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A ctualidad T ributaria

i. Nmero del Registro nico de Contribuyente.


ii. Nombres y apellidos, o denominacin o
razn social, del contribuyente.
iii. Breve descripcin del proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, con indicacin
expresa de la materia a investigar, el
objetivo y alcance de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica.
iv. Metodologa a emplearse y resultados
esperados de la investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
v. Duracin estimada de la investigacin
cientfica, tecnolgica o de innovacin
tecnolgica en meses y aos, de ser el
caso.
vi. Presupuesto del proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica.
vii. Firma del contribuyente o de su representante legal.

Para efectos de obtener la autorizacin a que


se hace referencia en el numeral 4, los centros
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, debern presentar
ante CONCYTEC la informacin sealada en
los acpites i. y ii.

La informacin sealada en este numeral ser


presentada, sin perjuicio de la informacin
que solicite CONCYTEC.

6.

Si el proyecto es financiado por algn fondo


de apoyo a la investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, administrado por el Gobierno Central, no se exigir el
requisito de calificacin y autorizacin a que
se refiere la Ley.

7. El contribuyente llevar en su contabilidad


cuentas de control denominadas gastos
en investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las
cuales anotar dichos gastos para su respectivo control. De existir ms de un proyecto
de investigacin cientfica, tecnolgica o de
innovacin tecnolgica, estas cuentas de
control deben permitir distinguir los gastos
por cada proyecto.
Inciso modificado por el Artculo 4 del Decreto Supremo
N 234-2013-EG (19.07.13), vigente a partir del 01.01.14.

A c tua lizacin A gosto 2015

y) Tratndose del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley se


tendr en cuenta lo siguiente:
1. Constituyen gastos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica, aquellos que
se encuentren directamente asociados al desarrollo del
proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de
los bienes afectados a dichas actividades.
2. Se llevar en la contabilidad cuentas de control denominadas gastos en investigacin cientfica, desarrollo
tecnolgico e innovacin tecnolgica, inciso a.3 del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las
cuales el contribuyente anotar dichos gastos para
su respectivo control. De existir ms de un proyecto
de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o
innovacin tecnolgica, estas cuentas de control deben
permitir distinguir los gastos por cada proyecto.
3. Con relacin a lo establecido en los acpites i. y iii. del
inciso a.3) del artculo 37 de la Ley se tendr en cuenta
lo siguiente:
a. En la investigacin cientfica:
i. Se entiende por investigacin bsica a la generacin o ampliacin de los conocimientos
generales cientficos y tcnicos no necesariamente vinculados con productos o procesos
industriales o comerciales.
ii. Se entiende por investigacin aplicada a la
generacin o aplicacin de conocimientos
con vistas a utilizarlos en el desarrollo de
productos o procesos nuevos o para suscitar
mejoras importantes de productos o procesos
existentes.
b. En la innovacin tecnolgica:
i. Se entiende por innovacin de producto a la
introduccin de un bien o de un servicio nuevo, o significativamente mejorado, en cuanto
a sus caractersticas funcionales o en cuanto
al uso al que se destina.
Las innovaciones de producto pueden utilizar nuevos conocimientos o tecnologas, o
basarse en nuevas utilizaciones o combinaciones de conocimientos o tecnologas ya
existentes.
ii. Se entiende por innovacin de proceso a la
introduccin de un nuevo, o significativamente mejorado, proceso de produccin o
distribucin que impliquen atributos funcionales nuevos o sustancialmente diferentes.
Ello implica cambios significativos en las
tcnicas, los materiales y/o los programas
informticos.
4. No constituye investigacin cientfica:
4.1. La enseanza y formacin de personal que se imparten en universidades e instituciones especializadas
de enseanza superior o equivalente, con excepcin
de la investigacin efectuada por los estudiantes de
doctorado en las universidades.
4.2. Las siguientes actividades:
i. Servicios de formacin cientfica y tcnica
ii. Recoleccin, tratamiento e interpretacin de datos
de inters general

B-205

R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta


iii. Ensayos y Normalizacin
iv. Estudios de viabilidad
v. Asistencia mdica especializada
vi. Trabajos administrativos y jurdicos relativos a
patentes y licencias
vii. Actividades rutinarias de uso y mantenimiento de
software
viii. Estudios relacionados con la poltica
ix. Estudios de prefactibilidad, factibilidad o consultoras ajenas a la materia de investigacin
x. Gestin y actividades de apoyo indirectas que no
constituyen investigacin y desarrollo en s mismas
xi. La simple sustitucin, compra, ampliacin o actualizacin de infraestructura, mquinas, equipos
o programas informticos
4.3. La promocin de aquello que sea resultado de la investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin
tecnolgica.
4.4. La realizacin o contratacin de estudios de mercado
y de comercializacin.
4.5. Las actividades informticas que sean de naturaleza
rutinaria y que no impliquen avances cientficos o
tcnicos o no resuelvan incertidumbres tecnolgicas.
4.6. Los proyectos de naturaleza rutinaria en los que los
cientficos de las ciencias sociales utilicen metodologas
establecidas, principios y modelos, aunque sean propios
de las ciencias sociales, para resolver un determinado
problema.
4.7. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial
cuando sta consista en el objeto principal de las
labores de investigacin cientfica.
5. No constituye desarrollo tecnolgico:
5.1. Las modificaciones habituales o peridicas efectuadas
en productos, lneas de produccin, procesos de fabricacin, servicios existentes y otras operaciones en curso,
aun cuando dichas modificaciones puedan representar
mejoras de los mismos.
5.2. Pruebas y evaluaciones, una vez que un prototipo se
transforma en un material, producto o proceso comercializable, que tenga como fin inmediato su insercin
en el mercado.
5.3. Los esfuerzos rutinarios para mejorar productos o
procesos. Se define esfuerzos rutinarios como las
actividades que se realizan en forma cotidiana por la
empresa.
5.4. Los cambios peridicos o de temporada de materiales,
productos o procesos.
5.5. Cambios de diseo que no modifiquen la funcionalidad
del producto.
5.6. Las modificaciones estticas o menores de aplicaciones
ya existentes para diferenciarlos de otras.
5.7. Comercializacin de productos y servicios de otras
empresas, incluidas casas matrices.
5.8. La promocin de aquello que sea resultado de la investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin
tecnolgica.
5.9. Las actividades informticas que sean de naturaleza
rutinaria y que no impliquen avances cientficos o

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tcnicos o no resuelvan incertidumbres tecnolgicas.


5.10. La realizacin o contratacin de estudios de mercado
y de comercializacin.
5.11. Las siguientes actividades:
i. La realizacin de estudios de prefactibilidad, factibilidad o consultoras ajenas al proyecto de desarrollo
tecnolgico, o
ii. La simple sustitucin, compra, ampliacin o actualizacin de infraestructura, mquinas, equipos
o programas informticos.
5.12. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial
cuando sta consista en el objeto principal de las
labores de desarrollo tecnolgico.
6. No constituye innovacin tecnolgica:
6.1. Los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos. Los esfuerzos rutinarios se definen
como las actividades que se realizan en forma cotidiana
por la empresa.
6.2. La formacin del personal si sta no se orienta hacia
una innovacin especfica de producto o proceso en la
empresa. La formacin vinculada a la instauracin por
primera vez de nuevos mtodos de mercadotecnia u
organizacin.
6.3. El cese de la utilizacin de un proceso o de la comercializacin de un producto.
6.4. La simple sustitucin o ampliacin de equipos.
6.5. La Produccin Personalizada que consiste en la adaptacin de un producto o proceso de produccin ya
existente a los requisitos especficos impuestos por un
cliente, a no ser que impliquen atributos funcionales
significativamente diferentes.
6.6. Los cambios peridicos o de temporada.
6.7. Cambios de diseo que no modifiquen la funcionalidad
del producto.
6.8. Las modificaciones estticas de productos ya existentes
para diferenciarlos de otros similares.
6.9. La comercializacin de productos y servicios de otras
empresas, incluidas casas matrices.
6.10. Los ajustes rutinarios realizados por la empresa debido
a su operacin normal.
6.11. Los incrementos de produccin o capacidad de
servicio, debidos al aumento de la capacidad de
produccin o el uso de sistemas logsticos similares a
los usados corrientemente por la empresa.
6.12. Los cambios en las prcticas de negocios, organizacin
del trabajo o relaciones externas que estn basadas
en metodologas organizacionales ya utilizadas por la
empresa.
6.13. La adquisicin y parametrizacin simple de software
para gestin empresarial.
6.14. La promocin de aquello que sea resultado de la
investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o
innovacin tecnolgica.
6.15. La realizacin o contratacin de estudios de mercado
y de comercializacin.
6.16. Las siguientes actividades:

Instituto Pacfico

A ctualidad T ributaria

La depreciacin aceptada tributariamente ser


aqulla que se encuentre contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje
mximo establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.

i. La realizacin de estudios de prefactibilidad,


factibilidad o consultoras ajenas al proyecto de
innovacin tecnolgica, o,
ii. La simple sustitucin, compra, ampliacin o actualizacin de infraestructura, mquinas, equipos
o programas informticos.
6.17. La adquisicin de propiedad intelectual o industrial
cuando sta consista en el objeto principal de las
labores de innovacin tecnolgica.

Inciso y) sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo


N. 220-2015, el cual entrar en vigencia el 01.01.16.

Artculo 22.- DEPRECIACIN


Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los
edificios y construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5%
anual.

Inciso sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supremo N


194-99-EF, publicado el 31.12.99.

Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo


los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de
la tabla contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.

Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo


N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.

b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
Bienes

Porcentaje anual de
depreciacin hasta
un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);


hornos en general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados


por las actividades minera,
petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de
datos.

25%

5. Maquinaria y equipo adquirido


a partir del 1.1.91.

10%

6. Otros bienes del activo fijo

10%

c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin


de lo dispuesto en los incisos anteriores se
computarn a partir del mes en que los bienes
sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.

d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de


depreciacin mayores a los que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b),
a solicitud del interesado y siempre que
ste demuestre fehacientemente que en
virtud de la naturaleza y caractersticas
de la explotacin o del uso dado al bien,
la vida til real del mismo es distinta a
la asignada por el inciso b) del presente
artculo.

Mediante Resolucin N 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprob


en 75% el porcentaje de depreciacin de las gallinas.

A c tua lizacin
lidad E mpres
A gosto
ari al2015

Prrafo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supremo N


219-2007-EF, publicado el 31.12.07.

La solicitud para la autorizacin de cambio


de porcentaje mximo de depreciacin
anual debe estar sustentada mediante
informe tcnico que, a juicio de la SUNAT,
sea suficiente para estimar la vida til de
los bienes materia de la depreciacin, as
como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe tcnico deber estar
dictaminado por profesional competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente
sealado, la SUNAT queda facultada a

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calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la


generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni
la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles
para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al
sealado deber solicitar su baja de inscripcin del
Registro nico del Contribuyente.

requerir la opinin del organismo tcnico


competente o cualquier informacin
adicional que considere pertinente para
evaluar la procedencia o improcedencia
de la citada solicitud.

El cambio de porcentaje regir a partir del


ejercicio gravable siguiente a aqul en que
fuera presentada la solicitud, siempre que
la SUNAT haya autorizado dicho cambio.
Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de noventa
(90) das contados a partir de la fecha de
recepcin de la solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que
requiera tasas mayores de depreciacin,
la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada
por las entidades representativas de las
actividades econmicas correspondientes,
en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa
ser aplicable a todos los contribuyentes a
quienes represente la entidad que present
la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una
aceleracin en la recuperacin del capital
invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para los primeros
aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para
establecer el porcentaje de depreciacin
o por el aumento de ste Itimo, sin que
ello se origine en las causas sealadas en
el primer prrafo de este inciso.

De conformidad con el Informe 045-2013- SUNAT/4B0000,


las autorizaciones de porcentajes de depreciacin mayores
a los establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, otorgadas al amparo del inciso d) del artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, carecen de
eficacia a partir del 1.1.2001.

e) La empresa que, de manera temporal, suspenda


totalmente su actividad productiva podr dejar
de computar la depreciacin de sus bienes
del activo fijo por el perodo en que persista
la suspensin temporal total de actividades.
A tal efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comunicacin a
la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de
actividades el perodo de hasta doce (12) meses

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Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo N


017-2003-EF, publicado el 13.02.03.

f ) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en
el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia determinar
los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el citado
Registro.
Inciso sustituido por el Artculo 14 del Decreto Supremo N
134-2004-EF, publicado el 05.10.04.

Concordancia:
R. N 234-2006-SUNAT (Establecen normas referidas a
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios)

Informe Sunat:
Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin
que se determine conforme a la normativa del Impuesto a la
Renta.

g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por
etapas, la depreciacin de la parte de los bienes
del activo que corresponde a cada etapa, se debe
computar desde el mes siguiente al que se afecta
a la produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern
depreciados por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen los
costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente
artculo.
Prrafo modificado por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
258-2012-EF (18.12.12), vigente a partir del 01.01.13.

Si al devolver el bien por terminacin del contrato


an existiera un saldo por depreciar, el ntegro
de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que
ocurra la devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la
Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables

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