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Auditoria II

INTRODUCCION

La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas


en el Balance General son vlidas, genuinas y dignas de confianza y no simples
estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Este trabajo de investigacin tiene
como propsito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a la Auditoria
de Activos Fijos y su respectiva Depreciacin acumulada.
A continuacin explicaremos sobre la Auditoria de Activos Fijos. Esta consiste en
demostrar que los activos fijos listados en el Balance General son realmente
existentes, que la compaa es propietaria de dichos activos, y que la valuacin
asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Para ello el presente trabajo ha desarrollado Marco conceptual, objetivos,
procedimientos, Control Interno y Programas al examinar las Cuentas del Activos
Fijos: Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Depreciacin Acumulada. As como su
aplicacin prctica.
Agradecemos a todos aquellos que de una manera u otra hicieron posible la
realizacin de este trabajo.

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MARCO CONCEPTUAL

I. COMPOSICIN DEL RUBRO:


El activo fijo se compone de bienes tangibles que se emplean en las operaciones de una empresa.
Estos bienes tienen una vida til o de servicios de ms de un ao, se emplean (directa o
indirectamente) para producir unos ingresos y no estn destinados a la reventa en el curso normal
de los negocios. El activo fijo se compone generalmente de:

Terrenos: una caracterstica de los terrenos es su existencia permanente y de no estar

sujeta a depreciacin.
Edificios maquinarias, equipos, herramientas y muebles y mejoras introducidas en la

propiedad. Estos bienes tienen una vida limitada y estn sometidos a una depreciacin.
Recursos naturales: (pozos petroleros, minas de carbn y zonas madereras) se agotan a
medida que los recursos naturales se extraen o se eliminan.
Las adquisiciones y la venta de propiedades, de planta y equipo suelen producir grandes
cantidades de dinero, pero se concentran en unas cuentas transacciones.los componentes
de la planta y de equipo permanecen inalterados en las cuentas durante muchos aos.

La depreciacin es la apropiacin del costo de los activos fijos de una manera sistemtica y
racional durante la vida til estimada de los mismos. La depreciacin puede ser cargada
directamente al resultado del periodo o considerada como una porcin del costo productivo y en
consecuencia activarse formando parte del valor de los inventarios.
Los siguientes trminos se usan en relacin con los Inmuebles, maquinaria y equipo (NIC 16):
Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo: Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor
razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
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inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
Importe depreciable: Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de
su vida til.
Valor razonable: Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua.
La prdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su
importe recuperable.
El valor residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por desapropiarse del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal
desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Vida til: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la
entidad; o bien el nmero de unidades que ste puede producir.
Elementos del costo:
Segn lo seala el prrafo16 de la NIC del mismo nmero, el costo de los elementos del activo
fijo comprende:
a) Precio de adquisicin (debe entenderse referido al valor de compra) incluidos los
aranceles de importacin, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisicin. As tenemos, por ejemplo, el ISC que grava la compra de vehculos que
formarn parte del activo fijo.
b) Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin.
Ejemplos:
-

El costo de preparacin del sitio de emplazamiento fsico.

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-

Costo de entrega inicial y de manipulacin o transporte posterior.

Costo de instalacin o montaje.

Honorarios profesionales

c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como


la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurra la entidad como consecuencia de utilizar un elemento durante un
determinado perodo con propsitos distintos a la produccin de existencias.
II. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo:
1.
2.
3.
4.
5.

Examinar los riesgos inherentes, entre los de fraude.


Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo.
Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados.
Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados.
Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equipo

registrados.
6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de propiedades, de planta y equipo.
7. Averiguar si la valuacin o asignacin del costo de las propiedades, la planta y el equipo se
ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
8. Determinar si la presentacin y la revelacin de propiedades, planta y equipo junto con la
revelacin de los mtodos de depreciacin son completos y correctas.
Adems de la auditoria de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre las
cuentas respetivas de gastos por depreciacin, depreciacin acumulada y gastos destinados a
reparaciones y mantenimiento.

III. VALUACION Y EXPOSICIN:


El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser asignado en
forma sistemtica sobre su vida til. El mtodo de depreciacin debe reflejar el modelo segn el
cual los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa.
El cargo por depreciacin en cada periodo debe ser reconocido como un gasto. A medida que los
beneficios econmicos involucrados en un activo son consumidos por la empresa, el valor

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contabilizado del activo se reduce para reflejar este consumo, normalmente cargando un gasto por
depreciacin.
Se indicara la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo
pertenece, evaluado simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los
estados financieros muestren montos que representan una mezcla de costos y valuaciones a fechas
diferentes. Sin embargo, una clase de activos puede ser revaluada sobre una base rotativa, siempre
que la revaluacin de una clase de activos se complete dentro de un corto periodo de tiempo y las
revaluaciones se mantengan al da.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registren a importes revaluados se deben revelar lo
siguiente:
1.
2.
3.
4.

La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones.


La fecha efectiva de la ultima revaluacin
Las bases usadas para revalorar los activos
La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efectu la revaluacin de

los activos.
5. La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin.
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra
incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos
depreciacin.
7. Los activos revaluados.
8. Los movimientos de reserva por fluctuacin del valor.
La revaluacin debe ser sustentada a valor neto realizable efectuado por una sociedad
especializada en valorizacin o perito tasador perteneciente a entidades gremiales de dicha
actividad. El informe de tasacin deber tener informacin actual, confiable y suficiente de
carcter tcnico, comercial, econmico, legal u otro relevante para la determinacin del bien
valuado que contenga al menos:
El monto discriminado por unidades o por grupos homogneos;
Aplicara los criterios de manera coherente a los bienes de una misma clase y
caractersticas,
Tendr en cuenta los criterios utilizados por la empresa para registrar las mejoras;
Indicara la vida til remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de
operacin; y,
Segregara los bienes muebles contabilizados como inmuebles mostrando su valor por
separado.

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La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador no deber tener relacin laboral con la
entidad econmica, prestarle servicios distintos a los de valuacin y no estar vinculado a ella.
Los activos son recursos controlados por la entidad provenientes de hechos pasados, y de los
cuales se espera recibir beneficios futuros a manera de incrementos en los flujos de efectivo. Por
lo tanto, el Activo Fijo tangible rene las caractersticas antes sealadas, pero a la vez podemos
aadir que stos son el conjunto de elementos patrimoniales tangibles (pues tienen sustancia
fsica), muebles o inmuebles, cuyo destino es ser usados en las operaciones de la empresa (en la
produccin o suministro de bienes y servicios) y no ser vendidos en operaciones cotidianas del
negocios (del giro de la empresa).
IV. CRITERIO DE RECONOCIMIENTO
Al momento de analizar esta partida el auditor debe actuar con mucho criterio y prudencia al
momento de determinar si los desembolsos efectuados por el cliente representaron una Activo
o un cargo a resultados del perodo, pues stos tienen un efecto importante en los resultados de
las operaciones que una empresa presenta.
As, el auditor deber apoyarse en el prrafo 7 de la NIC 16, el cual prescribe el principio de
Reconocimiento, en virtud del cual un elemento del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
reconocer como un activo, cuando cumpla con los siguientes requerimientos:
Que sea probable que la empresa obtenga los futuros beneficios econmicos derivados
del mismo.
Que el costo del activo para la empresa pueda ser medido confiablemente.
El auditor deber, adems, considerar que desde el punto de vista contable, el valor por el cual se
adquieren o construyen los bienes no puede interferir en el reconocimiento de un activo, que
cumpla con la definicin de inmovilizado material y los requisitos del principio de
Reconocimiento. No obstante, lo expuesto, el auditor debe considerar la caracterstica cualitativa
de Materialidad contemplada en el Marco Conceptual, en virtud del cual, aplicando el criterio y
juicio profesional, la empresa puede reconocer como gasto un bien que cumpla con las
caractersticas para ser considerado activo fijo, en tanto que considera que dicho tratamiento no
resulta significativo ni distorsiona la presentacin razonable de la Informacin Financiera.
De igual manera, se tomar en cuenta la existencia de desembolsos posteriores que signifiquen
activos en la medida que correspondan a mejoras o adiciones a bienes del activo fijo.

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V.

FRAUDE Y ERROR
Los auditores deben tomar en consideracin que los estados financieros pueden presentar
informacin sesgada, ya sea por no seguir las instrucciones contenidas en los manuales y en la
normatividad legal, como tambin por manipulacin adrede, desvirtuando la razonabilidad que los
estados financieros deberan reflejar. Podemos citar algunas situaciones que no deberan escapar de
la vista de los auditores:
DEBILIDADES O FACTORES

DESCRIPCIN

DEL CONTROL INTERNO

EJEMPLOS

DEL ERROR

QUE AUMENTAN EL RIESGO


DEL ERROR

Fraude
Los gastos

de

mantenimiento

se

registran

como

Demasiada presin para


cumplir con los objetivos de

Error en la

adquisiciones de propiedades, de planta

adquisicin de

y equipo para inflar los ingresos.


Error
Las compras de equipo se registran

Manual inadecuado de

equivocadamente en la cuenta de

contabilidad; personal

gastos

incompetente de contabilidad.

propiedades, de
planta y equipo

para

mantenimiento

utilidades.

Polticas

retiros de

reparaciones.
Error
Un activo reemplazado se desecha

propiedades, de

porque no tiene valor, sin el asiento

utilizar las ordenes de trabajo

planta y equipo
Presentacin

contable respectivo.

de retiro.

Error
Se registra una ganancia en un

Manual inadecuado de

No registrar los

incorrecta de las
transacciones

VI.

reparaciones

intercambio parecido de equipo


inusuales
EVALUACION DE CONTROL INTERNO

inadecuadas

de

contabilidad; por ejemplo no

contabilidad; personal
incompetente de contabilidad.

Los desembolsos que realizan las organizaciones por concepto de inversin en activos fijos, los
cuales son generalmente cuantiosos, hacen indispensable la implantacin de un buen sistema de
control interno para la preparacin de Estados Financieros confiables. As, por ejemplo, pueden
cometerse errores materiales al determinar la utilidad sin reconocer el deterioro de los activos o si no
se aplican polticas para distinguir los gastos de capital (activos) de los que no lo son (tales como los

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de mantenimiento o reparacin), as como la distincin de los ingresos de capital de los provenientes
del giro natural del cliente.
Otro aspecto que el auditor puede tomar en cuenta es la existencia y ejecucin del plan anual
(incluido el presupuesto) instaurado por la direccin para la adquisicin y venta de activos fijos, lo
que le permitir conocer los tipos de activos y sus movimientos reflejados en los libros y registros
contables.
El estudio (revisin y verificacin) del control interno de la empresa tiene como finalidad determinar
el grado de confiabilidad que el auditor le conceder a los controles para determinar la naturaleza,
grado y oportunidad de las pruebas de auditora (SAS N1). Ese estudio podemos seccionarlo en las
siguientes fases:
1. FASE PRELIMINAR DE REVISIN
En esta fase se empieza a conocer el sistema de control interno, e implica que el auditor tendr
que:
1.1 Hacer una interpretacin del medio en que operan los controles y su efecto sobre el
activo fijo (evaluacin de sistema de control).La finalidad de este paso es obtener una
evaluacin global del nivel de concienciacin hacia el control establecido por la empresa y,
para el tema que nos ocupa, su influencia sobre los controles ms especficos que afectan la
contabilizacin de los activos fijos. Un mal entorno de control puede influenciar
negativamente sobre los procedimientos, por ejemplo, un entorno inadecuado de control
puede hacer que un empleado no se atreva a informar del incumplimiento de un control
contable especfico por parte de un supervisor, como puede ser el procedimiento de
autorizacin establecido para el retiro de un equipo, haciendo que aquel no sea fiable.
Algunos de los elementos comunes del entorno del control son: la estructura de la
organizacin, los mtodos que utiliza la entidad para comunicar la responsabilidad y
autoridad y los que emplea la direccin para supervisar el sistema incluyendo la
participacin del comit de auditora.
1.2 Hacer una interpretacin del flujo de operaciones a travs del sistema de contabilidad.
Este paso permite al auditor tomar conocimiento de las diversas operaciones procesadas y
los mtodos de procesamiento de datos. Adems, el anlisis del flujo de operaciones permite
tomar una decisin a priori del grado de confiabilidad que merece el sistema de control

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interno y facilita el desarrollo de los procedimientos de auditora. Al ejecutar este paso, el
auditor debera estudiar:
Las actividades y documentos fuentes asociados que originaron las operaciones
del activo fijo.
Las etapas del proceso (por ejemplo, cmo se procesan las operaciones, desde la
autorizacin, ejecucin, hasta el registro inicial).
Registros empleados durante el proceso e informes producidos.
Procedimiento de deteccin y correccin de errores.
Personas o departamentos que intervienen en el proceso.

2. FASE FINAL DE REVISIN


Si luego de concluir la fase preliminar de la revisin, el auditor decide depositar su confianza en
el sistema de control interno, para determinar la naturaleza, grado y oportunidad de los
procedimientos, ste debe:
2.1 Considerar unos objetivos especficos de control adecuados para las operaciones
procesadas del activo fijo y cuentas asociadas .El auditor debe acompaar este paso con
una recopilacin de informacin referente a los procedimientos de control que aplica la
direccin para alcanzar tales objetivos. A manera de comprender el enfoque del auditor en
cuanto al control interno que debera existir en la organizacin, les presentamos a
continuacin los objetivos que ste (el sistema) debera cumplir:

i.

Objetivos Generales
Tanto en el rea de activos tangibles como intangibles, los objetivos generales que debe
perseguir un sistema de control interno eficaz son:

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Todas las adquisiciones, as como las bajas, traspasos y depreciaciones
(amortizaciones, en el caso de los intangibles)estarn debidamente autorizados,
correctamente valorados y registrados e imputados en el perodo y cuentas
correspondientes.
Los elementos del activo fijo sern especificados en un registro el cual reflejar
el costo y la depreciacin de los mismos.
Existencia de un control fsico y una toma de inventario de los activos
inmovilizados.

Salvaguardia de los bienes capitalizados.


Segregacin apropiada de funciones que eviten o disminuyan la posibilidad de
errores e irregularidades.

ii.

Objetivos Especficos
Para evaluar los controles establecidos resulta de mucha utilidad estudiar unos objetivos
especficos del control para esta clase de activos, y luego recopilar informacin sobre
los procedimientos instaurados y sobre cmo stos procuran lograr tales objetivos; esta
tarea es posible mediante la aplicacin de cuestionarios de control. Entre los principales
objetivos especficos del control del activo fijo pueden incluirse los siguientes:
a) Existencia de un control y registro de las adiciones, retiros y de las depreciaciones
contabilizadas (tanto econmicas como fiscales) para cada elemento del
inmovilizado, sealando a su vez, una completa descripcin del elemento, su coste
por unidad y su vida til estimada.
b) Registracin integral de los activos, por las cantidades correctas, en el perodo
adecuado y clasificacin adecuada de los mismos.
c) Presencia de un sistema de autorizaciones para la aprobacin de los desembolsos
concernientes a la adquisicin de inmovilizado material, ya sea por compra,
arrendamiento o fase de construccin. Este sistema debe llevar consigo una operativa
de realizacin del pedido, recepcin del mismo, inspeccin y pago final.
d) Existencia de un plan general de inversiones al principio de cada ejercicio,

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debidamente aprobado.
e) Aplicacin de un procedimiento para presentar informes que garanticen la
comunicacin y el anlisis inmediatos de las variaciones entre los gastos autorizados
y los reales.
f) Fijacin de polticas en cuanto al mtodo de depreciacin y gastos capitalizables, as
como la distribucin de los costos entre cargos a las cuentas de inmovilizado (activo
fijo) y a las de reparacin y conservacin o mantenimiento. 1

g) Establecimiento de un programa de inventarios fsicos peridicos para verificar la


existencia, la ubicacin y el estado de los activos anotados en los registros y detectar
la existencia de unidades no registradas.
h) Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para registrar la acumulacin de
costes para los elementos en construccin, as como de rdenes de retiro para los
elementos que se van a dar de baja describiendo las causas del citado retiro y que
contengan las
i)

aprobaciones necesarias.

j)

Conciliacin peridica de los registros auxiliares de activo fijo con las cuentas del
libro mayor.

k) Especial control de los costes de todos aquellos proyectos importantes considerados


por la empresa, con el objeto de realizar comparaciones con los costes
presupuestados.
l)

Separacin satisfactoria de funciones entre aquellos que tienen acceso al activo fijo y
los que mantienen los registros contables correspondientes a esos activos.

m) Fijacin de una poltica que determine que las compras de activos fijos se efecten a
travs del departamento de adquisiciones y que sigan las rutinas estndar de
recepcin, de inspeccin y pago.
n) Evaluar el cumplimiento de las recomendaciones constantes en los informes de
auditora interna y externa, relacionadas con el rea bajo examen.
1

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o) Determinar la existencia de un motivo razonable para la adquisicin de nuevos
elementos.
2.2 Recopilar informacin concerniente a los controles internos establecidos por la direccin
para cumplir los objetivos de control establecidos. El auditor podra optar por solicitar a la
direccin sus objetivos de control interno de contabilidad y efectuar el seguimiento a un
grupo escogido de transacciones a travs del sistema. La informacin, as recopilada,
debera constar en los papeles de trabajo amanera de flujogramas o narrativas de los
procedimientos de control destinados cumplir los objetivos de control especficos.
2.3 Evaluar la importancia de los controles contables para la auditora y determinar el grado
de las pruebas de control y las sustantivas. En este paso el auditor debe determinar si los
procedimientos de control del cliente satisfacen los objetivos especficos (evaluacin del
riesgo de control); si no es as, se deber considerar los tipos de errores o irregularidades
potenciales (evaluacin del riesgo inherente).
Por ejemplo:
Objetivo Especfico

Ejemplo de error o irregularidad posible

Registracin integral de los activos,


por las cantidades correctas, en el
perodo

adecuado

adecuada de los mismos.

Subvaluacin o sobrevaluacin de los costos

del activo.
Pasivo subvaluado o sobrevaluado.
Incorrecta clasificacin de cuentas en los

EEFF.
Subestimacin

clasificacin

sobrestimacin

de

El

los

beneficios (por ejemplo, si los gastos de


mantenimiento y reparacin fueron cargados a
la cuenta del activo fijo).
ltimo paso al evaluar el sistema de control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de control
interno partiendo del resultado de las pruebas de controles. Entonces los auditores decidirn si
necesitan modificar su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones sobre los activos fijos.
Luego de efectuar todas estas fases, el auditor podr evaluar finalmente si deposita o no su confianza
en los controles y podr determinar el alcance, grado y oportunidad de otros procedimientos de
auditora (otros ms a los ya analizados al evaluar los controles).

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VII.

PROGRAMA DE AUDITORIA.
Los siguientes pasos caracterizan al trabajo requerido en muchas auditorias para verificar las
propiedades, la planta y el equipo.
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.
1. Conocer el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.
2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas sustantivas
aplicables a las afirmaciones sobre las propiedades, la planta y el equipo.
3. Efectuar ms pruebas de controles aplicables a las cuentas que los auditores planean
incluir para corroborar sus niveles planeados y evaluacin del riesgo de control.
4. Reevaluar los riesgos de control en las principales afirmaciones de los Estados
Financieros relativas a las propiedades, la planta y el equipo, basndose en los
resultados de las pruebas de control, y si es necesario modificar las pruebas
sustantivas.
C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, as como a los gastos e
ingresos respectivos.
1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

el libro mayor.
Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el ao.
Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y equipo.
Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.
Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el ao.
Verificar la provisin del cliente para depreciacin.
Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo.
Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del ao.
Examinar los documentos de la posesin legal de las propiedades, planta y equipo.
Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.
Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.
Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, planta y equipo.
Evaluar la presentacin y revelacin de los Estados Financieros referente a los activos
de la planta, as como ingresos y gastos conexos.

Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos
primarios de la auditoria:
A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude.
Una vez que conozcan a los clientes y su negocio, los auditores identifican y evalan los
riesgos inherentes de las propiedades, la planta y el equipo.

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Si algunos de ellos entraan la posibilidad de fraudes cercioran de que conozcan los
programas y los controles establecidos por los directivos para controlar el riesgo. Tambin
averiguan si los controles fueron instalados. Por ltimo disean una respuesta apropiada
frente al riesgo.

B. Examinar el control interno de las propiedades, la planta y el equipo.


1. Conocer el control interno.
Para lograr este conocimiento los auditores pueden utilizar una descripcin escrita,
diagramas de flujo o un cuestionario. He aqu las preguntas que normalmente se
incluyen:
se concilian peridicamente los libros mayores de la planta con las cuentas de

control del mayor general?,


se comparan peridicamente los inventarios fsicos de los activos de la planta

con sus libros mayores?,


estn las variaciones entre los presupuestos de la planta y los gastos en activos
sujetos a revisin y aprobacin de los ejecutivos?
la venta, la trasferencia o desmantelamiento del equipo requieren aprobacin
de los ejecutivos en una orden de trabajo de retiro numerada serialmente?
hay una apoltica escrita que distinga entre los gastos de capital y los gastos
corrientes?
Despus de preparar una descripcin del control interno, los auditores decidirn si los
que les comentan has sido instalado. Para confirmar si comprenden esas polticas y
tcnicas, observan si existe una separacin adecuada de funciones cuando se adquieren
activos de la planta e investigan quien se encarga de ellas durante el periodo. Revisan el
mayor auxiliar de las propiedades, de la planta y el equipo; las ordenes de trabajo
numeradas serialmente; el presupuesto y el equipo. Adems examinan la evidencia del
seguimiento dado a las variaciones respecto al presupuesto. Esos procedimientos les
ofrecen suficiente evidencia para evaluar, los riesgos de control de algunas afirmaciones
de los estados financieros de que las propiedades, la planta y el equipo no alcanzan el
mximo.
2. Evaluar el riesgo de control y disear ms pruebas de controles y pruebas
sustantivas.

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Basndose en el conocimiento del control interno sobre las propiedades, la planta y el
equipo, los auditores aplican las evaluaciones planteadas del riesgo de control a varias
afirmaciones de los estados financieros. Para respaldar estos juicios, tal vez necesitan
conseguir ms evidencias sobre la eficiencia operativa de los controles diseando
pruebas adicionales. Al hacerlo, habrn de decidir cules las disminuirn lo bastante
para justificar el tiempo que les dedicaron.
La evaluacin del riesgo de control y tambin la del riesgo inherente le servirn para
planear la naturaleza, la oportunidad y el alcance de las pruebas. Al disear tendrn en
cuenta los errores posibles y las debilidades del control u otras situaciones que propicien
el error, como se evidencia en el siguiente cuadro:

3. Realizar ms pruebas de los controles.


Las pruebas que se centran en la eficiencia de los controles servirn para evaluar el
control interno y determinar si los auditores pueden justificar sus niveles planeados y
evaluados del riesgo de control en las afirmaciones a las cuentas de las propiedades, la
planta y el equipo.
Algunas pruebas de los controles se efectan a medida que loa auditores van
conociendo el control interno del cliente; por ejemplo en seleccionar una muestra de
compras de planta y equipo para verificar los controles relacionados con la autorizacin,
la recepcin y la inclusin correcta de las transacciones. En una muestra de los retiros
anotados pueden comprobarse la autorizacin y las ordenes en que se basa el trabajo de
retiro. Estas pruebas pueden combinarse con las pruebas sustanciales de las adiciones y
retiros.
4. Reevaluar los riesgos de control y modificar las pruebas sustantivas.
El ltimo paso al examinar el control interno consiste en evaluar de nuevo el riesgo de
control partiendo de los resultados de las pruebas de controles. Entonces los auditores
decidirn si necesitan modifican su programa de pruebas sustantivas de las afirmaciones
sobre las propiedades, la planta y el equipo.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las propiedades, a la planta y al equipo, as como a los gastos e
ingresos respectivos.
1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de las propiedades y conciliarlos con el
libro mayor.
2. Verificar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el ao.

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3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y equipo.


Analizar las cuentas de gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.
Investigar el estado de las propiedades, a la planta y al equipo durante el ao.
Investigar el deterioro posible de las propiedades, a la planta y al equipo.
Investigar el retiro de propiedades, planta y equipo a lo largo del ao.
Examinar los documentos de la posesin legal de las propiedades, planta y equipo.
Revisar los ingresos por la renta de terrenos, edificios y equipos del cliente.
Examinar los contratos de arrendamiento de propiedades, planta y equipo.
Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, planta y equipo.
Evaluar la presentacin y revelacin de los Estados Financieros referente a los activos
de la planta, as como ingresos y gastos conexos.

Las pruebas anteriores se resumen en el siguiente cuadro, junto con los objetivos
primarios de la auditoria:

Pruebas sustantivas
Conseguir un anlisis sucinto de los cambios de

Objetivos primarios de la
auditara
Correccin administrativa

propiedad y conciliarlos con el libro mayor


Verificar las adiciones hechas en el ao.

Existencia y derechos.

Inspeccin fsica de las principales adquisiciones.


Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y

Valuacin o asignacin.
Valuacin o asignacin.

mantenimiento.
Investigar el estado de la propiedad que no se use

Valuacin o asignacin.

actualmente.
Verificar la provisin de cliente para depreciacin.

Presentacin y revelacin.
Valuacin y asignacin.

Investigar los deterioros posibles.


Investigar los retiros de propiedad durante el ao.

Existencia y derechos.

Examinar la evidencia de propiedad legal.


Revisar los ingresos por renta.
Examinar los contratos de arrendamiento.
Aplicar mtodos analticos.

Existencia y derechos.
Integridad.

Evaluar la presentacin y la revelacin de los Estados

Valuacin o asignacin.
Presentacin y revelacin.

Financieros.

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Auditoria II

1. Conseguir un anlisis resumido de los cambios de propiedades y conciliar los libros


mayores.
Los auditores verifican los saldos inciales del activo de planta y de equipo consultndolos
con los documentos de trabajo del ao anterior. Aparte de los saldos iniciales, el anlisis
resumido mostrara las adiciones y los retiros en ambas cuentas durante el ao en cuestin.
Conforme avance la auditoria, examinara una muestra de ambas. Los documentos de trabajo
detallado que muestren esta verificacin apoyaran y se compararan con la hoja de anlisis
resumido.
Antes de analizar a fondo los cambios de las cuentas de propiedades a lo largo del ao, los
auditores querrn cerciorarse de que los montos del mayor auxiliar coincidan exactamente
con los saldos de las cuentas de control. Mediante el software generalizado pueden hacer las
conciliaciones muy rpidamente.

2. Comprobar las adiciones a las propiedades, la planta y el equipo durante el ao.


Este proceso efectuado durante el periodo auditado es una de las pruebas sustantivas ms
importantes. Su alcance depende de la evaluacin del riesgo de control referente a la
valuacin de la planta y del equipo. Se analizan las cuentas de control en el mayor general y
se rastrean los asientos en los diarios y en los documentos originales: los contratos,
escrituras, rdenes de trabajo, facturas, cheques cancelados y autorizacin por las personas
apropiadas.
Los pasos que se siguen al investigar las adiciones del ao suelen abarcar lo siguiente:
a) Revisar los cambios del ao en el avance de la construccin y examinar lar ordenes de
trabajo correspondiente, tanto las incompletas como las terminadas.
b) Rastrear las transferencias desde la cuenta de avance de la construccin hasta las de
propiedades, fijndose si la clasificacin es correcta. Se determinan si los trabajos han
sido transferidos y eliminados en la cuenta.
c) Verificar con pruebas la compra de propiedades, de planta y de equipos consultando
las facturas, las escrituras, los contratos y otros documentos pertinentes. Se recalculan
las multiplicaciones, los totales y el tratamiento de los descuentos. Es necesario
cerciorarse de que ciertos gastos por ingresos no se capitalizaron incorrectamente.

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d) Investigar todos los casos en que el costo real de las adquisiciones superar
sustancialmente las cantidades autorizadas. Se determina si fueron analizados y
aprobados por los funcionarios autorizados para ello.
e) Investigar a fondo los cargos a las cuentas de propiedades, de planta y equipo que no
provengan de la adquisicin de activos fsicos.
f) Determinar si el costo total de los activos de planta y equipo comprados en abonos se
reflejan en las cuentas del activo y si los pagos parciales se incluyen como pasivos.
3. Inspeccionar fsicamente las principales adquisiciones de planta y equipo:
Los auditores generalmente realizan una inspeccin fsica de las unidades ms importantes
de planta y equipo adquiridas durante el ao auditado. Este paso le sirve para mantener un
buen conocimiento prctico de las operaciones del cliente e interpretar los asientos contables
de adiciones y retiros.
El mtodo de la inspeccin fsica puede fluir en ambas direcciones entre los activos de la
planta y su registro. Al localizar los activos del libro mayor de la planta en los activos fsicos,
los auditores prueban que los mostrados en los registros contables realmente existen y que se
usan actualmente. Otro procedimiento alternativo consiste en inspeccionar en la planta los
activos seleccionados y cotejarlos con documentos detallados. Es una prueba que demuestra
que los activos estn registrados.
La inspeccin fsica de los activos de la planta se limita a veces a las unidades adquiridas en
el ao o se extiende para incluir pruebas del equipo ms viejo. En unos cuantos casos (sobre
todo cuando existe un gran riesgo de control), los auditores pueden concluir que es necesario
realizar un inventario fsico completo.
Pongamos el ejemplo de un caso en que se podra llegar a la conclusin de que se necesita un
inventario fsico completo del equipo. Supongamos que un cliente se dedica al trabajo de la
construccin comercial, que posee y opera muchas unidades se costoso equipo mvil. A
menudo se desecha a vende previa autorizacin de un supervisor de campo. En tales
circunstancias los auditores podran considerar indispensable un inventario fsico completo
de la planta y del equipo.
De modo anlogo, al auditar a clientes que poseen muchos automviles y camiones, querrn
observar el conteo fsico y tambin revisar el ttulo de propiedad,

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Como parte de su control interno, algunas grandes compaas realizan espordicamente el
inventario fsico se planta y equipo en ciertos lugares o departamentos. La observacin de
unos pocos conteos lo realizan a menudo el personal de auditora interna del cliente y no
auditores independientes.
4. Analizar las cuentas de gastos de reparaciones y mantenimiento:
El principal objetivo al analizar estas cuentas consiste en descubrir los gastos que hayan sido
capitalizados. Muchas compaas cuentan con una poltica escrita que establece el gasto
mnimo a capitalizar. Por ejemplo, tal vez se indique que ningn gasto menor de 300 dlares
se capitalice, sin importar su vida de servicio. En tales casos, los auditores analizaran las
cuentas de reparaciones y mantenimiento, con el propsito de averiguar la uniformidad con
que se aplica la poltica y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Investigan
si una autorizacin escrita respalda los gastos ms fuertes, a fin de determinar si las cuentas
contienen solo cargos apropiados de los conceptos. La veracidad de la contabilizacin de los
gastos se verifica consultando las facturas de los proveedores, las requisiciones de materiales
y los registros de tiempo de trabajo.
Un medio til de identificar los gastos de capital incluidos en las cuentas de reparacin de
mantenimiento, consiste en obtener un anlisis de los totales mensuales de los gastos con los
totales correspondientes del ao anterior. Se investiga minuciosamente cualquier variacin
importante de un mes a otro o entre los meses correspondientes de ambos aos. Las
variaciones pueden ser considerables, si los departamentos atendidos clasifican el costo del
mantenimiento.
5. Investigar el estado de las propiedades, de la planta y del equipo que no se utilicen
actualmente.
Los terrenos, los edificios y los equipos que no estn utilizndose han de investigarse a
fondo para determinar las posibilidades de su uso futuro en las operaciones. No es necesario
reclasificar los activos de la planta temporalmente ociosos; la depreciacin puede proseguir a
su ritmo normal. En cambio, el equipo ocioso que haya sido desmantelado o que por alguna
razn parezca inadecuado para un futuro uso operativo, deber anotarse en un valor estimado
realizable y excluirse en la clasificacin de la planta y del equipo. Los auditores consideraran
si el valor neto en libros puede recuperarse con el uso futuro de operaciones, tratndose de
equipo de respaldo y de otras propiedades que no necesiten en el momento o de posibles
niveles de operacin.
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6. Investigar el deterioro de las propiedades, de la planta y del equipo.
Debe examinarse el deterioro de los activos de mucha antigedad, siempre que algunos
hechos o cambios de circunstancias indiquen que el valor en libros de un activo tal vez no se
recuperara. Entonces se reconoce una perdida por deterioro, si el total de los flujos de
efectivo provenientes de un activo es menor que su valor en libros.
Los auditores estarn atentos ante cualquier cambio de las circunstancias que afecte a la
recuperabilidad de las propiedades, de la planta y del equipo, lo mismo que a los activos
intangibles antiguos. Si algunos parecen estar deteriorados, evaluaran la verosimilitud del
clculo hecho por los ejecutivos sobre la perdida por deterioro.

7. Investigar los retiros de propiedades, planta y equipo durante el ao.


El propsito principal de este procedimiento consiste en determinar si alguna propiedad ha
sido reemplazada, vendida, desmantelada o abandonada, sin que ello se refleje en los
registros contables. Casi todos los inventarios fsicos minuciosos revelan unidades faltantes
de propiedades es decir, que se eliminaron sin su reduccin correspondiente en las cuentas.
Si una maquina se vende al contado o se deja como pago parcial de otra nueva, la
transaccin generalmente requerir usar documentos, entre ellos un formulario de ingresos
en efectivo o una orden de compra; el procesamiento de estos documentos de retiro puede
atraer la atencin del personal de contabilidad. Sin embargo, los activos de planta pueden
desecharse en vez de

venderse o darse como pago parcial de equipos nuevos; en

consecuencia, quiz no haya documentos que indiquen la desaparicin de una maquina.


Cmo podr el departamento de contabilidad saber cundo retiro el activo?
Un mtodo de evitar los retiros no registrados consiste en instituir en toda la compaa la
poltica de que ningn activo de planta, deber retirarse del uso sin previa aprobacin de un
tipo especial de orden de trabajo numerada serialmente. Una copia de la orden se enva al
departamento de contabilidad, lo cual ofrece cierta garanta de que los retiros se reflejaran en
los libros contables.

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Qu medidas debe tomar el auditor para descubrir los retiros no registrados? A menudo las
siguientes medidas dan buenos resultados:
a) Cuando en el ao se hayan realizado importantes incorporaciones a la planta y al
equipo, determinar si el equipo viejo fue cambiado o sustituido por otro nuevo.
b) Analizar la cuenta de ingresos diversos para localizar las entradas de caja procedentes
de la venta de activos de plantas.
c) Si algn producto de la compaa fue descontinuado durante el ao, investigar la
eliminacin de los servicios de la planta utilizados anteriormente en su elaboracin.
d) Investigar entre ejecutivos y supervisores si algunos activos de la planta fueron
retirados en ao.
e) Buscar en las rdenes de trabajo de retiro u otros documentos la autorizacin de un
funcionario o comit competentes.
f) Investigar cualquier disminucin de cobertura de seguros para determinar si se debi
al retiro de los activos de la planta.
8. Examinar la evidencia de posesin legal de las propiedades, de la planta y del equipo.
Para averiguar si los activos de la planta son propiedad del cliente, los auditores buscan esta
evidencia en una escritura, en una pliza de seguros, en facturas del impuesto predial en
recibos de pago de hipotecas y en seguros contra incendios. Adems, el hecho de que no se
pague alquiler es una prueba en favor de las propiedades.
A veces se recomienda que los auditores verifiquen las propiedades de un bien raz y la
ausencia de gravamen mediante el examen de registros pblicos. Esto rara vez se hace. La
inspeccin de la evidencia documental antes mencionada, aporta una prueba suficiente de las
propiedades. Si existe alguna duda de si el cliente tiene un derecho claro sobre ella, los
auditores piden una opinin al asesor legal del cliente o solicitan que la compaa de seguros
busque un ttulo de propiedad.
El hecho de poseer las escrituras no prueba las propiedades actuales, porque cuando se vende
un bien raz se prepara una nueva escritura y el vendedor conserva la anterior. Esto se aplica
tambin a las plizas de seguros. La mejor evidencia de propiedad ininterrumpida se
encuentra en los recibos del impuesto predial a nombre del cliente, en las polticas de
seguros contra incendios, en los recibos extendidos a los inquilinos y en los pagos peridicos
de capital e intereses a un acreedor hipotecario o a un fiduciario.
Al examinar los pasivos se examinan la posible existencia de gravmenes sobre las
propiedades, pero en la auditoria a la planta y al equipo hay que estar atentos ante cualquier

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indicacin de que los haya. Los contratos de compra revisados al verificar el costo de las
propiedades pueden indicar saldos insolutos. Las plizas de seguros a veces contienen
garantas pagaderas por perdida a favor del asegurado.
Para determinar las propiedades de automviles y de camiones basta que los auditores
consulten los certificados de propiedad y los documentos de registro. Las propiedades del
equipo automotriz se transfieren con mucha facilidad y a menudo sirven de garanta en
prstamos; de ah la importancia de que los auditores examinen el ttulo de propiedad.

9. Revisar los ingresos por alquiler de terrenos, de edificios y equipo propiedades del
cliente pero arrendados a otros.
Al verificar los ingresos provenientes de terrenos y edificios, a menudo conviene obtener o
trazar un mapa de las propiedades e inspeccionar fsicamente las unidades. Esto puede
revelar que los terrenos registrados como vacantes estn ocupados por inquilinos y producen
rentas no reflejadas en los registros contables. Si las propiedades del cliente incluye un
edificio de oficinas o departamentos, los auditores debern obtener un plano de piso y copias
de todos los contratos de arrendamiento. As contabilizan todo el espacio disponible para
alquiler como generador de ingresos o como vacante; esto a su vez les permite verificar los
espacios vacios haciendo una inspeccin fsica en la fecha del balance general. Si van a
hacer trabajo intermedio de auditora tambin comprobaran los espacios vacios mediante
inspecciones y plticas con los directivos durante el ao.
El examen de los arrendamientos indicara si los servicios de electricidad, agua, gas y
telfono corren por cuenta de los inquilinos. Todo esto se concilia con las cuentas de gastos
por servicios pblicos. Las cuentas de ingresos por alquiler debern analizarse en todos los
casos y las cantidades se comparan con los contratos de arrendamiento y los registros de
efectivo.
10. Examinar los contratos de propiedades, de planta y equipo arrendados.
El paso anterior se centraba en los ingresos provenientes del alquiler. Los auditores no han
de olvidar que, segn los principios de contabilidad generalmente aceptados, se dar un trato
contable distinto a los arrendamientos operativos y de capital. Los auditores examinan

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meticulosamente los contratos para averiguar si los activos se contabilizaron debidamente.
Por ejemplo, determinaran si los activos arrendados por el cliente deben capitalizarse.
11. Aplicar procedimientos analticos a las propiedades, a la planta y al equipo.
Las tendencias y las razones con que se juzga la verosimilitud global de los montos de la
planta y del equipo dependern de la naturaleza de las operaciones del cliente. Entre las de
uso comn figuran las siguientes.
a) Costo total de los activos de la planta divididos entre la produccin anual en dinero.
b) Costo total de los activos de la planta dividido entre el costo de los productos
vendidos.
c) Comparaciones de los gastos de reparaciones y de mantenimiento cada mes o ao.
d) Comparaciones de las adquisiciones en el ao actual con las de aos anteriores.
e) Comparacin de los retiros en el ao actual y los efectuados en aos anteriores.
A veces las adquisiciones y los retiros varan mucho de un ao a otro, no obstante, es
indispensable que los auditores se percaten de ellas y juzguen la verosimilitud a la luz de las
tendencias en las operaciones pasadas y presentes del cliente.
12. Evaluar la presentacin de estados financieros y la revelacin de los activos de la planta
y de los ingresos y gastos respectivos.
El balance general o las notas anexas deben contener los saldos de las principales clases de
activos depreciables. La depreciacin acumulada puede incluirse en una de las clases o en
total se expresa el mtodo o mtodos con que se calcula. El total de la depreciacin se
incluye en el estado de resultados o en las notas de soporte.
Adems una buena presentacin de estados financieros normalmente contiene los siguientes
principios:
a) El criterio de valuacin se indica explcitamente. Actualmente, el costo suele ser el
criterio generalmente aceptado para la planta y el equipo; las propiedades que no se
usen deberan valuarse al costo o al valor estimado realizable, el menor.
b) Las propiedades con que se garantizan los prstamos se identificaran con toda
claridad.
c) Las propiedades que no se utilicen se separaran en el balance general.

VIII.

MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA

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De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, se debe revelar (en las
Notas a los Estados Financieros) que el reconocimiento inicial de los IME es al costo de
adquisicin y posteriormente se medirn al:
a) Costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor
acumuladas; o
b) Valor revaluado menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro de
valor acumuladas.
Asimismo, debe considerarse la estimacin de los eventuales costos de desmantelamiento y
restauracin o rehabilitacin medio ambiental derivados de dichos activos.
Cuando los inmuebles, maquinaria y equipos que contabilicen por sus valores revaluados, se
debe revelar la siguiente informacin:
a) La fecha efectiva de la revaluacin;
b) Si se han utilizado los servicios de sociedad especializada en valorizacin o perito
tasador (experto independiente) que efecto la revaluacin de los activos;
c) Los mtodos y las hiptesis significativas aplicadas en la estimacin del valor razonable
de los activos;
d) En qu medida el valor razonable de los inmuebles, maquinaria y equipo fue
determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado
activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en
condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras tcnicas de valoracin; y,
e) Para cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se haya revalorizado, el valor en
libros al que se habra reconocido si se hubieran contabilizado segn el modelo del
costo.
Lassociedadespecializadaenvalorizacinoperitotasadornodebertenerrelacinlaboralconlaenti
dadeconmica, prestarle servicios distintos a los de valuacin y estar relacionada a ella.

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DEPRECIACIN
1. DEFINICIN.
La depreciacin es la distribucin sistemtica del costo (menos el valor residual, de haberlo)
de un activo depreciable durante la vida til del mismo, con el propsito de aplicar una
porcin de su costo contra los resultados del ejercicio (a manera de gasto). De acuerdo a las
NICs y NIIFs, se trata de la paulatina expiracin del costo de un activo fijo como producto
de su uso en las operaciones de la empresa durante el perodo que ste preste servicios a ella,
considerando factores como desgaste, obsolescencia, avances tecnolgicos o factores
naturales.
Los auditores deben tener presente que el cliente ha tomado dos decisiones elementales: la
primera, atribuirle una determinada vida til a cada uno de los grupos de activos reconocidos
en sus registros; y la segunda, el mtodo de depreciacin a aplicar a cada grupo de ellos.
Como se podr advertir, esto ocasionara una gama de montos anuales del gasto por
depreciacin, por lo cual los auditores debern asegurarse de que la afirmacin de los EEFF
respecto a esta partida es verosmil o razonable. Adems, se tomar en consideracin que el
cliente podra regir sus polticas de depreciacin por las normas fiscales, ocasionando que el
perodo de recuperacin no sea razonable por no coincidir con la vida econmica til, lo cual
a su vez puede producir errores materiales que no permitan que el auditor emita un dictamen
sin salvedades sobre los EEFF.
2. OBJETIVOS AL AUDITAR LA DEPRECIACIN.

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La depreciacin es una estimacin contable, por lo que, como para otras estimaciones, los
auditores recurren a tres procedimientos bsicos:
Examinar y verificar el proceso con que la administracin hace las estimaciones.
Examinar los hechos o transacciones subsecuentes que inciden en la estimacin.
Estimar en forma independiente la cantidad para compararla con la de la
administracin.
Aunque resulta vlida una combinacin de los mtodos citados, los auditores generalmente
optan por centrarse en el primero: Examinar y verificar el proceso con que se calcula la
depreciacin.
Al auditar la depreciacin, se persigue que sta logre el objetivo de valuacin o asignacin,
pero adems los auditores verificarn:
i.

Si los mtodos utilizados son aceptables.

ii.

Si se siguieron los mtodos uniformemente; y

iii.

Si los clculos efectuados son exactos.


A continuacin, les presentamos un programa de auditora que ofrece una idea ms
pormenorizada de los objetivos.

3. PROGRAMA DE AUDITORA
El presente esbozo de programa contiene pruebas sustantivas que los auditores desarrollan
al auditar la depreciacin.
1) Revisar las polticas de depreciacin contenidas en el manual de la entidad o en otras
directrices de la gerencia. Se determina si los mtodos utilizados fueron diseados para
asignar sistemticamente los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos a lo largo
de sus vidas tiles.
a. Investigar si hay turnos extras de trabajo u otras condiciones de la produccin que
justifiquen ajustar las tasa normales de depreciacin.
b. Discutir con los ejecutivos la posible necesidad de reconocer la obsolescencia debido
a los adelantos tecnolgicos o econmicos.
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2) Conseguir o preparar un anlisis resumido de la depreciacin acumulada respecto a las
principales clasificaciones de las propiedades que aparecen en las cuentas del libro
mayor principal: saldos inciales, provisiones para depreciacin en el ao, retiros y
saldos finales.
a. Comparar las tasas usadas durante el perodo que se est auditando con las
empleadas en aos anteriores.
b. Determinar si los totales de depreciacin acumulada registrados en los asientos en
los registros de activo fijo y libro diario concuerdan con los del libro mayor.
3) Pruebe las provisiones por depreciacin.
a. Compare las tasas sutilizadas durante el perodo que se est auditando con las de
aos anteriores e investigue cualquier variacin.
b. Verificar los clculos de las provisiones para depreciacin de un nmero
representativo de unidades y compararlas con los libros mayores auxiliares. Est
atento ante una depreciacin excesiva de activos totalmente depreciados (la
depreciacin acumulada por una unidad no debe sobrepasar su costo reconocido).
4) Verificar las deducciones provenientes de la depreciacin acumulada de los activos
retirados.
a. Se comparan las deducciones con el registro donde consten los retiros analizados de
activos.
b. Se verifica la correccin de la depreciacin acumulada a la fecha del retiro.
5) Aplicar procedimientos analticos a la depreciacin.
a. Calcular la razn de gasto por depreciacin a costo total de inmueble, maquinaria y
equipo, y compararla con aos anteriores.
b. Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciacin acumulada y las cuentas
respectivas de las propiedades con la que predomin en aos anteriores. Con los
directivos correspondientes discutir las variaciones significativas respecto al
programa de depreciacin normal.

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Como se ha descrito, el gasto por depreciacin se comprueba a menudo recalculando o
aplicando mtodos analticos, y los auditores deben considerar que un riesgo importante
respecto a los activos fijos (incluidos los intangibles) es el de no reconocer correctamente el
deterioro que stos sufren.
4. MANUAL PARA LA PREPARACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
De acuerdo al Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, se debe mostrar (en las
Notas a los Estados Financieros) en un cuadro comparativo, informacin relativa a la
depreciacin y deterioro acumulados segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que
presenta:
a) Saldos inciales;
b) Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de valor de
activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no realizados: excedente
de revaluacin);
c) Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos para la venta o
disposiciones por otra va, as como las reversiones de deterioro de valor de los
activos;
d) Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
e) Saldos finales.

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