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Rapport dAudit Fiscal
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1
Audit Fiscal
PLAN DU RAPPORT
I-
II-
Droulement de la mission
1. Phase prliminaire
a. Lettre de mission
b. Obligations de lauditeur
2. Prise de connaissance gnrale
a. Objectifs
b. Elments de la prise de connaissance
3. Etude du contrle interne spcifique au domaine
fiscal
a. Objectifs
b. Mise en uvre de ltude du contrle interne
inhrent la fonction fiscale
4. Le contrle des oprations fiscales
III-
Finalisation :
1. Forces/Faiblesses ; Opportunits/Menaces ;
2. Choix Fiscaux
Recommandations
IV.
INTRODUCTION
mesures
tendant
encourager
les
I.
Facteurs
Nature de la mission
Priode
couverte
frquence
et
Nature de linformation
soumise laudit fiscal
2. Risques
LAudit fiscal couvre un champ spcifique qui croise droit et comptabilit, et ne peut
donc tre ralis quen faisant appel une technique spcifique permettant danalyser
en profondeur les questions fiscales en assurant un lien troit avec les domaines
juridique et comptable.
l'auditeur fiscal doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la
rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de l'entreprise pour capter
l'information fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information. Il doit
aussi valuer travers les outils traditionnels de l'audit, l'existence ou l'absence de
dfinition des tches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou
dfaut aux personnes charges des questions fiscales.
Laudit de la capacit de la fonction gestion fiscale crer de la valeur dpend
directement de la faon dont sont relever les dfis qui peuvent men parfois des
lacunes en matire de contrle interne, au retraitement des tats financiers, des
pnuries de ressources, et parfois mme une perte de confiance gnralise dans la
fonction gestion fiscale
Une autre contrainte rside dans la probabilit dexistence derreurs fiscales au niveau
des comptes de lentreprise .cette probabilit est de plus en plus importante eu gard
la complexit de la matire fiscale, la multitude des obligations mises la charge de
lentreprise, de lautonomie du droit comptable et galement au niveau de comptence
des services fiscaux de lentreprise et des consultants externes auxquels elle fait appel.
Dautre part, lventualit de mise en uvre par ladministration du contrle fiscal qui
devient de plus en plus probable compte tenu du fait que celle-ci renforce de plus en
plus sa fonction de contrle notamment par la
nouvelle rorganisation de
ladministration fiscale, lexercice des contrles sur pices dits galement contrles
de cabinet qui montent en puissance et galement la consolidation des moyens
matriels et humains des services de contrle.
En effet, la non-conformit la rgle fiscale portera atteinte la qualit de
linformation comptable et par voie de consquence la notion dimage fidle que
devraient en principe, traduire les comptes sociaux et ce, en raison du risque financier
li ces irrgularits.
Ceci justifie amplement la programmation de revues fiscales au niveau des missions
daudit comptable, quelles soient lgales ou contractuelles.
II.
Droulement de la mission
1. Phase prliminaire
a. Lettre de Mission
Objectifs de la phase prliminaire
Pralablement lacceptation de la mission, lauditeur fiscal est
amen entreprendre un diagnostic dont lobjectif serait de savoir si
la mission demande par le client est possible, dans quels dlais et
quel cout
Cette phase dbouchera sur la prparation dun contrat daudit
appel communment lettre de mission qui devrait rsumer les
concluions de lauditeur, les modalits dintervention et le budget
propos pour la ralisation de la mission
Lettre de mission
La lettre de mission permet de dfinir les obligations rciproques des
parties afin de pouvoir sy rfrer en cas de litige
Des termes de la lettre de mission, il sera possible de dfinir avec
prcision lobjectif assign lauditeur, la priodicit des contrles,
les critres de contrle, ltendue des travaux raliser dans le
temps (exercices contrler) et galement dans lespace (impts,
activits, entits juridiques)
La lettre de mission est un doucement contractuel qui formalise le
mandat donn par la direction gnrale au cabinet daudit. Il a aussi
une fonction dinformation des auditeurs de la nature, date, lieu.
De la mission daudit
Lettre de mission
De : M. Directeur gnral de la socit CCAF-Maroc
A : Cabinet KPMG
Objet : Audit Fiscal
Monsieur,
Dans le but doptimiser la charge fiscale et de prvenir et rduire le risque fiscal,
nous demandons votre collaboration pour mener une mission daudit fiscal de
notre Socit CCAF-Maroc Sarl.
Nous tenons vous informer que nous oprons dans le conseil, le ngoce, la
prospection et le dveloppement des oprations immobilires au capital de 100
000 Dhs.
Dans lattente de vous recevoir, veuillez accepter, monsieur, nos hautes
salutations.
Directeur gnral
La cohrence des dclarations est trs importante, car elle constitue le premier
lment sur lequel reposera linspecteur fiscal pour oprer des redressements ou
encore pour programmer un contrle fiscal.
Cet examen aura pour objectif de vrifier :
Que les dclarations sont cohrentes compte tenu de la connaissance
gnrale quil a de lentreprise, de son secteur dactivit et du contexte
conomique ;
Que les dclarations souscrites sont cohrentes entre elles et quil nexiste
pas de contradictions flagrantes entre ces dclarations
Que ces dclarations concordent avec les donnes de la comptabilit
Que les dclarations sont servies conformment aux prescriptions de la loi
Que toute linformation ncessaire la prparation des dclarations est
conserve en vue de rpondre postriori toute demande de
justification.
Dans le but dassurer ce contrle de cohrence, nous proposons ci-aprs un
questionnaire permettant dassurer le rapprochement des diffrentes
dclarations courantes de lentreprise.
Sarl
Partenariat avec ISAGON Maroc
Nature de lactivit
March de lentreprise
Tanger- Maroc
Moyens humains
Effectif
Pas dinformation
Distribution
Clients
Mode de livraison
Clients de la socit
Prestation de services sur demande
Rglementation
Rglementation spcifique la
forme dexercice de lactivit
Rglementation fiscale spcifique
lactivit
Relative au secteur
Relative au secteur
Organisation comptable
Importance du systme
dinformation comptable
Organisation de la comptabilit
gnrale
Organisation du service comptable
Principes comptables
Financement de lactivit
Examen de la situation financire
Caractristiques financires
Objectifs
Relever certains postes qui connaissent
des variations anormales et en
rechercher les causes.
Exemple : comptes courants, les
comptes de rgularisation, les postes
supprims ou nouvellement crs,
Etc...
Dtecter les augmentations ou
diminutions de ces postes et relever les
tendances anormales qui mritent une
attention particulire
Amliorer a comprhensions de
lactivit de lentreprise
Relever des situations qui pourraient
passer inaperues lors de lexamen des
oprations au niveau du contrle
Ces rapprochements peuvent rvler
des incohrences entre ces diffrentes
dclarations qui sont dues des
erreurs ou irrgularits.
EXEMPLE : rapprochement des
montants dclars au niveau des
salaires avec ltat 9421 et les
dclarations de salaires de la CNSS
Permet de vrifier que les donnes
comptables sont cohrentes et
raisonnables compte tenu de la
situation du secteur dactivit
Risque Inhrent: li
l'existence d'erreurs
significatives dues,
l'environnement
externe de
l'entreprise
Risque de Non
Contrle: li
l'existence d'erreurs
significatives dues
l'environnement
interne de
l'entreprise :
Risque de Non
Dtection: li
l'existence d'erreurs
Point relev
Indication du risque
potentiel de
redressement fiscal
significatives dues
l'incapacit de
l'auditeur les
dtecter
Contrles
OUI
NON
Observations
Existe-t-il des
procdures dans
lentreprise qui
permettent de
sassurer que les
rles dimpts reus
sont correctement
tablis par
ladministration et
correspondent la
charge rellement
due par
lentreprise ?
Existe-t-il des impts
et taxes spcifiques
au secteur dactivit
de la socit ?
Lentreprise ralise t
elle des oprations
spcifiques dont le
traitement fiscal
ncessite une
comptence
approprie ?
Existe-t-il un plan
comptable
professionnel
spcifique
lentreprise ?
Lentreprise est elle
soumise un rgime
particulier au regard
de la TVA :
convention signe
avec
Consolidation
des comptes
de la socit
CCFA.
Vrification de
la
Concordance
des rgles
fiscales
marocaines et
espagnoles.
Un
organigramm
e de la
socit nest
pas fourni
do
limpossibilit
de vrifier
lexistence
dun service
fiscal.
ladministration ?
Existe-t-il au sein de
lentreprise un
service fiscal ?
Si oui quelle est
son organisation
et quel est le
profil des
responsables de
ce service ?
Quelle est sa
position dans
lorganigramme
?
Si non, quelles
sont les
personnes qui
prennent en
charge les
problmes
fiscaux de
lentreprise et
quel est leur
niveau de
qualification ?
Est-ce que toutes les
questions dordre
fiscal sont soumises
lavis pralable
dun spcialiste
fiscal avant leur
comptabilisation ?
Est-ce que le service
fiscal ou son
quivalent dans
lentreprise est
systmatiquement
inform de toutes
les oprations et
conventions
incidence fiscale ?
Existe-t-il des
schmas dcritures
comptables
permettant de
sassurer que toutes
les oprations
pouvant tre
lorigine de conflit
avec ladministration
sont soigneusement
conservs par
lentreprise ?
Existe-t-il au sein de
la socit des
procdures
permettant de
sassurer que les
obligations
comptables dictes
par ladministration
fiscale sont
respectes ?
Les comptes impts
et taxes sont ils
rgulirement
analyss et
rapprochs avec les
dclarations
fiscales ?
Lentreprise a-t-elle
pay au cours de
lexercice des
amendes, pnalits
et majorations de
retard ?
Existe-t-il des
contrles permettant
de sassurer que les
pices justificatives
Fusion avec
la socit
GRUAS
MAROC
Augmentation
des charges
de lexercice
2009 de 24%
par rapport
celles de
lexercice
2008.
Convention de
reprsentatio
n
appuyant les
critures comptables
respectent les
conditions de forme
prescrites par les
lois fiscales ?
Existe-t-il des faits
susceptibles
dactiver un contrle
fiscal (fusion, apport
partiel dactif,
cessation partielle
de certaines
activits etc ).
Quelle est
limportance des
charges et des
produits
comptabiliss au
cours de lexercice
correspondant
lexercice (n-1) par
rapport aux charges
et produits de
lexercice ?
Existe-t-il un service
daudit interne au
sein de lentreprise ?
Quelles sont les
principales
conventions de
lentreprise ?
PROGRAMME DE VERIFICATION
Client :
Exercice :
Code :
Date :
Fait par :
TRAVAUX A FAIRE
TRAVAUX EFFECTUES
Rf
Libell
Temps
prvu
collaborateur
Rf
FT
Base et
tendue des
contrles
Temps
pass
Base
Montan
t
203 223,
03
REINTEGRATIONS FISCALES
Frais gnraux nincombant pas la
socit
Frais gnraux non dductibles
Rmunrations ne correspondant pas
Montan
t
19 600,0
0
1
2
3
4
Oui
un service effectif
Impt sur les socits et PSN/IS
Autres impts non dductibles
Majorations & pnalits de retard sur
impts et taxes
Amendes pnales
Excdent
damortissements
non
dductibles
Amortissement des vhicules de
tourisme non dductibles
Excdent
redevance
crdit-bail
affrente des vhicules de tourisme
dont
la
valeur
dorigine
est
suprieure 200.000 Dhs
Provisions non dductibles
Intrts excdentaires des comptes
courants dassocis
Dons non dductibles
Cadeaux publicitaires dont la valeur
excde 100 Dhs
Profits latents de change
Divers
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
19 600,0
0
183 623,
03
24
VIII.
Exercice 2006
Exercice 2007
Exercice 2008
Exercice 2009
RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal
Dficit net fiscal
183 623,
03
38 908,4
0
314 695,
54
25
26
162 499,
81
152 195,
73
Finalisation
1. Forces/Faiblesses ; Opportunits/Menaces
FORCES
Lexistence de schmas
dcritures comptables
permettant de sassurer que
toutes les oprations pouvant
tre lorigine de conflit avec
ladministration sont
soigneusement conservs par
CCFA.
Les comptes impts et taxes
sont rgulirement analyss et
rapprochs avec les dclarations
fiscales.
Faiblesses
Inexistence de procdures
qui permettent de sassurer
que les rles dimpts reus
sont correctement tablis
par ladministration et
correspondent la charge
rellement due par
lentreprise.
Inexistence dun plan
comptable professionnel
spcifique lentreprise.
toutes les questions dordre
fiscal ne sont pas soumises
lavis pralable dun
spcialiste fiscal avant leur
comptabilisation.
le service fiscal ou son
quivalent dans lentreprise
nest pas systmatiquement
Opportunits
Diminution des charges
patronales
Les barrires lentre condition
lie lexercice de lactivit
Diminution du taux dimposition
Diminution du taux de la TVA
Menaces
Augmentation du taux
dimposition
Changement des rgles de
dductibilits de la TVA
Augmentation des charges
patronales
Perte des clients
Augmentation du niveau de
la concurrence
2. Choix Fiscaux
La forme Juridique impose la socit dtre soumise lIS.
La socit avait un rsultat dficitaire, donc elle ne payera pas lIS
mais la Cotisation Minimale avec un minimum de 1500Dh
IV.
Recommandations
CONCLUSION GENERALE