04/05/2015

Fiscalidadinternacionaly
aduanas
FranciscolvarezArroyo
falvarez@unex.es

CceresBadajozMrida,mayo2015

Temasatratar

PRINCIPIOSBSICOSDEFISCALIDADINTERNACIONAL
IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES.IMPUESTOSOBRELARENTA
DELASPERSONASFSICAS.
CONCEPTODEESTABLECIMIENTOPERMANENTE.
CONVENIOSDEDOBLEIMPOSICIN.PARASOSFISCALESEINTERCAMBIODE
INFORMACINFISCAL.
FISCALIDADENLAUNINEUROPEA.
TRANSPARENCIAFISCALINTERNACIONAL.
PRECIOSDETRANSFERENCIAYOPERACIONESVINCULADAS.ACUERDOS
PREVIOSDEVALORACIN.
CDIGOADUANEROCOMUNITARIOYARANCELADUANEROCOMN(TARIC).
PROCEDIMIENTOSADUANEROS.DOCUMENTONICOADUANERO
INTRASTATS.EXTRASTATS.

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CRONOGRAMADELASESIN

9A10:00.PRINCIPIOSBSICOS
10:00A11:00.IRNR.IRPF.
11:00A11:15.PAUSA.
11:15A12:15.ESTABLECIMIENTOPERMANENTE.CDI.
12:15A12:45INTERCAMBIODEINFORMACIN
TRIBUTARIA.PARASOSFISCALES.
12:45A13:00.PAUSA
13:00A13:40.TRANSPARENCIAYOPERACIONES
VINCULADAS.
13:40A15:00.ADUANAS.

PRINCIPIOSBSICOSDEFISCALIDADINTERNACIONAL

PRINCIPIOSDEASIGNACINIMPOSITIVA
PRINCIPIOPERSONALISTA:RESIDENCIAY/ONACIONALIDAD.
PRINCIPIODETERRITORIALIDAD:LOCALIZACINDELASRENTAS.
APLICACINCOMBINADADEPENDIENDODELIMPUESTO.

NEUTRALIDADYEQUIDADFISCAL
DOBLEIMPOSICININTERNACIONAL.CAUSAS
MULTIPLICIDADSOBERANADECRITERIOSDESUJECIN.
DIFERENCIASENLADETERMINACIN(OINTERPRETACIN)DELASBASES
IMPONIBLESYENLAREGULACINIMPOSITIVA.
BEPSYDOBLENOIMPOSICIN

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PRINCIPIOSBSICOSDEFISCALIDADINTERNACIONAL
DOBLEIMPOSICININTERNACIONAL.MECANISMOSDECOORDINACIN
FISCAL
MTODODEEXENCIN
Gravamenenunpasyexencinenelotro.
Generalmentesometeagravamenelpasfuente.
Exencinntegraversusexencinconprogresividad.

MTODODEIMPUTACINOCRDITOFISCAL

Compensacinfiscalentributosdeunpas(enbaseimponible).
Limitadaaloefectivamentepagadootipomedioefectivodegravamen.
Tax sparing:deduccinporimpuestosnopagados.
Underlying tax credit:crditoporimpuestosubyacente(tambin
compensapordobleimposicineconmica).

MTODODEDEDUCCIN
Deduccinencuota

REGIMENFISCALESPECIALENIRPFPARAFAVORECERDESPLAZAMIENTOSDE
TRABAJADORES

RESIDENCIAENESPAA
PERMANENCIAMSDE183DASALAOENTERRITORIOESPAOL.
PERSONALDIPLOMTICO/FUNCIONARIOSINTERNACIONALES
ESPAOLESENELEXTRANJERO.(LOSEXTRANJEROSNOSON
RESIDENTESENCONDICIONESDERECIPROCIDAD).
NACIONALESCONRESIDENCIAENPARAISOSFISCALES(1+4ejercicios).
NCLEODEINTERESESECONMICOS.
PRESUNCIN:CNYUGEEHIJOSMENORESRESIDENTES.

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REGIMENFISCALESPECIALENIRPFPARAFAVORECERDESPLAZAMIENTOSDE
TRABAJADORES

RGIMENESPECIALPARAQUIENVIENEATRABAJARAESPAA
(artculo93Ley35/2006)
DERECHODEOPCINENTREIRPFOIRNR.
1+5EJERCICIOS
NOHABERSIDORESIDENTECONANTERIORIDAD(10AOS).
CONTRATODETRABAJO(EXCEPTODEPORTISTASPROFESIONALES)
ADMINISTRADORDEEMPRESAENLAQUENOPARTICIPE(NO
VINCULADA).
LUGARDEREALIZACINEFECTIVA:ESPAA.
EMPRESAQUECONTRATA:ESPAOLA,RESIDENTEO
ESTABLECIMIENTOPERMANENTE.
QUERENDIMIENTOSDELTRABAJONOESTNEXENTOSDEIRNR.

REGIMENFISCALESPECIALENIRPFPARAFAVORECERDESPLAZAMIENTOSDE
TRABAJADORES

REGIMENESPECIALPARATRABAJOSEFECTIVAMENTEREALIZADOS
ENELEXTRANJERO
COMUNICACINDENORESIDENTEPORCUENTAAJENA (MODELO247)
EXENCINDERENDIMIENTOSDELTRABAJO(ARTCULO7.p)
ParaempresanoresidenteenEspaaoestablecimientopermanenteenel
extranjero.
Queseapliqueimpuestoidnticooanlogoenelextranjero.
Queelpasdetrabajonoseaparasofiscal.

EXCESODERETRIBUCIONES(TODOSLOSCONCEPTOS)SECONSIDERA
DIETAEXENTA(artculo9RD439/2007).INCOMPATIBLECONEXENCIN
ANTERIOR.
DIETASEXENTASPORDESPLAZAMIENTOODESTINOENELEXTRANJERO.
Gastosefectivamentesatisfechos.
Compensacineconmicasinosuperanloslmitesreglamentarios:0,19/km.
91,35/da(conpernoctacin).48,08/da(sinpernoctacin).
Elexcesodeloslmitesseconsiderarentagravable.

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IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(I).ASPECTOSBSICOS.

CONTRIBUYENTES:PERSONASFSICASYENTIDADESNO
RESIDENTESQUEOBTENGANRENTAS.
RESPONSABILIDADSOLIDARIADELPAGADORDE
RENDIMIENTOS.
REPRESENTANTEOBLIGATORIOYADEMSRESPONSABLE
SOLIDARIO.
HECHOIMPONIBLE:OBTENCINDERENTAS(RENDIMIENTOS)
ENTERRITORIOESPAOL.
EXENCIONESSIMILARESALASDELIRPF.

IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(II).RENTASOBTENIDASSIN
ESABLECIMIENTOPERMANENTE.

BASEIMPONIBLE:IMPORTENTEGRODETERMINADOCONFORMEA
IRPF.
TIPODEGRAVAMEN:
General24%.19%pasesUEoEEUconefectivointercambioinformacin
tributaria.
Pensionesysimilares:tarifaprogresiva,8%,30%y40%.
Reaseguros1,5%.
Entidadesdenavegacinmartimaoarearesidentesenelextranjero
cuyasaeronavesobuquestocanterritorioespaol4%.
Dividendos,interesesygananciaspatrimoniales19%.
DiplomticosquenoseancontribuyentesporIRPF8%.
Trabajadoresextranjerosdetemporada2%.

DEDUCCIONES:SLOPORDONATIVOSYRETENCIONES.

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IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(III).RENTASOBTENIDAS
CONESTABLECIMIENTOPERMANENTE

RENTAIMPUTABLE:
RendimientosactividadeseconmicasdesarrolladasporEP.
RendimientosdeelementospatrimonialesafectosalEP.
Gananciasyprdidaspatrimonialesderivadasdeelementospatrimoniales
afectosalEP.

BASEIMPONIBLE:RGIMENGENERALDELISCONLASSIGUIENTES
EXCEPCIONES:
NosondeducibleslospagosalacasacentralootrosEP.
Esdeduciblelaparterazonabledegastosgeneralesconrequisitos.

TIPODEGRAVAMEN:
GENERAL25%.15%primeraoconbeneficiosysiguiente,exceptoquese
apliqueunoinferior.
ACTIVIDADDEINVESTIGACINYEXPLOTACINDEHIDROCARBUROS30%.

IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(III).RENTASOBTENIDAS
CONESTABLECIMIENTOPERMANENTE

CONCEPTODEESTABLECIMIENTOPERMANENTE:
ART. 7 MCOCDE: Un lugar fijo de negocios en el que una empresa
efecta toda o parte de su actividad.
ART. 13 TRLIRNR: Se entender que una persona fsica o entidad opera
mediante establecimiento permanente en territorio espaol cuando por
cualquier ttulo disponga en ste, de forma continuada o habitual, de
instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice toda
o parte de su actividad, o acte en l por medio de un agente autorizado para
contratar, en nombre y por cuenta del contribuyente, que ejerza con
habitualidad dichos poderes. En particular, se entender que constituyen
establecimiento permanente las sedes de direccin, las sucursales, las
oficinas, las fbricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros
establecimientos, las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras, las
explotaciones agrcolas, forestales o pecuarias o cualquier otro lugar de
exploracin o de extraccin de recursos naturales, y las obras de
construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis meses.

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IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(III).RENTASOBTENIDAS
CONESTABLECIMIENTOPERMANENTE
EJEMPLOSDEESTABLECIMIENTOPERMANENTE:SUPUESTOSQUENOSE
CONSIDERAN
No se considera que la oficina abierta en Espaa por la entidad holandesa
constituya un establecimiento permanente si cumple los requisitos de realizar las
actividades auxiliares de dar informacin y hacer publicidad y que estas se realicen
nica y exclusivamente para la propia empresa. Contestacin a consulta
19/01/2000.
En la medida, por tanto, en que la oficina de informacin se limite en territorio
espaol a suministrar informacin sobre las promociones inmobiliarias sitas en
EEUU de la persona consultante residente en EEUU, con carcter preparatorio o
auxiliar, no tendr la consideracin de establecimiento permanente. Ahora bien, si
la actividad desarrollada va ms all de esa funcin auxiliar de la actividad
principal, quedara fuera de la excepcin del apartado 4 y, consecuentemente,
pasara a tener la consideracin de establecimiento permanente a efectos del
Convenio.
Contestacin
a
consulta
1/04/2005.

IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(III).RENTASOBTENIDAS
CONESTABLECIMIENTOPERMANENTE

EJEMPLOSDEESTABLECIMIENTOPERMANENTE:SUPUESTOSQUESSECONSIDERAN

Ahorabien,seobservaquelaactividaddelaentidadalemanaesladecomercializacin,previo
ensamblaje,deproductosimportadosdesdetercerospases.Delconjuntodeactividades,enEspaa
seprocedealalmacenaje,ensamblaje,distribucinyventa.Esteconjuntodeactividadeslimitalas
quetienenlugarenelexterioralasnecesariasparalaimportacin.Deestamanera,faltaelcarcter
preparatoriooauxiliarquedebeconcurrirenlasoperatoriasdelaentidadconsultanteparaque
puedaentendersequenoexisteestablecimientopermanenteenEspaa.
Enconsecuencia,seconstataquelaentidadconsultantedispone,enfuncindeuncontratode
alquiler,deunlugarfijoparaeldesarrollodepartedesuactividadquenoesposibleconsiderar
comopreparatoriaoauxiliaryqueesconstitutivodeestablecimientopermanenteennuestro
territorio.Contestacinaconsulta13/04/1998.
Enelescritopresentadosehaceconstarquelaentidadconsultanteestitulardeunafincasituadaen
laprovinciadeMlaga,delacualsevienenobteniendorendimientosderivadosdesuexplotacin
forestal,porloquehabrqueentenderquedichaentidadoperaenEspaaatravsdeun
establecimientopermanente,yaquelasexplotacionesforestalestienenexpresamenteatribuida
dichaconsideracinenelartculoanteriormentemencionado.
Enelsupuestodequelaentidadconsultantedecidanombrarunapoderadoparaquedesarrolleen
Espaatodaslasactividadesrelativasalagestindelacitadaexplotacin,ascomo,ensucaso,
procedaacontratarlaboralmentealaspersonasquevenandesarrollandolasfuncionesdeguarday
mantenimientodelafinca,ellonosupondrningunavariacinencuantoalosealadoenelprrafo
anterior,enelsentidodequeseseguirconsiderandoquelaentidadoperaenEspaaatravsdeun
establecimientopermanente. Contestacinconsulta9/08/2005.

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IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(III).RENTASOBTENIDAS
CONESTABLECIMIENTOPERMANENTE

EJEMPLOSDEESTABLECIMIENTOPERMANENTE:YVD.QUE
PIENSA?STS12ENERO2012

IMPUESTOSOBRELARENTADENORESIDENTES(III).RENTASOBTENIDAS
CONESTABLECIMIENTOPERMANENTE

EJEMPLOSDEESTABLECIMIENTOPERMANENTE:YVD.QUE
PIENSA?

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CONVENIOSDEDOBLEIMPOSICIN

TRATADOSINTERNACIONALESENTREESTADOS.BILATERALES
OMULTILATERALES:ARTS.93YSSCONSTITUCIN.
PREVIAAUTORIZACINDELASCORTES.
IMPLCITAMENTEPORENCIMADELALEYINTERNA.

SOBERANAFISCALDELOSESTADOS
LOSCDILIMITANLASOBERANAFISCALDELOSESTADOS
DENUNCIADELCONVENIO.

CONVENIOSDEDOBLEIMPOSICIN

REFERENCIASENLAELABORACINEINTERPRETACINDECDI.
MODELOOCDE.www.oecd.org
ELMSEXTENDIDOYDESARROLLADO.
MODELOBILATERAL.
COMENTARIOSALMODELOOCDE.

MODELOONU.www.un.org
SIMILARALOCDE
ADAPTADOAECONOMASENDESARROLLO.

MODELOCOMUNIDADANDINA.www.comunidadandina.org
MODELODECDIMULTILATERAL.
MBITOREDUCIDOPEROINFLUYENTE.
ECONOMASENDESARROLLO.

MODELOILADT.www.iladt.org
MODELOCDIMULTILATERAL.
MBITOLATINOAMERICANO.
ECONOMASENDESARROLLO.

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CONVENIOSDEDOBLEIMPOSICIN

CONVENIOSDEDOBLEIMPOSICINSUSCRITOSPORESPAA.
PUBLICADOSENBOEPARASUVIGENCIAEINCORPORACINAL
ORDENAMIENTOINTERNO.

http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_
Agencia_Tributaria/Normativa/Fiscalidad_Internacional/Conveni
os_de_doble_imposicion_firmados_por_Espana/Convenios_de_
doble_imposicion_firmados_por_Espana.shtml

CONVENIOSDEDOBLEIMPOSICIN

Albania
Alemania
ArabiaSaud
Argelia
Argentina
Armenia
Australia
Austria
Barbados
Blgica
Bolivia
BosniayHerzegovina
Brasil
Bulgaria
Canad
Chequia
Chile
China
Chipre
Colombia
CoreadelSur
CostaRica
Croacia
Cuba
Dinamarca
Ecuador
Egipto
EmiratosrabesUnidos
Eslovaquia
Eslovenia
EstadosUnidos

Estonia
Filipinas
Finlandia
Francia
Georgia
Grecia
Holanda
Hungra
India
Indonesia
Irn
Irlanda
Islandia
Israel
Italia
Jamaica
Japn
Kazajstn
Kuwait
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Macedonia
Malasia
Malta
Marruecos
Mxico
Moldavia
Nigeria
Noruega
NuevaZelanda

Pakistn
Panam
Polonia
Portugal
ReinoUnido
FederacinRusa
RepblicaDominicana
ElSalvador
Rumana
Senegal
Serbia
Singapur
Sudfrica
Suecia
Suiza
Tailandia
EstadosdelaantiguaURSS(exceptoRusia)
TrinidadyTobago
Tnez
Turqua
Uruguay
Venezuela
Vietnam

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ACUERDOSDEINTERCAMBIODEINFORMACINTRIBUTARIA

Andorra
AntillasHolandesas
Aruba
Bahamas
SanMarino

INTERCAMBIODEINFORMACINTRIBUTARIAYASISTENCIAMUTUA

CONVENIOINTERNACIONAL(BOE8/11/2010,Instrumentode
RatificacindelConveniodeAsistenciaAdministrativaMutua
enMateriaFiscal,hechoenEstrasburgoel25deenerode
1988).
ARTCULOS177BISYSSDELALGT
INTERCAMBIODEINFORMACIN:CONFINESTRIBUTARIOSY
PUDIENDOSOLICITARLADELCONTRIBUYENTESINOSEDISPONEDELA
MISMA
CONTROLESSIMULTNEOS
ASISTENCIAENLANOTIFICACIN
ASISTENCIAENLARECAUDACIN

http://youtu.be/SD2AcmYMeqM

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PARAISOSFISCALESEINTERCAMBIODEINFORMACIN
TAXHAVEN

PARAISOSFISCALESEINTERCAMBIODEINFORMACIN

CRISISYPARAISOSFISCALES
http://youtu.be/zz8LSCL19NQ
FALCIANI(Minuto 8:05)
https://youtu.be/opioDVIgwU

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PARAISOSFISCALESEINTERCAMBIODEINFORMACIN

PrincipadodeAndorra.
Antillasneerlandesas.
Aruba.
EmiratodelEstadodeBahrein.
SultanatodeBrunei.
RepblicadeChipre.
EmiratosrabesUnidos.
Gibraltar.
Hongkong.
Anguila.
AntiguayBarbuda.
LasBahamas.
Barbados.
Bermuda.
IslasCaimanes.
IslasCook.
RepblicadeDominica.
Granada.
Fiji.
IslasdeGuerneseyydeJersey(IslasdelCanal).
Jamaica.
RepblicadeMalta.
IslasMalvinas.
IsladeMan.
IslasMarianas.
Mauricio.
Montserrat.
RepblicadeNauru.

IslasSalomon.
SanVicenteylasGranadinas.
SantaLuca.
RepblicadeTrinidadyTobago.
IslasTurks yCaicos.
RepblicadeVanuatu.
IslasVrgenesBritnicas.
IslasVrgenesdeEstadosUnidosdeAmrica.
ReinohachemitadeJordania.
Repblicalibanesa.
RepblicadeLiberia.
PrincipadodeLiechtenstein.
GranDucadodeLuxemburgo,porloquerespectaalasrentas
percibidasporlassociedadesaqueserefiereelprrafo1delprotocolo
anexoalconvenio,paraevitarladobleimposicin,de3dejuniode
1986.
Macao.
PrincipadodeMnaco.
SultanatodeOmn.
RepblicadePanam.
RepblicadeSanMarino.
RepblicadeSeychelles.
RepblicadeSingapur.

PARAISOSFISCALESEINTERCAMBIODEINFORMACIN

RD1080/1991.Artculo2.
Lospasesyterritoriosalosqueserefiereelartculo1 que
firmenconEspaaunacuerdodeintercambiodeinformacin
enmateriatributariaounconvenioparaevitarladoble
imposicinconclusuladeintercambiodeinformacin

dejarndetenerlaconsideracindeparasos
fiscales
enelmomentoenquedichosconveniosoacuerdosentrenen
vigor.

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PARAISOSFISCALESEINTERCAMBIODEINFORMACIN

TRANSPARENCIAFISCALINTERNACIONAL

QUESLATFI?
RGIMENESPECIALDEIMPUTACINDERENTASENIRPFEIS.
REGULACIN:ART.100LISY91LIRPF.

ENQUCONSISTE?
LOSSUJETOSPASIVOSDEIRPFEISSUMANASUBASEIMPONIBLELAS
RENTASPOSITIVASOBTENIDASPORUNAENTIDADNORESIDENTEEN
TERRITORIOESPAOL.
CUMPLINDOSEDETERMINADOSREQUISITOS.

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TRANSPARENCIAFISCALINTERNACIONAL

PRESUPUESTOSDEAPLICACINDELRGIMENDETFI
ENTIDADNORESIDENTE.
Personafsicaojurdicaquenosearesidente.
ResidenciafueradelaUE,salvoparasosfiscales.

CONTROLSOBRELAENTIDADNORESIDENTE.
%departicipacindirectaoindirecta.
Vnculosdeparentesco.

BAJATRIBUTACINDELAENTIDADNORESIDENTE
Impuestoidnticooanlogo,pordebajodel75%deloquelecorrespondera.
Residenciaenparasosfiscales.

FUENTESDERENTAAIMPUTAR
Titularidaddeinmueblesoderechosrealessobrelosmismos,yposibles
gananciasoprdidaspatrimonialesencasodetransmisin.
Participacinenfondospropiosdeentidades.
Actividadescrediticias,financieras,aseguradoras,prestacindeservicios(con
excepciones).

PRECIOSDETRANSFERENCIAYOPERACIONESVINCULADAS(I)

QUSONLASOPERACIONESVINCULADAS?Artculo18LIS
Lastransmisionesdebienesylasprestacionesdeserviciosquese
llevanacaboentrelassociedades/empresariosy
Sussocios.
Susadministradores.
Otrassociedadesconaccionariadocoincidentealmenos
enel25%.
Losfamiliaresmsdirectosdelossociosy
administradores
LASOPERACIONESVINCULADASSEVALORANPORSUVALORDE
MERCADO

15

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PRECIOSDETRANSFERENCIAYOPERACIONESVINCULADAS(I)

PRECIOSDETRANSFERENCIAYOPERACIONESVINCULADAS(I)

16

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PRECIOSDETRANSFERENCIAYOPERACIONESVINCULADAS(II)

METODOSDEVALORACIN

MTODODELPRECIOLIBRECOMPARABLE
MTODODELCOSTEINCREMENTADO
MTODODELPRECIODEREVENTA
MTODODELADISTRIBUCINDELRESULTADO
MTODODELMARGENNETODELCONJUNTODEOPERACIONES

La eleccin del mtodo de valoracin tendr en cuenta, entre otras

circunstancias, la naturaleza de la operacin vinculada, la disponibilidad
de informacin fiable y el grado de comparabilidad entre las
operaciones vinculadas y no vinculadas.

PRECIOSDETRANSFERENCIAYOPERACIONESVINCULADAS(III)

ACUERDOSPREVIOSDEVALORACINENESPAA.
ART.18LISY22YSSRIS
SOLICITUDCONPROPUESTA
ACUERDODEVALORACIN
ALCANCEGENERALATODASLASOPERACIONES
DELMISMOTIPO
VIGENCIAACORDADA,YCOMOMXIMOCUATRO
EJERCICIOSSIGUIENTES.

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ELFUTURODELAFISCALIDADINTERNACIONALSEGNLAOCDE

PLANONBASEEROSIONANDPROFITSHIFTING(BEPS)
http://www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf
SPANISHVERSION
http://www.aedf
ifa.org/FicherosVisiblesWeb/Ficheros/Fichero79.pdf

FISCALIDADENLAUNINEUROPEA(I)

ARMONIZACINFISCAL
IVA.
IMPUESTOSESPECIALESDEFABRICACIN.
ADUANAS.

PRINCIPIOSYLIBERTADESCOMUNITARIAS.

NODISCRIMINACINPORRAZNDENACIONALIDADYLOSTRIBUTOS.
LIBRECIRCULACINDEMERCANCIAS.
LIBRECIRCULACINDEPERSONAS(YTRABAJADORES).
LIBERTADESTABLECIMIENTO.
LIBREPRESTACINDESERVICIOS.
LIBRECIRCULACINDECAPITALESYPAGOS.

RGIMENDEAYUDASDEESTADOYTRIBUTOS
VENTAJAFISCALSELECTIVAOTORGADACONRECURSOSESTATALESQUE
DISTORSIONECOMPETENCIAOAFECTEALCOMERCIOCOMUNITARIO.

18

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FISCALIDADENLAUNINEUROPEA(II)
http://eurlex.europa.eu/es/index.htm
DIRECTIVA 2011/96/UE, DEL CONSEJO DE 30 DE NOVIEMBRE DE 2011,
RELATIVA AL SISTEMA FISCAL COMN APLICABLE A LAS SOCIEDADES
MATRICES Y FILIALES DE ESTADOS MIEMBROS DIFERENTES .
DIRECTIVA 2003/49/CE SOBRE LA FISCALIDAD DE LOS INTERESES Y
CNONES.
DIRECTIVA 2009/133/CE DEL CONSEJO, DE 19 DE OCTUBRE DE 2009,
RELATIVA AL RGIMEN FISCAL COMN APLICABLE A LAS FUSIONES,
ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJES DE ACCIONES
REALIZADOS ENTRE SOCIEDADES DE DIFERENTES ESTADOS MIEMBROS.
DIRECTIVA 2003/48/CE, DE 3 DE JUNIO DE 2003, EN MATERIA DE
FISCALIDAD DE LOS RENDIMIENTOS DEL AHORRO EN FORMA DE PAGO DE
INTERESES.

ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

CONCEPTOSBSICOS.
DEUDAADUANERA:laobligacindeunapersonadepagarel
importedelosderechosdeimportacinoexportacinaplicablesa
mercancasespecficasconarregloalalegislacinaduaneravigente.
DEUDO:todapersonaresponsabledeunadeudaaduanera.
DERECHOSDEIMPORTACIN:losderechosdeaduanaquedeben
pagarseporlaimportacindemercancas.
DERECHOSDEEXPORTACIN:losderechosdeaduanaquedeben
pagarseporlaexportacindemercancas.

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ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

UNINADUANERA.REGLAMENTO2913/92,DELCONSEJO,DE
12DEOCTUBREDE1992,PORELQUESEAPRUEBAEL
CDIGOADUANEROCOMUNITARIO.

ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

NORMATIVAADUANERA.
REGLAMENTO2913/92,DELCONSEJO,DE12DEOCTUBREDE1992,
PORELQUESEAPRUEBAELCDIGOADUANEROCOMUNITARIO.
REGLAMENTO(UE)No952/2013DELPARLAMENTOEUROPEOYDEL
CONSEJO,de9deoctubrede2013,porelqueseestableceelcdigo
aduanerodelaUnin.

Hallegadoelmomentoderacionalizarlosregmenesaduaneros
ydetenerencuentaelhechodequelasdeclaracionesyla
tramitacinelectrnicassonyalanorma,ylasdeclaracionesyla
tramitacinenpapellaexcepcin.Portodosestosmotivos,no
bastaconmodificarnuevamenteelactualcdigo,sinoquese
necesitaunarevisintotal(extractodelderogadoRgto.CE
450/2008).

20

04/05/2015

ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

NORMATIVAADUANERA(Extractodenormasespaolas).
RD 511/1977, DE 18 DE FEBRERO, POR EL QUE SE APRUEBA EL TEXTO
REFUNDIDO DE LOS IMPUESTOS DE ADUANAS.
REAL DECRETO LEGISLATIVO 1299/1986, DE 28 DE JUNIO, POR EL QUE
SE MODIFICA EL RD 511/1977.
Real Decreto 335/2010, de 19 de marzo, por el que se regula el
derecho a efectuar declaraciones en aduana y la figura del
representante aduanero. (BOE, 14abril2010)
Resolucin de 11 de julio de 2014,del Departamento de Aduanas e
Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, en la que se recogen las instrucciones para la formalizacin
del documento nico administrativo (DUA). (BOE, 21julio2014)

ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

CONCEPTOSBSICOS.
TERRITORIOADUANERO:Artculo4. 1.Elterritorioaduanerodela
Comunidadcomprenderlosterritoriossiguientes,incluidossumar
territorial,susaguasinterioresysuespacioareo:

21

04/05/2015

ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

CONCEPTOSBSICOS.
AUTORIDADES ADUANERAS: las administraciones de aduanas
de los Estados miembros competentes para aplicar la legislacin
aduanera, as como cualquier otra autoridad que est facultada
por la legislacin nacional para aplicar determinadas
disposiciones de esa legislacin.
PERSONA: las personas fsicas o jurdicas, as como cualquier
asociacin de personas que no sea una persona jurdica pero cuya
capacidad para realizar actos jurdicos est reconocida por la
legislacin comunitaria o por las legislaciones nacionales.
OPERADOR ECONMICO: una persona que, en el ejercicio de
su actividad profesional, intervenga en actividades cubiertas por
la legislacin aduanera.
REPRESENTANTE ADUANERO: toda persona nombrada por otra
persona para ejecutar los actos y formalidades necesarios en
virtud de la legislacin aduanera en sus relaciones con las

autoridades aduaneras.

ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS EN EL MARCO

DE LA LEGISLACIN ADUANERA.
SUMINISTRO DE INFORMACIN A Y POR LAS AUTORIDADES
ADUANERAS.
REPRESENTACIN ADUANERA: DIRECTA (EN NOMBRE Y POR CUENTA
DE ) E INDIRECTA (EN NOMBRE PROPIO PERO POR CUENTA DE ).
OPERADOR ECONMICO AUTORIZADO (reconocimiento vlido en toda
la UE). Procedimientos simplificados/seguridad y proteccin.
DECISIONES. Toda persona que solicite una decisin a las autoridades
aduaneras relacionada con la aplicacin de la legislacin aduanera
deber facilitarles la informacin por ellas requerida para poder
adoptar esa decisin. RESPUESTA EN CUATRO MESES.
DERECHO DE RECURSO. Frente a decisiones expresas y presuntas.
CONSERVACIN DE DOCUMENTOS Y DATOS (3 AOS).

22

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ADUANAS(I).CONCEPTOSBSICOSYNORMATIVAADUANERA.

NORMATIVAADUANERA.
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/La_Agenci
a_Tributaria/Normativa/Normativa_tributaria_y_aduanera/Legislacion
_de_Aduanas_e_Impuestos_Especiales/Normativa_aduanera/Normativ
a_aduanera.shtml

FORMULARIOSDEADUANASEIMPUESTOSESPECIALES
http://www.agenciatributaria.es/AEAT.internet/Inicio_es_ES/_Configur
acion_/_Acceda_directamente/_A_un_clic_/Modelos_y_formularios/F
ormularios/Formularios_de_Aduanas_e_Impuestos_Especiales/Formul
arios_de_Aduanas_e_Impuestos_Especiales.shtml

PuestosfronterizosconserviciopermanentedeAduanas

Aduanade:
ALGECIRAS
ALMERAPUERTO
ALMERAAEROPUERTO
CEUTAPUERTO
CEUTATERRESTRE
CADIZ
GRANADAAEROPUERTO
HUELVA
JEREZ
LALNEA
MLAGAAEROPUERTO
MLAGAPUERTO
MELILLAPUERTO
MELILLAAEROPUERTO
MELILLATERRESTRE
MOTRIL
SEVILLA
TARIFA
ZARAGOZA

AVILS AEROPUERTO
PALMADEMALLORCA
AEROPUERTO
IBIZA
MENORCAAEROPUERTO
TENERIFESUR
TENERIFENORTE
LAPALMAAEROPUERTO
LANZAROTEAEROPUERTO
LANZAROTEARRECIFE
PUERTO
FUERTEVENTURA
GRANCANARIA
AEROPUERTO
GRANCANARIAPUERTO
VALLADOLID
BARCELONAAEROPUERTO
BARCELONAPUERTO
LLEIDA(LAFARGA)
TARRAGONA

GIRONAAEROPUERTO
CORUAAEROPUERTO
SANTIAGODE
COMPOSTELA
AEROPUERTO
VIGOAEROPUERTO
MADRIDAEROPUERTO
MURCIAAEROPUERTO
VITORIA
BILBAOAEROPUERTO
BILBAOPUERTO
ALICANTEAEROPUERTO
ALICANTEMARTIMA
VALENCIAAEROPUERTO
VALENCIAPUERTO

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ADUANAS(II).DERECHOSADUANEROS.

VALORENADUANAXARANCEL(%y/ounidadsuplementaria).
La Unin Europea dispone de una base de datos donde se
recogen todas las descripciones de la nomenclatura, hasta
nivel de cdigo TARIC y los aranceles aduaneros y es accesible
en lnea a travs de Internet para todo el publico.
http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds2/taric/taric_consulta
tion.jsp?

ADUANAS(III).PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOSADUANEROS.

DECLARACINSUMARIADEENTRADA.
PRESENTACIN,DESCARGAYEXAMEN.
INCLUSINDEMERCANCASENRGIMENADUANERO.
COMPROBACINYLEVANTE.
DESPACHOALIBREPRCTICA.
REGMENESESPECIALES:

TRNSITO.EXTERNOEINTERNO,COMUNITARIO.
DEPSITO.TEMPORAL,ADUANERO,ZONAFRANCA.
DESTINOSESPECIALES.IMPORTACINTEMPORAL,DESTINOFINAL.
PERFECCIONAMIENTO.ACTIVOYPASIVO.

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ADUANAS(IV).INTRASTATSYEXTRASTATS.

INTRASTATS
Reglamento(CE)n 1982/2004delaComisin,de18denoviembrede
2004,porelqueseaplicaelReglamento(CE)n 638/2004del
ParlamentoEuropeoydelConsejo,sobrelasestadsticascomunitarias
deintercambiosdebienesentreEstadosmiembros,yporelquese
deroganlosReglamentosdelaComisin(CE)n 1901/2000y(CEE)
n 3590/92. (DOUE, 18noviembre2004)
Reglamento(CE)n638/2004delParlamentoEuropeoydelConsejo,
de31demarzode2004,sobrelasestadsticascomunitariasde
intercambiosdebienesentreEstadosmiembrosyporelquesederoga
elReglamento(CEE)n3330/91delConsejo. (DOUE, 07abril2004)

ADUANAS(IV).INTRASTATSYEXTRASTATS.
EXTRASTATS
Reglamento(CE)n 471/2009delParlamentoEuropeoydelConsejo,de6 demayo
de2009,sobreestadsticascomunitariasrelativasalcomercioexteriorconterceros
pasesyporelquesederogaelReglamento(CE)n 1172/95del
Consejo. (DOUE, 16junio2009)
Reglamento(UE)n 113/2010delaComisin,de9 defebrerode2010,porelque
seaplicaelReglamento(CE)n 471/2009delParlamentoEuropeoydelConsejo,
sobreestadsticascomunitariasrelativasalcomercioexteriorcontercerospases,
enloquerespectaalacoberturadelcomercio,aladefinicindelosdatos,ala
elaboracindeestadsticassobrecomerciodesglosadasporcaractersticasdelas
empresasypormonedadefacturacinyalasmercancasomovimientos
especficos. (DOUE, 10febrero2010) .
Reglamento(UE)n 92/2010delaComisin,de2 defebrerode2010,porelquese
aplicaelReglamento(CE)n 471/2009delParlamentoEuropeoydelConsejo,
sobreestadsticascomunitariasrelativasalcomercioexteriorcontercerospases,
enloquerespectaalintercambiodedatosentrelasautoridadesaduanerasylas
autoridadesestadsticasnacionales,lacompilacindeestadsticasylaevaluacin
decalidad. (DOUE, 03febrero2010)

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MUCHASGRACIASPORSUATENCIN

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