Tributación Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8

Captulo 8
UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

De qu se trata?
l IVA es un impuesto que grava la transferencia de bienes y servicios entre las personas que estn bajo el rgimen tributario
ecuatoriano, es decir, se impone sobre todas
las etapas de comercializacin de productos
y de prestacin de servicios. Este impuesto,
como todos los dems, tiene una base sobre
la cual se calcula su valor, un hecho o actividad
que lo genera y, por supuesto, una tarifa.
la declaracin y la devolucin de este impuesto

y de los sujetos que intervienen.
Abordaremos, as mismo, el tema del crdito
tributario con relacin al IVA.
En este captulo hablaremos de cmo se realiza la facturacin, la liquidacin, la retencin,

Bienes gravados con IVA
Lo que voy a lograr

Conceptualmente
Relacionar el impuesto al valor agregado
con la transferencia de dominio.
Implementar varias formas de declaracin
Identificar la base imponible, el hecho generador y los sujetos pasivo y activo que intervienen en este impuesto.
Identificar los casos de devolucin del im-
Reconocer bienes y servicios gravados con

tarifa 0 %.
En actitudes y valores
Llevar a cabo la facturacin y la liquidacin

del impuesto.
Ejecutar el derecho al crdito tributario con
respecto al IVA.
Ejecutar retenciones en la fuente e identificar agentes de retencin y de percepcin
del impuesto.
del IVA.
puesto al valor agregado.
Valorar la veracidad frente a la declaracin

del IVA.
Apreciar la orientacin tica de la fijacin
con tarifa 0 % de ciertos bienes y servicios
con funcin social.
Concebir la no facturacin del IVA como
defraudacin.
Equidad y desarrollo
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Venta, compra, intercambio e importacin:

IVA, el impuesto del mercado de productos y servicios
l impuesto al valor agregado grava al valor

que tiene una transaccin comercial:
Al valor de la transferencia de dominio o a la

importacin de bienes muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, as como los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos.
Al valor de los servicios prestados.
Al valor de la importacin de bienes.
Se considera una transferencia de dominio al
acto por el cual un bien que es propiedad de
alguien pasa a ser propiedad de una persona
distinta ya sea por la compra-venta o por la cesin a ttulo gratuito. Tambin es una transferencia de dominio el uso y consumo personal
del bien por parte del productor o vendedor,
es decir, el autoconsumo.
Se consideran servicios los que una persona,
empresa o institucin presta a terceras personas a cambio de una contraprestacin, la cual
puede ser dinero, especies u otros servicios.
La base imponible del IVA

La Ley determina que para cada impuesto se
debe establecer una base imponible, es decir,
el impuesto se calcula aplicando un porcentaje
o una tarifa a una magnitud denominada base
imponible, que coincidir casi siempre con el
precio de los bienes y servicios objeto de la actividad econmica.
Derechos del contribuyente
La base imponible del IVA es el valor total de

los bienes que se transfieren o de los servicios
que se prestan, calculndolos en cuanto a los
precios de venta o de prestacin, se incluyen
los impuestos, tasas por servicios y cualquier
otro gasto legalmente imputable al precio.
En las importaciones, la base imponible del
IVA es el resultado de la suma del valor CIF, los
impuestos, los aranceles, las tasas, los derechos, las recargas y otros gastos que figuren en
la declaracin de importacin y en los dems
documentos pertinentes. Cuando se trata de
permutas, de autoconsumo de bienes y de donaciones, la base imponible ser el precio que
establece el mercado.
El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente

que tiene como objetivo promover, difundir y salvaguardar los derechos y garantas de los contribuyentes, analizando, canalizando y
atendiendo oportuna y eficientemente temas relacionados con las
actuaciones de la institucin, as como proponiendo y coordinando
la adopcin de mecanismos que permitan corregir deficiencias detectadas en los procesos internos.
De qu se encarga este Departamento?
Se encarga de receptar y dar seguimiento a los trmites relacionados
con quejas, sugerencias, denuncias tributarias y denuncias de implicancia administrativa.
Qu procedimiento y que informacin se requieren para dar a conocer quejas, sugerencias o
denuncias?
Cada oficina del SRI cuenta con un funcionario encargado de atender
y guiar a las personas que deseen presentar una queja, sugerencia
o denuncia. En las Direcciones Regionales, son los delegados del
Departamento de Derechos del Contribuyente; en las Direcciones
Provinciales, son los propios Directores Provinciales; y, en las Agencias,
los Jefes de Agencia.
Toda queja, sugerencia o denuncia debe ser presentada por escrito, en
los formularios diseados para el efecto y que se entregan en forma
gratuita a nivel nacional. El interesado deber proporcionar su informacin personal (nombre, nmero de documento de identidad o RUC,
direccin y telfono u otro medio de contacto), un detalle claro de la
queja, sugerencia o denuncia, as como los datos precisos del denunciado (nicamente para denuncias tributarias y administrativas).
El interesado deber adjuntar copia del documento de identificacin,
o de ser el caso, copia del nombramiento del representante legal para
personas jurdicas, y la documentacin de soporte que sustente la
queja o denuncia presentada. El trmite debe ser presentado en las
ventanillas de secretara a nivel nacional, luego de haber sido asesorado por el funcionario responsable.
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Captulo 8 El impuesto al valor agregado
El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %
l IVA se causa u origina en las transferencias

locales de dominio de bienes, sean stas al
contado o a crdito, en el momento del pago
total o parcial del precio o acreditacin en
cuenta, lo que suceda primero, hecho por el
cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En las prestaciones
de servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento del
pago total o parcial del precio o acreditacin
en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho
por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
As mismo, en el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificar con la
entrega de cada certificado de avance de obra
o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de
venta. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa
en el momento de su despacho por la Aduana.
Tarifas del impuesto

El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son 12 % y 0 %.
Bienes gravados con tarifa 0 %

1. Productos alimenticios en estado natural o
que no hayan sido procesados. Leches en
estado natural, pasteurizadas, homogenizadas o en polvo de produccin nacional,
quesos, yogures, leches maternizadas; o
proteicos infantiles.
2. Alimentos de primera necesidad como:
pan; azcar; panela; sal; manteca; margarina; avena; maicena; fideos; harinas para
consumo humano; enlatados nacionales de
atn, macarela, sardina y trucha; y aceites
comestibles, excepto el de oliva.
3. Medicamentos y drogas de uso humano, de
acuerdo con las listas que mediante Decreto
establecer anualmente el Presidente de la
Repblica, as como la materia prima
e insumos importados o adquiridos en el

mercado interno para producirlas.
4. Envases y etiquetas utilizadas en la fabricacin de medicamentos de uso humano
o veterinario.
5. Papel bond, libros y material complementario a comercializar conjuntamente con los
libros.
6. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas; herbicidas,
aceite agrcola utilizado contra la sigatoka
negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos,
importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las
listas que mediante Decreto establezca el
Presidente de la Repblica.
7. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza
en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de
fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se
establezca por parte del Presidente de la
Repblica mediante Decreto.
8. Los que se exporten.
9. Los que se introduzcan al pas.
10. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin
de melaza o azcar, y otros preparados que
se utilizan como comida de animales que se
cren para alimentacin humana.
11. Lmparas fluorescentes.
12. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios.
13. Vehculos hbridos.
14. Artculos introducidos al pas, bajo rgimen
de trfico Postal Internacional y Correos rpidos, de acuerdo a los lineamientos establecidos en la Ley.
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Servicios gravados con tarifa 0 %

1. De impresin de libros.
4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para vivienda.
15. Transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga. Transporte

internacional de carga. Transporte de
carga nacional area desde, hacia y en
la provincia de Galpagos. Transporte
de petrleo crudo y de gas natural
por oleoductos y gaseoductos.
5. Los prestados personalmente por artesanos calificados por la Junta Nacional del Artesano.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por

la utilizacin de carreteras y puentes.
6. De extraccin por medios mecnicos o qumicos en la elaboracin de aceites comestibles.
17. Espectculos pblicos.
7. De refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en estado natural y

productos perecibles que se exporten.
19. Los prestados por clubes sociales,

gremios profesionales, cmaras de
la produccin, sindicatos y similares,
que cobren a sus miembros cnones,
alcuotas o cuotas que no excedan de
1 500 dlares en el ao.
2. Servicios de salud incluyendo los de medicina

prepagada y los servicios de fabricacin de
medicamentos.
3. De guarderas infantiles y hogares de ancianos.
8. De faenamiento, cortado, pilado y trituracin.

9. Los de aerofumigacin.
10. Religiosos y funerarios.
11. Los administrativos prestados por el Estado y
las entidades del sector pblico por lo que se
deba pagar un precio o una tasa tales como los
servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, permisos y otros.
12. Los financieros y burstiles prestados por las
entidades legalmente autorizadas para prestar
los mismos.
13.
Los sistemas de lotera de la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
Tarifa 0 % y su funcin social

Este mismo criterio se aplica de manera contraria
cuando se grava con impuestos especiales a los
artculos suntuarios, de lujo o aquellos que causan
problemas de salud pblica como el cigarrillo y el
alcohol. La poltica tributaria de esta manera intenta cumplir con su fin ltimo de procurar el bienestar social.
82
14. Los que se exporten de acuerdo a las

condiciones establecidas en la Ley.
18. La educacin en todos los niveles.
20. Los seguros y reaseguros de salud y

vida individuales, en grupo, asistencia
mdica y accidentes personales, as
como los obligatorios por accidentes
de trnsito terrestres.
21. Los paquetes de turismo receptivo,
facturados dentro o fuera del pas, a
personas naturales o sociedades no
residentes en el Ecuador.
22. Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y
los de recoleccin de basura.
Entre otros.
Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % pueden ser

considerados exenciones tributarias, debido a que cumplen un papel
importante para la satisfaccin de
necesidades vitales y de desarrollo
social, incluidas entre estas las que
tienen que ver con la cultura.
Los sujetos que intervienen en el IVA

l sujeto activo del impuesto al valor agreE
gado es el Estado. La Ley dispone que este
impuesto ser recaudado por el SRI.
Son sujetos pasivos del IVA los siguientes en
distintas calidades:
A) En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas
con una tarifa , ya sea por cuenta propia o
o ajena.
a.1) En calidad de agentes de percepcin:
1. Las personas naturales y las socieda-

des que habitualmente efecten

transferencias de bienes gravados con

una tarifa;
2. Las personas naturales y las socieda

des que habitualmente presten servi-

cios gravados con una tarifa.
B) En calidad de agentes de retencin:
Sucesiones indivisas - personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
Las entidades y organismos del sector
pblico y, las empresas pblicas y las
sociedades y sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas, ya que deben pagar IVA
por las adquisiciones que realicen.
Las empresas emisoras de tarjetas de
crdito debido a los pagos que efecten
por concepto de IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones
en que se realizan las retenciones en la
fuente a proveedores.
Las empresas de seguros y reaseguros
por los pagos que realicen por concepto
No olvidar
de compras y servicios gravados con IVA,

en las mismas condiciones sealadas en
el numeral anterior.
Los exportadores, sean persona natural
o sociedades por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen
paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los
bienes o de los bienes o insumos y de los
servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA
generado en tales servicios; y
Petrocomercial y las comercializadoras
de combustibles sobre el IVA presuntivo
en la comercializacin de combustibles.
Facturacin del impuesto

al valor agregado
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligacin
de emitir y entregar al adquirente del bien o
al beneficiario del servicio, facturas, notas
de venta (RISE), segn el caso, por las operaciones que efectan, an cuando la venta o
la prestacin de servicios se encuentren gravadas con tarifa 0%. En los comprobantes de
venta deben constar por separado el valor de
las mercancas transferidas o el precio de los
servicios prestados, la tarifa del impuesto y el
IVA cobrado. El no otorgamiento de comprobantes de venta constituye defraudacin.
Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.
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Liquidacin del impuesto al valor agregado
ara conocer los valores que se incluirn en

la declaracin del IVA, debemos calcular la
diferencia entre el IVA cobrado (ventas) y el IVA
pagado (compras).
Si el IVA cobrado es mayor que el IVA pagado
es esa diferencia el monto de impuesto que
se debe pagar al momento de presentar la
declaracin.
Crdito tributario
No siempre el IVA en ventas es mayor que el
IVA en compras. Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse
en crdito tributario o puede ser imputada al
costo o gasto.
Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado, que se dedican a la produccin, comercializacin o exportacin de bienes o servicios
gravados con tarifa 12 %, tienen derecho al
crdito tributario por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte
de su activo fijo, as mismo de los bienes, de las
materias primas o insumos y de los servicios
necesarios para la produccin y comercializacin de dichos bienes y servicios.
En el caso de que se dediquen a la produccin o la comercializacin de bienes o a la
prestacin de servicios que estn gravados en
parte con tarifa 0 %, y en parte con tarifa 12 %,
tienen derecho a crdito tributario por la parte
proporcional del IVA pagado en la adquisicin
local o importacin de bienes que pasen a
formar parte del activo fijo, as como por la adquisicin de bienes, materias primas, insumos
y servicios utilizados para producir bienes o
prestar servicios gravados con tarifa 12 %.
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Si el sujeto pasivo mantiene sistemas contables que permiten diferenciar inequvocamente las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con tarifa 12 %,
empleados exclusivamente en la produccin,
comercializacin de bienes o en la prestacin
de servicios gravados con tarifa 12 %, de aquellas compras de bienes y de servicios gravados
con tarifa 12 % pero empleados en la produccin, comercializacin de servicios gravados
con tarifa 0 %; podrn utilizar la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones de materias
primas, insumos o servicios gravados con tarifas 12 %, para la determinacin del impuesto
a pagar.
No existe el derecho a crdito tributario por
el IVA pagado cuando se producen o venden
bienes o se prestan servicios gravados en su
totalidad con tarifa 0 %.
IVA
Declaracin semestral
Noveno
Declaracin mensual
dgito
1er semestre 2o semestre
1
10 del mes siguiente
10 de julio
10 de enero
12 de julio
12 de enero
14 de julio
14 de enero
16 de julio
16 de enero
18 de julio
18 de enero
20 de julio
20 de enero
22 de julio
22 de enero
24 de julio
24 de enero
26 de julio
26 de enero
28 de julio
28 de enero
Retenciones en la fuente del IVA
os agentes de retencin deben retener

el IVA en una proporcin del 30 % del impuesto causado, cuando se origine en la transferencia de bienes muebles y del 70 % del
impuesto, cuando se origine en la prestacin
de servicios gravados. En el caso de los pagos
que realizan las empresas emisoras de tarjetas
de crdito, la retencin ser del 70 % del IVA
facturado.
efectuar la retencin del 30 % del IVA que

corresponda a cada factura, aunque el constructor haya sido calificado como contribuyente especial.
La retencin en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles

de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, debe realizarse por el 100 % del
IVA facturado.
A las agencias de viaje en la venta de pasajes areos.
En el caso de los contratos de construccin,

los agentes de retencin contratantes deben
No se realizan retenciones:
A las entidades y organismos del sector
pblico.
A las compaas de aviacin.
A contribuyentes especiales.
A las empresas que se dedican a la comercializacin de combustibles.
A los distribuidores o voceadores de peridicos o revistas.
Revisin y reformas a la legislacin tributaria: una misin patritica

La estructura jurdica tributaria actual se encuentra conformada bsicamente por las siguientes normas, en orden de prelacin:
Cdigo Tributario.
Ley de creacin del Servicio de Rentas Internas.
Ley de Rgimen Tributario Interno.
Ley de Registro nico de Contribuyentes.
Si bien es cierto, esta base jurdica ha permitido

mejorar las actividades propias de la administracin tributaria, an existen grandes vacos que
impiden la regulacin de ciertas actividades
econmicas, especialmente las relacionadas
con negocios internacionales, razn por la cual
se hace imprescindible la ejecucin de una reforma integral de la normativa legal vigente.
Reglamento a la Ley de creacin del Servicio

de Rentas Internas.
Reglamento Orgnico Funcional del SRI.
Reglamento para la aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario y sus reformas.
Reglamento de RUC.
Reglamento de Comprobantes de Venta,
Retencin y Documentos Complementarios.
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La declaracin del impuesto al valor agregado
odas las personas y sociedades estn en la

obligacin de presentar declaraciones de
IVA por las operaciones que realizan.
Si los productos que venden o los servicios
que prestan estn gravados con tarifa 12 %,
la declaracin se la debe presentar mensualmente con relacin a las operaciones realizadas dentro del mes calendario inmediatamente anterior, de igual manera si realizan
operaciones con tarifa 12 % y 0 %.
Si se acta como agente de retencin, obligatoriamente la declaracin es mensual. Los agentes
de retencin del IVA deben presentar su declaracin mensual, an cuando no hayan efectuado retenciones en la fuente en ese perodo.
Quienes exclusivamente transfieren bienes
o prestan servicios gravados con tarifa 0 %,
deben presentar una declaracin semestral, de
igual manera los sujetos pasivos no obligados
a llevar contabilidad que son sujetos de retencin en la fuente por la totalidad del impuesto
al valor agregado facturado.
La declaracin se realiza con el formulario 104;
para personas naturales obligadas a llevar
contabilidad y que realicen actividades de comercio exterior, y el 104A, para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y que
no realicen actividades de comercio exterior.
Los contribuyentes especiales deben declarar
sus impuestos por Internet, y el valor de los
mismos deben ser debitados directamente
de sus cuentas bancarias. Las personas naturales y las sociedades pueden elegir su forma
de pago (dbito bancario u otras formas de
pago).
Formularios 104 y 104 A
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Errores en la declaracin y declaraciones anticipadas
os contribuyentes deben realizar una

sola declaracin por cada perodo fiscal,
sin embargo podrn realizar una declaracin

sustitutiva para corregir errores en los que
hayan incurrido en su declaracin presentada
previamente.
As, se podr sustituir la declaracin original
por una nueva que contenga la informacin
correcta, identificando el nmero del formulario de la declaracin original y registrando
los valores pagados en la declaracin anterior.
Si los datos a corregir corresponden a campos
de identificacin de la declaracin y del contribuyente (ruc, perodo fiscal e impuesto) deben
presentar en las ventanillas del SRI el formato
detallado para eso.
La presentacin de la declaracin sustitutiva
no requiere adjuntar la declaracin original,
pero s registrar en los campos 104 y 890 el nmero de formulario de la declaracin que sustituye y el pago previo realizado.
Declaraciones anticipadas
Los contribuyentes que estn obligados a presentar declaraciones semestrales del impuesto
al valor agregado que por cualquier motivo
suspenden actividades antes de las fechas
previstas para la presentacin de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma anticipada
en un plazo de 30 das a partir de la fecha de
suspensin de actividades.
Despus de presentar la declaracin anticipada
del impuesto al valor agregado, en el caso de
suspensin de actividades, el contribuyente
deber realizar en el SRI, el trmite para la suspensin temporal o definitiva del RUC.
La declaracin y el pago de impuestos se pueden
realizar a travs del sistema de declaraciones
por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de Rentas Internas.
Las instituciones financieras deben recibir los
formularios de declaracin y pagos de los contribuyentes, sean o no clientes y tengan o no
un valor a pagar.
Las declaraciones son confidenciales

Con sentido de respeto a las relaciones
con el contribuyente y a partir de una
clara diferenciacin entre lo pblico y lo
privado, el Servicio de Rentas Internas
garantiza la privacidad y la confidencialidad de la informacin personal y
econmica proporcionada por los contribuyentes para fines tributarios.
87
Una manera inteligente de declarar
os contribuyentes tambin pueden realizar

sus declaraciones sin ningn costo, a travs
del sitio web del Servicio de Rentas Internas:
www.sri.gob.ec, que est habilitado las 24
horas al da, 365 das al ao.
Para acceder a esta forma de declarar, el contribuyente debe, previamente, firmar un acuerdo
de responsabilidad y obtener una clave de garanta de identidad del contribuyente, la cual se
entrega bajo las siguientes condiciones, en cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional:
Clave de seguridad para sociedades: se la
entrega en un sobre cerrado al representante legal que presente el original de su
cdula de identidad y papeleta de votacin,
deber tambin presentar el acuerdo de
responsabilidad.
Clave de seguridad para personas naturales:
se la entrega en un sobre cerrado a quien
presente el original de su cdula de identidad o pasaporte y papeleta de votacin,
deber tambin presentar el acuerdo de
responsabilidad.
En caso de terceras personas, debern presentar el original y copia a color de su cdula de identidad o pasaporte, presentar el
original de la papeleta de votacin, adjuntar copia a color de la cdula de identidad y
nombramiento del representante legal (sociedades) del sujeto pasivo, presentar el original de su papeleta de votacin y una carta
de autorizacin firmada por el sujeto pasivo.
Tambin presentarn el acuerdo de responsabilidad firmado. En caso de que un tercero
firme el acuerdo de responsabilidad, adjuntar poder general o especial.
Una vez firmado el acuerdo de responsabilidad

cuyo formato tambin se puede encontrar
en el sitio web del SRI y obtenida la clave de
identidad, para que el contribuyente pueda elaborar sus declaraciones por Internet, el Servicio
de Rentas Internas pone a su disposicin el
programa DIMM (Declaracin de impuestos
en medio magntico), el mismo que puede ser
descargado gratuitamente del sitio web del SRI.
Cuando se realiza una declaracin a travs del
Internet, se recibe la confirmacin del envo en
la direccin de correo electrnico registrada por
el contribuyente. El SRI cuenta con un mdulo
de consultas, que permite al contribuyente verificar la informacin presentada a travs de
Internet. Como toda declaracin, aquella realizada por Internet debe estar dentro de los
plazos reglamentarios, considerando la fecha
de vencimiento.
Opciones para pagar los impuestos

El pago de impuestos se lo puede realizar por
varios medios:
1. Mediante dbito bancario, para el cual el
contribuyente suscribe un convenio y autoriza al banco al dbito automtico de
su cuenta.
2. A travs de otras formas de pago ofrecidas
por el sistema financiero como pgina web,
cajeros automticos, call center, tarjetas de
crdito, ventanilla de extensin, etc.
3. En las ventanillas de las entidades bancarias autorizadas por el Servicio de Rentas
Internas para la recaudacin de impuestos,
presentando los formularios fsicos o el
comprobante electrnico de pago y el dinero respectivo.
Tecnofobia
El uso de medios informticos y telemticos para realizar trmites es cada vez ms generalizado, la tendencia es a que este modo de operacin reemplace casi totalmente a la realizacin de trmites con presencia de las personas, sin embargo, existen todava muchos
que prefieren los mtodos tradicionales, para ellos las puertas del SRI siguen abiertas.
88
Devolucin del IVA

Tienen derecho a la devolucin del IVA los
siguientes contribuyentes:
Exportadores
Las personas naturales y sociedades que
hayan pagado el IVA en la adquisicin de
bienes para la exportacin o de materias
primas, insumos y servicios utilizados en la
elaboracin de productos exportados, tienen derecho a crdito tributario por dichos
pagos. Una vez realizada la exportacin
pueden solicitar al SRI la devolucin del
IVA correspondiente a travs del Sistema
Automtico de Devoluciones de IVA por
internet, para lo cual los exportadores debern poseer la clave de acceso para la presentacin y pago de declaraciones y anexos
de las obligaciones tributarias. Presentada
la solicitud, el IVA debe ser reintegrado sin
intereses en un tiempo no mayor a 90 das,
a travs de la emisin de una nota de crdito, cheque u otro medio de pago.
Si durante un perodo
determinado, el IVA
cobrado (ventas) es
mayor al IVA pagado
(compras), existe un
impuesto
causado
que se debe pagar al
fisco. Si el IVA pagado
(compras) es mayor al
IVA cobrado (ventas)
existe un saldo a favor
del contribuyente que
se considera crdito
tributario o se imputa
al costo o gasto.
Personas con discapacidades

El IVA pagado por personas discapacitadas,
debidamente calificados por el organismo
competente, en la adquisicin de vehculos
ortopdicos, o no ortopdicos importados
o adquiridos localmente, siempre que estn destinados para el uso y traslado de las
personas con discapacidad, aparatos mdicos especiales, materia prima para prtesis,
tienen derecho a que este impuesto sea
reintegrado sin intereses, en un tiempo no
mayor a 90 das, a travs de la emisin de
la respectiva nota de crdito, cheque u otro
medio de pago.
Otros sujetos de devolucin
El IVA pagado por personas de la tercera
edad, misiones diplomticas, proveedores directos de exportadores de bienes, entidades
y organismos del sector pblico y empresas
pblicas, ejecutores de convenios de cooperacin financiera internacional tambin debe
ser reintegrado en los plazos y condiciones
establecidas en la normativa vigente.
Recordemos
89
Hago y aprendo
Enumera dos bienes y dos servicios que crees que deberan estar gravados con tarifa
0 % de IVA y no lo estn. Argumenta tu respuesta.
Bienes
Escribe en orden los pasos que deben seguirse para poder realizar declaraciones por
Internet.
1.
3.
2.
4.
Los siguientes contribuyentes piden devolucin del IVA. Seala quines tienen derecho a ello y quines no. Escribe la razn.
Juana Snchez, campeona mundial de atletismo especial
Ministerio de Relaciones Exteriores
Marcia Romero, periodista
Hats, compaa exportadora de sombreros de paja toquilla
Eduardo Pea, comerciante minorista de ropa
Giovanni Carli, cnsul de Italia
Completa la tabla con casos que correspondan.

Obligacin de declaracin mensual
90
Servicios
Obligacin de declaracin semestral
Captulo 9
COMPARTIR LAS GANANCIAS
EL IMPUESTO A LA RENTA
De qu se trata?
l impuesto a la renta grava la ganancia que

obtienen en el pas las personas naturales o
las sociedades, nacionales o extranjeras, como

resultado de sus actividades econmicas.
Hablaremos sobre quines estn sujetos y
quines estn exentos del pago de este impuesto, conoceremos qu ingresos estn
gravados con l, sobre los anticipos, las retenciones y el crdito tributario relacionados con
este impuesto y observaremos ejercicios prcticos para calcularlo.
Anlisis de declaraciones del impuesto a la renta
Lo que voy a lograr

Conceptualmente
Definir el concepto de impuesto a la renta.
Apreciar la distribucin solidaria de la recaudacin del impuesto para instituciones

de beneficio social.
Establecer diferencias entre renta de fuente

ecuatoriana y de fuente extranjera.
Identificar los ingresos gravados y los casos
de exencin del impuesto.
Calcular el impuesto a la renta para personas naturales y para sociedades, tomando
en cuenta la base imponible.
Adquirir conciencia de la necesidad social

de relacionar proporcionalmente las ganancias econmicas con el aporte tributario.
Identificar los porcentajes fijados para la retencin en la fuente del impuesto a la renta
y los plazos en los que se debe cancelar.
Verificacin informtica de declaraciones
91
Qu es el Impuesto a la Renta?
s el impuesto que se debe cancelar sobre

los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales, industriales,
agrcolas, en general, actividades econmicas
y an sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un ao, luego de descontar los costos y
gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
El impuesto a la renta es directo porque afecta
el ingreso econmico de las personas, grava la
ganancia obtenida por las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras.
Al ser el impuesto a la renta relativo a los ingresos, lo pagan los contribuyentes segn su
capacidad econmica.
Un rgimen tributario racional implica, en
forma inexorable, el equilibrio entre la potestad tributaria o el poder para imponer tributos y la capacidad contributiva de los contribuyentes. Cuando se rompe ese equilibrio,
la tributacin se vuelve ilegtima. La capacidad
contributiva constituye el lmite infranqueable
para la potestad tributaria. Es en este criterio
que se fundamenta el impuesto a la renta.
La posesin de bienes no es suficiente elemento a tener en cuenta para determinar
capacidad tributaria, esta se relaciona con
varios aspectos de la persona contribuyente,
su situacin en la sociedad, el ncleo familiar
que integra, es decir, que en este concepto intervienen tanto un elemento objetivo, la cantidad de riqueza, como uno subjetivo, las situaciones particulares o variables econmicas;
es por esto que la capacidad contributiva debe
ser ubicada en el tiempo y el espacio, de no
hacerlo puede resultar ilusoria.
92
Captulo 9 El impuesto a la renta
Para las personas naturales existe una cantidad

de renta desgravada, fijada por la Ley por considerarla indispensable para satisfacer necesidades vitales.
Se considera renta a:
1. Los ingresos obtenidos consistentes en dinero, especies o servicios, a ttulo gratuito
u oneroso, que provengan del trabajo, del
capital o de ambas fuentes.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por
personas naturales domiciliadas en el pas
o por sociedades nacionales.
La capacidad contributiva es la
medida en que los ciudadanos
pueden soportar la carga tributaria teniendo en cuenta las situaciones personales.
En el impuesto a la renta es ms notable la relacin de la capacidad contributiva con la tributacin, ya que el que ms renta obtiene es
el que ms paga.
Fuentes de la renta e ingresos gravados
a renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.
tes en el Ecuador o por entidades u organismos del sector pblico.
Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las personas o sociedades
nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas o con establecimiento permanente en
Ecuador. Son ingresos de fuente ecuatoriana
gravados:
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas

y similares promovidas en el Ecuador.
Los recibidos por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de
carcter econmico realizadas en territorio
ecuatoriano.
Los recibidos por realizar en el exterior actividades que son pagadas por personas
naturales o sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades y organismos del sector pblico
ecuatoriano.
Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en

el Ecuador.
Son de fuente extranjera y gravados los ingresos percibidos por:
Servicios ocasionales prestados en el
Ecuador cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras, sin cargo al gasto de sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador, cuando
la permanencia en el pas de quien recibe
ese ingreso es inferior a 6 meses consecutivos o no, en un mismo ao calendario.
Las utilidades por venta de bienes muebles

o inmuebles ubicados en el pas.
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.
Los beneficios o regalas provenientes de

derechos de autor, propiedad industrial, patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y transferencia de tecnologa, entre otros.
Para estos fines se considera establecimiento

permanente de una empresa extranjera a todo
lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
nacional, en el que una sociedad extranjera
efecta todas sus actividades o parte de ellas.
Las utilidades y dividendos que se distribuyen por sociedades constituidas o establecidas en el pas.
Los recibidos por exportaciones, sea que se
efecten directamente o mediante agentes
especiales, comisionistas, sucursales, filiales
o representantes.
Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas
naturales, nacionales o extranjeras residenEquidad y desarrollo
93
La renta se calcula de manera global
ara efectos tributarios, la renta es la suma

de todos los ingresos que recibe una persona o sociedad, sean de fuente ecuatoriana
o extranjera o provenientes de distintas actividades econmicas.
Por ejemplo, la seora Patricia Moya trabaj
como enfermera en un hospital pblico durante el ltimo ao, por su trabajo gan $ 5 000
anuales; ella, adems, tiene con su familia una
tienda que produjo ingresos anuales de $ 4 800
y varias veces durante el ao cuid enfermos
particulares, por lo cual recibi $ 6 000. Para
calcular su renta, sumamos todos los ingresos
obtenidos en el ao:
En el hospital gan
Su tienda produjo
Atendiendo enfermos gan
Renta anual que percibi
5 000 dlares
4 800 dlares
6 000 dlares
15 800 dlares
Base imponible del impuesto a la renta

En general, la base imponible est constituida
por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto a la
renta menos las devoluciones, los descuentos,
los costos, los gastos y las deducciones imputables a tales ingresos, es decir, para establecer
la base imponible del impuesto a la renta, se
deben deducir de la totalidad de ingresos los
gastos que se efecten para obtener, mantener o mejorar los ingresos que se encuentren gravados.
En caso de que el contribuyente realice varias
actividades econmicas se hacen clculos independientes por cada una renta menos
deducciones aplicables y se suma el resultado de cada uno; la base imponible para el
impuesto a la renta ser igual a la suma de las
bases imponibles de cada actividad.
94
Por ejemplo, una persona natural tuvo ingresos

anuales por:
Un negocio
1 000 dlares
Sueldos percibidos
6 000 dlares
Arriendos cobrados
2 000 dlares
Su renta global
9 000 dlares
Supondremos que esta persona tuvo 700 dlares de gastos deducibles desglosados de la
siguiente manera tomando en cuenta las diferentes actividades econmicas:
De los arriendos depreciacin, mantenimiento e impuesto predial
300 dlares
Del negocio, compras de mercadera
300 dlares
De los sueldos, aportes personales

al IESS
100 dlares
Para determinar la base imponible para el impuesto a la renta de esta persona, debemos
restar de cada ingreso su correspondiente deduccin y sumar los resultados.
Renta global
9 000 dlares
Gastos deducibles
-700 dlares
Base imponible
8 300 dlares
Consideraciones
importantes para calcular la base imponible
Para trabajadores asalariados y empleados la base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia es igual al total de los ingresos
ordinarios y extraordinarios, menos el
valor de los aportes personales al IESS
y los gastos personales por concepto
de vivienda, alimentacin, vestimenta,
educacin y salud.
Para el caso de las personas de la tercera

edad, el clculo de la base imponible debe
tener en cuenta la exencin especial para
la tercera edad (2 fracciones bsicas exentas) y para discapacitados (3 fracciones
bsicas exentas).
Para justificar los gastos deducibles de impuestos, correspondientes a vivienda, alimentacin, vestimenta, educacin y salud, es
necesario exigir facturas a los arrendadores;
De los ingresos percibidos por personas

naturales provenientes del arrendamiento
de inmuebles, son deducibles los gastos de
intereses y de primas de seguros, los costos de depreciacin de 5 % del avalo, los
costos de mantenimiento de 1 % del avalo y los pagos de impuestos prediales. Si
se arrienda solo una parte del inmueble, las
deducciones se aplican sobre el porcentaje
del inmueble que est arrendado.
a los centros educativos, ya sean de nivel bsico, bachillerato o superior; y a los mdicos,
clnicas, hospitales y farmacias donde nos
atendemos. Son imputables estos gastos bsicos de todas las personas que dependen del
contribuyente econmicamente, a excepcin
de los hijos mayores de edad. Las facturas deben ser archivadas en orden cronolgico.
95
Gastos Personales
La deduccin total por gastos personales no
podr superar el 50% del total de los ingresos
gravados del contribuyente y en ningn caso
ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta
de personas naturales.
Para la deducibilidad de los gastos personales,
los comprobantes de venta debern estar a
nombre del contribuyente, su cnyuge o conviviente, sus hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados
y que dependan del contribuyente.1.
dos por la institucin que otorg el crdito;

o el dbito respectivo reflejado en los estados de cuenta o libretas de ahorro.
Impuestos prediales de un nico bien inmueble en el cual habita y que sea de su
propiedad.
2. EDUCACIN
VIVIENDA
Arriendo de un nico inmueble usado para

vivienda.
Los intereses de prstamos hipotecarios
otorgados por instituciones autorizadas,
destinados a la ampliacin, remodelacin,
restauracin, adquisicin o construccin,
de una nica vivienda. En este caso, sern
pruebas suficientes los certificados conferi-
96
Captulo 1 Economa: para el desarrollo del Ecuador
Matrcula y pensin en todos los niveles del

sistema educativo, inicial, educacin general bsica, bachillerato y superior, as como
la colegiatura, los cursos de actualizacin,
seminarios de formacin profesional debidamente aprobados por el Ministerio de
Educacin o del Trabajo cuando corresponda o por el Consejo Nacional de Educacin
Superior segn el caso, realizados en el territorio ecuatoriano.
tiles y textos escolares, materiales didcticos utilizados en la educacin y, libros.
Educacin para discapacitados: Servicios
de educacin especial para personas discapacitadas, brindados por centros y por
profesionales reconocidos por los rganos
competentes.
Cuidado Infantil: Servicios prestados por

centros de cuidado infantil.
4. ALIMENTACIN
Uniformes.
3. SALUD
Honorarios profesional de salud: Honorarios

de mdicos y profesionales de la salud con
ttulo profesional avalado por el Consejo
Nacional de Educacin Superior.
Servicios de salud prestados por clnicas,
hospitales, laboratorios clnicos y farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud
Pblica.
Alimentos: Compras de alimentos para consumo humano.

Pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolucin judicial o actuacin
de la autoridad correspondiente.
Restaurantes: Compra de alimentos
en Centros de expendio de alimentos
preparados.
5. VESTIMENTA
Medicina y Otros: Medicamentos, insumos

mdicos, lentes y prtesis.
Medicina prepagada y prima de seguro
mdico en contratos individuales y corporativos. En los casos que estos valores
correspondan a una pliza corporativa
y los mismos sean descontados del rol
de pagos del contribuyente, este documento ser vlido para sustentar el gasto
correspondiente.
Deducible del seguro: El deducible no reembolsado de la liquidacin del seguro
privado.
Ropa en general: Se considerarn gastos de

vestimenta los realizados por cualquier tipo
de prenda de vestir.
97
Clculo del Impuesto a la Renta

Al aplicar a la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el impuesto a la renta.
base imponible x tarifa del impuesto = impuesto a la renta causado
La tarifa del impuesto para las sociedades es
del 25 %. Para las personas naturales y las sucesiones indivisas varia con relacin a la base
imponible, para calcularla deben aplicar la informacin de la siguiente tabla progresiva:
Impuesto a la renta ao 2010
Fraccin
bsica
Exceso hasta
Impuesto
Fraccin Bsica
8.910
% Impuesto
Fraccin
Excedente
0%
8.910
11.350
5%
11.350
14.190
122
10%
14.190
17.030
406
12%
17.030
34.060
747
15%
34.060
51.080
3.301
20%
51.080
68.110
6.705
25%
68.110
90.810
10.963
30%
90.810
En adelante
17.773
35%
Impuesto a la renta ao 2011
9.210
% Impuesto
Fraccin
Excedente
0%
9.210
11.730
5%
11.730
14.670
126
10%
14.670
17.610
420
12%
17.610
35.210
773
15%
35.210
52.810
3.413
20%
52.810
70.420
6.933
25%
70.420
93.890
11.335
30%
93.890
En adelante
18.376
35%
Fraccin
bsica
98
Impuesto
Exceso hasta
fraccin bsica
El ejercicio impositivo del impuesto a la renta

es un perodo anual del 1 de enero al 31 de
diciembre de cada ao. Cuando la actividad
generadora de la renta empieza en una fecha
posterior al 1 de enero, de igual manera el
ejercicio impositivo se debe cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.
Los valores de la tabla se actualizan anualmente, mediante una resolucin de la
Direccin General del SRI, tomando en cuenta
el ndice de precios al consumidor en el rea
urbana, dictada por el Instituto Nacional de
Estadsticas y Censos (INEC) en el mes de noviembre de cada ao, con vigencia para el
ao siguiente.
Ejemplos de clculo del impuesto a la renta de personas naturales

Ejemplo 1
Un contribuyente persona natural que realiza varias actividades econmicas presenta la
siguiente informacin:
Actividad
Ingreso
Deducciones
B. imponible
Actividad empresarial de personas naturales obligadas a llevar contabilidad (resultado de la contabilidad)
50 000
40 000
10 000
Actividad empresarial de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (resultado de registro de Ingresos y Gastos)
10 000
8 000
2 000
Renta bienes races y otros activos.

Ingresos, trabajo personal
Otros ingresos (Se asume para el ejemplo que por estos ingresos no existe deduccin )
1 000
6 000
100
67 100
800
5 000
----53 800
200
1 000
100
13 300
La base imponible para el impuesto a la renta

ser igual a la suma de todas las bases imponibles: determinamos la base imponible del
contribuyente en $ 13 300.
El impuesto a la fraccin excedente se obtiene

restando, de la base imponible, la fraccin bsica y multiplicando ese resultado por el porcentaje indicado en la tabla.
Deacuerdoconla tabla anual actual de

la pg. 98 ubicamos la base imponible, en
el rango correspondiente de la tabla: entre
$ 11 350 y $ 14 190.
El impuesto causado ser la suma del impuesto

sobre la fraccin bsica ms el impuesto sobre
la fraccin excedente.
Para calcular el impuesto a la renta causado

en el ao 2010, debemos sumar el impuesto
sobre la fraccin bsica y el impuesto a la fraccin excedente.
Impuesto sobre fraccin bsica

Fraccin excedente
Impuesto sobre excedente
TOTAL IMPUESTO A LA
RENTA CAUSADO
122
13 300 11 350 = 1 950
1 950 x 10% = 195
$ 317,00 dlares
99
Ejemplo 2
Si la base imponible del ao 2010 es de 22 600, el impuesto a la renta se obtiene de la
siguiente manera:
Ubicacin de base imponible: entre $ 17 030 y $ 34 060.
Impuesto sobre fraccin bsica
747
Fraccin excedente
22 600 17 030 = 5 570
Impuesto sobre excedente
5 570 x 15% = 835,50
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
$ 1 582,50 dlares
Ejemplo 3
Base imponible 2011: $ 42 400.
Ubicacin de base imponible: entre $ 35 210 y $ 52 810.

Impuesto sobre fraccin bsica:

Fraccin excedente:
Impuesto sobre excedente:
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
Deducciones
3 413
42 400 35 210 = 7 190
7 190 x 20% = 1 438
$ 4 851,00 dlares
La Ley especifica cules son los gastos

deducibles de impuestos con criterios
de funcionalidad social.
No seora, lo que gast en

el SPA no es deducible de impuestos,
aunque diga que es una contribucin
a la sociedad.
100
Anticipos y retenciones
urante el ejercicio pudo ocurrir que al

declarante le retuvieran en la fuente, por
concepto de impuesto a la renta, una parte
de sus ingresos (por ventas, honorarios, comisiones, etc.). Tambin es posible que el contribuyente haya pagado un anticipo del impuesto a la renta del ao prximo.
Los anticipos y retenciones se restan del impuesto a la renta causado, para obtener el
impuesto a pagar. Si no existen anticipos ni
retenciones, el impuesto a pagar ser igual al
impuesto causado.
En el caso de terminacin de las actividades
econmicas antes de la finalizacin del ejercicio impositivo, el contribuyente debe presentar su declaracin anticipada del impuesto
a la renta. Una vez presentada, proceder el
trmite para la cancelacin de la inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes o el re-
Crdito tributario
a favor del contribuyente

Cuando el contribuyente pag anticipos yretenciones mayores al
impuesto causado, obtiene crdito
tributario, que constituye un saldo
a su favor, que puede ser reintegrado, previa solicitud de reclamo,
de acuerdo con las normas previstas
para estos casos.
Tambin existen casos de pago indebido y pago en exceso del impuesto a la renta. Para solicitar la
devolucin de los valores correspondientes, se hace un reclamo.
gistro de la suspensin de actividades econmicas, segn corresponda. Esta norma podr

aplicarse tambin para la persona natural que
deba ausentarse del pas por un perodo que
exceda a la finalizacin del ejercicio fiscal.
Obligacin de llevar contabilidad

Se est obligado a llevar contabilidad en los
siguientes casos:
Todas las sociedades.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que
operen con un capital propio que al 1ro de
enero de cada ejercicio impositivo supere
lo establecido por el SRI en el ejercicio inmediato anterior, incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Nota: Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el prrafo anterior, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos,
no estn obligados a llevar contabilidad, pero s
debern llevar una cuenta de ingresos y egresos
para determinar su renta imponible.
La contabilidad debe llevarse por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en moneda nacional, tomando en consideracin los
principios contables de general aceptacin,
para registrar el movimiento econmico y determinar el estado de situacin financiera y
los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Los estados financieros sirven de base para
la presentacin de las declaraciones de impuestos y otros trmites de control.
101
Conciliacin tributaria
ara establecer la base imponible sobre la

que se aplicar la tarifa del impuesto a la
renta, las sociedades y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, procedern
a realizar los ajustes pertinentes para determinar la conciliacin tributaria, que, fundamentalmente, consistirn en la modificacin
de la utilidad lquida del ejercicio con las siguientes operaciones:
De la utilidad o prdida lquida del ejercicio
se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a
los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
Se restar el valor de los ingresos exentos o
no gravados.
Se restar el incremento neto de empleados: empleados nuevos, incremento neto,
gasto de nmina.
Se restar el
discapacitados.
pago
trabajadores
Se restarn los gastos personales (personas

naturales).
Se sumarn los gastos no deducibles
de conformidad con la Ley de Rgimen
Tributario Interno y su reglamento, tanto
aquellos efectuados en el pas como en el
exterior.
102
Se sumar el ajuste de los gastos incurridos

para la generacin de ingresos exentos, en
la proporcin prevista en el reglamento.
Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas, atribuibles a los ingresos exentos, es
decir; el 15 % de tales ingresos.
Se restar la amortizacin de las prdidas
establecidas en la conciliacin tributaria
de aos anteriores, de conformidad con lo
previsto en la Ley de Rgimen Tributario
Interno y su reglamento. Las personas naturales, estn o no obligadas a llevar contabilidad, no pueden restar prdidas de aos
anteriores. Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio
impositivo, con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los cinco perodos
impositivos siguientes, sin que se exceda
en cada perodo del 25 % de las utilidades
obtenidas.
Se restar cualquier otra deduccin establecida por la Ley a la que tenga derecho el
contribuyente, exclusivamente respecto de
los ingresos gravados.
El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas, constituye la utilidad gravable.
Detalle de exenciones y deducciones aplicables al

Impuesto a la Renta
Sector pblico y otros

especiales
Exenciones (salvedad)
Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del sector pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales
Los de los Estados extranjeros y organismos internacionales.
Los de instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus fines especficos.
Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior.
Sociedades
Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta.
Los provenientes de inversiones no monetarias.
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones, participaciones y derechos de sociedades.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y
fideicomisos mercantiles, si estas organizaciones han cumplido sus obligaciones tributarias respecto del impuesto a la renta.
La compensacin econmica para salario digno.
Los obtenidos por discapacitados (triple de fraccin bsica) (Deduccin).
Los percibidos por personas mayores de 65 aos (doble de fraccin bsica) (Deduccin).
Personas naturales en relacin

de dependencia
Personas naturales sin relacin

de dependencia
Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.

Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales
o jurisdicciones de menor imposicin o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
Los intereses por depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema bancario y financiero del pas.
Los provenientes de premios de loteras auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles.
Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes de lucro cesante.
Los pensionistas del Estado.
Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas
naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs
de las bolsas de valores del pas.
Los viticos que se conceden a funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje, alimentacin que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo.
Los que perciben los beneficiarios del IESS por toda clase de prestaciones, miembros de la fuerza pblica del ISSFA y del
ISSPOL.
Las dcima tercera y dcima cuarta remuneraciones.
Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especializacin o capacitacin
en instituciones de educacin superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros.
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo.
103
En inmuebles destinados a la
actividad empresarial
Depreciaciones de activos fijos,

segn vida til de acuerdo con
la siguiente tabla
Prdidas
Costos y gastos
Detalle de costos y gastos deducibles
104
De adquisicin de mercaderas y de produccin de bienes y servicios vendidos en ejercicio.

De administracin de ventas y de promocin y publicidad.
De viaje y estada hasta por un mximo del 3 % del ingreso gravable anual. Las sociedades nuevas los dos
primeros aos pueden deducir el total de gastos de viaje.
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos
gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, ste porcentaje
corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la fuente correspondiente.
Contratados, devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio (soportados con comprobantes
de venta).
Intereses sobre prstamos obtenidos para el negocio o la actividad.
Primas de seguros del personal y de los bienes de la actividad que genera ingresos gravados.
Remuneraciones, bonificaciones, aportes patronales, aportes patronales al IESS, fondos de reserva, pensiones jubilares, contribuciones para salud, educacin, cultura, capacitacin e indemnizaciones al personal.
Reparaciones y mantenimiento de activos fijos.
Suministros y materiales.
Tributos y aportaciones a gremios, excepto el impuesto a la renta y aquellos sobre los cuales pueda obtener
crdito tributario.
Amortizaciones por pagos diferidos de largo plazo destinados a: organizacin, investigacin, desarrollo, exploraciones, etc. (Se amortizan en 5 aos a razn del 20 % anual. En intangibles se considera el plazo del
contrato hasta un mximo de 20 aos. Si el negocio o la actividad termina, a la fecha de cierre, se amortiza
la totalidad de la inversin).
Por baja de inventarios, mediante declaracin tramitada ante un juez o notario, por parte del representante
legal, bodeguero y contador.
En venta de activos fijos.
Por caso fortuito, debidamente comprobado.
Por diferencial cambiario.
Por cuentas incobrables.
Edificios (locales, casas, apartamentos)
20
DEPRECIACIN
ANUAL
5%
Maquinarias, equipos, muebles, enseres y equipos de oficina
10
10 %
Vehculos
20 %
Equipos de computacin y software
33 %
ACTIVOS FIJOS
AOS DE VIDA TIL
Gastos de arrendamiento.
Intereses por construcciones, mejoras o conservacin de la propiedad, certificados por el IESS, Banco
Ecuatoriano de la Vivienda, cooperativas o mutualistas de ahorro y crdito y entidades que conceden prstamos hipotecarios.
Primas de seguros sobre la propiedad.
Depreciacin anual sobre el avalo municipal.
En pagos al exterior
En inmuebles
destinados a la actividad empresarial
Gastos de mantenimiento hasta un mximo del 1 % del avalo de la propiedad.

Reparaciones por fuerza mayor, ordenanzas o hechos extraordinarios, previa autorizacin del SRI.
Impuestos sobre la propiedad.
Tasas de servicios pblicos: aseo, alcantarillado, agua potable y electricidad.
Gastos necesarios para obtener la renta, siempre que se haya efectuado la retencin en la fuente. No se someten
a retencin en la fuente los pagos por importaciones.
Los intereses de crditos externos, exclusivamente pagados por crditos de gobierno a gobierno o concedidos por organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de Fomento, el Banco
Interamericano de Desarrollo, registrados en el Banco Central del Ecuador, siempre que no excedan de las tasas
de inters mximas referenciales fijadas por el directorio del Banco Central de Ecuador a la fecha del registro del
crdito o su novacin. Si los intereses exceden a las tasas mximas fijadas, se deber efectuar la retencin correspondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme las disposiciones
emitidas, determinar que no se puedan deducir los costos financieros del crdito.
Comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para la promocin del turismo
receptivo, sin que excedan del 2 % del valor de las exportaciones. Si el pago se realiza a favor de una persona o
una sociedad relacionada con el exportador o si el beneficiario de esta comisin se encuentra domiciliado en un
pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios, utilidades o renta, se deber pagar el impuesto a la renta
y realizar la retencin en la fuente.
Gastos realizados en el exterior por las empresas de transporte martimo o areo y por las empresas pesqueras de
alta mar en razn de sus faenas, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador o por su extensin
en el extranjero.
El 96 % de las primas de cesin o reaseguros contratados por empresas que no tengan establecimiento o representacin permanente en el Ecuador.
El 90 % de los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara de
Comunicacin del Estado.
El 90 % del valor de los contratos de flete de naves para empresas de transporte areo o martimo internacional.
Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre y cuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasas superiores a la tasa
LIBOR vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si el arrendatario no opta por la compra del bien
y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesa al exterior calculado sobre el valor
depreciado del bien reexportado.
Los pagos que los importadores realicen a las sociedades que tengan contratos de inspeccin, verificacin, aforo,
control y certificacin de importaciones suscritos con el Estado. Se requiere necesariamente de facturas emitidas
en el Ecuador.
De las sumas que se perciban, como rentas ciertas o vitalicias, contratadas con instituciones de crdito o con personas particulares, se reducir la cuota que matemticamente corresponda al consumo del capital pagado como
precio de tales rentas.
105
Tarifa del Impuesto a la Renta para sociedades
as sociedades constituidas en el Ecuador,

las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el pas y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadasque obtengan ingresos gravables estnsujetosala tarifa impositiva del
24 % sobre su base imponible, durante el ao
2011.
Si reinvierten las utilidades en el pas, podrn
obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales a la tarifa del Impuesto a la Renta sobre
el monto reinvertido en activos productivos,
siempre y cuando se destine a la adquisicin
de mquinas nuevas, equipos nuevos, bienes
para investigacin y tecnologa. Para ello, las
sociedades debern efectuar el aumento de
capital por el valor de las utilidades reinvertidas, perfeccionndolo con la inscripcin inmediata en el respectivo registro mercantil,
hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en el que se generaron
las utilidades que se reinvierten.
Las instituciones que conforman el sistema financiero nacional estn sujetas a la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, siempre
que destinen fondos para el otorgamiento de
crditos para el sector productivo.
Las empresas de exploracin y explotacin
de hidrocarburos estn sujetas a la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre su
base imponible.
Otras tarifas del impuesto a la renta

Los ingresos obtenidos por personas naturales
extranjeras que no tengan residencia en el
pas, por servicios ocasionalmente prestados
en el Ecuador,segravarn con la tarifa del
Impuesto a la Renta para sociedades, sobre la
totalidad del ingreso percibido.
Los organizadores de loteras, rifas, apuestas y
similares con excepcin de los organizados por
106
la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y

Alegra deben pagar la tarifa del Impuesto a la
Renta para sociedades sobre sus utilidades, los
beneficiarios pagarn el impuesto nico del
15 % sobre el valor de cada premio recibido en
dinero o en especie que sobrepase una fraccin bsica no gravada del impuesto a la renta
de personas naturales; los organizadores sern
agentes de retencin de este impuesto.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de
herencias y legados; as como los beneficiarios
de donaciones pagarn el impuesto aplicando
la siguiente tabla:
Impuesto Herencias, Legados y Donaciones ao 2011
Fraccin
Exceso
Impuesto
% Fraccin
bsica
hasta
fraccin bsica excedente
58.680
0%
58.680
117.380
0
5%
117.380
234.750
2.935
10%
234.750
352.130
14.672
15%
352.130
469.500
32.279
20%
469.500
586.880
55.753
25%
586.880
704.250
85.098
30%
704.250 En adelante
120.309
35%
Impuesto a la suerte
Cuando pagu los impuestos
compart el premio con todo el pas.
Clculo del anticipo del Impuesto a la Renta
partir del 2010 las personas naturales y

sucesiones indivisas no obligadas a llevar
ticadas; las personas naturales o sucesiones
contabilidad, y las empresas que tengan sus-
ciedades un valor equivalente a la suma de los
critos o suscriban contratos de explotacin
siguientes rubros: 0,2 % del patrimonio total,
y exploracin de hidrocarburos debern determinar en su declaracin correspondiente

al ejercicio econmico anterior, el anticipo a
pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente
indivisas obligadas a llevar contabilidad y so-
0,2 % del total de costos y gastos deducibles,

el 0,4 % del activo total y el 0,4 % del total de
ingresos gravables.
por un valor equivalente al 50 % del impuesto
En resumen, los contribuyentes deben pagar
a la renta determinado en el ejercicio anterior,
anualmente un anticipo de impuesto a la renta
menos las retenciones que le hayan sido prac-
que se calcula de la siguiente manera:
ANTICIPO =
50 % del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior (menos) retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicados a partir
del 2010 solo para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad.
ANTICIPO =
0,2% del Patrimonio Total + 0,2% Total de Costos y Gastos Deducibles + 0,4%
Activo Total + 0,4% Ingresos Gravables) a partir del 2010 para sociedades, personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad.
Ejemplo de clculo de anticipo del impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas
a llevar contabilidad.
Impuesto a la renta causado
ao 2010
Retenciones ao 2010
Anticipo impuesto a la renta
ao 2011
Impuesto a la Renta
Noveno
dgito
1
Personas naturales
Sociedades
10 de marzo
10 de abril
12 de marzo
12 de abril
350,00
14 de marzo
14 de abril
50% (1 500) - 350 = 400,00
16 de marzo
16 de abril
18 de marzo
18 de abril
20 de marzo
20 de abril
22 de marzo
22 de abril
24 de marzo
24 de abril
26 de marzo
26 de abril
28 de marzo
28 de abril
1 500,00
El anticipo se tiene que pagar en dos cuotas

iguales, una en el mes de julio y otra en septiembre de acuerdo con el noveno digito del
RUC, en el formulario 106.
Pago del impuesto

La declaracin y pago del impuesto a la renta
se debe realizar desde el primero de febrero
del ao siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuacin:
107
Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
oda persona jurdica, pblica o privada,

las sociedades y las empresas o personas
naturales obligadas a llevar contabilidad que
paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo
de ingresos que constituyan rentas gravadas
para quien los reciba actuar como agente de
retencin del impuesto a la renta.
Sujetos al 2 % de retencin
Por ingresos en relacin de dependencia la retencin debe efectuarla el empleador.
Por regalas, marcas, patentes, derechos de

autor y similares de las sociedades.
Por rendimientos financieros, la retencin debe

ser efectuada por las instituciones, entidades
bancarias, financieras, en general las sociedades
que paguen o acrediten en cuentas intereses o
cualquier tipo de rendimientos financieros.
Pagos o crditos en cuenta de las empresas

emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos afiliados.
Los rendimientos financieros (no aplica
para IFIs)
Servicios entre sociedades.

Por otros servicios en los que predomina la
mano de obra.
Remuneraciones
autnomos.
otros
trabajadores
Porcentajes de retencin
Intereses y comisiones que se causen en las
operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero.
Pagos realizados por transporte privado de
personas o de carga.
Por seguros y reaseguros.
Por pagos en actividades de construccin
de obra material inmueble, urbanizacin,
lotizacin o actividades similares.
Por servicios de publicidad y comunicacin
Por compras locales de materia prima.
Por suministros y materiales.
Por repuestosy herramientas.
Por lubricantes.
Por activos fijos.
Por arrendamiento mercantil local.
Por compra de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles.
108
Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el pas por ms de
6 meses, que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de
obra, siempre y cuando, dicho servicio no
est relacionado con el ttulo profesional
que ostente la persona que lo preste.
Por cnones, regalas, marcas, patentes, derechos de autor y similares de las personas
naturales.
Los pagos realizados a personas naturales y

sociedades en concepto de arrendamiento
de bienes inmuebles.
Los pagos a notarios y registradores de la
propiedad y mercantiles por sus actividades notariales y de registro.
Los pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico.
Los pagos a artistas nacionales y artistas extranjeros residentes en el pas por ms de 6
meses.
Honorarios y dems pagos realizados a personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que
presten servicios de docencia.
Por pagos de dividendos anticipados.

Por arrendamiento mercantil internacional.
Otras retenciones
Por otros conceptos sin convenio de doble
tributacin (24%)
Venta de combustibles a comercializadoras
(0.2%).
Venta de combustibles a distribuidores
(0.3%).
Dividendos o utilidades distribuidos

Sujetos al 10% de retencin
Honorarios, comisiones y dems pagos
realizados a personas naturales profesionales nacionales o extranjeras residentes
en el pas por ms de 6 meses, que presten
servicios en los que prevalezca el intelecto
sobre la mano de obra, siempre y cuando,
los mismos estn relacionados con su ttulo
profesional.
Sujetos al 15% de retencin
Por loterias, rifas, apuestas y similares.
Los pagos a personas naturales no residentes en el pas, por servicios prestados ocasionalmente en el Ecuador.
Por valores remesados al exterior, que constituyan renta de fuente ecuatoriana.
Los dividendos o utilidades distribuidos a

favor de personas naturales residentes en el
Ecuador constituyen ingresos gravados para
quien los percibe, debiendo por tanto efectuarse la correspondiente retencin en la
fuente por parte de quien los distribuye.
Los porcentajes de retencin se aplicarn
progresivamente de acuerdo a los siguientes
porcentajes, en cada rango, de la siguiente
manera:
Fraccin
bsica
Exceso
hasta
Retencin
fraccin
bsica
Porcentaje de
Retencin sobre la
fraccin excendente
100 000
1%
100 000
200 000
1 000
5%
6 000
10%
200 000 En delante
109
Distribucin de la recaudacin del Impuesto a la Renta

Intereses y multas por declaraciones tardas
Los contribuyentes que presenten sus declaraciones despus de los plazos previstos
por la Ley deben calcular e incluir e sus
declaraciones los intereses por mora y las
multas correspondientes.
El inters por mora, se calcula sobre el impuesto a pagar y su tarifa se determina con
base en la siguiente tabla.
TABLA PARA EL CLCULO DE INTERESES Y MULTAS
110
INTERS ACUMULADO
MULTA ACUMULADA
% QUE SE APLICA
% QUE SE APLICA
1,046
1,046
1,046
2,092
2011
1,046
3,138
JUNIO
2011
1,081
4,219
12
MAYO
2011
1,081
5,300
15
ABRIL
2011
1,081
6,381
18
MARZO
2011
1,085
7,466
21
FEBRERO
2011
1,085
8,551
24
ENERO
2011
1,085
9,636
27
DICIEMBRE
2010
10
1,130
10,766
30
NOVIEMBRE
2010
11
1,130
11,896
33
OCTUBRE
2010
12
1,130
13,026
36
SEPTIEMBRE
2010
13
1,128
14,154
39
AGOSTO
2010
14
1,128
15,282
42
JULIO
2010
15
1,128
16,410
45
JUNIO
2010
16
1,151
17,561
48
MAYO
2010
17
1,151
18,712
51
ABRIL
2010
18
1,151
19,863
54
MARZO
2010
19
1,149
21,012
57
FEBRERO
2010
20
1,149
22,161
60
ENERO
2010
21
1,149
23,310
63
Perodo
AO
MES ATRASO
INTERS MENSUAL
SEPTIEMBRE
2011
AGOSTO
2011
JULIO
Hago y aprendo
Explica cul es el criterio tributario que fundamenta el impuesto a la renta.
Llena la tabla con datos y calcula el impuesto a la renta.

Actividad econmica
Ingreso
Deducciones
B. imponible
1
2
3
4
Otros ingresos
Total
3
Supongamos que el contribuyente del caso anterior hizo tardamente su declaracin, deba pagar sus impuestos en mayo del 2010. Calcula el inters y la multa que
debe pagar.
111
Hago y aprendo
Escribe cuatro ejemplos de ingresos gravados con el impuesto a la renta.

1.
2.
3.
4.
Define los siguientes trminos.
Conciliacin tributaria
Ejercicio fiscal
Capacidad contributiva
Inters por mora
Seala cules de los siguientes ingresos estn exentos del impuesto a la renta.
Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el

Ecuador.
Los obtenidos por discapacitados.

112
Los provenientes de premios de loteras auspiciadas por la Junta de de Beneficencia

de Guayaquil y Fe y Alegra.
Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales.
Los de partidos polticos.
Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el
Ecuador.
Las pensiones jubilares.
Las utilidades por venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas.
Los percibidos por personas mayores de 65 aos.
Los beneficios o regalas provenientes de los derechos de autor.
Captulo 10
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y AMBIENTAL SOBRE EL CONSUMO
EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

De qu se trata?
En este captulo hablaremos sobre el impuesto a los consumos especiales (ICE), que
conforma una parte importante de los ingresos tributarios del presupuesto general
del Estado; veremos qu bienes y servicios
estn gravados con este impuesto as como
las tarifas del pago, cul es el destino de la
recaudaciones del ICE y las formas en las que
los contribuyentes deben declararlo.
Bienes gravados con ICE
Lo que voy a lograr

Conceptualmente
Identificar todos los bienes y servicios que
estn gravados con el ICE.
Identificar sus tarifas.
Entender cmo distribuye la administracin tributaria las recaudaciones del ICE.
Conocer las formas de declaracin del
impuesto.
Apreciar el principio de equidad en la recaudacin tributaria.
Reconocer los beneficios econmicos que
proporciona el sistema de recaudacin de
este impuesto.
Valorar el criterio de justicia con que se ha
establecido este impuesto.
Productos gravados con ICE
113
Un impuesto sobre bienes y servicios de lujo
l impuesto a los consumos especiales (ICE),

grava el consumo de determinados bienes
y servicios, con la finalidad de que quienes los
consuman sean conscientes de su responsabilidad social y ambiental. En un primer momento grav solo a vehculos, cigarrillos, cer-
veza, bebidas alcohlicas y gaseosas; luego se

ampli a otros bienes y servicios, algunos suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros;
hoy tambin grava a perfumes, videojuegos,
armas, juegos de azar, televisin pagada, focos
incandescentes y cuotas, membresas o afiliaciones a clubes sociales.
Somos ms felices cuando compramos lo que queremos?

Cuando el consumo se convierte en la razn
misma para la existencia de las economas, no
nos preguntamos cunto es suficiente, para
qu necesitamos todas estas cosas o si de
verdad somos un poco ms felices cuando las
tenemos. La compra de un producto nuevo, especialmente uno de los caros, produce placer
y proporciona estatus y reconocimiento, pero,
a medida que la sensacin de novedad se desvanece, el vaco amenaza de nuevo con volver,
entonces la solucin del consumidor suele ser
centrar su ilusin en la prxima compra, quedando atrapado en algo parecido a una adiccin. Tener ms cosas y ms nuevas cada ao,
se ha convertido, no en algo que queremos,
sino en algo que necesitamos, en el centro de
identidad y seguridad de nuestra sociedad.
En realidad casi todo lo que compramos no
es esencial para nuestra supervivencia, ni siquiera incluso para las comodidades humanas
bsicas, sino que est basado en el impulso,
la novedad, un momentneo deseo y la influencia externa con un costo demasiado alto
para el ambiente y nosotros mismos.
Al mirar desde esta perspectiva es adecuado
que se impongan impuestos especiales al consumo suntuario y a productos que atenten
contra el medio ambiente.
114
Captulo 10 El impuesto a los consumos especiales
Derivado de la palabra consumo,

el trmino consumismo describe
los efectos de ligar la felicidad
(bienestar) personal a la compra
de bienes.
Tarifas del ICE
cada bien o servicio gravado con ICE se le otorga una tarifa diferente. Los siguientes bienes y
servicios pagan ICE, sean importados o producidos en el Ecuador.
GRUPO I
BIEN O SERVICIO
TARIFA
Cigarrillos, productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte
utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utili- 150,00 %
zados como rap)
Cerveza
30,00 %
Bebidas gaseosas
10,00 %
Alcohol y productos alcohlicos distintos a la cerveza
40,00 %
Perfumes y aguas de tocador
20,00 %
Videojuegos
35,00 %
Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica
300,00 %
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices
100,00 %
GRUPO II
VEHCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE TERRESTRE DE HASTA 3.5 TONELADAS DE CARGA, CONFORME EL SIGUIENTE DETALLE:
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000
5,00 %
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000
5,00 %
Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al
pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000
10,00 %
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000
15,00 %
20,00 %
25,00 %
30,00 %
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000
35,00 %
AVIONES, AVIONETAS Y HELICPTEROS EXCEPTO AQUELLAS DESTINADAS AL TRANSPORTE COMERCIAL DE PASAJEROS,

15,00 %
CARGA Y SERVICIOS; MOTOS ACUTICAS, TRICARES, CUADRONES, YATES Y BARCOS DE RECREO
GRUPO III
Servicios de televisin pagada
15,00 %
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar
35,00 %
GRUPO IV
Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales,
para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
35,00 %
115
Exenciones del ICE

De los productos detallados en el cuadro precedente, estn exentos de este impuesto, es
decir, no pagan el ICE los siguientes productos:
El alcohol que se destina a la produccin
farmacutica.
El alcohol, residuos y subproductos resultantes de la rectificacin o destilacin del
aguardiente y alcohol no aptos para el consumo humano, destinados como materia
prima a la produccin
Los productos destinados a la exportacin.
Los vehculos hbridos.
Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos destinados al traslado de personas con

discapacidad.
El alcohol que se destine a la produccin de
perfumes y aguas de tocador.
El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o
concentrados que se destinen a la produccin de bebidas alcohlicas.
Vehculos de ms de 3.5 toneladas.
Armas de fuego, deportivas y municiones
adquiridas para las Fuerzas Armadas.
Focos incandescentes utilizados como insumos automotrices.
Quines deben pagar el ICE
eben pagar el ICE los fabricantes o importadores de los bienes y servicios gravados nicamente en su primera etapa de
produccin.
Sin embargo, por tratarse de un impuesto indirecto, su valor es trasladado al consumidor
final, a travs del precio de venta al pblico fijado por fabricantes o importadores de bienes
y prestadores de servicios. Es decir, que los
consumidores finales pagamos este impuesto
en el valor del bien o servicio que compramos,
porque el impuesto est incluido en el precio.
Para el caso de bienes sujetos al impuesto a los
consumos especiales, en forma obligatoria, el
precio en venta debe ser colocado en un lugar
visible del envase de cada producto.
Clculo del ICE sobre su base imponible

El impuesto a los consumos especiales se
calcula sobre la base imponible que resulta
116
de restar al PVP la tarifa de IVA e Ice que corresponda. Esta base imponible no podr ser
inferior al valor que se obtiene de sumar el
valor ex fbrica para bienes de produccin nacional, o ex aduana para bienes importados y
un margen de comercializacin o utilidad que
para efectos del impuesto es del 25 %.
El precio ex fbrica es aquel que es aplicado por
las empresas productoras de bienes gravados
con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se refleja en las
facturas de venta de los productores e incluye
todos los costos y gastos de produccin, venta,
administrativos, financieros y cualquier otro
costo o gasto, suma a la cual se deber agregar
la utilidad marginada de la empresa. El precio
ex-aduana es aquel que se obtieme de las suma
de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la CAE al momento de
desaduanizar los productos importados, al valor
en aduana de los bienes.
Por la salud nacional

Aquellos productos que se consideran perjudiciales
para la salud de los ciudadanos y ciudadanas, como son
los cigarrillos y el alcohol, son gravados con impuestos
especiales para evitar su uso, de esta manera en la poltica tributaria se refleja claramente su finalidad de contribucin y compromiso con el bien de la sociedad.
Cmo declarar el ICE
l ICE sobre bienes y servicios nacionales se

debe declarar y pagar por perodos mensuales, teniendo en cuenta que este corresponda
a un mes calendario. En el caso de productos
importados se pagar antes de desaduanizar
la mercadera detallada en la Declaracin
Aduanera nica (DAU).
Si los productos son de fabricacin nacional, el
ICE debe ser declarado y pagado por el fabricante; si se trata de productos importados, el
impuesto es declarado, liquidado y pagado por
el importador.
Los plazos de vencimiento para presentar la declaracin son los mismos que se han establecido
para declarar y pagar el IVA.
Las empresas que fabrican los bienes y prestan
los servicios gravados con ICE, deben declarar
este impuesto mediante el formulario 105 y presentarlo utilizando cualquiera de las siguientes
alternativas:
En las instituciones del sistema financiero utilizando los formularios preimpresos.
A travs de Internet, utilizando el DIMM para
elaborar la declaracin.
117
Hago y aprendo
1 Responde.
A cul de los bienes y servicios gravados con el ICE es al que se le aplica la

mayor tarifa?
Por qu crees que se le aplica esa tarifa?
Pon V si la afirmacin es verdadera y F si es falsa.
El valor del ICE se traslada al consumidor final.
El ICE es un impuesto directo.
El precio de venta al pblico lo fija el fabricante del bien.
Los productos destinados para la exportacin pagan ICE.
Enumera tres artculos suntuarios que piensas que deberan estar gravados con el ICE
y no lo estn.
1.
2.
3.
118
Escribe tu opinin sobre porque el alcohol y los cigarrillos se encuentran gravados

con ICE

Tributación Iva Renta Ice Ecuador Capitulo 8

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Captulo 8

UN IMPUESTO SOBRE LOS BIENES DE CONSUMO Y LOS SERVICIOS

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

la declaracin y la devolucin de este impuesto

En este captulo hablaremos de cmo se realiza la facturacin, la liquidacin, la retencin,

Lo que voy a lograr

Implementar varias formas de declaracin

Identificar los casos de devolucin del im-

Reconocer bienes y servicios gravados con

Llevar a cabo la facturacin y la liquidacin

Valorar la veracidad frente a la declaracin

Venta, compra, intercambio e importacin:

l impuesto al valor agregado grava al valor

Al valor de la transferencia de dominio o a la

La base imponible del IVA

Derechos del contribuyente

La base imponible del IVA es el valor total de

El SRI cuenta con un Departamento de Derechos del Contribuyente

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

El hecho generador del IVA y bienes gravados con tarifa 0 %

l IVA se causa u origina en las transferencias

Tarifas del impuesto

Bienes gravados con tarifa 0 %

e insumos importados o adquiridos en el

Servicios gravados con tarifa 0 %

4. De alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados exclusivamente para vivienda.

15. Transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga. Transporte

16. El peaje y pontazgo que se cobra por

6. De extraccin por medios mecnicos o qumicos en la elaboracin de aceites comestibles.

17. Espectculos pblicos.

7. De refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar alimentos en estado natural y

19. Los prestados por clubes sociales,

2. Servicios de salud incluyendo los de medicina

8. De faenamiento, cortado, pilado y trituracin.

Tarifa 0 % y su funcin social

14. Los que se exporten de acuerdo a las

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

18. La educacin en todos los niveles.

20. Los seguros y reaseguros de salud y

Todos los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % pueden ser

Los sujetos que intervienen en el IVA

de compras y servicios gravados con IVA,

Facturacin del impuesto

Emitir y recibir el comprobante de venta es indispensable.

Liquidacin del impuesto al valor agregado

ara conocer los valores que se incluirn en

Captulo 8 El impuesto al valor agregado

10 del mes siguiente

12 del mes siguiente

14 del mes siguiente

16 del mes siguiente

18 del mes siguiente

20 del mes siguiente

22 del mes siguiente

24 del mes siguiente

26 del mes siguiente

28 del mes siguiente

Retenciones en la fuente del IVA

os agentes de retencin deben retener

efectuar la retencin del 30 % del IVA que

La retencin en la fuente en los pagos a profesionales y en el arrendamiento de inmuebles

A las agencias de viaje en la venta de pasajes areos.

En el caso de los contratos de construccin,

Revisin y reformas a la legislacin tributaria: una misin patritica