Taller de prcticas

Aproveche la condonacin y reduccin de multas y de

crditos fiscales conforme a la LIF para 2015

Introduccin
En el CFF y en la LIF para 2015 se consignan diversas
disposiciones legales que permiten obtener la condonacin o reduccin de las multas o de los crditos fiscales
a cargo, siempre que se cumplan las condiciones y los
requisitos que las mismas disposiciones establecen.

una multa o un crdito fiscal determinado y notificado al

contribuyente deudor, no podr hablarse de una condonacin, sino de otra clase de beneficio, como puede ser
un estmulo fiscal, una exencin o una reduccin.
Al respecto, en materia tributaria existen las siguientes
clases de condonaciones:

Comentamos las disposiciones contenidas en la LIF

para 2015 que consideran dichos beneficios, con objeto
de que nuestros lectores estn en posibilidad de aprovecharlos; adems, para efectos de anlisis, hacemos
referencia a la naturaleza jurdica de la condonacin, la
reduccin y la cancelacin de crditos fiscales.
Naturaleza jurdica de la condonacin, reduccin y
cancelacin
Condonacin
En trminos generales, la condonacin puede entenderse como una forma de extinguir obligaciones o crditos fiscales, mediante una declaracin unilateral y discrecional por parte del sujeto activo o acreedor de la
obligacin. De hecho, la institucin de la condonacin
se reconoce en el Cdigo Civil Federal, el cual establece en su artculo 2209 que cualquier persona puede renunciar a su derecho y remitir, en todo o en parte, las
prestaciones que le son debidas, excepto en aquellos
casos en que la ley lo prohbe.
Cabe indicar que jurdicamente, la condonacin, al ser
una forma de extinguir obligaciones, operara sobre
crditos fiscales definitivos, de modo que si no existe
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Sin embargo, las autoridades tributarias s pueden condonar contribuciones (obligaciones principales), siempre
que el Poder Legislativo haya establecido los lmites y las
condiciones con los que podr operar la condonacin, y
delegar a las autoridades tributarias la facultad de resolver su procedencia o improcedencia respecto de cada
caso concreto que se someta a su conocimiento, siempre que la peticin del particular o contribuyente hubiera
satisfecho las exigencias establecidas en una ley.
Cancelacin
La cancelacin de crditos fiscales no es una forma de
extincin de las obligaciones tributarias, sino una facultad discrecional que tienen las autoridades para decidir
libremente no cobrar un crdito fiscal, por insolvencia
del deudor o por incosteabilidad en el cobro. Por tanto,
la cancelacin no extingue obligaciones ni libera a los
deudores de la obligacin de pago; esto nos lleva a las
siguientes consideraciones:
1. La cancelacin, a diferencia de la condonacin,
no produce consecuencias en la esfera jurdica
del deudor, pues la resolucin o acuerdo de cancelacin no extingue la obligacin ni libera de su
pago al deudor. En otras palabras, un crdito
cancelado no imposibilita a la autoridad para
que pueda cobrarlo en un futuro.
Por ejemplo, si la autoridad resuelve que un crdito fiscal se cancela por insolvencia del deudor,
si en un futuro ese deudor es nuevamente solvente, no habr, en nuestra opinin, ningn impedimento para que se pueda cobrar la deuda,
siempre que no hubiera prescrito en los trminos que establece el artculo 146 del CFF.
2. Al cancelarse el crdito fiscal no se extingue
la obligacin de pago; sin embargo, no debe
perderse de vista que el cmputo de la prescripcin inicia a partir de la fecha en que el
pago pudo ser legalmente exigible. En este
sentido, la cancelacin no interrumpe el plazo
de la prescripcin, que s es una forma de extincin de las obligaciones.
Al efecto, el artculo 146-A del CFF faculta a las autoridades tributarias para cancelar crditos fiscales por incosteabilidad o insolvencia; empero, se debe insistir en
que la cancelacin es una facultad discrecional de las
autoridades, por lo que los particulares o contribuyen-

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tes deudores no pueden obligarlas a que cancelen los

adeudos, no obstante que se acredite fehacientemente
la insolvencia del deudor.
En relacin con lo anterior, aplican los siguientes precedentes de tribunales:
CANCELACION DE CREDITOS FISCALES POR
INSOLVENCIA DEL DEUDOR. SURTE EFECTOS
HASTA EN TANTO EL DEUDOR TENGA SOLVENCIA PARA CUBRIR EL ADEUDO. De conformidad
con lo dispuesto por el artculo 146-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico puede cancelar crditos fiscales
en las cuentas pblicas, por incosteabilidad en el
cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios, sin embargo, dicho precepto en su ltimo prrafo, expresamente establece
que la cancelacin de los crditos no libera de su
pago; de tal suerte que si la autoridad recaudadora emite una cancelacin de crdito por insolvencia del deudor, ello no significa que la autoridad
no pueda requerir con posterioridad al contribuyente el crdito que haba cancelado, pues dicha
conclusin alude a una situacin temporal de incapacidad para cumplir con la obligacin, o sea
que la cancelacin surte efectos hasta en tanto el
actor tenga solvencia para cubrir el adeudo, porque aun cuando el precepto de referencia, permite una cancelacin del crdito por insolvencia del
deudor, no lo exime de su pago, y en consecuencia, la autoridad est en posibilidad de requerir el
crdito posteriormente estando supeditada nicamente a que prescriba la obligacin de la actora
para cubrir el crdito, o caduquen las facultades
de la autoridad para hacerlo exigible; de ah, que
resulte infundada la pretensin del actor de que
se declare nula la resolucin del recurso que confirma la legalidad del crdito por el hecho de que
la autoridad lo haya cancelado, pues la autoridad
resolutora se ajust a derecho al considerar en la
resolucin del recurso que la insolvencia alude a
una situacin temporal de incapacidad de realizar
el pago, sin que libere totalmente al particular del
cumplimiento de su obligacin una vez que cuente con capacidad econmica para solventarla.
Segunda Sala Regional del Noreste (Monterrey).
Revista del TFJFA, quinta poca, ao II, nmero
24, diciembre de 2002, tesis V-TASR-XXIV-279, pgina 383.

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INCOSTEABILIDAD DE CREDITOS. SU CANCELACION ES FACULTAD DISCRECIONAL DE LA AUTORIDAD.

De lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2000, se
desprende que se le otorga a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la facultad para cancelar por incosteabilidad los crditos cuyo importe al 31 de diciembre de 1999 hubiera sido inferior o igual al equivalente en
moneda nacional a 2,500 unidades de inversin, en consecuencia, no es suficiente el hecho de que el monto de
los crditos determinados a cargo del actor, se encuentren dentro del rango que menciona el citado precepto,
para que la autoridad est obligada a cancelarlos, sino que es necesario que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico determine ejercer su facultad y cancelar los crditos por incosteables, sin que se le pueda obligar a
ello, al ser precisamente una facultad y no una obligacin. En efecto, el hecho de que se conceda una facultad
discrecional a una dependencia de la Administracin Pblica Federal, no significa que forzosamente tenga que
ejercerla, respecto de todos los particulares que se ubiquen en la hiptesis normativa, sino que corresponde a
la autoridad, dentro de los lmites de su competencia, determinar en qu situaciones ejerce la facultad que le
fue concedida por el Legislador.
Segunda Sala Regional del Noreste (Monterrey).
Revista del TFJFA, quinta poca, ao II, nmero 20, agosto de 2002.
Reduccin de multas
Cuando una persona incurre en una conducta antijurdica que la misma ley define como una infraccin, a esa persona se le puede imponer una sancin consistente en una multa; sin embargo, la ley puede establecer supuestos
objetivos o subjetivos que, de actualizarse, generan en la esfera jurdica del infractor el derecho para que la sancin
(multa) se reduzca o se disminuya. Esos supuestos previamente dispuestos en la ley pueden atender a criterios tan
diversos como los siguientes:

Las diferencias fundamentales entre la reduccin y la condonacin son las siguientes:

1. La reduccin siempre opera sobre las multas, y la condonacin opera sobre multas, accesorios y contribuciones.
2. La reduccin de las multas es un derecho a favor de los contribuyentes o sujetos sealados en la ley. La condonacin puede ser un derecho, pero tambin un acto que deriva del ejercicio de facultades discrecionales.
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3. La reduccin opera generalmente antes de la determinacin del crdito fiscal, pero tambin puede operar
una vez que se ha determinado el adeudo; en cambio, la condonacin es procedente cuando ya existe un
crdito fiscal.
Diversos ejemplos de la reduccin de multas los encontramos en los artculos 70, 70-A y 75, fraccin VI, del CFF.
Condonaciones y reducciones conforme a la LIF para 2015
A continuacin, se analizan las disposiciones de la LIF para 2015 en materia de condonacin y reduccin de multas
o crditos fiscales vigentes a partir del 1o. de enero de este ao.
Condonaciones en vigor en 2015
Conforme al artculo 151 de la LA, las autoridades aduaneras estn facultadas para proceder al embargo precautorio
de las mercancas cuando se incurre en las acciones u omisiones que precisan las fracciones I a VII del artculo mencionado. Ahora bien, cuando derivado del reconocimiento aduanero, de la verificacin de mercancas en transporte,
de la revisin de los documentos presentados durante el despacho aduanero o del ejercicio de las dems facultades
de comprobacin, no se actualiza ninguna de las hiptesis que establecen las fracciones I a VII del artculo 151 referido, entonces las autoridades no procedern al embargo precautorio, y, para la determinacin de las contribuciones
omitidas, cuotas compensatorias y las sanciones que procedan, debern aplicar el procedimiento que indica el artculo 152 de la LA.
Al efecto, si antes del 1o. de enero de 2015 una persona incurri en infraccin a las disposiciones aduaneras en los
casos a que se refiere el artculo 152 de la LA, es decir, en los que no procede el embargo precautorio, el artculo 15
de la LIF para 2015 exime (condona) las multas o sanciones que en su caso procedan, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones:

Si se cumplen las condiciones sealadas, la autoridad hacendaria podr emitir la resolucin y determinar las contribuciones omitidas actualizadas y los recargos que en su caso procedan, pero liberar al infractor de las sanciones
correspondientes.

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Reduccin de las multas formales en vigor en 2015

En materia tributaria, existen esencialmente dos clases de multas: las de naturaleza sustantiva que se aplican cuando
se incumple la obligacin de pagar contribuciones (obligacin de dar), y las de naturaleza formal, que se aplican
cuando se incumple otra clase de obligaciones distintas al pago de contribuciones (obligaciones de hacer, de no
hacer, de tolerar).
Por ejemplo, cuando una persona omite el pago del ISR, procede la aplicacin de la multa sustantiva que dispone
el artculo 76 del CFF, la cual se fija con base en un porcentaje de la contribucin omitida (55 a 75%); sin embargo,
cuando la persona incumple otra clase de obligaciones fiscales, el mismo cdigo seala diversas clases de infracciones y sanciones que no tienen relacin con la omisin en el pago de contribuciones, como las establecidas en los
artculos 79 a 84 del CFF, como las relacionadas con la omisin de presentar avisos o con no llevar la contabilidad
correctamente, entre otras.
En ambos casos (multas sustantivas y formales), la legislacin fiscal ofrece la posibilidad de que se reduzcan, siempre que se satisfagan los requisitos y condiciones que la misma norma jurdica impone. En el caso de las multas
sustantivas (pago de contribuciones), el derecho a la reduccin se indica en el artculo 17 de la Ley Federal de los
Derechos del Contribuyente (LFDC), conforme al cual, en lugar de aplicar la multa que dispone el artculo 76 del
CFF (55 a 75%), la persona que haya omitido el pago de contribuciones podr aplicar una sancin de 20 a 30%, dependiendo del momento en que corrija su situacin fiscal. Es importante advertir que el derecho que se deduce del
artculo 17 de la LFDC no aplica para las multas de naturaleza formal. En este ltimo caso (multas formales) procede
la aplicacin del artculo 15 de la LIF para 2015. Al respecto, este ltimo artculo establece la posibilidad de que la
multa formal se reduzca 50%, por lo que, por ejemplo, si con base en el artculo 82, fraccin IV, del CFF se impone
una multa de $15,430 por no haber efectuado los pagos provisionales en los trminos de las disposiciones fiscales, el
infractor tendr derecho a pagar slo 50% de la multa ($7,715). Para tener derecho a la reduccin de multas formales
se deben cumplir los siguientes requisitos y condiciones:
1. Ser aplicable durante el ejercicio fiscal de 2015 y slo respecto de multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago. En este sentido, la LIF precisa
de manera no limitativa los siguientes ejemplos:

Cabe observar que el derecho a la reduccin procede sobre todas las multas formales, con excepcin de las
impuestas por declarar prdidas fiscales en exceso y las previstas en el artculo 85, fraccin I, del CFF, aplicables
a las personas que se oponen a la prctica de una visita domiciliaria o no proporcionan la contabilidad o documentacin requerida. Fuera de esos dos casos, la reduccin procede en todos los dems.
2. La reduccin procede sobre las multas formales mencionadas en el punto anterior, sin importar el ejercicio o
periodo en que se cometi la infraccin; es decir, si bien es cierto que el derecho a la reduccin est vigente du3a. decena de septiembre 2015

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rante 2015, no aplica slo a la infracciones cometidas durante este ao, pues el beneficio no distingue el ejercicio,
periodo o fecha en que se haya cometido la infraccin.
Para que proceda la reduccin es indispensable que el contribuyente infractor corrija voluntariamente su situacin fiscal; es decir, que una vez iniciadas las facultades de comprobacin fiscal (visita domiciliaria, revisin de
gabinete) se proceda al pago de 50% de la multa y de las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea
procedente. Para poder aplicar la reduccin, el pago deber efectuarse a partir de que inicien las facultades de
comprobacin y hasta antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones a que se refiere la fraccin VI del artculo 48 del CFF.
Cuando los contribuyentes corrijan su situacin fiscal y paguen las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su caso, despus de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones referido, pero antes de que se notifique la resolucin que determine el monto de las contribuciones
omitidas, tendrn derecho a pagar 60% de la multa que les corresponda.
Con base en los puntos enumerados, podemos advertir que en caso de corregir la situacin fiscal antes de la notificacin de la resolucin definitiva, el contribuyente podr aplicar una reduccin de 50 a 60% de la multa formal que
establece el CFF, dependiendo del momento en que proceda a la correccin, y pagar la multa reducida y las contribuciones y accesorios que en su caso resulten.

Conclusin
En el CFF y en la LIF para 2015 se consignan diversas disposiciones legales que permiten obtener la condonacin o reduccin de las multas o de los crditos fiscales a cargo, siempre que se cumplan las condiciones y los
requisitos que las mismas disposiciones establecen.
Analizamos las disposiciones contenidas en la LIF para 2015 que consideran esos beneficios, con objeto de que
nuestros lectores estn en posibilidad de aprovecharlos; adems, para efectos de anlisis, se coment la naturaleza jurdica de la condonacin, la reduccin y la cancelacin de crditos fiscales.

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