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Pour le contribuable.
Le fiscaliste.
Cest un juriste spcialis en droit fiscal. Pour le fiscaliste, le droit fiscal est une
discipline juridique complexe.
1. Une discipline juridique
Le droit fiscal est une sous branche du droit, il est une matire juridique contrairement la
comptabilit. Le droit fiscal est une sous branche du droit public. Le droit public rgit le
fonctionnement de lEtat et des pouvoirs publics, et les relations avec les citoyens. Le droit
public se scinde en plusieurs domaines : le droit constitutionnel, le droit administratif et les
finances publiques (matire relative aux recettes et aux dpenses de lEtat).
Les finances publiques sont divises en 2 disciplines :
- Le droit budgtaire : cest lensemble des rgles relatives la loi de finance.
- Le droit fiscal : c'est la matire relative aux recettes fiscales de lEtat et des collectivits
locales. Le droit fiscal est un catalogue dimpts et de taxes.
2. Une discipline complexe
La complexit du droit fiscal rsulte dune pluralit de facteurs :
- La multiplicit des impts et taxes, il y a plus dune centaine dimpts et de taxes.
- La diversit des modes de calcul : les rgles de calcul changent dun impt lautre.
- Lvolution des rgles fiscales : c'est une matire mouvante car c'est une question trs
politique, chaque gouvernement apporte sa touche personnelle la fiscalit franaise, il y a
des techniques fiscales dites de gauche et dautres dites de droite .
- Les taux dimposition changent rgulirement pour satisfaire lopinion publique ou les
besoins de lEtat. Les taux augmentent et baissent.
Le code gnral des impts est un vritable empilement de rgles disparates et parfois
contradictoires.
Introduction Limpt
La fouille du vhicule : services fiscaux et douanes ont cette comptence. Il peut sagir
dune fouille classique ou dune fouille intgrale de la voiture (dmontage de la voiture).
La fouille corporelle : essentiellement les douanes : les palpations sommaires, les
investigations approfondies, la radiographie. Le fouilleur et le fouill doivent tre du mme
sexe.
Le paiement de majorations : c'est un supplment dimpt pay par le contribuable dans
certains cas : absence de dclaration, dpassement du dlai de dclaration, non payement de
limpt ou paiement hors dlai. Oubli ou dpassement : majoration de 10% + intrt de retard
(0,75% par mois de retard, depuis 2006, 0,40% par mois de retard).
C. Les besoins de la collectivit
Depuis 10 ans, la fiscalit diminue en France, baisse des impts sur les socits, baisse
des impts sur les revenus et suppression de certaines taxes.
D. Un prlvement opr sur les contribuables
Le contribuable est le dbiteur lgal de limpt. C'est la personne tenue de payer
limpt. La notion de contribuable renvoie deux ralit : le contribuable personne physique
(le particulier), il y a ensuite le contribuable personne morale (une socit). Les contribuables
font lobjet dune triple imposition :
- Limposition de leurs revenus (paiement dimpts sur le revenu, paiement dimpts sur les
socits).
- Limposition de leurs dpenses (la TVA).
- Limposition du capital du contribuable (ISF, droits de successions).
E. Un prlvement sans contrepartie prcise
Il existe diffrentes techniques de financement dun service public. Il y a dabord le
financement par le prix de vente du bien ou de service (EDF-GDF).
Le financement par la redevance (redevance audiovisuelle). Dans les deux cas, ce
sont les usags qui financent le service. Le financement par limpt : limpt est pay par tous les
contribuables et seulement certains contribuables utilisent les services publics (la justice, les
hpitaux). Principe de solidarit de limpt. Par consquent, limpt est un prlvement sans
contrepartie prcise.
II. La terminologie de limpt
La terminologie de limpt correspond au vocabulaire de base de limpt. Lexistence
dun impt passe par 3 phases :
- Lassiette de limpt.
- La liquidation de limpt.
- Le recouvrement de limpt.
A. Lassiette de limpt
C'est le champ dapplication de limpt. On dit que limpt est assis sur une matire
imposable dtenue par un contribuable loccasion dun fait gnrateur.
1) La matire imposable
Donne conomique raison de laquelle limpt est tabli. C'est lobjet de limpt.
Limpt peut porter sur un immeuble (taxe dhabitation qui est paye par loccupant dun local
dhabitation prsent dans les murs au 1er janvier). La taxe foncire (paye par le propritaire dun
immeuble dans les murs au 1er janvier). Un bien (la TVA, les droits de douane). Une prestation de
services (la TVA). Un revenu (impt sur le revenu, impt sur les socits). Un capital (un
ensemble de biens, droits successoraux).
2) Le fait gnrateur
C'est lvnement qui donne naissance la crance dimpt. C'est le dclencheur de
limposition. Dans lIR, le dclencheur c'est la ralisation du revenu. Ralisation = perception. La
TVA est due la livraison de la marchandise. Taxe dhabitation c'est lhabitation le 1er janvier.
B. La liquidation de limpt
Correspond au calcul du montant de limpt. Liquider un impt = calculer cet impt.
Le calcul de limpt incombe aux services fiscaux sauf exception : la TVA est calcule par le
redevable. La liquidation suppose dappliquer la base dimposition le taux dimposition.
1) La base dimposition
Valeur raison de laquelle est retenue la matire imposable en vue de son
imposition. Montant soumis impt. MI : les revenus. BI : montants perus au titre de lanne.
2) Le taux dimposition
C'est un pourcentage qui est applique la base dimposition permettant dobtenir le
montant de limpt.
ID (impt du) = BI (base imposition) x TI (taux imposition)
2 possibilits concernant les taux dimposition :
- Le taux unique : c'est--dire un mme taux applicable tous les contribuables (IS : 33,33%).
- Les taux multiples : ils dpendent soit de la nature de la matire imposable (TVA : les biens
courants sont au taux de 19,6% ; les biens de premire ncessit sont au taux de 5,5%). Ils
peuvent dpendre du montant de la matire imposable, plus le montant est lev, et plus le
taux est lev (IR qui a un barme progressif par tranches).
C. Le recouvrement de limpt
Ensemble des oprations de perception de limpt. 2 types :
- Le recouvrement volontaire : le contribuable reoit un document qui sappelle soit un avis
dimposition, soit un avis de mise en recouvrement. Le document comporte la nature de
limpt, le calcul de limpt, le montant payer et la date limite de paiement. Le contribuable
doit rgler la somme dans le dlai indiqu. Le contribuable peut demander la mensualisation
Il sagit en mme temps de classification relative aux impts et dun vocabulaire fiscal.
Les impts sont classs autour de 3 critres : il y a des classifications relatives lassiette ; il y a
ensuite des classifications relatives la liquidation ; et il y a enfin des classifications relatives au
recouvrement.
A. Les classifications relatives lassiette
La doctrine retient une classification principale en utilisant le critre de la matire
imposable. Cette classification est tripartite.
1) Limposition du revenu
A pour objet, la rmunration du travail perue par le contribuable. Exemple
dimposition du revenu : IR et IS. Remarque : cette forme dimposition prsente des avantages
pour les pouvoirs publics.
- 1er avantage : priodicit de la matire imposable. En effet, les revenus sont rguliers chez
les contribuables.
- 2e avantage : bon rendement de cet impt.
- 1er inconvnient : lassiette de limposition est faible. 50% des mnages sont exonrs
dimpt sur le revenu (insuffisance de revenus).
- 2e inconvnient : les taux levs ont un effet pernicieux sur les contribuables (dcourager les
initiatives, non incitation aux heures supplmentaires). Pendant longtemps, le taux maximum
de lIR a t de 56,80%, ce taux est dissuasif dune activit professionnelle.
Limposition sur le revenu est une bonne imposition sous rserve dun taux raisonnable.
Actuellement les taux dimposition diminuent.
2) Limposition de la dpense
Utilisation qui est faite des revenus des contribuables. Cette imposition est multiple et
varie. Exemple : la TVA, toutes les taxes de production et de consommation (taxe sur lessence
Impt qui prend en compte les spcificits du contribuable. Il est appel impt
subjectif car calcul partir dlments caractristiques du contribuable. Il fait lobjet dune
personnalisation. Sont pris en compte pour le calcul :
- Lage du contribuable.
- Son tat de sant.
- La composition de son foyer fiscal.
Exemple :
- IR : revenus gaux, un clibataire paie plus dimpts quun couple mari. Limpt a une
incidence sur la politique de la famille, do une incitation au mariage. Un couple mari avec
enfant paie moins dimpt quun couple mari sans enfant : incitation la natalit. A partir du
3e enfant, c'est intressant.
- Taxe dhabitation : le montant de la taxe dhabitation diminue en fonction du nombre de
personnes sous le mme toit.
2) Impt proportionnel et impt progressif
a. Impt proportionnel
C'est limpt qui constitue une fraction constante de la matire imposable. Aussi
appel impt taux unique . Avantages :
- Facilit de calcul.
- Egalit de tous les contribuables devant limpt.
b. Impt progressif
Impt dont le taux augmente en fonction de laugmentation de la matire imposable.
Exemple : IR : impt progressif par tranches. Le barme dimposition est divis en tranches.
C. Les classifications relatives au recouvrement
Distinction classique entre les impts directs et les impts indirects.
1) Le critre
C'est une formalit de limpt, soit limpt donne lieu la rdaction dune liste de
contribuables (rle nominatif) : impt direct ; en labsence de rle nominatif, limpt est dit
indirect.
2) La classification
-
Sont des impts directs : lIR, lIS, la taxe dhabitation, la taxe foncire, et la taxe
professionnelle.
Sont des impts indirects : les droits de douanes, les droits de production, les droits de
circulation, les droits de consommation, les taxes sur le CA dont la TVA, les droits
inscrites.
Les pouvoirs dinvestigation de ladministration sont multiples. Dabord,
ladministration peut demander au contribuable des explications sur les sommes ou leur mode de
calcul. Ladministration peut demander des justifications c'est--dire la production de documents
justificatifs (bulletins de salaire, factures). Ladministration peut exercer son droit de
communication auprs de tiers, par exemple demander des informations lemployeur du
contribuable, au banquier du contribuable (le secret bancaire est inopposable).
Les contrles fiscaux obissent certaines logiques : dabord, il y a le contrle sur
antcdents du contribuable, ensuite le contrle sur dnonciation, le contrle par sondage
(au hasard), le contrle sur recommandation (chaque anne, le Ministre des Finances Bercy
dsigne une profession contrler).
C. Le calcul
Le calcul de limpt incombe au centre des impts. Le calcul de limpt est automatis
par utilisation de logiciel spcialis. Ncessit de vrifier. Les agents des impts saisissent les
sommes linformatique.
D. Le rle nominatif
Lmission du rle nominatif incombe la direction dpartementale des impts.
Ladministration fiscale est hirarchise : les centres des impts (quartiers, arrondissements,
communes) ; la direction dpartementale des impts ; la direction rgionale des impts ; la
direction centrale des impts (Ministre des finances).
Le rle nominatif indique lensemble des contribuables soumis lIR au niveau local, et
en face de chaque nom figure le montant de limpt. Le rle nominatif est un document officiel.
E. Lhomologation du rle
Le rle nominatif est transmis aux services prfectoraux, il est homologu c'est--dire
authentifi. Le rle est tamponn par un fonctionnaire de la prfecture, page aprs page.
F. La mise en recouvrement
Le rle homologu est transmis aux services de la Trsorerie (Trsor Public). Le
Trsorier payeur gnral (TPG) ordonne la mise en recouvrement de limpt. Les services du
TPG tablissent les avis dimposition individuel.
G. Le paiement de limpt
LIR est pay en principe en 3 fois par le contribuable. Dabord, il y a le paiement dun
premier acompte, cet acompte est gal au tiers de limpt de lanne davant, cet acompte est
payer au plus tard le 15 Fvrier.
Le paiement dun deuxime acompte qui est gal au tiers de limpt de lanne davant,
il est du au plus tard le 15 Mai. Ces deux acomptes sont des estimations de limpt payer do
leurs noms dacompte provisionnel ou dacompte prvisionnel.
Exemple :
IRN 1 = 60
A1 = 1/3 x 60 = 20
A2 = 1/3 x 60 = 20
IRN = 100
S = 100 40 = 60
IRN = 20
S = 20 40 = - 20
A la place du paiement en 3 fois, le contribuable peut demander tre mensualis.
H. Le contentieux
Le contribuable peut faire lobjet dune procdure de redressement, cette procdure se
divise en 2 grandes phases :
1) La phase pr contentieuse
Cette phase est scinde en tapes successives.
a. La proposition de rectification
Anciennement appele notification de redressement . Le contribuable reoit un
courrier de son centre des impts en recommand avec accus de rception. Ce courrier
indique la volont du service de procder un redressement : il indique limpt concern, il
indique les annes concernes.
Le dlai de reprise de ladministration fiscale est de 3 ans c'est--dire elle ne peut
redresser que les 3 annes antrieures, les autres annes sont prescrites.
Il indique aussi les motifs de faits et de droits du redressement c'est--dire les arguments
de ladministration. A dfaut de motivation, les redressements sont nuls. La proposition indique
au contribuable la possibilit de rpondre dans le dlai de 30 jours. Ensuite, ce courrier indique le
montant des redressements c'est--dire la majoration dimpt et le montant des intrts de
retard qui sont dus.
b. La rponse du contribuable
Le contribuable a le choix, soit il ne rpond pas dans le dlai de 30 jours dans ce cas il
accepte les redressements. Soit il rpond dans le dlai de 30 jours pour contester les
redressements (attention : il doit motiver sa rponse avec des arguments de faits et des arguments
de droits). Le recours un professionnel est recommand vivement. Le contribuable na droit
qu une rponse dans le dlai de 30 jours.
Certains contribuables pensent avoir trouv un truc pour chapper au redressement, ne pas
aller chercher la proposition de rectification la poste, ou partir en vacance, ou changer
dadresse. La procdure ne sinterrompt pas pour autant. Le silence gard vaut acceptation.
c. La rponse de ladministration aux observations du
contribuable
Ladministration doit obligatoirement rpondre, elle doit motiver sa rponse en
rpondant aux diffrents points soulevs par le contribuable. Elle na pas de dlai particulier pour
rpondre, il arrive que la rponse intervienne entre 6 et 12 mois. Le contenu de la rponse est
variable :
- Soit le redressement est abandonn : hypothse rare sauf cas manifeste.
- Soit le redressement est maintenu en totalit : hypothse frquente.
- Soit le redressement est maintenu en partie seulement : hypothse frquente.
Le contribuable ne peut plus crire ladministration. La phase dite contradictoire est
termine. Ladministration na pas lobligation de rpondre.
2) La phase contentieuse
Elle peut tre trs longue et est divise en tapes.
a. Lavis dimposition complmentaire
Le contribuable reoit un avis dimposition qui remplace lavis dimposition initial.
Cet avis indique le montant du redressement en principal et intrt de retard. Le dlai de
paiement est gnralement dun mois.
Le contribuable a le choix : soit il paie dans le dlai, soit il demande le sursis de
paiement (c'est une dispense de paiement immdiat subordonn la production de garanties de
paiement, il faut sadresser au Trsor Public ; exemple : une hypothque sur un immeuble, un
cautionnement bancaire).
Le sursis de paiement dure jusqu la dcision dfinitive de ladministration c'est--dire,
dans le pire des cas, la dcision du Tribunal Administratif, soit en moyenne 3 ans aprs.
Ensuite, en cas de maintien des redressements, laddition sera trs lourde pour le
contribuable, il devra le supplment dimpt, plus une majoration de 10%, plus les intrts de
retard au taux de 4,80% lan.
Par contre, si le contribuable a pay et quil gagne, ladministration le rembourse et lui
verse des intrts de retard 4,80% lan. Il est toujours prfrable de payer si on peut.
b. La rclamation pralable
Le contribuable peut dposer une rclamation auprs du Directeur des Services Fiscaux,
cette rclamation doit tre motive. Le dlai de dpt de la dclaration est trs long, le
contribuable a jusquau 31 dcembre de la 2e anne qui suit lavis dimposition. Le directeur des
services fiscaux a, en principe, 6 mois pour examiner la rclamation avec possibilit de demander
une rallonge de dlai de 3 mois.
Le directeur peut rejeter la rclamation et maintenir limpt, ou il peut accepter en totalit
ou partie la rclamation. Il sagit dun recours hirarchique adress un suprieur de
linspecteur.
c. La procdure devant les tribunaux
Chacune des parties peut saisir le Tribunal Administratif, c'est--dire le contribuable
comme ladministration. En pratique, c'est le contribuable qui agit. Le dlai de saisine du
Tribunal Administratif est, en principe, de 2 mois, compter de la dcision du Directeur des
Services Fiscaux. Au-del, laction est, en principe, impossible. En labsence de rponse du DSF,
le contribuable peut saisir le Tribunal Administratif nimporte quand. La procdure devant le
Tribunal Administratif est essentiellement crite, savoir lchange de mmoires, le 1er mmoire
sappelle une requte introductive dinstance. Le 2e mmoire se nomme le mmoire en
dfense, et les mmoires suivants sont des mmoires en rplique.
Le Tribunal Administratif rend une dcision, soit il annule limpt, soit il le maintient. La
dcision du Tribunal Administratif est susceptible dappel devant la Cour Administrative
dAppel, la procdure est identique. La procdure dure en moyenne 2 ans devant le Tribunal
Administratif et 2 ans devant la Cour Administrative dAppel.
La dcision de la Cour Administrative dAppel peut faire lobjet dun pourvoi en
Cassation devant le Conseil dEtat.
2 Les revenus catgoriels
Limpt sur le revenu porte sur le revenu global du foyer fiscal. Ce revenu global est gal
laddition des diffrents revenus catgoriels. Un revenu catgoriel est une catgorie fiscale de
revenus. Chaque revenu catgoriel obit des rgles particulires, toutefois la tendance actuelle
est lharmonisation de ces rgles. Il y a dabord les bnfices industriels et commerciaux et les
autres revenus catgoriels.
I. Les bnfices industriels et commerciaux
A. Les professions imposables
Sont imposables au titre du B.I.C les revenus raliss par les socits commerciales,
industrielles et artisanales. Le texte applicable est larticle 34 du CGI.
1) Le commerant
C'est une personne qui accomplit des actes de commerce titre habituel. Le
commerant est en principe une personne physique, il est immatricul au registre du commerce
et des socits (RCS). Le commerant exerce lactivit commerciale titre habituel, opposer
aux actes de commerce accomplis titre ponctuel.
Sont des actes de commerce toutes les oprations dachat revente, et toutes les
fournitures de prestation de services moyennant paiement dun prix (articles 632 et 633 du
Code du Commerce).
2) Lindustriel
C'est une personne qui exerce une activit de transformation grande chelle.
Lindustriel achte une matire premire quil transforme en produits finis ou semi-finis.
Lindustriel fabrique ce quil vend.
3) Lartisan
C'est une personne qui exercice une activit de transformation petite chelle.
Lartisan travaille gnralement dans sa propre entreprise, ensuite lartisan utilise une main
duvre rduite, il est immatricul au registre des mtiers. Il fabrique des produits en petites
quantits.
B. Les revenus imposables
Les revenus soumis limpt sont les revenus raliss nets : le revenu ralis et le
revenu net.
1) Le revenu ralis
a. Le revenu
Le revenu est encore appel bnfice. Le bnfice est le rsultat doprations de toutes
natures ralises par lentreprise. Le bnfice est une diffrence dactifs nets, savoir le
rsultat de la comparaison de 2 bilans successifs.
b. La ralisation
Limpt est du compter de la ralisation de revenus, la ralisation correspond soit la
perception de la somme, soit la facturation de la somme. Par contre, peu importe la finalit
de la somme, par exemple somme distribu aux associs, ou encore somme mise en rserve par
lentreprise.
2) Le revenu net
Seul le revenu net est soumis limpt sur le revenu, le revenu net est gal aux revenus
bruts moins les charges dductibles do la formule dj cite :
RN = RB CD
Ce calcul passe par 2 tapes, dabord le calcul du revenu brut et ensuite la dduction des
charges.
a. Le calcul du revenu brut
Le revenu brut est gal laddition de 3 lments : le bnfice professionnel, les
profits accessoires et les plus-values.
RB = BP + PA + PV
Le bnfice professionnel
BP = (CA + SF) (A + SI)
CA = Chiffre daffaire (total des recettes hors taxe)
SF = Stock final (au 31 dcembre)
A = Achat de biens non amortissables
SI = Stock initial (au 1er janvier)
Les profits accessoires
Ce sont des gains raliss par lentreprise en dehors de son activit normale
(exemples : les loyers encaisss par lentreprise sur les biens dont elle est propritaire ; les
subventions manant de collectivits locales ou autres ; les indemnits dassurance lies aux
biens de lentreprise).
Les plus-values
Une plus-value est un gain en capital ralise par lentreprise suite la cession dun
lment dactif. Les lments dactifs sont les lments du patrimoine de lentreprise.
Lentreprise possde un bien, elle vend ce bien et elle ralise un profit, c'est la plus-value.
PV = PC VCR
PC = Prix de cession, de vente
VCR Valeur comptable rsiduelle (c'est la valeur relle du bien au jour de la vente)
PC > VCR PV
PV < VCR MV (moins-value)
Le Code Gnral des Impts analyse la nature des plus et moins value, au regard de
certains critres :
- Sil sagit dune plus-value :
o Si le bien nest pas amortissable (bien dtenu depuis moins de 2 ans, dans ce cas la
plus-value est court terme : PVCT) ; (bien dtenu au moins 2 ans, dans ce cas la
plus-value est long terme : PVLT).
o Si le bien est amortissable (bien dtenu moins de 2 ans, dans ce cas PVCT) ; (bien
dtenu au moins 2 ans, dans ce cas PVLT).
Les dprciations : le droit fiscal organise 2 techniques qui permettent le prendre en compte
les dprciations :
o Les amortissements : lamortissement permet de prendre en compte et de
compenser la perte de valeur des biens acquis par lentreprise. En effet, tout
bien perd de la valeur au fil des annes dutilisation. Lamortissement vient
compenser cette dprciation. Le CGI organise 2 sries de techniques
damortissement, il y a dabord les techniques trs peu utilises car drogatoires
(lamortissement acclr, lamortissement diffr, lamortissement exceptionnel
massif). Le CGI met en place deux techniques damortissement trs utilises :
Lamortissement linaire : il prsente une particularit.
Chaque anne, en principe, le montant de lamortissement
est le mme, autrement dit, les annuits linaires sont
gales. Chaque anne, le contribuable calcule lannuit
damortissement pendant toute la dure dutilisation du
bien.
Son domaine : larticle 39A du CGI pose un principe
et des exceptions :
o Le principe : le contribuable a le choix de la
technique damortissement utilise : soit il
utilise lamortissement linaire, soit il utilise
lamortissement dgressif.
o Les exceptions : certains biens ne font lobjet
que de lamortissement linaire :
Les immeubles dhabitation.
Les chantiers.
Les locaux professionnels,
Les vhicules de moins de 2 tonnes,
les biens doccasion.
Les biens : dont la dure normale
dutilisation (DNU) est infrieure
trois ans.
Les btiments industriels : dont la
DNU est suprieure 15 ans.
Le calcul : le contribuable applique une formule
NB : voiture : DNU = 5 ans.
AAL = BA x TL
AAL = Annuit damortissement linaire
BA = Base damortissement (BA = prix de reviens du bien HT ; PR = prix dachat + frais)
Pour les voitures : BA = plafond, un maximum = 18300
TL = Taux linaire = 100 / DNU = %
AAD = BA x TC
AAD = Annuit damortissement dgressif
BA = Base damortissement (la 1re anne, BA = prix de reviens HT) (les annes suivantes BA
= VCR)
TC = Taux constant
TC = TL x C
TL = Taux linaire
C = Coefficient (dpend de la dure dutilisation du bien, soit C = 1,5 si dure est de 3 4
ans ; soit C = 2 si dure est de 5 6 ans ; soit C = 2,5 si dure dutilisation suprieure 6 ans)
Rgles spciales :
o Lanne dachat du bien : application du
prorata temporis dentre (calcul PT)
o Lanne de cession du bien : application dun
prorata temporis de sortie (calcul PT).
o NB : dans le calcul du prorata temporis, il
faut prendre en compte la priode qui stend
du 1er janvier au jour de cession.
o Le retour au linaire : lorsque lannuit
dgressive devient infrieure lannuit
calcule au linaire, il faut changer de
technique damortissement et repasser
lamortissement linaire.
oLes provisions : la provision est une charge dductible destine faire face une
perte que les vnements en cours rendent probable. Do certaines conditions :
La provision prend en compte une perte non pas certaine
mais probable (ex : une provision pour crance douteuse
rsultat de la remise dun chque sans provision). Une
provision pour procs perdu (lentreprise est en procs et
pense le perdre, elle va provisionner le montant de la perte,
lensemble de tous les avantages consentis par son employeur. Ils sont valus pour
leur valeur normale aux yeux du march (exemple : un vhicule de fonction, le
montant dclarer et celui du loyer dune telle voiture chez un loueur du secteur
priv).
-
Sont concernes par cette catgorie, les rmunrations verses deux catgories de
dirigeants de socit :
- Les associs dirigeants de socits de personnes quand la socit opte pour le rgime fiscal
des socits de capitaux.
- Les rmunrations verses aux grants majoritaires de SARL. Une condition : la SARL na
pas opt pour le rgime des socits de personnes. La notion de grance majoritaire est
apprcie collectivement au niveau du ou des grants de la socit. La grance est majoritaire
lorsque le ou les grants dtient ou dtiennent plus de 50% des parts de la socit.
o Exemple 1 : une SARL avec un seul grant qui dtient 25% du capital, la grance est
minoritaire car infrieure 50%.
o Exemple 2 : une SARL avec 3 grants qui dtiennent eux trois 55% du capital, la
grance est bien majoritaire.
b. Limposition
Le rgime fiscal diffre en thorie, en fonction de la nature de la grance. En effet, il y a 2
cas :
- La grance est minoritaire : les sommes sont assimiles fiscalement a des TS, do la
dduction de 10% et do la rfaction de 20% jusquau revenu 2005 (voir formules des
TS).
- La grance est majoritaire : le rgime fiscal a volu en 2 temps :
o 1er temps : application dun rgime pnalisant c'est--dire un rgime infrieur celui
de la grance minoritaire. Les rmunrations ne font pas lobjet de la dduction
forfaitaire de 10%. Par contre, elles font lobjet de la rfaction de 20%. Do la
ncessit de faire un choix pour les grants, soit de garder le contrle de la socit en
tant majoritaire et dans ce cas rgime fiscal pnalisant, soit de perdre du contrle de
la socit en tant minoritaire et dans ce cas application de lavantage fiscal.
o 2e temps : application la grance majoritaire dun rgime galitaire. Ce rgime est
nonc par larticle 62 du CGI. Les sommes perues ne sont pas des salaires, par
contre, le rgime spcial applicable renvoie aux rgles de calcul des TS. Do la
dduction de 10% et la rfaction de 20% (jusquaux revenus 2005). 2 conditions :
Une activit effective exerce par le dirigeant.
Un montant de rmunration raisonnable.
Actuellement, galit de traitement fiscal entre la grance majoritaire et la grance
minoritaire.
B. Les revenus du capital
Ce sont les rmunrations qui proviennent de lexploitation dun patrimoine (exemple :
les revenus fonciers).
1) La dfinition des revenus fonciers
Ce sont les revenus que procurent les proprits bties et non bties (exemples : la
location dun appartement ; la location dun terrain). Quand ces revenus sont laccessoire dune
exploitation agricole commerciale ou non commerciale, ils ne sont pas des revenus fonciers mais
des profits accessoires, soit de bnfices agricoles, soit de BIC, soit de bnfices non
commerciaux.
Les revenus fonciers concernent la mise en location de biens nus. Lorsque le bien est lou
meubl, il ne sagit pas de revenus fonciers mais de BIC car activit assimilable de lhtellerie.
2) Rgime dimposition des revenus fonciers
Ils sont calculs partir de la formule de base c'est--dire :
RN = RB - CD
Le principe : les BNC sont calculs en utilisant la formule de base. Le RB est compos de
lensemble des rmunrations professionnelles. Les CD sont tous les frais occasionns par
lactivit professionnelle (voir BIC).
Les exceptions : des rgimes drogatoires sont applicables certaines professions
o Les crivains et les compositeurs : leurs revenus sont assimils des TS do la
dduction de 10% et la rfaction de 20% jusquen 2005. Ces personnes bnficiaient
jusquen 2001, dune dduction forfaitaire supplmentaire de 25%.
3 Le revenu global
LIR nest pas calcul directement sur les revenus catgoriels, il est calcul sur le revenu
global du foyer fiscal.
I. La dtermination du revenu global
Il est calcul en 3 temps :
-
Calcul du revenu global brut : il est obtenu par addition des diffrents RC.
RGB = somme des revenus catgoriels (RC)
Exemple : RGB = BIC + TS + RF + BA + BNC
Calcul du revenu global net : il est gal au revenu global brut, moins certaines CD.
RGN = RGB CD
Calcul du revenu global imposable : il est gal au revenu global net, moins certains
abattements.
RGI = RGN - A
A. Les CD du RGB
Les pensions alimentaires sont dductibles des revenus du dbiteur sous certaines conditions
et limites.
o Conditions :
La pension est due dans un cadre de divorce ou de sparation de corps.
Pension obtenue suite une dcision de justice.
Laide en nature : il sagit des frais daccueil dune personne ge de plus de 75 ans au
domicile du contribuable. Lavantage fiscal est gal 2 826 par personne et par an.
B. Les abattements dductibles du RGN
Le quotient familial est une technique de personnalisation de limpt qui consiste diviser
le revenu gnral global (RG) par un nombre de parts attribu au foyer fiscal en fonction de sa
composition. Le nombre de parts attribues dpend du nombre de personnes charge dans le
foyer fiscal.
Un clibataire :
o Avec un enfant : une part pour le clibataire, une demie part pour lenfant plus
majoration dune demie part.
o Sans enfant : une part.
Un couple mari :
o Sans enfant : une part, plus une part.
o Avec deux enfants : une part plus une part plus une demie part plus une demi-part
o Avec 4 enfants dont le dernier est invalide : une part monsieur, une part madame, une
demie pour le 1er enfant, une demie pour le 2me, une demie pour le 3me plus une
demie plus une demie plue une demie plus une demie pour le dernier.
Les concubins :
o Sans enfant : une part pour le foyer fiscal de monsieur plus une part pour le foyer
fiscal de madame.
o Avec deux enfants : un rattach par concubin :
Foyer fiscal du pre : une part, plus une demie part.
Foyer fiscal de la mre : une part, plus une demie part.
B. Lapplication du barme progressif
1) La technique
Lapplication du barme de lIR passe par trois temps :
a. Calcul du revenu global imposable pour une part
Il est gal au revenu global imposable divis par le nombre de parts.
RGI p1p = RGI / NP = QF (quotient familial)
Le rsultat est galement appel le quotient familial.
b. Calcul de limpt pour une part
Le revenu global pour une part est divis en tranches, les diffrentes tranches du barme
de limpt. A chaque tranche est attribu un taux qui permet de calculer un montant dimpt. Il
faut additionner ces diffrents montants dimpt. Le rsultat est limpt d pour une part.
c. Limpt d pour x parts
Il faut multiplier limpt d pour une part par le nombre de parts du foyer fiscal.
ID px p = ID p1p x NP
Cette technique constitue un avantage fiscal pour le contribuable, savoir crter le
barme de limpt, c'est--dire viter les taux les plus levs.
2) Le barme
Le barme de lIR a beaucoup volu :
- Diminution du nombre de tranche : initialement 12 tranches puis passage 7 tranches et enfin
5 tranches pour limposition des revenus 2006.
- La baisse des taux dimposition.
Le barme applicable dans les annes 80 :
Numro de la tranche
T0
T1
En francs ou euros
De 0 22 210
De 22 210 48 570
Taux
0%
12%
T2
T3
T4
T5
T6
De 48 570 85 480
De 85 480 138 410
De 138 410 225 210
De 225 210 277 730
Au-del de 277 730
25%
35%
45%
50%
56,80%
De 0 4 434
De 4 434 8524
De 8524 15 004
De 15 004 24 294
De 24 294 39 529
De 39 529 48 747
Au-del de 48 747
0%
6,8 %
19,14%
28,26%
37,38%
42,62%
48,09%
De 0 5 514
De 5 515 10 846
De 10 847 24 431
De 24 432 65 558
A partir de 65 559
0%
5,5%
14%
30%
40%
En apparence, les taux ont diminu. Cette baisse nest pas relle parce quelle est
compense par la perte davantages fiscaux tels que la rfaction de 20 % des traitements et
salaires qui disparat, la dduction forfaitaire de 14 % en matire de revenus fonciers. En
pratique, lavantage fiscal li la baisse du barme est de lordre de 5 %.
C. Les rductions dimpt
Cest un avantage accord au contribuable qui se dduit du montant de limpt calcul.
Par consquent, limpt est gal limpt calcul moins les rductions dimpt.
Les rductions dimpts sont nombreuses :
1) Les dons effectus au profit des uvres dintrt gnral
-
2) Les exceptions
Certains revenus raliss en France chappent l'imposition franaise. Il s'agit des
transferts indirects de bnfices.
Exemple : article 238A du CGI. Lorsqu'une socit franaise verse des redevances une
socit implante dans un pays fiscalit privilgie, ces redevances ne son dductibles en
France que sous une double condition :
- La dmonstration de la ralit de l'opration.
- La dmonstration de la normalit du prix stipul.
Sauf preuve contraire, l'article 238 nonce une prsomption d'vasion fiscale.
Les frais attachs l'activit sont dductibles des revenus, des bnfices.
La dduction de charge entrane une diminution de l'impt d. D'o l'ide de faire facturer
des charges par une socit trangre une socit franaise. Les sommes payes par la socit
franaise se dduisent de ses revenus et par consquent une fraction des bnfices chappe
l'impt franais. Les redevances verses sont imposables au niveau de la socit trangre sauf
application d'un rgime fiscal de faveur. Or, les socits implantes dans des paradis fiscaux sont
exonres d'impt sur les socits. D'o la tentation de dduire de fausses charges ou des charges
prix major. Il s'agit de spcialit des socits Taxis. Pour neutraliser ce phnomne l'article
238 impose deux conditions.
2 L'tablissement de l'IS
Passe par deux phases : la liquidation et le recouvrement.
A. La liquidation de l'IS
L'IS est calcul trs simplement. Il est gal au bnfice annuel multipli par le taux
d'imposition.
IS = BA x TI
Le taux d'IS a beaucoup volu.
Avant le 1er janvier 1986 : taux de 50%.
1986-1987 : 45%.
1988 : 42%.
1989 : 39%.
1990 : 37%.
A partir du 1er janvier 1991 : 34%.
A partir du 1er janvier 1993 : 33,33%.
Depuis 2005 : application de deux taux :
- Un taux normal de 33,33%.
- Un taux rduit de 15%.
Le taux rduit est applicable aux PME dont le chiffre d'affaire est infrieur
7 630 000 ce taux est applicable aux bnfices dans la limite de 38 120 , au del application du
taux normal.
B. Le recouvrement
L'IS est pay en plusieurs temps.
1) Les acomptes
a. Le principe
Chaque anne paiement de 4 acomptes par la socit exigibles :
- Le 20 fvrier.
- Le 20 mai.
- Le 20 aot.
- Le 20 novembre.
Ces acomptes sont payables sans pnalit jusqu'au 15 du mois suivant, au del, majoration
de 10%
A partir de 1993 : simplification du dispositif, les quatre acomptes sont gaux, taux unique de
8,33%.
o Attention des particularits : l'IS 1997 : majoration du 4e acompte = 10 % de l'IS
1996
o L'IS 1998 : majoration du 4e acompte = 25% de l'IS 1997
o L'IS 1999 : majoration du 4e acompte = 25% de l'IS 1998
o L'IS 2000 : disparition de la majoration
Depuis 2005 : les quatre acomptes restent gaux, par contre le mode de calcul des acomptes
est mixte. C'est dire hauteur de 38 120, le taux est de 3,75%. Au del de 38 120 le taux
est de 8,33%
b. Les amnagements
La socit nouvelle
Les socits nouvelles sont exonres du paiement des acomptes et d'IS au titre de la premire
anne d'exploitation
Les socits nouvelles cres dans des zones prioritaires d'amnagement du territoire sont
exonrs de l'IS pendant 5 ans.
Le premier acompte
Si la socit ne connat pas son rsultat de l'anne passe au moment du calcul du premier
acompte, elle doit utiliser le rsultat de l'avant dernire anne que l'on appelle la pnultime
anne.
Lors du paiement du deuxime acompte la socit rgularise le premier acompte en
versant si besoin une majoration.
2) Le solde
En fin d'anne la socit tablie sa dclaration de rsultat, d'o deux possibilits :
a. Un dficit
Les charges sont suprieures aux bnfices. En prsence d'un dficit, quatre consquences :
- L'impt sur les socits n'est pas d l'anne du dficit.
- Remboursement des acomptes verss l'anne dficitaire.
- Absence d'acompte vers l'anne suivante.
- L'imputation du dficit sur les bnfices des annes suivantes jusqu' extinction du dficit.
b. Un bnfice
La socit est passible de l'IS.
Le total des acomptes est gal est l'IS d :
Pas de solde payer.
Le total des acomptes infrieurs l'IS d :
Paiement d'un solde gal la diffrence.
Total des acomptes suprieur l'IS d
Avant 1976 le trop pay d'IS s'impute sur les acomptes suivants.
Depuis 1976 le trop pay d'acompte est rembours par le Trsor public.
Exemple 2 : lentreprise fabrique des bonbons et elle en livre au personnel pour motiver le
personnel, ce nest pas des immobilisations, bien destin tre consomm, TVA non due.
B. La livraison finalit prive
Lentreprise fournit des biens lentrepreneur pour ses besoins privs. Il faut faire une
distinction :
- Soit lentreprise est une socit, dans ce cas, la TVA est toujours due.
-
Soit lentreprise est une entreprise individuelle (non dote de la personnalit juridique), dans
ce cas, une sous distinction :
o 1er cas de sous distinction : livraison destine satisfaire des besoins normaux. Ex.
livraison aux patrons de 6 chaises. Dans ce cas, la TVA nest pas due.
o 2e cas de sous distinction : livraison destine satisfaire des besoins anormaux. Ex.
livraison de 42 chaises. Dans ce cas, la TVA est due.
Le taux dimposition
L'impt est d en raison des bnfices raliss par les personnes physiques ou morales
qui disposent au Burkina Faso d'un tablissement stable, c'est--dire une installation
fixe d'affaires o une entreprise exerce tout ou partie de son activit.
a) Constituent notamment des tablissements stables
aa) Un sige de direction
ab) Une succursale ;
ac) Un bureau
ad) Une usine;
ae) Un atelier;
af) Une mine, carrire ou autre lieu d'extraction de ressources naturelles ;
ag) Un chantier de construction ou de montage
ah) Une installation utilise aux fins de stockage, d'exposition et de livraison de
marchandises appartenant l'entreprise;
ai) Un dpt de marchandises appartenant l'entreprise, entreposes aux fins de
stockage, d'exposition et de livraison ;
aj) Une installation fixe d'affaires utilise aux fins d'acheter des marchandises ou
de runir des informations pour l'entreprise.
b) On ne considre pas qu'il y a tablissement stable si
ba) Des marchandises appartenant l'entreprise sont entreposes aux seules fins de
transformation par une autre
entreprise ;
bb) Une installation fixe d'affaires est utilise aux seules fins de publicit, de fourniture
d'informations, de recherches
scientifiques ou d'activits analogues ou auxiliaires.
c) Une personne agissant au Burkina Faso pour le compte d'une entreprise d'un autre
Etat est considre comme
"Etablissement stable" au Burkina Faso si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu'elle
y exerce habituellement lui
permettant de conclure des contrats au nom de l'entreprise.
Est notamment considre comme exerant de tels pouvoirs l'agent qui dispose
habituellement au Burkina Faso d'un
stock de produits ou de marchandises appartenant l'entreprise, au moyen duquel il
excute rgulirement les
commandes qu'il a reue pour le compte de l'entreprise.
d) Une entreprise d'assurance est considre comme ayant un tablissement stable au
Burkina Faso, ds l'instant qu'elle
y peroit des primes ou assure des risques situs sur ce territoire.
e) On ne considre pas qu'une entreprise d'un Etat tranger a un tablissement stable
au Burkina Faso du seul fait qu'elle
y effectue des oprations commerciales par l'entremise d'un courtier, d'un
commissionnaire gnral ou de tout autre
intermdiaire jouissant d'un statut indpendant, condition que ces personnes agissent
dans le cadre ordinaire de leur
activit.
Toutefois si l'intermdiaire dont le concours est utilis dispose d'un stock de
marchandises en consignation partir duquel
sont effectues des ventes et des livraisons, il est admis que ce stock est caractristique
de l'existence d'un tablissement
stable de l'entreprise.
f) Le fait qu'une socit domicilie au Burkina Faso contrle ou est contrle par une
socit qui est domicilie dans un
autre Etat ou qui y effectue des oprations commerciales (que ce soit par l'intermdiaire
d'un tablissement stable ou non)
ne suffit pas, en luimme, faire de la premire de ces deux socits un tablissement
stable de l'autre.
Art. 3 : Les socits par actions et les socits responsabilit limite sont soumises
l'impt sur les bnfices
industriels et commerciaux, quelque soit leur objet.
En ce qui concerne les autres redevables, sont en particuliers passibles dudit impt:
1) Les socits coopratives de consommation, lorsqu'elles possdent des
tablissements, boutiques ou magasins pour
la vente ou la livraison des denres, produits ou marchandises ;
d'artisans ;
2) Les socits coopratives et unions de coopratives
3) Les socits coopratives ouvrires de production ;
4) Les personnes et socits se livrant des oprations d'intermdiaires pour l'achat ou
la vente d'immeubles ou de fonds
de commerce ou qui habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de
les revendre, et les socits de
crdit foncier ;
5) Abrog.
6) Les personnes et socits qui donnent en location un tablissement commercial ou
industriel muni du mobilier et du
matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie
des lments incorporels du fonds
de commerce ou d'industrie;
7) Les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
8) Les tablissements publics, les organismes de l'Etat ou des communes, condition
qu'ils jouissent de l'autonomie
financire et se livrent une activit de caractre industriel ou commercial ou des
oprations de caractre lucratif ;
9) Sous rserve du S' de l'Art. 4 ci-aprs, les socits d'assurances, quelle que soit leur
forme;
10) Les loueurs d'appartements meubls. Toutefois, ne sont pas imposables les
personnes qui se contentent de louer une
pice faisant partie intgrante de leur appartement.