador especfico. Si se basan
en las mejores practicas, se cubrirn 95% de los
requerimientos de cualquier financiador.
Las polticas y procedimientos a nivel
organizacional deberan de ser lo suficientemente
detalladas para cubrir reas que las diferentes partes
de la organizacin tiene en comn, y no
instrucciones detalladas que solo sean relevantes al
nivel de un departamento particular.
o Polticas y procedimientos ms especficos
se pueden escribir a nivel departamental
segn sea necesario, pero no se aplican a
la organizacin entera.

Es crtico que los procedimientos sean diseados para tratar a cada fuente de financiamiento
justo, igual. A la vez es importante que las reglas se apliquen igual y consistentemente a cada
nivel de la organizacin para maximizar la credibilidad del sistema.
Siempre hay que asegurar que la organizacin responda a cualquier otro requerimiento (fuera
de mejores prcticas) acordado con un financiador especfico.
La mayora de las polticas y procedimientos de transparencia organizacional son diseados
para cumplir con expectativas externas tales como:
o normas de financiadores
o leyes y regulaciones del gobierno
o prcticas contables generalmente aceptadas,
o exigencias externas.
Su funcin principal es proteger los intereses pblicos de cualquier mala gestin, que amenace
cumplimiento del bienestar pblico.
Para crear polticas y procedimientos apropiados debemos conocer y entender:
o la estructura organizacional y los roles y funciones
o procesos de flujos de trabajo (cadena de valor)
Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

28

o estructuras de costos.
Una vez entendidos estos componentes, las polticas y procedimientos se pueden correlacionar
a nuestros sistemas, sobreponindose donde puedan crear:
o Eficacias operacionales (el simple cumplimiento con necesidades de trabajo)
o Eficiencias (el cumplimiento eficiente con necesidades de trabajo)
o Una gestin ms transparente

Estructuracin de Costos: Conceptos y Metodologa

29