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Rapport dAudit Fiscal
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1

Audit Fiscal

PLAN DU RAPPORT
I-

Contexte et objectifs de la mission


1. Contexte et Objectifs
2. Risques
3. Contraintes

II-

Droulement de la mission
1. Phase prliminaire
a. Lettre de mission
b. Obligations de lauditeur
2. Prise de connaissance gnrale
a. Objectifs
b. Elments de la prise de connaissance
3. Etude du contrle interne spcifique au domaine
fiscal
a. Objectifs
b. Mise en uvre de ltude du contrle interne
inhrent la fonction fiscale
4. Le contrle des oprations fiscales

III-

Finalisation :
1. Forces/Faiblesses ; Opportunits/Menaces ;
2. Choix Fiscaux
Recommandations

IV.

INTRODUCTION

La fiscalit constitue aujourdhui une composante essentielle


dans la vie des entreprises appeles, plus que jamais, la
manipuler au quotidien.
Ainsi, t en examinant lvolution des la fiscalit au Maroc, nous
constatons que celle-ci a connu un dveloppement important
induit principalement par la loi cadre n3-83, portant rforme
fiscale ainsi que par les impratifs de dveloppement
conomique qui connaissent, de plus en plus, des mutations
profondes et imposent rgulirement des changements et
adaptations de cette discipline
Le Dahir n1-83-38 portant promulgation de la loi cadre n3-83
a pour objectifs fondamentaux de :
Corriger les disparits du systme fiscal Marocain
Instituer toute mesure de nature prvenir et supprimer la
fraude et lvasion fiscale
Mettre en place des procdures lgales garantissant les
droits des contribuables
Promouvoir et consolider les finances des collectivits
locales
en
tenant
compte
des
exigences
du
dveloppement conomique et social, dans le cadre dune
justice sociale
Prserver
les
investissements

mesures

tendant

encourager

les

Dans le prsent rapport nous allons essayer de mener une


mission daudit fiscal pour la socit CCFA-Maroc Sarl en
respectant la dmarche dfinie.

I.

Contexte & Objectifs de la mission


1. Contexte & Objectifs

La proccupation de lentreprise ou du prescripteur de laudit fiscal


est avant tout, dtre renseign sur lexistence de risque fiscal et
dapprcier le cas chant, ltendue et limportance de ce risque.
Naturellement, lidentification du risque fiscal devrait commander
lentreprise de chercher localiser les moyens ncessaires
prvenir ou gurir ce risque fiscal.
La rponse ces objectifs rsulte des conclusions faisant suite un
examen mthodique auquel procdera un professionnel comptent.
La ralisation de cette mission, quelque soit sa nature et ses
objectifs, suppose la dfinition au pralable de rgles prcises,
formalises, connues et acceptes des metteurs et des rcepteurs
de linformation soumise lAudit.
En effet, la crdibilit de cette intervention dpend essentiellement
du professionnalisme de lauditeur, c'est--dire son aptitude
simposer des normes dans lexcution de ses travaux.
Laudit fiscal nchappera pas cette rgle. En effet, lexistence dun
autocontrle sur lactivit de lauditeur fiscal constituera un cadre
gnral de rfrence lui permettant de conduire sa mission dune
manire satisfaisante en utilisant les techniques les plus adaptes.
Sans prtendre une dfinition de normes pour la mission, nous
nous proposons dans ce rapport daudit de poser certaines questions
suscitant des rponses quant lintrt de la normalisation de la
conduite dune mission daudit fiscal en faisant notamment aux
standards actuellement utilises en matire daudit comptable.
Laudit fiscal pourrait constituer un recours privilgi pour prvenir
et rduire le risque fiscal. Dune manire gnrale, lexercice dune
mission daudit suppose un objectif pralablement dfini et une
dmarche permettant datteindre cet objectif avec le maximum
defficacit et en utilisant le minimum des moyens.

La diversit des missions daudit fiscal peut galement se traduire


dans la nature des missions demandes par lentreprise et qui
peuvent galement sapprcier par rapport aux facteurs suivants :

Facteurs

Nature de la mission

Nature des travaux

Priode
couverte
frquence

et

Nature de linformation
soumise laudit fiscal

Nature des impts et


taxes soumis laudit
fiscal

Limite : lorsque le client dsire


connaitre les irrgularits fiscales
et leur ampleur
Dveloppe : lorsque le client
souhaite connaitre les moyens et
actions ncessaires llimination
ou la rduction des irrgularits
constats
Limite : couvrant une priode
limite dans le temps
Etendue : couvrant au moins les
exercices
non
prescrits
fiscalement
Ponctuelle : limite une seule
intervention
Priodique :
programmes
rgulirement
Partielle couvrant uniquement une
partie de lactivit de lentreprise :
Fiscalit des relations avec le
groupe, fiscalit internationale
Totale : couvrant toute lactivit de
lentreprise, cest le cas lorsquon
simule un contrle fiscal.
Centre : couvrant un seul impt
ou un type dimpts
Gnrale : portant sur tous les
impts et taxes

Les objectifs de la mission se prsentent ainsi :


o Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matire
d'IS, Patente, TVA et autres impts
o Optimiser la gestion fiscale de l'entreprise.

o Vrifier que l entreprise nest pas expose des risques fiscaux


quelle na pas identifis.
o Vrifier que compte tenu de la structure juridique existante de
lentreprise, la charge fiscale est minimum.
o Rechercher si une modification des structures juridiques
existantes ne permettrait pas de diminuer la charge fiscale.
o Faire le point sur l'environnement fiscal de l'entreprise.
o Cerner les choix fiscaux oprs par l'entreprise et intgrer les
critres fiscaux pour clairer ses dcisions

2. Risques

Le Risque d'Audit est une intersection entre 3 ensembles, ou


composantes. Ces composantes sont dfinies comme suit :
Risque Inhrent: li l'existence d'erreurs significatives dans les
tats financiers relatifs aux dclarations fiscales (audits) d'une
entreprise, dues, ces erreurs, l'environnement externe de
l'entreprise (cela en supposant que les procdures de contrle
interne ne soient pas oprationnelles).
Risque de Non Contrle: li l'existence d'erreurs significatives dans
les tats financiers relatifs aux dclarations fiscales (audits) d'une
entreprise, dues, ces erreurs, l'environnement interne de
l'entreprise : cela dit ces erreurs seraient dues aux procdures de
contrle interne inefficaces ou inexistantes.
Risque de Non Dtection: li l'existence d'erreurs significatives
dans les tats financiers relatifs aux dclarations fiscales (audits)
d'une entreprise, dues l'incapacit de l'auditeur les dtecter (cela
en supposant que l'environnement externe et l'environnement
interne de l'entreprise aient fonctionn comme il le faut pour
empcher l'insertion d'erreurs dans les tats financiers).
Le risque d'audit est alors l'ensemble des erreurs pouvant exister
dans les tats financiers et pouvant maner de ces trois
composantes, de l'une ou de l'autre ou des trois en mme temps.

L'estimation du risque d'audit doit se faire en dbut de mission


d'audit. Si l'entreprise auditer est de trs petite taille, l'approche

par les risques devient inutile, trop coteuse en termes d'heures de


travail, par rapport aux critures comptables, transactions et
procdures de contrle interne vrifier. Si l'entreprise est d'une
taille importante, l'approche par les risques devient efficace,
puisqu'elle vise mieux les zones de risques dans l'audit d'une
entreprise et permet ainsi l'conomie de cots initialement inutiles.
Normalement, lauditeur suit les tapes suivantes :
1- Il commence par une prise de connaissance gnrale de
l'entreprise auditer,
2- il estime le risque d'audit
3- quand le risque est estim fort, cela veut dire que les tats
financiers auditer comporteraient beaucoup d'erreurs, et viceversa si le risque est estim faible
4- L'importance des travaux de vrifications en audit fiscal est
proportionnelle l'importance du risque d'audit : Si le risque est fort,
l'auditeur doit effectuer d'importantes vrifications, et si le risque est
estim faible, l'importance des travaux de vrifications serait
rduite.
5- ce stade, l'auditeur planifie ses travaux de vrification, leur
tendue, leur timing, l'quipe intervenante...
6- au fur et mesure que ces travaux de vrification avancent,
l'auditeur devrait rviser son estimation du risque d'audit, selon que
les preuves qu'il trouve confortent son estimation premire ou
l'infirme... c'est un raisonnement par itration qui "s'installe" au
cours de la ralisation des travaux de vrification.
7- l'auditeur dcidera d'arrter ses travaux de vrification, lorsquil
aura l'intime conviction qu'une "itration" supplmentaire serait
inutile et ne lui fera dcouvrir aucune erreur supplmentaire
significative. (Et c'est pour cela essentiellement que le risque d'audit
s'approche de la valeur zro, en fin de mission, mais ne lui est jamais
gal)
3. Contraintes

LAudit fiscal couvre un champ spcifique qui croise droit et comptabilit, et ne peut
donc tre ralis quen faisant appel une technique spcifique permettant danalyser
en profondeur les questions fiscales en assurant un lien troit avec les domaines
juridique et comptable.
l'auditeur fiscal doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la
rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter
l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information. Il doit
aussi valuer travers les outils traditionnels de l'audit, l'existence ou l'absence de
dfinition des tches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou
dfaut aux personnes charges des questions fiscales.
Laudit de la capacit de la fonction gestion fiscale crer de la valeur dpend
directement de la faon dont sont relever les dfis qui peuvent men parfois des
lacunes en matire de contrle interne, au retraitement des tats financiers, des
pnuries de ressources, et parfois mme une perte de confiance gnralise dans la
fonction gestion fiscale
Une autre contrainte rside dans la probabilit dexistence derreurs fiscales au niveau
des comptes de lentreprise .cette probabilit est de plus en plus importante eu gard
la complexit de la matire fiscale, la multitude des obligations mises la charge de
lentreprise, de lautonomie du droit comptable et galement au niveau de comptence
des services fiscaux de lentreprise et des consultants externes auxquels elle fait appel.
Dautre part, lventualit de mise en uvre par ladministration du contrle fiscal qui
devient de plus en plus probable compte tenu du fait que celle-ci renforce de plus en
plus sa fonction de contrle notamment par la

nouvelle rorganisation de

ladministration fiscale, lexercice des contrles sur pices dits galement contrles
de cabinet qui montent en puissance et galement la consolidation des moyens
matriels et humains des services de contrle.
En effet, la non-conformit la rgle fiscale portera atteinte la qualit de
linformation comptable et par voie de consquence la notion dimage fidle que

devraient en principe, traduire les comptes sociaux et ce, en raison du risque financier
li ces irrgularits.
Ceci justifie amplement la programmation de revues fiscales au niveau des missions
daudit comptable, quelles soient lgales ou contractuelles.
II.

Droulement de la mission
1. Phase prliminaire
a. Lettre de Mission
Objectifs de la phase prliminaire
Pralablement lacceptation de la mission, lauditeur fiscal est
amen entreprendre un diagnostic dont lobjectif serait de savoir si
la mission demande par le client est possible, dans quels dlais et
quel cout
Cette phase dbouchera sur la prparation dun contrat daudit
appel communment lettre de mission qui devrait rsumer les
concluions de lauditeur, les modalits dintervention et le budget
propos pour la ralisation de la mission
Lettre de mission
La lettre de mission permet de dfinir les obligations rciproques des
parties afin de pouvoir sy rfrer en cas de litige
Des termes de la lettre de mission, il sera possible de dfinir avec
prcision lobjectif assign lauditeur, la priodicit des contrles,
les critres de contrle, ltendue des travaux raliser dans le
temps (exercices contrler) et galement dans lespace (impts,
activits, entits juridiques)
La lettre de mission est un doucement contractuel qui formalise le
mandat donn par la direction gnrale au cabinet daudit. Il a aussi
une fonction dinformation des auditeurs de la nature, date, lieu.
De la mission daudit

Tanger, le 21 Janvier 2011

Lettre de mission
De : M. Directeur gnral de la socit CCAF-Maroc
A : Cabinet KPMG
Objet : Audit Fiscal
Monsieur,
Dans le but doptimiser la charge fiscale et de prvenir et rduire le risque fiscal,
nous demandons votre collaboration pour mener une mission daudit fiscal de
notre Socit CCAF-Maroc Sarl.
Nous tenons vous informer que nous oprons dans le conseil, le ngoce, la
prospection et le dveloppement des oprations immobilires au capital de 100
000 Dhs.
Dans lattente de vous recevoir, veuillez accepter, monsieur, nos hautes
salutations.

Directeur gnral

b. Obligations de lAuditeur & de lEntreprise audite


Rgle gnrales applicables lauditeur fiscal :
Les rgles gnrales devraient sappliquer dune faon personnelle lauditeur
fiscal. Elles concernent son indpendance, sa comptence et son intgrit.

Indpendance : lauditeur fiscal doit tre et paratre impartial dans


son jugement. Cette indpendance devrait sapprcier aussi bien sur
le plan matriel que sur le plan moral. Lindpendance matrielle
exige que lauditeur ne soit pas dans une situation de dpendance
qui risque de compromettre son objectivit, tel que par exemple le
fait dtre en relation daffaires avec le client ou encore davoir un
lien quelconque avec laudit qui pourrait restreindre sa libert.
Lindpendance morale par contre, permettra de sassurer que
lauditeur fiscal fait preuve dhonntet et dintgrit dans son
comportement en cartant toute possibilit de subir des pressions
externes lamenant modifier son jugement.
Comptence : ce critre revt une grande importance pour laudit
fiscal, du fait quil va conditionner le dveloppement de ce type de
missions. en effet, le succs de laudit fiscal auprs des entreprises
marocaines dpendra en premier lieu dun niveau minimum de
qualit que seule la comptence des intervenants dans ce domaine
pourrait garantir. En matire daudit fiscal, cette exigence se pose
avec beaucoup dacuit tant donn que lauditeur fiscal doit
maitriser non seulement la fiscalit, mis galement les techniques
daudit, ce qui prsuppose quil est maitre de la matire comptable,
informatique, financire, juridique et dune manire gnrale tout ce
qui a trait au management des entreprises.
Secret professionnel : lauditeur fiscal est amen tout au long de
ses missions prendre connaissance dinformations confidentielles
ou de risques importants dont la divulgation pourrait causer des
prjudices lentreprise audite. Il dtient galement toutes les
conclusions relatives la situation fiscale de lentreprise,
conclusions qui, si elles arrivent tomber entre les mains de tierces
personnes, pourraient tre utilises contre elle.

Obligations de lentreprise audite lgard de la mission


Lentreprise audite a lobligation de faciliter le travail de lauditeur ou de
sassurer que lentit audite facilitera le travail de lauditeur au cas o le client
nest que prescripteur de la mission. De mme que lobligation de rmunrer
lAuditeur.

La cohrence des dclarations est trs importante, car elle constitue le premier
lment sur lequel reposera linspecteur fiscal pour oprer des redressements ou
encore pour programmer un contrle fiscal.
Cet examen aura pour objectif de vrifier :
Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la connaissance
gnrale quil a de lentreprise, de son secteur dactivit et du contexte
conomique ;

Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et quil nexiste
pas de contradictions flagrantes entre ces dclarations
Que ces dclarations concordent avec les donnes de la comptabilit
Que les dclarations sont servies conformment aux prescriptions de la loi
Que toute linformation ncessaire la prparation des dclarations est
conserve en vue de rpondre postriori toute demande de
justification.
Dans le but dassurer ce contrle de cohrence, nous proposons ci-aprs un
questionnaire permettant dassurer le rapprochement des diffrentes
dclarations courantes de lentreprise.

2. Prise de connaissance gnrale


a. Objectifs de la prise de connaissance gnrale :
La phase de prise de connaissance gnrale est une phase commune toutes
les missions daudit. Elle a pour objectif de permettre lauditeur fiscal de
simprgner des spcificits fiscales de lentreprise et de recueillir tous les
lments susceptibles de laider dans le cadre de lorientation de ses travaux.
Lauditeur fiscal devra dans ce cadre sintresser :

Implantations gographiques qui peuvent avoir des incidences fiscales au


niveau de lapplication des conventions internationales
La rpartition du capital social et lventuelle appartenance de la socit
un groupe
Ltude des effectifs
Le pass fiscal de lentreprise
La situation financire de lentreprise
Le profil des dirigeants
Les statuts, PV de lassemble des actionnaires et du conseil
dadministration
Lecture des rapports des autres auditeurs

b. Elments de prise de connaissance gnrale :

Cadre juridique de lentreprise


Forme de la socit
Capital social
Objet social

Socit responsabilit limite


100 000 DH
Conseil, ngoce, prospection et
dveloppement des oprations
immobilires

Clauses essentielles des statuts

Organes de gestion et de contrle


Contrle externe et interne

Cadre juridique de lexploitation et


Caractristiques conomiques
Liens juridiques avec des groupes

Associe dans Gruas Aguilar Maroc

Sarl
Partenariat avec ISAGON Maroc
Nature de lactivit
March de lentreprise

Secteur des services


March local
March international

Liens conomiques avec des


groupes
Lieu dactivit

Tanger- Maroc

Moyens humains
Effectif

Pas dinformation

Distribution
Clients
Mode de livraison

Clients de la socit
Prestation de services sur demande

Rglementation
Rglementation spcifique la
forme dexercice de lactivit
Rglementation fiscale spcifique
lactivit

Relative au secteur
Relative au secteur

Organisation comptable
Importance du systme
dinformation comptable

Organisation de la comptabilit
gnrale
Organisation du service comptable
Principes comptables

Pas dinformations sur lexistence


dune :
Comptabilit analytique
Comptabilit matire
Comptabilit budgtaire
Pas dinformation
Pas dinformation
Pas dinformation

Financement de lactivit
Examen de la situation financire
Caractristiques financires

Rsultat dficitaire, lentreprise ne


paie pas dIS (ex 2009), elle na
payer que la cotisation minimale
Pas demprunt long terme
Existence demprunts court et
moyen terme (crdits fournisseurs..)
Pas de recourt au dcouvert, au
crdit descompte

Ainsi, nous constatons que la phase de prise de connaissance gnrale implique


une charge importante de travail pour lauditeur fiscal et constitue de ce fait, un
investissement qui sera rentabilis au niveau de la planification de la mission et
galement pour les travaux qui seront excuts sur les exercices futurs.
Le droulement de cette phase pourrait amplement tre facilit par lexistence
de diffrentes missions daudit dont les conclusions constitueront une aide
prcieuse pour lauditeur fiscal.

E effet, dans le cadre de cette phase de prise de connaissance gnrale,


lauditeur fiscal pourrait prendre connaissance du dossier de laudit comptable et
du commissariat aux comptes qui constituent une source importante
dinformations et qui peuvent lui permettre de tirer des conclusions notamment,
sur le respect des principes comptables, dont linobservation peut motiver le rejet
de la comptabilit par ladministration fiscale.
Cette phase est galement complte par un examen analytique global
consistant analyser les tats financiers de la socit et des dclarations fiscales
et galement des informations non financires
Ltude des tats de synthse permet non seulement de se familiariser avec
lactivit de lentreprise, mais galement dattirer lattention sur les postes dans
lesquels des erreurs importantes pour laudit fiscal son susceptibles de se
produire
Types dexamen
Analyse des fluctuations des postes d
bilan dans le temps

Analyse des fluctuations des postes de


produits et de charges dans le temps

Recours lanalyse des ratios

Rapprochement avec les autres


dclarations fiscales et sociales

Recoupement des informations


financires et comptables avec les
donnes non financires du secteur
dactivit

Objectifs
Relever certains postes qui connaissent
des variations anormales et en
rechercher les causes.
Exemple : comptes courants, les
comptes de rgularisation, les postes
supprims ou nouvellement crs,
Etc...
Dtecter les augmentations ou
diminutions de ces postes et relever les
tendances anormales qui mritent une
attention particulire
Amliorer a comprhensions de
lactivit de lentreprise
Relever des situations qui pourraient
passer inaperues lors de lexamen des
oprations au niveau du contrle
Ces rapprochements peuvent rvler
des incohrences entre ces diffrentes
dclarations qui sont dues des
erreurs ou irrgularits.
EXEMPLE : rapprochement des
montants dclars au niveau des
salaires avec ltat 9421 et les
dclarations de salaires de la CNSS
Permet de vrifier que les donnes
comptables sont cohrentes et
raisonnables compte tenu de la
situation du secteur dactivit

A lissue de cette phase de prise de connaissance gnrale,


lauditeur fiscal serait en mesure de :

o Redfinir les objectifs de la mission dans le cas ou les


informations collectes dans cette phase ont permis de dceler
des facteurs de risque qui imposent une rorientation de la
mission ;
o Planifier le droulement de sa mission compte tenu des
lments dinformation runis.

A l'issue de cette premire phase de connaissance et d'analyse,


l'auditeur fiscal tablit un plan d'intervention qui reposera en
premier lieu sur la rcapitulation des points de risques identifis
dans un tat du modle ci-aprs :
Domaines / Oprations
spcifiques

Risque Inhrent: li
l'existence d'erreurs
significatives dues,
l'environnement
externe de
l'entreprise
Risque de Non
Contrle: li
l'existence d'erreurs
significatives dues
l'environnement
interne de
l'entreprise :
Risque de Non
Dtection: li
l'existence d'erreurs

Point relev

Indication du risque
potentiel de
redressement fiscal

significatives dues
l'incapacit de
l'auditeur les
dtecter

3. Evaluation du contrle interne spcifique


a. Objectifs
Dans le cadre de cette phase, lauditeur fiscal va sinterroger sur laptitude de scurits
releves limiter le risque fiscal et mettre en vidence les anomalies gnratrices de
risque fiscal.
Cette phase sachvera donc par une synthse sur les forces et faiblesses du systme
observ afin dorienter les travaux lors de la phase suivante.
A lissue de ces travaux sur le contrle interne spcifique au domaine fiscal, lauditeur
peut tablir un rapport de recommandations sur le contrle interne, destin
sensibiliser lentreprise sur les faiblesses de son systme et les actions envisager pour
pallier ces insuffisances.
Afin de donner une orientation pratique notre travail, nous dressons ci-aprs un
questionnaire de contrle interne permettant de servir comme guide lauditeur fiscal.
Ce questionnaire rcapitule certains contrles jugs ncessaires pour la satisfaction des
besoins de contrle.
Etant bien entendu que les composantes du questionnaire propos ne sont donnes
qu titre indicatif et quelles ncessitent une adaptation pour chaque cas despces.
Chacune des questions devrait faire lobjet de recherches approfondies dont les
rsultats seront consigns dans des feuilles de travail correctement indexes et
comportant des conclusions.
b. Mise en uvre de ltude du contrle interne inhrent
la fonction fiscale

Questionnaire de contrle interne fiscal


R
f

Contrles
OUI

NON

Observations

Existe-t-il des
procdures dans
lentreprise qui
permettent de
sassurer que les
rles dimpts reus
sont correctement
tablis par
ladministration et
correspondent la
charge rellement
due par
lentreprise ?
Existe-t-il des impts
et taxes spcifiques
au secteur dactivit
de la socit ?
Lentreprise ralise t
elle des oprations
spcifiques dont le
traitement fiscal
ncessite une
comptence
approprie ?

Existe-t-il un plan
comptable
professionnel
spcifique
lentreprise ?
Lentreprise est elle
soumise un rgime
particulier au regard
de la TVA :
convention signe
avec

Consolidation
des comptes
de la socit
CCFA.
Vrification de
la
Concordance
des rgles
fiscales
marocaines et
espagnoles.

Un
organigramm
e de la
socit nest
pas fourni
do
limpossibilit
de vrifier
lexistence
dun service
fiscal.

ladministration ?
Existe-t-il au sein de
lentreprise un
service fiscal ?
Si oui quelle est
son organisation
et quel est le
profil des
responsables de
ce service ?
Quelle est sa
position dans
lorganigramme
?
Si non, quelles
sont les
personnes qui
prennent en
charge les
problmes
fiscaux de
lentreprise et
quel est leur
niveau de
qualification ?
Est-ce que toutes les
questions dordre
fiscal sont soumises
lavis pralable
dun spcialiste
fiscal avant leur
comptabilisation ?
Est-ce que le service
fiscal ou son
quivalent dans
lentreprise est
systmatiquement
inform de toutes
les oprations et
conventions

incidence fiscale ?
Existe-t-il des
schmas dcritures
comptables
permettant de
sassurer que toutes
les oprations
pouvant tre
lorigine de conflit
avec ladministration
sont soigneusement
conservs par
lentreprise ?
Existe-t-il au sein de
la socit des
procdures
permettant de
sassurer que les
obligations
comptables dictes
par ladministration
fiscale sont
respectes ?
Les comptes impts
et taxes sont ils
rgulirement
analyss et
rapprochs avec les
dclarations
fiscales ?
Lentreprise a-t-elle
pay au cours de
lexercice des
amendes, pnalits
et majorations de
retard ?
Existe-t-il des
contrles permettant
de sassurer que les
pices justificatives

Fusion avec
la socit
GRUAS
MAROC

Augmentation
des charges
de lexercice
2009 de 24%
par rapport
celles de
lexercice
2008.

Convention de
reprsentatio
n

appuyant les
critures comptables
respectent les
conditions de forme
prescrites par les
lois fiscales ?
Existe-t-il des faits
susceptibles
dactiver un contrle
fiscal (fusion, apport
partiel dactif,
cessation partielle
de certaines
activits etc ).
Quelle est
limportance des
charges et des
produits
comptabiliss au
cours de lexercice
correspondant
lexercice (n-1) par
rapport aux charges
et produits de
lexercice ?
Existe-t-il un service
daudit interne au
sein de lentreprise ?
Quelles sont les
principales
conventions de
lentreprise ?

Observations par rapport aux zones de risques potentiels dtects :


La socit ne disposant pas dun service fiscal, se trouve dans
lobligation de mettre en place ce dernier, pour assurer la gestion
et le contrle de ses diffrentes oprations fiscales.

Les diffrentes transactions caractre fiscal effectues au sein


de lentreprise doivent tre soumises lavis dun expert avant
leur comptabilisation.
Le systme dinformation de lentreprise nassure pas la bonne
circulation et diffusion de linformation caractre fiscal dans
lentreprise.
Labsence de procdures claires quant au contrle pralable des
pices justificatives indispensables la comptabilisation des
oprations caractre fiscal.
Les incidences de lopration de fusion envisage avec la socit
GRUAS MAROC doivent donner suite un contrle fiscal.
Labsence dun service daudit interne au sein de la socit, ne
permet pas un bon contrle des procdures existantes susceptible
dinduire une mauvaise gestion fiscale.
4. Le contrle des oprations fiscales
Le rapprochement entre la connaissance acquise de lentreprise lors des phases
prcdentes ainsi que lvaluation des forces et faiblesses du contrle interne permettra
lauditeur fiscal de dfinir ltendue des contrles oprer. Ces contrles dpendront
de la nature et des objectifs de la mission et peuvent tre selon le cas axs
essentiellement :
Sur le respect des rgles fiscales dans le cadre du contrle de la rgularit
fiscale
Sue lvaluation des choix fiscaux oprs par lentreprise dans le cadre de
laudit de lefficacit de la gestion fiscale
Le contrle de la rgularit fiscale peut se faire laide des techniques suivantes :
Le questionnaire daudit fiscal
Les contrles complmentaires portant sur le respect des rgles de forme et la
cohrence

PROGRAMME DE VERIFICATION

Client :
Exercice :

Code :
Date :

Fait par :
TRAVAUX A FAIRE

TRAVAUX EFFECTUES

Rf

Libell

Temps
prvu

collaborateur

Rf
FT

Base et
tendue des
contrles

Temps
pass

1. Rfrence de loutil de contrle interne


2. Libell du travail effectuer
3. Temps prvu pour laccomplissement du travail vrifier avec
le budget temps
4. Personne responsable dexcuter le contrle
5. Rfrence la feuille de travail qui justifie laccomplissement
du travail et comporte les conclusions
6. Temps consomm pour lexcution du travail
7. Indication des bases retenues pour effectuer les contrles :
limites ou tendues
8. Rcapitulation pour faciliter la conclusion gnrale

Modalit de contrle de la rgularit


Le contrle de la rgularit fiscale peut se faire laide des
techniques suivantes :

Le questionnaire de laudit fiscal


Les contrles complmentaires portant sur le respect des
rgles de forme de la cohrence

Le contrle par questionnaire :


Le questionnaire a pour objectif de servir de guide lauditeur fiscal
pour prparer un programme spcifique en fonction des objectifs
dfinis dans le cadre de la lettre de mission et en fonction galement
des rsultats de lapprciation du contrle interne spcifique au
domaine fiscal.
Cependant, bien que le questionnaire savre un outil incontournable
dans le cadre dune mission daudit portant sur la rgularit fiscale, il
demeure insuffisant pour traiter lensemble des problmes fiscaux.
En effet, le questionnaire de contrle de rgularit est un moyen
privilgi pour examiner lapplication des rgles de fonds en
favorisant notamment un examen systmatique de lensemble des
rgles fiscales. Par contre, il savre moins adapt au contrle de
lapplication des rgles de forme, ce qui conduira lauditeur
complter son investigation par le recours dautres techniques lui
permettant de sassurer que lentreprise respecte les obligations
dclaratives et de versement inhrentes son rgime et son
activit.
Ce questionnaire comporte des questions fermes qui appellent des
rponses par OUI ou par NON. Une rponse ngative devrait alerter
lauditeur sur lexistence dune irrgularit fiscale.
Il est bien entendu conu dans une approche standard qui ne peut
prtendre lexhaustivit car certaines entreprises peuvent avoir
des spcificits qui imposent une adaptation des questions
souleves.

5.2.2 Les contrles complmentaires


Ces contrles ont pour objectif de dceler des erreurs ou irrgularits
qui ne peuvent tre apprhendes loccasion du contrle par
questionnaire.

Il sagit de contrles axs essentiellement sur la vrification des


obligations de forme imposes dans le cadre de notre systme fiscal
qui est marqu par la prdominance du mode dclaratif.
En effet, lexamen du respect des obligations dclaratives imposera
lauditeur fiscal de sintresser la vrification de deux aspects
lis la forme :
Sassurer
que
lentreprise
souscrit
effectivement
les
dclarations requises en utilisant les supports adquats
Sassurer que les dclarations ont t dposes dans les dlais
prescrits
Il y a lieu galement de sassurer de la concordance des contenus
des diffrentes dclarations souscrites avec les informations
comptables et avec les diffrentes dclarations sociales dposes
par lentreprise. Il sagira dans ce cas de porter un jugement sur la
cohrence des diffrentes dclarations et informations comptables et
sociales.
Contrle de lexhaustivit des dclarations
Contrle de la forme des dclarations
Il sagit dans ce cas pour lauditeur, de vrifier dans quelle mesure
lentreprise sacquitte correctement des diffrentes dclarations
requises en portant une attention particulire sur les points
suivants :
Lentreprise a-t-elle souscrit les dclarations obligatoires ?
Utilise-t-elle les imprims requis ?
Dpose-t-elle
les
dclarations
auprs
des
services
comptents ?
Conserve-t-elle les justificatifs de dpt des dclarations ?
Les dclarations sont-elles correctement servies ?
Lentreprise dispose-elle des moyens ncessaires pour justifier
le contenu des diffrentes dclarations souscrites ?
Contrle des dlais de dclarations
Le non respect des dlais peut coter cher lentreprise. Cest pour
cette raison l que lauditeur est amen examiner lagenda fiscal
de lentreprise en vrifiant si les dclarations ont t dposes dans

les dlais et dans le cas contraire apprcier lincidence fiscale des


ces infractions en terme damendes, pnalits et majorations de
retard ou encore en terme de privation de certains avantages dont
loctroi est conditionn par le dpt de dclarations ou demandes
dans les dlais.
Contrle de la cohrence des dclarations
La cohrence des dclarations est trs importante, car elle constitue
le premier lment sur lequel reposera linspecteur fiscal pour oprer
des redressements ou encore pour programmer un contrle fiscal.
Cet examen aura pour objectif :
Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la
connaissance gnrale quil a de lentreprise, de son secteur
dactivit et du contexte conomique,
Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et
quil nexiste pas de contradictions flagrantes entre ces
dclarations
Que ces dclarations concordent avec les donnes de la
comptabilit
Que les dclarations sont servies conformment aux
prescriptions de la loi
Que toute linformation ncessaire la prparation des
dclarations est conserve en vue de rpondre postriori
toute demande de justification.
Contrle de cohrence Passage du Rsultat comptable au
rsultat fiscal
Intituls

Base

Montan
t

RESULTAT NET COMPTABLE


Bnfice net
Perte nette

203 223,
03

REINTEGRATIONS FISCALES
Frais gnraux nincombant pas la
socit
Frais gnraux non dductibles
Rmunrations ne correspondant pas

Montan
t

19 600,0
0
1
2
3
4

Oui

un service effectif
Impt sur les socits et PSN/IS
Autres impts non dductibles
Majorations & pnalits de retard sur
impts et taxes
Amendes pnales
Excdent
damortissements
non
dductibles
Amortissement des vhicules de
tourisme non dductibles
Excdent
redevance
crdit-bail
affrente des vhicules de tourisme
dont
la
valeur
dorigine
est
suprieure 200.000 Dhs
Provisions non dductibles
Intrts excdentaires des comptes
courants dassocis
Dons non dductibles
Cadeaux publicitaires dont la valeur
excde 100 Dhs
Profits latents de change
Divers

III. DEDUCTIONS FISCALES


Provisions rglementes
Provisions
non
dductibles
antrieurement taxes et rintgres
dans le rsultat fiscal de lexercice
Abattement sur les plus values de
cession de biens immobiliss
Exonration 100% de la plus value sur
cession de biens immobiliss
Abattement de 100% sur les produits
de participation
Dgrvements
sur
impts
non
dductibles
Dductions diverses

5
6
7
8
9
10

11
12
13
14
15
16

17
18
19
20
21
22
23

I. RESULTAT BRUT FISCAL


VII. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES

19 600,0
0

183 623,
03
24

VIII.

Exercice 2006
Exercice 2007
Exercice 2008
Exercice 2009
RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal
Dficit net fiscal

VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS


FISCALEMENT DIFFERES
VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX
RESTANT A REPORTER
Exercice 2006
Exercice 2007
Exercice 2008
Exercice 2009

183 623,
03
38 908,4
0
314 695,
54

25
26

162 499,
81
152 195,
73

Finalisation
1. Forces/Faiblesses ; Opportunits/Menaces

FORCES
Lexistence de schmas
dcritures comptables
permettant de sassurer que
toutes les oprations pouvant
tre lorigine de conflit avec
ladministration sont
soigneusement conservs par
CCFA.
Les comptes impts et taxes
sont rgulirement analyss et
rapprochs avec les dclarations
fiscales.

Faiblesses
Inexistence de procdures
qui permettent de sassurer
que les rles dimpts reus
sont correctement tablis
par ladministration et
correspondent la charge
rellement due par
lentreprise.
Inexistence dun plan
comptable professionnel
spcifique lentreprise.
toutes les questions dordre
fiscal ne sont pas soumises
lavis pralable dun
spcialiste fiscal avant leur
comptabilisation.
le service fiscal ou son
quivalent dans lentreprise
nest pas systmatiquement

inform de toutes les


oprations et conventions
incidence fiscale.
Inexistence au sein de la
socit de procdures
permettant de sassurer que
les obligations comptables
dictes par
ladministration fiscale sont
respectes.
inexistence de contrles
permettant de sassurer que
les pices justificatives
appuyant les critures
comptables respectent les
conditions de forme
prescrites par les lois
fiscales.
Inexistence dun service
daudit interne au sein de
lentreprise

Opportunits
Diminution des charges
patronales
Les barrires lentre condition
lie lexercice de lactivit
Diminution du taux dimposition
Diminution du taux de la TVA

Menaces
Augmentation du taux
dimposition
Changement des rgles de
dductibilits de la TVA
Augmentation des charges
patronales
Perte des clients
Augmentation du niveau de
la concurrence

2. Choix Fiscaux
La forme Juridique impose la socit dtre soumise lIS.
La socit avait un rsultat dficitaire, donc elle ne payera pas lIS
mais la Cotisation Minimale avec un minimum de 1500Dh

En cas de cration dune filiale, opter pour la zone franche

IV.

Recommandations

Observations par rapport aux zones de risques potentiels dtects :

La socit ne disposant pas dun service fiscal, se trouve dans


lobligation de mettre en place ce dernier, pour assurer la gestion
et le contrle de ses diffrentes oprations fiscales.
Les diffrentes transactions caractre fiscal effectues au sein
de lentreprise doivent tre soumises lavis dun expert avant
leur comptabilisation.
Le systme dinformation de lentreprise nassure pas la bonne
circulation et diffusion de linformation caractre fiscal dans
lentreprise.
Labsence de procdures claires quant au contrle pralable des
pices justificatives indispensables la comptabilisation des
oprations caractre fiscal.
Les incidences de lopration de fusion envisage avec la socit
GRUAS MAROC doivent donner suite un contrle fiscal.
Labsence dun service daudit interne au sein de la socit, ne
permet pas un bon contrle des procdures existantes susceptible
dinduire une mauvaise gestion fiscale.

CONCLUSION GENERALE

Pour rcapituler , nous avons essayer tout au long de ce rapport de prsenter la


dmarche daudit fiscal applique la socit CCFA-Maroc
La dmarche sarticule autour de :

La prise de connaissance gnrale


Levaluation du contrle interne
Lexamen des oprations fiscales

Nous avons propos quelques recommandations quon espre que la socit


puisse les appliquer avec laide dun consultant.