Aguinaldos PDF

CONTENIDO
Informe Especial
C1 Valuacin y Provisin al cierre del ejercicio
Casustica Contable
C6 Aguinaldos
C7 Existencias
INFORME ESPECIAL
Valuacin y Provisin
al cierre del ejercicio
En el presente Informe, se aborda respecto al reconocimiento de
las Prdidas Valorativas estimadas as como las provisiones que se
deben realizar de acuerdo con las NIIFs, as como su correspondiente Incidencia Tributaria.
1. Alcances contables sobre las Provisiones
a) Prdidas Valorativas
Un principio bsico es el hecho que los activos no deben valorarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener de
ellos a travs de su venta o uso. En base a este criterio, al trmino
de cada perodo se verifica la existencia de un deterioro y de co
rresponder, se efecta el ajuste valorativo del activo por la prdida
de beneficios econmicos futuros. De esta forma se trata de una
correccin en el valor de un activo previamente reconocido.
Segn el tipo de activo, el procedimiento para determinar la prdi
da en bienes valuados al costo la podemos encontrar en:
NIC 39: Instrumentos financieros-reconocimiento y medicin
para cuentas por cobrar.
NIC 2: Existencias.
NIC 36: Desvalorizacin de activos.

b) Provisin
Desde una perspectiva contable debe entenderse por provisin
a aquella suma o pasivo en el que existe incertidumbre acerca de
su cuanta o vencimiento (1). Puede afirmarse entonces que la pro
visin consiste en un resguardo que estima una prdida potencial
o contingente traducida en una obligacin. Por su parte, cabe se
alar que dicha provisin, tal como se ha indicado, supone afectar
una suma moderadamente incierta, pero cuyo clculo (de la suma,
entendemos) resulta altamente estimable.
Las provisiones generan un pasivo regulado por la NIC 37 en pre
ferencia, aunque tambin se regulan en las NICs 11, 12 y 19: Be
neficios a los trabajadores, y NIIF 4: Contratos de seguros.
cuales la legislacin del Impuesto a la Renta en nuestro pas no permite

la deducibilidad de las provisiones estriba fundamentalmente en que
stas suponen el reconocimiento de una prdida potencial o virtual. Por
ende, no resulta admisible establecer la base imponible del Impuesto a
la Renta merced a estimaciones sustentadas en eventuales prdidas
que no se han verificado y cuya valoracin puede llegar a ser fiscalmen
te discutible, sin perjuicio de trastocar la real capacidad contributiva
del sujeto.
Por dicha razn, se regula en el literal f) del artculo 44 del TUO
de la LIR la no deducibilidad de las asignaciones destinadas a la
constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admita esta
Ley (LIR). Sin embargo, de manera excepcional el legislador tribu
tario ha permitido la deducibilidad de algunas siempre y cuando se
cumplan con los requisitos que sta establezca. As las cosas, slo
cuando la LIR, de manera expresa admita que un ajuste valorativo
o una provisin es deducible, sta ser considerada a efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, de lo contrario
el reparo por dicho concepto es inminente. No obstante lo ante
rior, es claro que dicha provisin reparada ser considerada como
una susceptible deduccin de la renta bruta en el ejercicio en que la
prdida se realice, en tanto se observen los requisitos y condiciones
tributarias exigibles.
De lo reseado en los prrafos precedentes podemos extraer que
la prdida no realizada, as como los pasivos probables determi
nados y que en aplicacin del principio de prudencia contable (2) se
reconocen con la finalidad de mostrar razonable y confiablemente su
situacin financiera en previsin que tal posibilidad razonablemente
pueda ocurrir, no necesariamente es deducible.
PROVISIONES SEGN EL CRITERIO TRIBUTARIO
Reguladas
Cobranza dudosa
Vacaciones
Beneficios sociales
Depreciacin y amortizacin
Deducibles si
se cumplen
requisitos
2. Alcances Tributarios
No Reguladas
Las dems
No deducibles (literal f)
artculo 44 de la LIR)
Para efectos tributarios, cabe sealar que una de las razones por las
Informativo
Caballero Bustamante
2da. quincena, DICiembre 2010

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
C1
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA
carcter sustancial y formal sealados en los incisos j) y f) del ar

tculo 37 y 21 de la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta,
respectivamente.
3. Utilizacin del Plan Contable General Empresarial
Mediante la Resolucin N 041-2008-EF/94 (25.10.2008) en ade

lante la Resolucin, se aprob el Plan Contable Empresarial, el mismo
que entrar en vigencia el 01.01.2011. Complementariamente a ello,
a travs de la Resolucin N 043-2010-EF/94 (12.10.2010),se aprueba
la versin modificada del Plan Contable General Empresarial produ
cindose las modificaciones siguientes:
Cambios en las denominaciones de las cuentas.
Cambios a nivel de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias
tanto a nivel de denominaciones como incorporacin de un mayor
nivel de detalle.
Eliminacin de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias.
Reclasificacin de algunas operaciones a ser reflejadas en otras
cuentas.
Modificacin en los comentarios con respecto de la dinmica a
seguir.
CONDICIN = VERIFICAR EL HECHO AL

MOMENTO DE EFECTUAR LA PROVISIN
REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD
1. Identificacin del derecho de cobro al que corresponde.

2. Se demuestren dificultades financieras del deudor.
3. Se encuentre discriminado en el Libro de Inventarios y Balances al cierre
del ejercicio.
De otra parte, en el contexto de una conciliacin contable y tri

butaria resulta claro que si no se cumpliesen los requisitos que se
exigen tributariamente, devendra la estimacin por incobrables
determinadas de acuerdo a las disposiciones sealadas en la NIC
39 en provisiones no admitidas por la LIR tipificadas en el inciso
f) del artculo 44 de la LIR, generndose en ese sentido dife
rencias temporales en la calidad de activos tributarios diferidos
al estimarse menores pagos de impuestos en la oportunidad en
que se den cumplimiento a las disposiciones tributarias, en cuya
oportunidad la aplicacin de tales menores pagos se efectuara
va declaracin jurada anual.
Un aspecto que resulta importante sealar en este punto y que se
constituira en un ejemplo de la incidencia en el contexto de la
aplicacin de normas tributarias, se encuentra relacionado con el
supuesto en que una empresa pretendiese efectuar, en el mismo
ejercicio, la provisin sobre cuentas incobrables y el castigo de
las cuentas de cobranza dudosa supuesto que no sera admitido
como deducible por cuanto ello impedira su discriminacin en
el Libro de Inventarios y Balances.
En virtud a lo sealado vamos a desarrollar complementariamente

en el presente informe, la dinmica establecida en el PCGE modifica
do respecto de los tpicos materia de anlisis.
4. Provisiones
4.1 Cuentas de cobranza dudosa - Deterioro de activos financieros

4.1.1. Tratamiento Contable

De conformidad con las NIIFs, el reconocimiento de ingresos
conlleva el cumplimiento de determinados requisitos cuya cons
titucin genera de manera paralela el reflejo contable de un de
recho de cobro o cuenta por cobrar. En ese contexto, las cuentas
por cobrar califican como instrumentos financieros, dentro de la
categora de activos financieros, ya que son un derecho contrac
tual a recibir en efectivo u otro activo financiero por parte de otra
empresa, con lo cual le resultan de aplicacin la regulacin se
alada en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin.

Si bien el reconocimiento inicialmente de los referidos activos
financieros se presenta al costo, no obstante ello, dichos acti
vos se encuentran sujetos a una revisin peridica con el fin de
detectar un deterioro a consecuencia de diversas situaciones de
diversa ndole tales como dificultades financieras que imposibi
litan la cobranza, la existencias de fraudes o incumplimientos
contractuales, lo cual genera que las empresas reconozcan una
provisin al producirse un deterioro del valor del importe recu
perable inicialmente esperado. Al respecto, el prrafo 109 de la
NIC 39, seala que se producir un deterioro del valor en un
activo financiero (3) cuando su valor en libros sea mayor que su
importe recuperable estimado. Bajo ese panorama, y desde una
perspectiva contable, la referida NIC concluye que de advertirse
los hechos antes indicados el valor en libros del activo (financie
ro, se entiende) debe ser reducido a su importe recuperable es
timado para lo cual deber efectuarse dicha reduccin en forma
directa a travs de una cuenta correctora (4).

ESTIMACIN = IMPORTE RECUPERABLE VALOR EN LIBROS
4.1.2. Tratamiento Tributario

Desde la ptica tributaria, tal afectacin que incidira en los re
sultados de la empresa a travs de una provisin sobre cuentas
incobrables resultara deducible en la determinacin del Impues
to a la Renta en la medida en que cumplan con los requisitos de
C2

4.1.3. Uso del Plan Contable General Empresarial

Cuando exista evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar que
se miden al costo amortizado, sea que estas cuentas por cobrar se
originen por; (i) derechos de cobro a terceros que se derivan de las
ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razn de
su objeto de negocio con terceros o con vinculadas, (ii) las sumas
adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y geren
tes, (iii) derechos de cobro a terceros o vinculados por transacciones
distintas a las del objeto del negocio, a efectos de poder realizar el
registro contable de dicha estimacin de cobranza dudosa el impor
te de estas cuentas se reducirn mediante una cuenta de valuacin
(cuenta 19: Estimacin de cuentas de cobranza dudosa).
Es del caso precisar que la versin original del PCGE mantuvo la
dinmica dispuesta por el PCGR, referida a reclasificar las cuen
tas por cobrar a una subcuenta especfica cuando stas calificasen
como de dudoso cobro. No obstante, la versin modificada del
PCGE elimina todas las subcuentas de valuacin de activos por
cobranza dudosa mantenindose nicamente su reconocimiento
a travs de la referida cuenta 19 de acuerdo a nivel de detalle que
corresponda segn la estructura del PCGE y de la naturaleza de
stas y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente.
4.1.4. Aplicacin prctica
ESTIMACIN DE COBRANZA DUDOSA MTODO INDIVIDUALIZADO
Enunciado
Una empresa importadora y distribuidora de repuestos para ve
hculos, tiene como poltica realizar ventas al contado y a plazos.
Informativo
INFORME CONTABLE
Realizando un anlisis de las cuentas por cobrar se tiene que al
31.2.2010; en la cuenta clientes tiene facturas, boletas de ventas y
letras vencidas tal como se muestra en la relacin siguiente:
Nmero de
Factura /
Fecha de
Importe
Observaciones
Boleta de
Emisin
S/.

Venta
001-1402
30.10.2008 18,420.00
001-1524
14.02.2009 9,460.00 Canjeada con letras por una ope racin con una empresa vincu lada y respecto de la cual han
transcurrdo ms de doce meses
desde su vencimiento.
001-17060
27.11.2010 16,200.00
B / V 001-1035 24.09.2009 7,230.00
B / V 001-1052 19.11.2010 5,120.00 Canjeada con letras, las mismas que

an no vencen .
Total
56,430.00
Adicionalmente se tiene conocimiento que el 28 de octubre 2009 se

haba realizado un prstamo a un trabajador que al cierre del ejercicio
2010 mantiene un saldo por cobrar por S/. 3,200.00 que an no se ha
cobrado, no obstante el trabajador ha dejado de laborar.
Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable que
debe efectuar, con la finalidad de realizar la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa.
Solucin
a. Incidencia Tributaria
En virtud al inciso i) del artculo 37 del TUO de la LIR se consi
dera como gasto deducible las provisiones por deudas incobrables
siempre que se determinen a las cuentas a las que corresponden,
no obstante la misma norma seala entre otros supuestos que no
se reconoce el carcter de deuda incobrable a las deudas contra
das entre s por partes vinculadas.
Concordantemente, para efectuar la provisin de deudas incobra
bles se debe contemplar los requisitos sealados en el inciso f) del
artculo 21 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, los mismos que se detallan en el numeral 4.1.2. del presente
Informe.
En virtud a lo sealado, a continuacin se analiza respecto a la pro
cedencia de deducir la "provisin" de cobranza dudosa:

Nmero de
Comprobante Fecha de
Importe
Situacin al

de Pago
Emisin
S/.
31.12.2010
001-1402
30.10.2008 18,420.00 Han transcurrido mas de doce
meses de vencimiento
B / V 001-1035 24.09.2009 7,230.00 Han transcurrido ms de doce

meses de vencimiento
Prstamo al
28.10.2009 3,200.00 Se estima de probable incobrabi personal lidad.
Total

28,850.00
Procede referir que, si contablemente se efecta la estimacin de

dudoso cobro de la cuenta por cobrar a la empresa vinculada,
sta debe ser materia de adicin en la D.J. Anual por el importe de
S/. 9,460, dado que tal como lo dispone la LIR no se admiten la
provisin de incobrabilidad que se realicen por operaciones entre
empresas vinculadas.
Informativo
Por el contrario no procede efectuar la "provisin" de cobranza

dudosa respecto de las cuentas por cobrar siguientes:
Nmero de
Comprobante Fecha de
Importe
Situacin al

de Pago
Emisin
S/.
31.12.2007
001-17060
27.11.2010 16,200.00 No han transcurrido ms de
doce meses y no se cuenta con
los elementos para determinar
la incobrabilidad
B / V 001-1052 19.11.2010 5,120.00 Canjeada con letras, las mismas

que an no vencen.
Total

21,320.00
b. Tratamiento Contable
Para efectos contables la estimacin para cuentas de cobranza
dudosa se debe realizar cuando se producen incertidumbres y
evidencia objetiva respecto a la cobranza, en cuyo caso se debe
proceder a efectuar los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE

x
68
VALUACIN Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES
38,310.00
684
Valuacin de activos

6841 Estimacin de cuentas de cobranza

dudosa

68411 Cuentas por cobrar comerciales

terceros
19
ESTIMACIN DE CUENTAS DE

COBRANZA DUDOSA 38,310.00
191
Cuentas por cobrar comerciales

Terceros

1911 Facturas, boletas y otros compro

bantes por pagar
25,650.00
192
Cuentas por cobrar comerciales

Relacionadas

1922 Letras por cobrar
9,460.00
193
Cuentas por cobrar al personal

a los accionistas, socios,

Directores y gerentes

1931 Personal
3,200.00

x/x Provisin para cuentas de co
branza dudosa.

x
x
GASTOS
DE ADMINISTRACIN
38,310.00
CARGAS
CUBIERTAS POR
PROVISIONES
38,310.00
x/xPor
el destino de la provisin.
x

94

78

4.2. Desvalorizacin de existencias - Valor neto de realizacin

4.2.1. Tratamiento Contable

Habitualmente, las existencias materia de comercializacin o con
sumo tienden a sufrir una serie de disminuciones en el valor que
se esperara recibir a consecuencia de su venta o uso, la cual es
producida por el deterioro o desmedro o la aparicin en el mer
cado de nuevos productos, entre otros supuestos. De conformidad
C3

con el prrafo 28 de la NIC 2 Existencias, se establece que un
aspecto a observar posterior al reconocimiento inicial o contabili
zacin de la existencia, es el hecho que los inventarios deben ser
reflejados a su valor neto realizable el cual es definido, a travs del
prrafo 7 de la referida NIC, como el importe neto que la empresa
espera obtener por la venta de los inventarios en el curso normal
de las operaciones. Lo cual, como lo seala la NIC, se sustenta en
la premisa que los importes que se presentan en libros no deben
reflejarse por encima de los importes que se espera obtener a tra
vs de su venta o uso. Esta regulacin contable, de acuerdo a lo
dispuesto por la NIC 2 genera el reconocimiento de una disminu
cin del costo de las existencias por parte de las empresas.

4.2.2. Tratamiento Tributario

Desde la perspectiva tributaria, la prdida del valor econmico
carece de validez o aceptacin para efectos de la determinacin
del Impuesto a la Renta en la oportunidad de su reconocimiento
para efectos contables, deviniendo en ese sentido en provisiones
cuya deduccin no es admitida de conformidad a lo dispuesto en
el inciso f) del artculo 44 de la LIR, generndose a raz de ello
diferencias de carcter temporal. La referida prdida econmica
reflejada contablemente, ser admitida en el ejercicio en que se
produzca la prdida real a consecuencia de su enajenacin, uso
o destruccin debiendo procederse a realizar la deduccin de la
referida prdida econmica va declaracin jurada anual.

VNR =

Valor
Costos
Costos estimados
de estimados de para realizar
venta terminacin
la venta
Costo del Bien
Valor Neto Realizable
Slo si el costo es mayor al Valor Neto de Realizacin se efectua

r un Ajuste por Desvalorizacin de Existencias que incidir en
los resultados del perodo.
A continuacin graficamos el tratamiento contable y su inciden
cia tributaria.
Supuestos
Desvalo
rizacin
de Exis
tencias
Prdida
econ
mica
(en la
calidad
del
bien)
Estimacin
Conta
ble
determina
Disminucin
del Valor de
realizacin
Venta del
bien a valor
de mercado
Valor de
realizacin
es cero (00)
Destruc
cin de los
bienes que
cumplen
requisitos
de literal c)
artculo 21
RLIR
Reparable
4.2.3. Utilizacin del Plan Contable General Empresarial

El efecto de la valuacin de las existencias que se determine es
decir el que resulte menor entre el costo o valor neto de realiza
cin, debe ser registrado en la cuenta 29 la misma que contiene
las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la des
valorizacin de las existencias y que permite mantener el control
respectivo a nivel del detalle por tipo de existencia.
Es del caso sealar que la versin modificada del Plan Contable
General Empresarial, ha eliminado la subcuentas de valuacin
por desvalorizacin del rubro existencias.
Del mismo modo dicha versin cambia la dinmica original de
reconocer la desvalorizacin de existencias en la cuenta 68 sub
cuenta 684 valuacin de activos con abono a la cuenta 29 desva
lorizacin de existencias, disponiendo el cargo en la subcuenta
695: Gastos por desvalorizacin de existencias y que incluye la
prdida del valor de las existencias por; medicin a valor de reali
zacin, por deterioro, y por diferencias de inventario. El tratamien
to respecto al destino de esta cuenta es la misma que se aplica para
la cuenta 69 es decir la transferencia del saldo acumulado de la
cuenta 69 a la cuenta 61 variacin de existencias, en la subcuenta
que corresponda dependiendo del tipo de existencias.

Deducible
(Prdida
real)
Similar tratamiento tributario debe otorgarse a las dems estima

ciones que se efecten en virtud a la exigencia contable de reflejar
un activo a su Valor Neto Realizable o Valor Razonable; es decir
resultarn NO DEDUCIBLES. As, podramos citar la Estimacin
por Fluctuacin de Valores Valores Negociables, que se realiza
en virtud a lo dispuesto en el prrafo 69 de la NIC 39: Instrumen
tos Financieros: Reconocimiento y Medicin. El referido prrafo
requiere que se midan a su valor razonable con excepcin de las
C4

inversiones que deseen mantener hasta su vencimiento. Ello en

tanto, se produzca una prdida que se reconozca como tal en el
perodo en que ocurre, segn lo dispuesto en el prrafo 103.
Asimismo, tambin resultarn NO DEDUCIBLES, la disminucin del
valor contable de un activo que se efecta para mostrarlo a su impor
te recuperable cuando existan indicios de que un activo est desva
lorizado (5), en virtud a lo dispuesto en la NIC 36: Desvalorizacin
de Activos. El prrafo 59 de la NIC 36, regula que debe reconocerse
inmediatamente como gasto del perodo la prdida por desvaloriza
cin, a menos que, el activo est revaluado; en cuyo caso reducir la
respectiva cuenta patrimonial donde se contabiliz la revaluacin.
A ttulo de conclusin a lo antes expuesto, cabe indicar que tri
butariamente el Valor de las Existencias, Activos Fijos (tangibles e
intangibles) y acciones; debe reflejarse al Costo Computable segn
lo dispuesto en los artculos 20 y 21 del TUO de la LIR y el ar
tculo 11 del RLIR. El costo computable segn el origen del activo
puede ser: (i) Costo de Adquisicin; (ii) Costo de Produccin o
Construccin y (iii) Valor de Ingreso al Patrimonio. Los dos prime
ros se aplican cuando la transferencia de propiedad es a ttulo one
roso y el tercero cuando dicha transferencia es a ttulo gratuito.
Cabe resaltar que esta disposicin tributaria reitera en forma
expresa que para la determinacin de la Renta Empresarial, el
Costo Computable aplicable para determinar la renta bruta, tiene
como base fundamental la base del costo histrico sin admitir
ajustes salvo que se cumplan ciertas condiciones y en funcin a
ellas procede efectuar los ajustes respectivos cuando surjan dife
rencias respecto al Tratamiento Contable.
4.2.4. Aplicacin prctica
La empresa al cierre del ejercicio ha realizado la estimacin que

las mercaderas que se encuentran en stock por un valor total de
S/. 105,000 han sufrido una prdida en su valor econmico en un
40% que asciende a un valor de S/. 42,000, debido que no pertenecen
a la tendencia de moda actual. Asimismo, se sabe que en el mes de
abril del siguiente ejercicio estas mercaderas se venden a un valor
de mercado ascendente a S/. 60,000 ms IGV. Cul es el tratamiento
contable y la incidencia tributaria que se produce por esta operacin?
Solucin
Tratamiento Contable
Tal como ya lo hemos sealado el prrafo 28 de la NIC 2 Existencias,
Informativo
INFORME CONTABLE
establece que los inventarios deben ser reflejados a su valor neto realizable
el cual es definido, a travs del prrafo 7 de la referida NIC, como el impor
te neto que la empresa espera obtener por la venta de los inventarios en el
curso normal de las operaciones. Lo cual, como lo seala la NIC, se susten
ta en la premisa que los importes que se presentan en libros no deben refle
jarse por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta
o uso. En consecuencia a efectos de poder mostrar dicha disminucin del
valor de las existencias debe realizarse el siguiente registro contable:
REGISTRO CONTABLE

x
69
Costo de Ventas
42,000.00
695
Gastos por desvalorizacin de

existencias

6951 Mercaderas
29
Desvalorizacin de Existencias 42,000.00
291
Mercaderas

2911 Mercaderas manufacturadas

12/10 Por la desvalorizacin de

existencias

x
x
12

Cuentas
por cobrar
comerciales
terceros
71,400.00
121
Facturas,
boletas y otros

comprobantes
por cobrar
40
Tributos,
Contraprestaciones
y
Aportes
al Sistema de PEN siones
y de Salud por pagar 11,400.00

70
Ventas
701
Mercaderas
60,000.00
7011
Mercaderas
manufacturadas

04/11
Por la venta de las mercaderas

desvalorizada
a valor de mercado.

x
x
69

Costo
de Ventas
63,000.00
691
Mercaderas
6911
Mercaderas
manufacturadas
29
Desvalorizacin
de Existencias 42,000.00
291
Mercaderas
2911
Mercaderas
manufacturadas
20
Mercaderas
105,000.00

201
Mercaderas
manufacturadas
2011
Mercaderas
manufacturadas
20111
Costo

04/11
Por el costo de ventas de las

mercaderas
desvalorizadas.

Incidencia Tributaria
Para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejerci
cio 2010, la desvalorizacin reconocida contablemente no es admitida
de conformidad a lo dispuesto en el inciso f) del artculo 44 de la LIR.
No obstante, ser admitida en el ejercicio en que se produzca la prdi
da real a consecuencia de su enajenacin, uso o destruccin debiendo
procederse a realizar la deduccin de la referida prdida econmica
va declaracin jurada anual, en el caso planteado resultar deducible
en el ejercicio 2011. En el caso planteado, la prdida real ocurre en
la oportunidad en que se realiza la venta de los bienes, se entiende
Informativo
a valor de mercado, en aplicacin del artculo 32 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta y que se entiende est por debajo del costo.
A efectos de finalizar el tratamiento aplicable relacionado con la
desvalorizacin de existencias, en el supuesto que las mercaderas de
terioradas no pudieran ser vendidas y que en consecuencia implique
la destruccin de las mismas. El tratamiento contable que se debera
aplicar sera el siguiente:
Datos:
Valor en libros de las existencias que se han desvalorizado: S/. 35,430
REGISTRO CONTABLE

x
69
Costo de Ventas
35,430.00
695

existencias

6951 Mercaderas
29
291
Mercaderas


x/x Por la desvalorizacin de

existencias.

x
Cuando posteriormente se produzca la destruccin de los bienes

deber efectuarse el siguiente registro contable:
REGISTRO CONTABLE

x
29
291
Mercaderas

20
Mercadera
35,430.00
201
Mercaderas manufacturadas


20111 Costo

x/x Por la destruccin de las merca
deras deterioradas.

x
Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso de desmedro de bie

nes, la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la que
el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del Nota
rio Pblico previa comunicacin (con 6 das hbiles de anticipacin)
a la Administracin Tributaria tal como lo establece el numeral 2 del
inciso c) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la LIR. En ese sen
tido, si la desvalorizacin se realiza al cierre del ejercicio anterior al de
la destruccin de las existencias no resulta aceptado como tal en dicho
ejercicio, pero s se admitira en la oportunidad en que se destruya de
cumplir con los requisitos antes sealados.
NOTAS
(1) Prrafo 10 NIC 37. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
(2) Este principio guarda armona con una de las cuatro caractersticas cualitativas de los Estados Financieros: La Confiabilidad. Ello, de conformidad con lo
preceptuado en el prrafo 24 as como en los prrafos 31 al 35 del Marco
Conceptual para la Presentacin de Estados Financieros.
(3) Las cuentas por cobrar comerciales califican como activo financiero segn
la definicin contenida en la NIC 32 Ttulos Financieros: Revelaciones y
Presentacin y cuya definicin es tambin recogida por la NIC 39.
(4) Procede considerar, que nuestra legislacin del Impuesto a la Renta admite
nicamente que la reduccin de la cuenta por cobrar se materialice va el reconocimiento contable de una provisin (de cobranza dudosa), esto es, mediante el empleo de la cuenta 19, Provisin para cuentas de cobranza dudosa.
En contraposicin cabe destacar que no es aceptable la reduccin directa.
(5) Un activo se desvaloriza cuando su valor en libros contables es superior a su
importe recuperable.
C5
CASUSTICA CONTABLE
Aguinaldos
VALES PARA CANJE DE PAVOS
Enunciado
La sociedad annima "SONRIENDO S.A." cuenta con 12 trabaja
dores en planilla y ha decidido con motivo de las fiestas navideas
hacer entrega de 1 pavo para cada trabajador mediante la modali
dad de canje. Se tienen los siguientes datos:
El da 28.11.2010 la empresa entrega un adelanto por la can
tidad de S/. 1,000.00 ms IGV, por 12 vales otorgados por la
Avcola Paviflaco S.A. La referida avcola emite, a la citada firma,
la factura N 001-2225.
El da 21.12.2010 se hace entrega de los pavos a la empresa,
quien ese mismo da los entrega a los trabajadores.
El da 27.12.2010 la Avcola Paviflaco S.A. emite la Factura
N 001-2401 por concepto de saldo de compra de 12 pavos por
la suma de S/. 280 ms IGV.
Solucin
De conformidad con la NIC 19 (modificada en 2000) Beneficios
de los Trabajadores, se considera como un beneficio de los traba
jadores todo tipo de retribucin que la empresa les proporciona a
cambio de sus servicios. De todos los tipos de beneficios que seala
esta norma se encuentran los beneficios a corto plazo que compren
de adems de los sueldos y salarios, los beneficios no monetarios a
los trabajadores en actividad; tales como atenciones mdicas y en
tregas de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados.
En virtud a ello, a continuacin desarrollamos el tratamien
to contable que procede aplicar, as como la incidencia tributaria
respectiva.
Tratamiento de los pavos entregados a los trabajadores
Inicialmente la empresa deber registrar el monto pagado a la
avcola por los vales a recibir, tal como a continuacin se muestra:
REGISTRO CONTABLE

42

422
40

4011
42

421

4212

C6
x
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
1,000.00
Anticipos a proveedores
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190.00
Impuesto General a las Ventas (*)
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
1,190.00
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
28/11 Por la provisin de la Factura
N 001-2225 de Avcola Paviflaco S.A.
x

CUENTAS POR PAGAR

1,190.00
COMERCIALES
- TERCEROS
Facturas,
boletas y otros
comprobantes
por pagar
Emitidas
EFECTIVO
Y EQUIVALENTES
DE
EFECTIVO 1,190.00
Cuentas
Corrientes en
instituciones
financieras
28/11
Por el pago de Factura N

001-2225
de Avcola Paviflaco S.A.
x

42

421

4212
10

104

(*) En la medida que se cumplan con los requisitos sustanciales y formales

contemplados en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas (en adelante LIGV) la empresa podra tomar como crdito fiscal
el IGV que incide en las adquisiciones. Bsicamente, significa que deber
verificarse que el gasto sea deducible para el Impuesto a la Renta y que estn
vinculados a las operaciones gravadas de la empresa.
Dado que en la oportunidad que la avcola le entrega los pavos

a la empresa, sta procede a su entrega a los trabajadores, deber
tratarse como una existencia de consumo inmediato de acuerdo con
lo dispuesto por el PCGE, por lo cual reconocer como gasto los
bienes adquiridos.
Asimismo, al corresponder a una transferencia a ttulo gratuito,
no se origina ingreso alguno pero s debe anotarse el gasto por IGV,
al producirse el nacimiento de la obligacin tributaria de dicho tri
buto, toda vez que se produce el presupuesto legal establecido en
el literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV (bajo la forma de un
retiro de bienes).
En funcin a ello mostramos el tratamiento contable a otorgar.
REGISTRO CONTABLE
1,280.00
1,000.00
280.00

62

622
42

422
42

421

4211

x
GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
Otras remuneraciones
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
Anticipos a proveedores
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
No emitidas
21/12 Por la entrega de los pavos
a los trabajadores.
x
Informativo
CASUSTICA CONTABLE
x
64
GASTOS
POR TRIBUTOS
243.20
641
Gobierno
Central
6411
Impuesto
General a las Ventas y

Selectico
al Consumo (*)
40
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES

YAPORTES
AL SISTEMA DE PEN-

SIONES
243.20
Y DE SALUD POR PAGAR

4011
Impuesto
General a las Ventas

40111
IGV
- Cuenta propia

21/12
Por la provisin del IGV

por
retiro de bienes del 001-4100

al001-4111,
consignado de manera

referencial.
(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta Neta imponible en atencin

a lo dispuesto por el literal k) del artculo 44 de la LIR.
Adems deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

Por otro lado, toda vez que la empresa transfiere en propiedad
bienes se encuentra obligada a emitir un comprobante de pago (bo
leta de venta, para el caso planteado) segn lo dispuesto por el nu
meral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago
(Resolucin N 007-99/SUNAT, publicada el 14.01.99).
Con ocasin de la liquidacin final por parte de la avcola Pavi
flaco S.A. se efectuar el siguiente asiento contable.
REGISTRO CONTABLE
42
CUENTAS
POR PAGAR

- TERCEROS
280.00
COMERCIALES
boletas y otros

421
Facturas,
comprobantes por pagar

4211
No
emitidas
40
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES

YAPORTES
AL SISTEMA DE

PENSIONES
Y DE SALUD POR

PAGAR
53.20
4011
Impuesto
General a las Ventas

40111
IGV
- Cuenta propia
42
CUENTAS
POR PAGAR

COMERCIALES
353.20
- TERCEROS
421
boletas y otros

Facturas,
comprobantes
por pagar
4212

Emitidas
27/12 Por la provisin de la Factura

N
001-2401, por el saldo de la

compra.
En el presente caso prctico se aprecia que el valor de cada pavo

asciende a S/. 106.67 (1,280 / 12), importe que deber incrementar
la renta de quinta categora de cada trabajador, adems de consi
derar en la Boleta de Pago y en la Planilla Electrnica, como un
concepto no remunerativo para efectos laborales. Ello, por tratarse
de un aguinaldo.
Cabe indicar que el gasto ser deducible para efectos del Im
puesto a la Renta, en tanto se acredite fehacientemente la entrega a
los trabajadores, se cumpla con el criterio de generalidad y adems
se impute como mayor Renta de Quinta Categora.
Finalmente, procede referir que en este caso los vales han
sido entregados a la empresa quien ha procedido a realizar el
canje y entregar los pavos a los trabajadores, razn por la cual
la avcola le ha emitido los correspondientes comprobantes de
pago. n
Existencias
DESVALORIZACIN DE MATERIAS PRIMAS
Enunciado
Una empresa dedicada a la confeccin de prendas de vestir, al
cierre del ejercicio tiene en stock 5,000 metros de tela con estam
pados (por un valor en libros de S/. 40,000) que ya estn pasando
de moda. Actualmente el valor de adquisicin de esta tela es de S/.
6 cada metro. Adems, se prev que las prendas de vestir que se
confeccionen con esas telas sern vendidas por debajo de su costo
de fabricacin. Considerando lo anterior, nos consultan cul es el
tratamiento aplicable sobre estos bienes al cierre del ejercicio.
Solucin
1. En primer lugar debe quedar claro que existe un criterio bsico
sealado en la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias y ste
Informativo
es que el Valor Contable de los Activos no debe ser superior

al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos (prrafo 18).
2. Siendo que las materias primas son bienes que la empresa ad
quiere con la finalidad de incorporarlos en la produccin de
otros bienes (productos terminados) formando parte de las exis
tencias de una empresa, le resulta de aplicacin la NIC 2. De
esta forma, en el caso especfico de las existencias (1) se aplica
como regla de medicin (prrafo 6) el costo o valor neto realiza
ble (2), el que resulte menor.
3. En lnea con lo expuesto, el prrafo 32 de la NIC 2, dispone
en relacin con la desvalorizacin de materias primas que su
tratamiento depender de lo que se espere ocurra respecto del
producto final en que se incorpora, tal como a continuacin se
muestra:

C7
(a) Si se espera que los productos terminados en los cuales van

a ser incorporados sean vendidos a su costo de produccin
o por encima de ste, el costo de las materias primas no se
reduce por debajo de su costo, mantenindose su valor en
libros.
(b) Si se espera que el valor neto realizable de los productos
terminados en los cuales estn incluidos sea menor al de su
costo de produccin, las materias primas se reducirn a su
valor neto realizable, lo que implica reconocer una desvalo
rizacin de existencias (especficamente desvalorizacin de
materias primas o suministros).
4. De acuerdo con la regla anterior, cuando se estime con base a
la evidencia ms confiable que no pueda recuperarse el costo
de las existencias se procede a reducir el valor de las existencias
por debajo del costo. As, en el caso planteado en el que se
estima que el precio de venta de los bienes terminados no recu
perar la totalidad del costo incurrido en ellos debe procederse
a reconocer la prdida estimada por la desvalorizacin de las
materias primas.
5. Si bien el procedimiento normal para calcular la prdida es de
terminar el valor neto realizable, entendido bsicamente como
un precio estimado de venta, en el supuesto de la materia prima
no resulta aplicable porque dichos bienes no se destinan para la
venta. En este sentido, un criterio de valuacin ms acorde con
este tipo de bienes es el costo de reposicin (3), que representa
el costo en que incurrira la empresa para obtener un bien de las
misma caractersticas o cualidades. Por consiguiente, el costo
de reposicin constituye el mejor valor disponible respecto al
valor neto realizable, en el sentido que la empresa no se dedica
a la venta de materias primas como para determinar su valor de
venta de manera inmediata.
Dado que en la consulta planteada se estima la no recuperacin
del total del costo del producto final que contendr esta materia
prima deber determinarse la prdida por desvalorizacin de las
materia primas de la siguiente manera:
Metros
C.U.
Total
Telas estampadas
Valor en libros
5,000
8
40,000
Valor de reposicin
5,000
6
30,000
Desvalorizacin
10,000
El siguiente cuadro esboza de manera grafica el tratamiento de

la desvalorizacin de materia prima para productos manufactu
rados:
REGISTRO CONTABLE

x
69
COSTO DE VENTAS
10,000.00
695

existencias

6955 Materias Primas
29
DESVALORIZACIN DE LAS

EXISTENCIAS
10,000.00
295
Materias primas

2951 Materias primas para productos

manufacturados

31/12 Por la disminucin de

valor de las materias primas a

su costo de reposicin.

x
7. Posteriormente, en el siguiente ejercicio cuando la empresa uti

lice las telas en la produccin de prendas de vestir efectuar los
siguientes asientos contables:
REGISTRO CONTABLE

x
29
DESVALORIZACIN DE

EXISTENCIAS
10,000.00
295
Materias primas


manufacturados
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS 30,000.00
612
Materias primas


manufacturados
24
MATERIAS PRIMAS
40,000.00
241
Materias primas para productos

manufacturados

x/x Por la salida a produccin

de la materia prima.

x
COSTO DE PRODUCCIN 30,000.00

CARGAS
IMPUTABLES A
CUENTA
30,000.00
DE COSTOS Y GASTOS
Cargas
imputables a cuenta de
costos
y gastos
x/x
Por la incorporacin de la
materia
prima al costo de produccin
de las prendas de vestir.
x

90
79

791

NOTAS
6. De esta forma al cierre del ejercicio, la empresa deber efectuar el

siguiente asiento para reconocer la prdida producida en el bien:
C8

(1) Activos que: (i) se mantienen para la venta, (ii) en proceso de produccin para dicha venta, o (iii) se encuentren en forma de materiales o
suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en
la prestacin de servicios.
(2) Valor Neto Realizable es el precio de venta estimado para el curso
ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminacin
y los costos estimados necesarios para realizar la venta.
(3) Valor de Reposicin es el costo que se incurrira para producir o adquirir
un articulo igual al que tienen en su inventario, es la cantidad de dinero
que se tendra que invertir para producir o adquirir un activo semejante
en su estado actual y permitir que la empresa mantenga su capacidad
operativa. n
Informativo

Aguinaldos PDF

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Aguinaldos PDF

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

CONTENIDO

1. Alcances contables sobre las Provisiones

cuales la legislacin del Impuesto a la Renta en nuestro pas no permite

2da. quincena, DICiembre 2010

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

carcter sustancial y formal sealados en los incisos j) y f) del ar

3. Utilizacin del Plan Contable General Empresarial

Mediante la Resolucin N 041-2008-EF/94 (25.10.2008) en ade

CONDICIN = VERIFICAR EL HECHO AL

1. Identificacin del derecho de cobro al que corresponde.

De otra parte, en el contexto de una conciliacin contable y tri

En virtud a lo sealado vamos a desarrollar complementariamente

4.1 Cuentas de cobranza dudosa - Deterioro de activos financieros

ESTIMACIN = IMPORTE RECUPERABLE VALOR EN LIBROS

4.1.2. Tratamiento Tributario

2da. quincena, DICiembre 2010

4.1.3. Uso del Plan Contable General Empresarial

B / V 001-1035 24.09.2009 7,230.00

B / V 001-1052 19.11.2010 5,120.00 Canjeada con letras, las mismas que

Adicionalmente se tiene conocimiento que el 28 de octubre 2009 se

B / V 001-1035 24.09.2009 7,230.00 Han transcurrido ms de doce

Procede referir que, si contablemente se efecta la estimacin de

Por el contrario no procede efectuar la "provisin" de cobranza

B / V 001-1052 19.11.2010 5,120.00 Canjeada con letras, las mismas

4.2. Desvalorizacin de existencias - Valor neto de realizacin

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

4.2.2. Tratamiento Tributario

Costo del Bien

Valor Neto Realizable

Slo si el costo es mayor al Valor Neto de Realizacin se efectua

4.2.3. Utilizacin del Plan Contable General Empresarial

Similar tratamiento tributario debe otorgarse a las dems estima

2da. quincena, DICiembre 2010

inversiones que deseen mantener hasta su vencimiento. Ello en

4.2.4. Aplicacin prctica

La empresa al cierre del ejercicio ha realizado la estimacin que

al Sistema de PEN siones

y de Salud por pagar 11,400.00

Por la venta de las mercaderas

Por el costo de ventas de las

a valor de mercado, en aplicacin del artculo 32 del TUO de la Ley

Cuando posteriormente se produzca la destruccin de los bienes

Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso de desmedro de bie

INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORA

2da. quincena, DICiembre 2010

CUENTAS POR PAGAR

Por el pago de Factura N

de Avcola Paviflaco S.A.

(*) En la medida que se cumplan con los requisitos sustanciales y formales

Dado que en la oportunidad que la avcola le entrega los pavos

General a las Ventas y

Y DE SALUD POR PAGAR

General a las Ventas

Por la provisin del IGV

retiro de bienes del 001-4100

(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta Neta imponible en atencin

Adems deber efectuarse el respectivo asiento de destino.

comprobantes por pagar

General a las Ventas

27/12 Por la provisin de la Factura

001-2401, por el saldo de la

En el presente caso prctico se aprecia que el valor de cada pavo

es que el Valor Contable de los Activos no debe ser superior