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DROIT FISCAL

Quest ce que le droit fiscal ?

Pour le contribuable.

Le droit fiscal est un ensemble de contraintes :


- Lobligation de souscrire des dclarations (dclaration dimpt sur le revenu, dclaration
dimpt sur les socits), elle est produire dans un dlai imparti dans une date limite, audel application de sanctions fiscales
- Lobligation de paiement de limpt dans un dlai imparti, et sous peine de sanctions.

Le fiscaliste.

Cest un juriste spcialis en droit fiscal. Pour le fiscaliste, le droit fiscal est une
discipline juridique complexe.
1. Une discipline juridique
Le droit fiscal est une sous branche du droit, il est une matire juridique contrairement la
comptabilit. Le droit fiscal est une sous branche du droit public. Le droit public rgit le
fonctionnement de lEtat et des pouvoirs publics, et les relations avec les citoyens. Le droit
public se scinde en plusieurs domaines : le droit constitutionnel, le droit administratif et les
finances publiques (matire relative aux recettes et aux dpenses de lEtat).
Les finances publiques sont divises en 2 disciplines :
- Le droit budgtaire : cest lensemble des rgles relatives la loi de finance.
- Le droit fiscal : c'est la matire relative aux recettes fiscales de lEtat et des collectivits
locales. Le droit fiscal est un catalogue dimpts et de taxes.
2. Une discipline complexe
La complexit du droit fiscal rsulte dune pluralit de facteurs :
- La multiplicit des impts et taxes, il y a plus dune centaine dimpts et de taxes.
- La diversit des modes de calcul : les rgles de calcul changent dun impt lautre.
- Lvolution des rgles fiscales : c'est une matire mouvante car c'est une question trs
politique, chaque gouvernement apporte sa touche personnelle la fiscalit franaise, il y a
des techniques fiscales dites de gauche et dautres dites de droite .
- Les taux dimposition changent rgulirement pour satisfaire lopinion publique ou les
besoins de lEtat. Les taux augmentent et baissent.
Le code gnral des impts est un vritable empilement de rgles disparates et parfois
contradictoires.
Introduction Limpt

Limpt est le centre de la matire fiscale do la ncessit de dfinir limpt, ensuite de


prciser sa terminologie et enfin examiner sa typologie, classification.
I. La dfinition de limpt
Limpt est une prestation pcuniaire sans contrepartie prcise que lEtat opre par voies
de contraintes sur les ressources des contribuables dans le but de subvenir aux besoins de la
collectivit.
A. Une prestation pcuniaire
Limpt a vocation, en principe, tre acquitt au moyen dune somme dargent, somme
exprime en monnaie ayant pour lgal en France. Les modalits de paiement sont multiples : le
paiement de limpt par chque, par carte bancaire, en espces, par TIP (titre interbancaire de
paiement). A contrario, le paiement de limpt en nature est en principe impossible (le paiement
en nature consiste en la remise dun bien en paiement de limpt). Toutefois, le paiement en
nature est envisageable dans certains cas :
- La dme : c'tait un impt mdival qui consistait remettre une gerbe de bl sur 10.
- La corve : c'tait un impt mdival qui consistait accomplir un travail pour le compte du
seigneur.
- Limpt mtal : sous la priode dite de Vichy qui consistait donner des mtaux en
paiement de limpt.
- Les droits de successions : cette rgle sapplique actuellement, lhritier doit payer des droits
successoraux, il paie soit en argent soit en remettant un lment de lhritage.
B. Un prlvement forc
Limpt est le fruit de la loi, la fiscalit est de la comptence du parlement (article 34).
Les rgles fiscales sont impratives dans leur application. Le lgislateur fait peser sur le
contribuable certaines contraintes :
- Lobligation dclaration : remplir sa dclaration.
- La tenue dune comptabilit : les particuliers nont pas cette obligation, cette obligation
pse sur les entreprises et les socits.
- Lobligation de produire des justifications : ladministration fiscale peut demander au
contribuable de justifier les sommes inscrites dans les dclarations do lobligation de
rpondre, do lobligation de conserver les bulletins de salaire, do lobligation de
conserver toutes les factures correspondant les dpenses dduites des revenus (charges
dductibles).
- Les vrifications de comptabilit : linspecteur des impts peut se rendre sur place dans
lentreprise et accder la comptabilit, la vrification peut durer plusieurs semaines, le
contribuable ne peut pas refuser. Une restriction est faite aux services fiscaux, lemport dune
pice comptable est interdit.
- La visite domiciliaire : une brigade de vrification fiscale se rend au domicile du
contribuable, objectif : dresser linventaire du patrimoine du contribuable. Pour confronter le
patrimoine aux revenus dclars, pour contrler le contenu de la dclaration ISF.

La fouille du vhicule : services fiscaux et douanes ont cette comptence. Il peut sagir
dune fouille classique ou dune fouille intgrale de la voiture (dmontage de la voiture).
La fouille corporelle : essentiellement les douanes : les palpations sommaires, les
investigations approfondies, la radiographie. Le fouilleur et le fouill doivent tre du mme
sexe.
Le paiement de majorations : c'est un supplment dimpt pay par le contribuable dans
certains cas : absence de dclaration, dpassement du dlai de dclaration, non payement de
limpt ou paiement hors dlai. Oubli ou dpassement : majoration de 10% + intrt de retard
(0,75% par mois de retard, depuis 2006, 0,40% par mois de retard).
C. Les besoins de la collectivit

Limpt a pour fonction le financement des dpenses tatiques. Do un lien troit


entre la conception de lEtat et la conception de limpt. Une volution est intervenue, volution
en 2 temps :
- Limpt finalit fiscale : il existait au XIXe sicle, il correspondait une conception
minimaliste de lEtat. A lpoque, lEtat tait dit Etat gendarme que lon oppose lEtat
dit interventionniste . Il intervenait dans peu de domaines (la police, la justice, la
diplomatie, larme, et lenseignement). Do des dpenses publiques restreintes, do une
fiscalit raisonnable. Concrtement peu dimpts et des taux bas dimposition.
- Limpt finalit socioconomique : partir de la fin du XIXe sicle, lEtat a accru ses
champs de comptences, il est devenu interventionniste, en effet, intervention dans deux
domaines : dun part dans le domaine social (scurit sociale, primes dallocations et de
subventions), dautre part dans le domaine conomique (gestion des entreprises nationalises,
participation des socits dconomies mixtes, politique de grands travaux). Do
laccroissement important des dpenses publiques, do la ncessit de trouver des recettes
nouvelles. 2 solutions : laccroissement du poids de la fiscalit c'est--dire multiplication du
nombre des impts et augmentation des taux dimposition. La France est le pays dEurope
dont la pression fiscale est la plus forte (44%). Le recours lemprunt : lEtat franais
emprunte auprs dorganismes et de banques internationales, il emprunte auprs dautres
Etats, enfin il emprunte auprs des particuliers (c'est lmission dun emprunt obligataire).
Ces deux techniques nont pas suffit, les dpenses publiques sont toujours suprieures aux
recettes depuis plus de 50 ans, lEtat franais est dficitaire. Le montant du dficit annuel est de
lordre de 45 milliards deuros. Le dficit cumul est suprieur 1000 milliards deuros. Les
techniques pour rsorber un dficit sont multiples :
- Ne rien faire. Selon certains auteurs, des priodes dficitaires sont toujours suivies par des
priodes excdentaires (thorie des budgets cycliques). Thorie jamais dmontre.
- Dpenser plus. Keynes et la thorie de la relance par la consommation. LEtat injecte de
largent dans lconomie, les bnficiaires consomment plus et les entreprises gnrent plus
de revenus et payent davantage dimpts. Cette thorie ne fonctionne quen vase clt c'est-dire sans mondialisation de lconomie.
- Diminuer les dpenses publiques. En pratique, impossible en mettre en uvre car se heurte
aux droits acquis.
- Augmenter les impts. Trs efficace pour rduire le dficit, par contre effets ngatifs
multiples : baisse de linvestissement en France, fuite des entreprises ltranger,

augmentation du chmage, diminution de la motivation.


Le retour de la croissance conomique. La croissance est une notion floue, elle correspond
un accroissement de lactivit conomique, elle est tributaire de facteurs mondiaux.
Actuellement elle est de lordre de 2% en France, 10% en Chine, la croissance accrot les
entres fiscales.
La meilleure solution est une combinaison de la baisse des dpenses publiques, de la baisse
des impts, et de la reprise de la croissance.

Depuis 10 ans, la fiscalit diminue en France, baisse des impts sur les socits, baisse
des impts sur les revenus et suppression de certaines taxes.
D. Un prlvement opr sur les contribuables
Le contribuable est le dbiteur lgal de limpt. C'est la personne tenue de payer
limpt. La notion de contribuable renvoie deux ralit : le contribuable personne physique
(le particulier), il y a ensuite le contribuable personne morale (une socit). Les contribuables
font lobjet dune triple imposition :
- Limposition de leurs revenus (paiement dimpts sur le revenu, paiement dimpts sur les
socits).
- Limposition de leurs dpenses (la TVA).
- Limposition du capital du contribuable (ISF, droits de successions).
E. Un prlvement sans contrepartie prcise
Il existe diffrentes techniques de financement dun service public. Il y a dabord le
financement par le prix de vente du bien ou de service (EDF-GDF).
Le financement par la redevance (redevance audiovisuelle). Dans les deux cas, ce
sont les usags qui financent le service. Le financement par limpt : limpt est pay par tous les
contribuables et seulement certains contribuables utilisent les services publics (la justice, les
hpitaux). Principe de solidarit de limpt. Par consquent, limpt est un prlvement sans
contrepartie prcise.
II. La terminologie de limpt
La terminologie de limpt correspond au vocabulaire de base de limpt. Lexistence
dun impt passe par 3 phases :
- Lassiette de limpt.
- La liquidation de limpt.
- Le recouvrement de limpt.
A. Lassiette de limpt
C'est le champ dapplication de limpt. On dit que limpt est assis sur une matire
imposable dtenue par un contribuable loccasion dun fait gnrateur.
1) La matire imposable

Donne conomique raison de laquelle limpt est tabli. C'est lobjet de limpt.
Limpt peut porter sur un immeuble (taxe dhabitation qui est paye par loccupant dun local
dhabitation prsent dans les murs au 1er janvier). La taxe foncire (paye par le propritaire dun
immeuble dans les murs au 1er janvier). Un bien (la TVA, les droits de douane). Une prestation de
services (la TVA). Un revenu (impt sur le revenu, impt sur les socits). Un capital (un
ensemble de biens, droits successoraux).
2) Le fait gnrateur
C'est lvnement qui donne naissance la crance dimpt. C'est le dclencheur de
limposition. Dans lIR, le dclencheur c'est la ralisation du revenu. Ralisation = perception. La
TVA est due la livraison de la marchandise. Taxe dhabitation c'est lhabitation le 1er janvier.
B. La liquidation de limpt
Correspond au calcul du montant de limpt. Liquider un impt = calculer cet impt.
Le calcul de limpt incombe aux services fiscaux sauf exception : la TVA est calcule par le
redevable. La liquidation suppose dappliquer la base dimposition le taux dimposition.
1) La base dimposition
Valeur raison de laquelle est retenue la matire imposable en vue de son
imposition. Montant soumis impt. MI : les revenus. BI : montants perus au titre de lanne.
2) Le taux dimposition
C'est un pourcentage qui est applique la base dimposition permettant dobtenir le
montant de limpt.
ID (impt du) = BI (base imposition) x TI (taux imposition)
2 possibilits concernant les taux dimposition :
- Le taux unique : c'est--dire un mme taux applicable tous les contribuables (IS : 33,33%).
- Les taux multiples : ils dpendent soit de la nature de la matire imposable (TVA : les biens
courants sont au taux de 19,6% ; les biens de premire ncessit sont au taux de 5,5%). Ils
peuvent dpendre du montant de la matire imposable, plus le montant est lev, et plus le
taux est lev (IR qui a un barme progressif par tranches).
C. Le recouvrement de limpt
Ensemble des oprations de perception de limpt. 2 types :
- Le recouvrement volontaire : le contribuable reoit un document qui sappelle soit un avis
dimposition, soit un avis de mise en recouvrement. Le document comporte la nature de
limpt, le calcul de limpt, le montant payer et la date limite de paiement. Le contribuable
doit rgler la somme dans le dlai indiqu. Le contribuable peut demander la mensualisation

sur autorisation des services fiscaux.


Le recouvrement forc : intervient dfaut de paiement spontan. Le contribuable reoit une
sommation de payer assortie dune majoration de 10% plus application dintrts de retard. Si
le contribuable ne paie pas, le trsor public dispose de moyens daction (charg dencaisser) :
la saisie des biens meubles, des biens immeubles et des comptes bancaires ; lmission dun
avis tiers dtenteurs (rclame le paiement au dbiteur du contribuable : employeur). En
labsence de dclaration, les sanctions fiscales sont : 10% automatique de majoration, 40% de
majoration sur premire demande reste infructueuse, 80% de majoration sur deuxime
rappel rest infructueux. Lorsque le contenu de la dclaration est inexact : 10% de majoration
automatique, 40% de majoration en cas de mauvaise foi du contribuable, 80% de majoration
dans lhypothse de manuvre frauduleuse ou dabus de droits (dissimilation de biens ou de
revenus vers ltranger).
III. La typologie des impts

Il sagit en mme temps de classification relative aux impts et dun vocabulaire fiscal.
Les impts sont classs autour de 3 critres : il y a des classifications relatives lassiette ; il y a
ensuite des classifications relatives la liquidation ; et il y a enfin des classifications relatives au
recouvrement.
A. Les classifications relatives lassiette
La doctrine retient une classification principale en utilisant le critre de la matire
imposable. Cette classification est tripartite.
1) Limposition du revenu
A pour objet, la rmunration du travail perue par le contribuable. Exemple
dimposition du revenu : IR et IS. Remarque : cette forme dimposition prsente des avantages
pour les pouvoirs publics.
- 1er avantage : priodicit de la matire imposable. En effet, les revenus sont rguliers chez
les contribuables.
- 2e avantage : bon rendement de cet impt.
- 1er inconvnient : lassiette de limposition est faible. 50% des mnages sont exonrs
dimpt sur le revenu (insuffisance de revenus).
- 2e inconvnient : les taux levs ont un effet pernicieux sur les contribuables (dcourager les
initiatives, non incitation aux heures supplmentaires). Pendant longtemps, le taux maximum
de lIR a t de 56,80%, ce taux est dissuasif dune activit professionnelle.
Limposition sur le revenu est une bonne imposition sous rserve dun taux raisonnable.
Actuellement les taux dimposition diminuent.
2) Limposition de la dpense
Utilisation qui est faite des revenus des contribuables. Cette imposition est multiple et
varie. Exemple : la TVA, toutes les taxes de production et de consommation (taxe sur lessence

TIPP, taux de 80%).


Cette forme dimposition prsente des aspects positifs pour lEtat :
- Lassiette de limposition est trs large : tout le monde dpense.
- Cette imposition est prsume indolore pour le contribuable car elle napparat pas, elle est
incorpore au prix dachat.
Aspects ngatifs :
- Cette imposition peut tre un frein la consommation.
- Formule potentiellement inflationniste.
- Imposition inquitable car paye par taux sans distinction de revenus.
Cette forme dimposition est trs prise de la part des pouvoirs publics. Elle a tendance
peu peu remplacer limposition des revenus.
3) Limposition du capital
Elle a pour lobjet les biens acquis. Cette formule permet la rentre de recettes fiscales :
- Cet impt produit une assiette fiscale (exemple : ISF, limposition des plus-values, les droits
de mutation titre onreux pays lors de lacquisition dun bien immobilier).
- Cette forme dimposition reprsente une forme de justice sociale, faire payer ceux qui
possdent des biens.
Les inconvnients :
- Constitue un ixime taxation qui sajoute limposition des revenus et des dpenses.
- Cette imposition dcourage les investissements en France.
- Cette imposition dmantle des patrimoines familiaux (ex : les droits de succession).
Limposition est viter autant que possible ou mettre en uvre avec des taux
dimposition raisonnables.
B. Les classifications relatives la liquidation
2 classifications des impts.
1) Impt rel et impt personnel
a. Impt rel
Impt qui ne prend en compte que la matire imposable au double point de vue de sa
nature et de son montant. Limpt rel est aussi appel impt objectif . Exemple : IS qui
prend comme seul critre le montant du bnfice ; TVA ; la vignette automobile (taxe
diffrentielle sur les vhicules terrestres moteur) qui prend en compte le nombre de chevaux
fiscaux.
b. Impt personnel

Impt qui prend en compte les spcificits du contribuable. Il est appel impt
subjectif car calcul partir dlments caractristiques du contribuable. Il fait lobjet dune
personnalisation. Sont pris en compte pour le calcul :
- Lage du contribuable.
- Son tat de sant.
- La composition de son foyer fiscal.
Exemple :
- IR : revenus gaux, un clibataire paie plus dimpts quun couple mari. Limpt a une
incidence sur la politique de la famille, do une incitation au mariage. Un couple mari avec
enfant paie moins dimpt quun couple mari sans enfant : incitation la natalit. A partir du
3e enfant, c'est intressant.
- Taxe dhabitation : le montant de la taxe dhabitation diminue en fonction du nombre de
personnes sous le mme toit.
2) Impt proportionnel et impt progressif
a. Impt proportionnel
C'est limpt qui constitue une fraction constante de la matire imposable. Aussi
appel impt taux unique . Avantages :
- Facilit de calcul.
- Egalit de tous les contribuables devant limpt.
b. Impt progressif
Impt dont le taux augmente en fonction de laugmentation de la matire imposable.
Exemple : IR : impt progressif par tranches. Le barme dimposition est divis en tranches.
C. Les classifications relatives au recouvrement
Distinction classique entre les impts directs et les impts indirects.
1) Le critre
C'est une formalit de limpt, soit limpt donne lieu la rdaction dune liste de
contribuables (rle nominatif) : impt direct ; en labsence de rle nominatif, limpt est dit
indirect.
2) La classification
-

Sont des impts directs : lIR, lIS, la taxe dhabitation, la taxe foncire, et la taxe
professionnelle.
Sont des impts indirects : les droits de douanes, les droits de production, les droits de
circulation, les droits de consommation, les taxes sur le CA dont la TVA, les droits

denregistrement, les droits de timbres, et les droits de successions.


3) Lintrt
Lintrt de distinguer est essentiellement procdural, savoir lidentification de la
juridiction comptente en cas de litige.
Opposition : les impts directs sont de la comptence des juridictions administratives
(TA, Cour Administrative dAppel, et Conseil dEtat en Cassation). Attention : la TVA obit aux
mmes rgles alors quil sagit dun impt indirect.
Les impts indirects relvent de la comptence des juridictions judicaires (TGI, CA,
et CC).
Les rgles de procdures sont totalement diffrentes devant les 2 familles de juridictions :
procdures essentiellement crites devant les juridictions administratives, procdures
essentiellement orales devant les juridictions judicaires.
Lavocat qui se tromperait de juridiction comptente, engage sa responsabilit
personnelle.

Chapitre 1 Limposition du revenu


Section 1 Limpt sur le revenu
Limpt sur le revenu franais est le plus complexe au monde. Limpt est personnalis.
Les pouvoirs publics ont dcid, depuis 2 ans, de simplifier lIR (rforme applicable aux revenus
2006 partir du 1er janvier 2007).
1 Gnralits
Elles sont relatives aux victimes de lIR puis la procdure de lIR.
I. Les victimes de lIR
Il sagit didentifier les contribuables soumis lIR. Sont passibles de lIR :
- Les personnes physiques.
- Les entreprises individuelles.
- Les socits civiles (ex : une socit civile immobilire).
- Les socits de personnes c'est--dire des socits commerciales telles que, la socit en nom
collectif, la socit en participation.
Echappent lIR :
- Les socits dites de capitaux telles que, la socit anonyme (SA), la socit
responsabilit limite (SARL). Ces socits sont passibles de lIS sauf option expresse pour
lIR.
Lorsque ces entits sont domicilies en France, elles sont imposes en France sur
lensemble de leurs revenus mondiaux c'est--dire revenus dorigine franaise et revenus
dorigine trangre ; sauf attribution de limposition un autre pays par une convention fiscale

internationale. Il sagit du principe de territorialit de limpt.


Lorsque ces entits ne sont pas domicilies en France, elles sont imposables en France sur
les seuls revenus dorigine franaise.
Limposition a lieu au niveau du foyer fiscal. C'est une unit fiscale de base. Le foyer
fiscal est une notion gomtrie variable. Constituent un foyer fiscal :
- Un clibataire avec ou sans enfant.
- Un couple mari avec ou sans enfant.
- Deux partenaires avec ou sans enfant,
Sans respect de dlai c'est--dire ds la 1re anne dimposition.
- Des concubins forment deux foyers fiscaux.
La notion de foyer fiscal comporte certaines consquences :
- Une dclaration de revenu commune au foyer fiscal avec globalisation des revenus des
membres. En principe une seule dclaration sauf, les poux rdigent une dclaration sauf les
poux qui vivent spars ou qui effectuent des dclarations de biens spares.
- Une dclaration commune : limpt est calcul pour le foyer fiscal prenant en compte
lensemble des revenus.
- La solidarit entre codbiteurs de limpt : le Trsor Public peut demander le paiement lun
quelconque des membres du foyer fiscal.
II. La procdure de lIR
Elle se divise en 8 phases :
A. La dclaration
La dclaration de revenu est une obligation lgale. La dclaration de revenu est annuelle.
Le contribuable bnficie de 2 modalits de dclarations : soit il procde la dclaration papier
en 2 exemplaires signs et dats de sa main, un exemplaire est conserv lautre est dpos au
centre des impts. La dclaration comporte lensemble des revenus du contribuable et lensemble
des revenus des membres du foyer. La dclaration indique le montant des frais professionnels qui
sont dductibles des revenus.
2e modalit de dclaration : dclaration par Internet qui existe depuis 3 ans qui consiste
dclarer en ligne ses revenus. Technique laborieuse : les serveurs sont souvent saturs,
dysfonctionnements frquents. Le contribuable peut imprimer un reu qui vaut preuve.
Le contribuable doit respecter une date limite de dclaration : pendant longtemps la date
limite tait le dernier jour de Fvrier, ensuite une pratique administrative a autoris le dpt
jusqu la mi-Mars, et enfin depuis 2006, la date limite de dpt est fixe fin Mai voire miJuin pour la dclaration en ligne.
B. Le contrle de la dclaration
Le contrle des dclarations incombe au centre des impts. Le contrle est relativement
rare. Ce contrle peut tre dabord un simple contrle formel c'est--dire la vrification des
rubriques renseignes, soit le contrle peut tre matriel dans ce cas on vrifie les donnes

inscrites.
Les pouvoirs dinvestigation de ladministration sont multiples. Dabord,
ladministration peut demander au contribuable des explications sur les sommes ou leur mode de
calcul. Ladministration peut demander des justifications c'est--dire la production de documents
justificatifs (bulletins de salaire, factures). Ladministration peut exercer son droit de
communication auprs de tiers, par exemple demander des informations lemployeur du
contribuable, au banquier du contribuable (le secret bancaire est inopposable).
Les contrles fiscaux obissent certaines logiques : dabord, il y a le contrle sur
antcdents du contribuable, ensuite le contrle sur dnonciation, le contrle par sondage
(au hasard), le contrle sur recommandation (chaque anne, le Ministre des Finances Bercy
dsigne une profession contrler).
C. Le calcul
Le calcul de limpt incombe au centre des impts. Le calcul de limpt est automatis
par utilisation de logiciel spcialis. Ncessit de vrifier. Les agents des impts saisissent les
sommes linformatique.
D. Le rle nominatif
Lmission du rle nominatif incombe la direction dpartementale des impts.
Ladministration fiscale est hirarchise : les centres des impts (quartiers, arrondissements,
communes) ; la direction dpartementale des impts ; la direction rgionale des impts ; la
direction centrale des impts (Ministre des finances).
Le rle nominatif indique lensemble des contribuables soumis lIR au niveau local, et
en face de chaque nom figure le montant de limpt. Le rle nominatif est un document officiel.
E. Lhomologation du rle
Le rle nominatif est transmis aux services prfectoraux, il est homologu c'est--dire
authentifi. Le rle est tamponn par un fonctionnaire de la prfecture, page aprs page.
F. La mise en recouvrement
Le rle homologu est transmis aux services de la Trsorerie (Trsor Public). Le
Trsorier payeur gnral (TPG) ordonne la mise en recouvrement de limpt. Les services du
TPG tablissent les avis dimposition individuel.
G. Le paiement de limpt
LIR est pay en principe en 3 fois par le contribuable. Dabord, il y a le paiement dun
premier acompte, cet acompte est gal au tiers de limpt de lanne davant, cet acompte est
payer au plus tard le 15 Fvrier.
Le paiement dun deuxime acompte qui est gal au tiers de limpt de lanne davant,
il est du au plus tard le 15 Mai. Ces deux acomptes sont des estimations de limpt payer do
leurs noms dacompte provisionnel ou dacompte prvisionnel.

Troisime paiement : le solde de limpt qui est gal la diffrence de limpt du et le


total des acomptes dj pays. Ce paiement est effectuer au plus tard le 15 septembre.
A (acompte) = 1/3 x IRN 1
S (solde) = IRN TA (A1 + A2)
-

Le total des acomptes est infrieur limpt du : le contribuable va payer un solde.


Le total des acomptes est suprieur limpt du : il reoit un chque de remboursement.

Exemple :
IRN 1 = 60
A1 = 1/3 x 60 = 20
A2 = 1/3 x 60 = 20
IRN = 100
S = 100 40 = 60
IRN = 20
S = 20 40 = - 20
A la place du paiement en 3 fois, le contribuable peut demander tre mensualis.
H. Le contentieux
Le contribuable peut faire lobjet dune procdure de redressement, cette procdure se
divise en 2 grandes phases :
1) La phase pr contentieuse
Cette phase est scinde en tapes successives.
a. La proposition de rectification
Anciennement appele notification de redressement . Le contribuable reoit un
courrier de son centre des impts en recommand avec accus de rception. Ce courrier
indique la volont du service de procder un redressement : il indique limpt concern, il
indique les annes concernes.
Le dlai de reprise de ladministration fiscale est de 3 ans c'est--dire elle ne peut
redresser que les 3 annes antrieures, les autres annes sont prescrites.
Il indique aussi les motifs de faits et de droits du redressement c'est--dire les arguments
de ladministration. A dfaut de motivation, les redressements sont nuls. La proposition indique
au contribuable la possibilit de rpondre dans le dlai de 30 jours. Ensuite, ce courrier indique le
montant des redressements c'est--dire la majoration dimpt et le montant des intrts de
retard qui sont dus.
b. La rponse du contribuable

Le contribuable a le choix, soit il ne rpond pas dans le dlai de 30 jours dans ce cas il
accepte les redressements. Soit il rpond dans le dlai de 30 jours pour contester les
redressements (attention : il doit motiver sa rponse avec des arguments de faits et des arguments
de droits). Le recours un professionnel est recommand vivement. Le contribuable na droit
qu une rponse dans le dlai de 30 jours.
Certains contribuables pensent avoir trouv un truc pour chapper au redressement, ne pas
aller chercher la proposition de rectification la poste, ou partir en vacance, ou changer
dadresse. La procdure ne sinterrompt pas pour autant. Le silence gard vaut acceptation.
c. La rponse de ladministration aux observations du
contribuable
Ladministration doit obligatoirement rpondre, elle doit motiver sa rponse en
rpondant aux diffrents points soulevs par le contribuable. Elle na pas de dlai particulier pour
rpondre, il arrive que la rponse intervienne entre 6 et 12 mois. Le contenu de la rponse est
variable :
- Soit le redressement est abandonn : hypothse rare sauf cas manifeste.
- Soit le redressement est maintenu en totalit : hypothse frquente.
- Soit le redressement est maintenu en partie seulement : hypothse frquente.
Le contribuable ne peut plus crire ladministration. La phase dite contradictoire est
termine. Ladministration na pas lobligation de rpondre.
2) La phase contentieuse
Elle peut tre trs longue et est divise en tapes.
a. Lavis dimposition complmentaire
Le contribuable reoit un avis dimposition qui remplace lavis dimposition initial.
Cet avis indique le montant du redressement en principal et intrt de retard. Le dlai de
paiement est gnralement dun mois.
Le contribuable a le choix : soit il paie dans le dlai, soit il demande le sursis de
paiement (c'est une dispense de paiement immdiat subordonn la production de garanties de
paiement, il faut sadresser au Trsor Public ; exemple : une hypothque sur un immeuble, un
cautionnement bancaire).
Le sursis de paiement dure jusqu la dcision dfinitive de ladministration c'est--dire,
dans le pire des cas, la dcision du Tribunal Administratif, soit en moyenne 3 ans aprs.
Ensuite, en cas de maintien des redressements, laddition sera trs lourde pour le
contribuable, il devra le supplment dimpt, plus une majoration de 10%, plus les intrts de
retard au taux de 4,80% lan.
Par contre, si le contribuable a pay et quil gagne, ladministration le rembourse et lui
verse des intrts de retard 4,80% lan. Il est toujours prfrable de payer si on peut.
b. La rclamation pralable

Le contribuable peut dposer une rclamation auprs du Directeur des Services Fiscaux,
cette rclamation doit tre motive. Le dlai de dpt de la dclaration est trs long, le
contribuable a jusquau 31 dcembre de la 2e anne qui suit lavis dimposition. Le directeur des
services fiscaux a, en principe, 6 mois pour examiner la rclamation avec possibilit de demander
une rallonge de dlai de 3 mois.
Le directeur peut rejeter la rclamation et maintenir limpt, ou il peut accepter en totalit
ou partie la rclamation. Il sagit dun recours hirarchique adress un suprieur de
linspecteur.
c. La procdure devant les tribunaux
Chacune des parties peut saisir le Tribunal Administratif, c'est--dire le contribuable
comme ladministration. En pratique, c'est le contribuable qui agit. Le dlai de saisine du
Tribunal Administratif est, en principe, de 2 mois, compter de la dcision du Directeur des
Services Fiscaux. Au-del, laction est, en principe, impossible. En labsence de rponse du DSF,
le contribuable peut saisir le Tribunal Administratif nimporte quand. La procdure devant le
Tribunal Administratif est essentiellement crite, savoir lchange de mmoires, le 1er mmoire
sappelle une requte introductive dinstance. Le 2e mmoire se nomme le mmoire en
dfense, et les mmoires suivants sont des mmoires en rplique.
Le Tribunal Administratif rend une dcision, soit il annule limpt, soit il le maintient. La
dcision du Tribunal Administratif est susceptible dappel devant la Cour Administrative
dAppel, la procdure est identique. La procdure dure en moyenne 2 ans devant le Tribunal
Administratif et 2 ans devant la Cour Administrative dAppel.
La dcision de la Cour Administrative dAppel peut faire lobjet dun pourvoi en
Cassation devant le Conseil dEtat.
2 Les revenus catgoriels
Limpt sur le revenu porte sur le revenu global du foyer fiscal. Ce revenu global est gal
laddition des diffrents revenus catgoriels. Un revenu catgoriel est une catgorie fiscale de
revenus. Chaque revenu catgoriel obit des rgles particulires, toutefois la tendance actuelle
est lharmonisation de ces rgles. Il y a dabord les bnfices industriels et commerciaux et les
autres revenus catgoriels.
I. Les bnfices industriels et commerciaux
A. Les professions imposables
Sont imposables au titre du B.I.C les revenus raliss par les socits commerciales,
industrielles et artisanales. Le texte applicable est larticle 34 du CGI.
1) Le commerant
C'est une personne qui accomplit des actes de commerce titre habituel. Le
commerant est en principe une personne physique, il est immatricul au registre du commerce

et des socits (RCS). Le commerant exerce lactivit commerciale titre habituel, opposer
aux actes de commerce accomplis titre ponctuel.
Sont des actes de commerce toutes les oprations dachat revente, et toutes les
fournitures de prestation de services moyennant paiement dun prix (articles 632 et 633 du
Code du Commerce).
2) Lindustriel
C'est une personne qui exerce une activit de transformation grande chelle.
Lindustriel achte une matire premire quil transforme en produits finis ou semi-finis.
Lindustriel fabrique ce quil vend.
3) Lartisan
C'est une personne qui exercice une activit de transformation petite chelle.
Lartisan travaille gnralement dans sa propre entreprise, ensuite lartisan utilise une main
duvre rduite, il est immatricul au registre des mtiers. Il fabrique des produits en petites
quantits.
B. Les revenus imposables
Les revenus soumis limpt sont les revenus raliss nets : le revenu ralis et le
revenu net.
1) Le revenu ralis
a. Le revenu
Le revenu est encore appel bnfice. Le bnfice est le rsultat doprations de toutes
natures ralises par lentreprise. Le bnfice est une diffrence dactifs nets, savoir le
rsultat de la comparaison de 2 bilans successifs.
b. La ralisation
Limpt est du compter de la ralisation de revenus, la ralisation correspond soit la
perception de la somme, soit la facturation de la somme. Par contre, peu importe la finalit
de la somme, par exemple somme distribu aux associs, ou encore somme mise en rserve par
lentreprise.
2) Le revenu net
Seul le revenu net est soumis limpt sur le revenu, le revenu net est gal aux revenus
bruts moins les charges dductibles do la formule dj cite :
RN = RB CD
Ce calcul passe par 2 tapes, dabord le calcul du revenu brut et ensuite la dduction des

charges.
a. Le calcul du revenu brut
Le revenu brut est gal laddition de 3 lments : le bnfice professionnel, les
profits accessoires et les plus-values.
RB = BP + PA + PV
Le bnfice professionnel
BP = (CA + SF) (A + SI)
CA = Chiffre daffaire (total des recettes hors taxe)
SF = Stock final (au 31 dcembre)
A = Achat de biens non amortissables
SI = Stock initial (au 1er janvier)
Les profits accessoires
Ce sont des gains raliss par lentreprise en dehors de son activit normale
(exemples : les loyers encaisss par lentreprise sur les biens dont elle est propritaire ; les
subventions manant de collectivits locales ou autres ; les indemnits dassurance lies aux
biens de lentreprise).
Les plus-values
Une plus-value est un gain en capital ralise par lentreprise suite la cession dun
lment dactif. Les lments dactifs sont les lments du patrimoine de lentreprise.
Lentreprise possde un bien, elle vend ce bien et elle ralise un profit, c'est la plus-value.
PV = PC VCR
PC = Prix de cession, de vente
VCR Valeur comptable rsiduelle (c'est la valeur relle du bien au jour de la vente)
PC > VCR PV
PV < VCR MV (moins-value)
Le Code Gnral des Impts analyse la nature des plus et moins value, au regard de
certains critres :
- Sil sagit dune plus-value :
o Si le bien nest pas amortissable (bien dtenu depuis moins de 2 ans, dans ce cas la
plus-value est court terme : PVCT) ; (bien dtenu au moins 2 ans, dans ce cas la
plus-value est long terme : PVLT).
o Si le bien est amortissable (bien dtenu moins de 2 ans, dans ce cas PVCT) ; (bien
dtenu au moins 2 ans, dans ce cas PVLT).

PVCT pour le montant des amortissements.


PVLT au-del du montant des amortissements.
Sil sagit dune moins-value :
o Si le bien nest pas amortissable (bien dtenu depuis moins de 2 ans, dans ce cas la
moins-value est court terme : MVCT) ; (bien dtenu au moins 2 ans, dans ce cas
la moins-value est long terme : MVLT).
o Si le bien est amortissable (MVCT).

Chaque anne, le contribuable procde une double compensation, une compensation


entre les plus et moins values court terme, et une compensation entre les plus et moins values
long terme :
- La compensation entre les plus et moins values court terme : le contribuable additionne les
plus et moins values court terme, les moins-values sont prcds dun moins . 2
possibilits :
o Soit le solde est positif, dans ce cas le rsultat est une plus-value court terme
(PVCT). Cette plus-value est ventile sur 3 ans : elle est divise en 3, et chaque
tiers additionn au revenu dune anne. La PV de la formule RB est gal au tiers
de la PVCT.
o Soit le solde est ngatif, dans ce cas le rsultat est une moins-value court terme
(MVCT), la moins-value sera dduite du revenu net de lanne.
- La compensation entre les plus et moins values long terme : le contribuable additionne les
plus et moins values long terme :
o Soit le solde est positif, dans ce cas le rsultat est une plus-value long terme
(PVLT), elle chappe limpt sur le revenu, elle est soumise un impt distinct
que lon appelle un prlvement libratoire au taux de 26%.
PL = PVLT x 26%
o Soit le solde est ngatif, dans ce cas le rsultat est une moins-value long terme
(MVLT), elle sera dduite des PVLT des 10 annes suivantes jusqu disparition.
b. La dduction des charges
Le contribuable peut dduire de ses revenus toutes les dpenses en rapport avec lactivit
professionnelle, do une diminution du revenu imposable et do une baisse de limpt. Les
charges dductibles sont classes en 2 catgories : les dpenses et les dprciations.
Les dpenses sont encore appeles les frais gnraux. Est concern lensemble des frais de
fonctionnement de lentreprise, ces charges sont dductibles sous conditions.
-

La dpense est dductible lorsquelle remplit les conditions suivantes :


o Elle prsente un lien direct avec lactivit normale de lentreprise.
o La dpense doit tre ncessaire aux besoins de lentreprise.
o La dpense doit tre raisonnable au regard des ressources de lentreprise.
o La dpense doit tre rattache lexercice fiscal quelle concerne, dduite au titre

de lanne de son paiement.


o La dpense doit tre justifiable (facture).
-

Les charges dductibles sont classes en 3 catgories :


o Les frais de personnel qui correspondent lensemble des salaires verss au
personnel de lentreprise. Ils sont dductibles car ils permettent le fonctionnement
de lentreprise. Interrogation dans 3 cas :
La rmunration du dirigeant est-elle dductible ?
Soit lentreprise est une entreprise individuelle (sans
personnalit morale), la rmunration du patron
nest pas dductible.
Soit lentreprise est une socit, la rmunration du
patron est dductible.
La rmunration du conjoint du patron est-elle
dductible ? Oui mais sous conditions : lactivit du
conjoint dans lentreprise doit tre relle : tout dpend du
rgime matrimonial :
Soit c'est un rgime de sparation des biens, dans ce
cas la rmunration du conjoint est dductible
100%.
Soit c'est un rgime communautaire, la dduction est
limite, en principe 2600 par an sauf si
lentreprise est membre dun centre de gestion agr,
elle est plafonne 36 fois le montant du SMIC.
Les frais personnels sont des dpenses engages titre
priv sans rapport avec lactivit professionnelle, ces
dpenses ne sont pas dductibles.
o Les frais divers sont les factures destines au fonctionnement rgulier de
lentreprise (ex : eau, gaz, lectricit, petits matriels, prestations de services),
ces dpenses sont dductibles.
o Les frais financiers :
Sont des frais financiers dductibles :
Les intrts des emprunts contracts pour les besoins
de lentreprise.
Les agios bancaires lis un dcouvert bancaire.
La taxe professionnelle.
La taxe dhabitation relative des locaux
professionnels.
Les droits de production, de circulation, de
consommation et de douane.
Ne sont pas des frais financiers dductibles :
Limpt sur le revenu ou limpt sur les socits des
annes antrieures.
Les pnalits attaches lIR ou lIS.

Les dprciations : le droit fiscal organise 2 techniques qui permettent le prendre en compte
les dprciations :
o Les amortissements : lamortissement permet de prendre en compte et de
compenser la perte de valeur des biens acquis par lentreprise. En effet, tout
bien perd de la valeur au fil des annes dutilisation. Lamortissement vient
compenser cette dprciation. Le CGI organise 2 sries de techniques
damortissement, il y a dabord les techniques trs peu utilises car drogatoires
(lamortissement acclr, lamortissement diffr, lamortissement exceptionnel
massif). Le CGI met en place deux techniques damortissement trs utilises :
Lamortissement linaire : il prsente une particularit.
Chaque anne, en principe, le montant de lamortissement
est le mme, autrement dit, les annuits linaires sont
gales. Chaque anne, le contribuable calcule lannuit
damortissement pendant toute la dure dutilisation du
bien.
Son domaine : larticle 39A du CGI pose un principe
et des exceptions :
o Le principe : le contribuable a le choix de la
technique damortissement utilise : soit il
utilise lamortissement linaire, soit il utilise
lamortissement dgressif.
o Les exceptions : certains biens ne font lobjet
que de lamortissement linaire :
Les immeubles dhabitation.
Les chantiers.
Les locaux professionnels,
Les vhicules de moins de 2 tonnes,
les biens doccasion.
Les biens : dont la dure normale
dutilisation (DNU) est infrieure
trois ans.
Les btiments industriels : dont la
DNU est suprieure 15 ans.
Le calcul : le contribuable applique une formule
NB : voiture : DNU = 5 ans.
AAL = BA x TL
AAL = Annuit damortissement linaire
BA = Base damortissement (BA = prix de reviens du bien HT ; PR = prix dachat + frais)
Pour les voitures : BA = plafond, un maximum = 18300
TL = Taux linaire = 100 / DNU = %

Lanne dachat du bien, il faut tenir


compte dun prorata temporis (PT) :
permet dajuster le montant de
lannuit la dure de dtention du

bien sur lanne.


PT = NMD / NMA
NMD = Nombre de mois de dtention (tout mois entam compte en entier)
NMA = Nombre de mois de lanne
La 1re anne : AAL = BA x TL x PT

Lamortissement dgressif : il prsente une particularit.


Aucune des annuits na le mme montant. Le montant de
lannuit va en diminuant avec le temps, do des annuits
trs fortes au dbut et de moins en moins fortes.
Rgles gnrales :

AAD = BA x TC
AAD = Annuit damortissement dgressif
BA = Base damortissement (la 1re anne, BA = prix de reviens HT) (les annes suivantes BA
= VCR)
TC = Taux constant
TC = TL x C
TL = Taux linaire
C = Coefficient (dpend de la dure dutilisation du bien, soit C = 1,5 si dure est de 3 4
ans ; soit C = 2 si dure est de 5 6 ans ; soit C = 2,5 si dure dutilisation suprieure 6 ans)

Rgles spciales :
o Lanne dachat du bien : application du
prorata temporis dentre (calcul PT)
o Lanne de cession du bien : application dun
prorata temporis de sortie (calcul PT).
o NB : dans le calcul du prorata temporis, il
faut prendre en compte la priode qui stend
du 1er janvier au jour de cession.
o Le retour au linaire : lorsque lannuit
dgressive devient infrieure lannuit
calcule au linaire, il faut changer de
technique damortissement et repasser
lamortissement linaire.
oLes provisions : la provision est une charge dductible destine faire face une
perte que les vnements en cours rendent probable. Do certaines conditions :
La provision prend en compte une perte non pas certaine
mais probable (ex : une provision pour crance douteuse
rsultat de la remise dun chque sans provision). Une
provision pour procs perdu (lentreprise est en procs et
pense le perdre, elle va provisionner le montant de la perte,

des dommages et intrts).


Le montant de la provision doit tre prcis, il ne doit pas
sagir dune fourchette estimative.
La provision doit figurer sur un relev spcial : relev des
provisions , et document qui est joint la dclaration de
rsultat du contribuable.

II. Les autres revenus catgoriels


Ils sont classs en 3 catgories : les revenus du travail, les revenus du capital et les
revenus mixtes.
A. Les revenus du travail
Les revenus du travail sont le fruit dune activit rmunre et subordonne. Les revenus
du travail sont diviss en 2 groupes :
- Les traitements et salaires.
- La rmunration des dirigeants de socit.
1) Les traitements et salaires
a. Dfinition
En abrg, cela sinscrit TS. Les TS sont lensemble des rmunrations quelque en soit
lappellation ou la forme perue en contrepartie dune activit subordonne. Sont des traitements
et salaires :
- Les salaires verss par lemployeur priv son salari rsultat des termes dun contrat de
travail.
- La rmunration verse aux fonctionnaires : fonctionnaires dEtat, des collectivits
locales, les ministres, les parlementaires, le Prsident de la Rpublique, ou enfin les
militaires.
- Les rmunrations en espces et les rmunrations en nature (dlivrance de prestations ou
dobjets tels quun vhicule de fonction).
- Sont des TS par assimilation : les pensions alimentaires, les pensions de retraite et les rentes
viagres
b. Limposition des TS
Le calcul des TS passe par trois phases :
- Le calcul du revenu brut : il sobtient laide dune formule.
RB = Somme des rmunrations (R) + somme des avantages en nature (AN)
o Le contribuable doit additionner lensemble de ses revenus annuels.
o Le montant imposable est toujours suprieur au montant peru. Il figure sur le bulletin
de salaire du mois de dcembre, en bas en gauche, dans la rubrique Net fiscal
imposable .
o La somme des avantages en nature : le contribuable doit dclarer comme revenu

lensemble de tous les avantages consentis par son employeur. Ils sont valus pour
leur valeur normale aux yeux du march (exemple : un vhicule de fonction, le
montant dclarer et celui du loyer dune telle voiture chez un loueur du secteur
priv).
-

Le calcul du revenu net : il obit la formule classique c'est--dire :


RN = RB CD (charges dductibles)
o Concernant les charges dductibles, le contribuable entre deux techniques :
La dduction au rel : le contribuable dduit ces frais professionnels rels
(frais de dplacement professionnel, frais dhtellerie, frais de restauration,
facture de trains ou davions, ticket de pages). Il doit conserver toutes les
pices justificatives quil prsente aux services fiscaux premire demande.
La dduction forfaitaire : le contribuable bnficie automatiquement dune
dduction forfaitaire pour frais et charges. Le contribuable peut renoncer
cette dduction quand la dduction au rel est plus intressante. Elle est
galement 10% du revenu brut. Cette dduction de 10% comporte des
plafonds, dabord un minimum dductible qui est de 364, ensuite un
maximum dductible qui est de 12 229. Certains contribuables
bnficiaient dune seconde dduction forfaitaire (exemple : les mannequins
10%, les ouvriers du btiment 10%, les journalistes 30%, les VRP 30%). Ces
dductions taient destines compenser des frais professionnels plus
importants dans ces professions. Ces dductions supplmentaires ont disparu
en 2001.
RN = RB (10% x RB)

Le calcul du revenu imposable :


RI = RN rfaction forfaitaire de 20%
RI = RN (20% x RN)
o Cette rfaction est plafonne 22 380.
o Cette rfaction disparat partir de limposition des revenus 2006. Elle est compense
par une baisse du barme de limpt sur le revenu.
2) La rmunration des dirigeants de socit
a. Dfinition

Sont concernes par cette catgorie, les rmunrations verses deux catgories de
dirigeants de socit :
- Les associs dirigeants de socits de personnes quand la socit opte pour le rgime fiscal
des socits de capitaux.
- Les rmunrations verses aux grants majoritaires de SARL. Une condition : la SARL na
pas opt pour le rgime des socits de personnes. La notion de grance majoritaire est
apprcie collectivement au niveau du ou des grants de la socit. La grance est majoritaire
lorsque le ou les grants dtient ou dtiennent plus de 50% des parts de la socit.
o Exemple 1 : une SARL avec un seul grant qui dtient 25% du capital, la grance est
minoritaire car infrieure 50%.

o Exemple 2 : une SARL avec 3 grants qui dtiennent eux trois 55% du capital, la
grance est bien majoritaire.
b. Limposition
Le rgime fiscal diffre en thorie, en fonction de la nature de la grance. En effet, il y a 2
cas :
- La grance est minoritaire : les sommes sont assimiles fiscalement a des TS, do la
dduction de 10% et do la rfaction de 20% jusquau revenu 2005 (voir formules des
TS).
- La grance est majoritaire : le rgime fiscal a volu en 2 temps :
o 1er temps : application dun rgime pnalisant c'est--dire un rgime infrieur celui
de la grance minoritaire. Les rmunrations ne font pas lobjet de la dduction
forfaitaire de 10%. Par contre, elles font lobjet de la rfaction de 20%. Do la
ncessit de faire un choix pour les grants, soit de garder le contrle de la socit en
tant majoritaire et dans ce cas rgime fiscal pnalisant, soit de perdre du contrle de
la socit en tant minoritaire et dans ce cas application de lavantage fiscal.
o 2e temps : application la grance majoritaire dun rgime galitaire. Ce rgime est
nonc par larticle 62 du CGI. Les sommes perues ne sont pas des salaires, par
contre, le rgime spcial applicable renvoie aux rgles de calcul des TS. Do la
dduction de 10% et la rfaction de 20% (jusquaux revenus 2005). 2 conditions :
Une activit effective exerce par le dirigeant.
Un montant de rmunration raisonnable.
Actuellement, galit de traitement fiscal entre la grance majoritaire et la grance
minoritaire.
B. Les revenus du capital
Ce sont les rmunrations qui proviennent de lexploitation dun patrimoine (exemple :
les revenus fonciers).
1) La dfinition des revenus fonciers
Ce sont les revenus que procurent les proprits bties et non bties (exemples : la
location dun appartement ; la location dun terrain). Quand ces revenus sont laccessoire dune
exploitation agricole commerciale ou non commerciale, ils ne sont pas des revenus fonciers mais
des profits accessoires, soit de bnfices agricoles, soit de BIC, soit de bnfices non
commerciaux.
Les revenus fonciers concernent la mise en location de biens nus. Lorsque le bien est lou
meubl, il ne sagit pas de revenus fonciers mais de BIC car activit assimilable de lhtellerie.
2) Rgime dimposition des revenus fonciers
Ils sont calculs partir de la formule de base c'est--dire :
RN = RB - CD

Do 2 tapes dans le calcul :


-

Le revenu brut : il varie en fonction de laffectation du bien, do 2 cas :


o La conservation en jouissance : le bien est dit conserv en jouissance lorsquil est
lusage de son propritaire, le propritaire habite le logement. Consquences :
Absence de mise en location donc absence de loyer et de revenus fonciers.
Le bien nest pas soumis limpt sur le revenu.
Le propritaire paie la taxe foncire en tant que propritaire du logement.
Le propritaire paie la taxe dhabitation en tant quoccupant des lieux.
Le propritaire ne peut dduire aucunes charges au niveau des revenus
fonciers.
o La mise en location : le propritaire qui loue le logement doit dclarer des revenus
fonciers. Le revenu brut est obtenu au moyen dune formule :
RB = somme des loyers (L) + somme des charges supportes indment par le locataire
(CSIL)
Somme des L : loyers encaisss par le propritaire. Cette catgorie englobe
toutes les sommes perues titre quelconque du fait de la mise en location de
limmeuble. Entrent ici : les loyers, les fermages, le droit de chasse, le droit de
pche, le droit daffichage.
Somme des CSIL : le contrat de bail peut mettre la charge des locataires des
charges qui incombent au propritaire. Ces clauses sont irrgulires. Si le
locataire dcide de payer la place du propritaire, il fait raliser une
conomie au propritaire. Cette conomie constitut un revenu foncier indirect.
Exemple : le changement de la chaudire, les gros travaux sur limmeuble.

Les charges dductibles : le propritaire peut procder diffrentes dductions :


o La dduction forfaitaire : le propritaire bnficie automatiquement dune dduction
forfaitaire de 14%. Elle est calcule sur le revenu brut. Cette dduction est destine
compenser les frais dassurance, les amortissements et les frais de gestion de
limmeuble. Cette dduction forfaitaire disparat compter de limposition des
revenus 2006. Cela est compens par la baisse du barme de limpt.
o Les dductions relles : certains frais sont dductibles pour leurs montants rels :
Les frais de grance : c'est la gestion de limmeuble effectue par un tiers
rmunr.
La rmunration des auxiliaires de limmeuble c'est--dire la rmunration des
concierges, la rmunration des gardiens.
Les charges supportes indment par le propritaire : ce sont les dpenses qui
incombent normalement au locataire mais qui sont rgles par le propritaire
(exemple : les factures dlectricit et de gaz, les petites rparations, la taxe
dhabitation).
o Les intrts emprunts : sont dductibles les intrts des emprunts contracts soi pour
acqurir le logement, soit pour construire le logement, soit pour rparer le logement.
Le montant emprunt nest pas dductible (le principal de lemprunt). Par contre,
seuls sont dductibles les intrts pays la banque. Dduction annuelle et sur
justificatifs.

o Certains impts et taxes :


La taxe foncire des proprits bties et non bties.
La taxe denlvement des ordures mnagres.
Le droit au bail.
o Les travaux effectus sur le bien : le CGI distingue 2 catgories de travaux :
Les travaux dductibles : sont dductibles 3 catgories de travaux :
Les travaux dentretien : travaux qui ont pour objet de maintenir le
logement en bon tat (exemple : la peinture).
Les travaux de rparation : travaux qui ont pour objet de remettre le
bien en bon tat (exemple : le rebouchage de trous).
Les travaux damlioration : travaux qui ont pour objet daccrotre le
confort dhabitation (exemple : linstallation dun ascenseur).
Les travaux non dductibles : 3 catgories :
Les travaux de construction : travaux qui ont pour objet ddification
dun immeuble.
Les travaux dagrandissement : travaux qui ont pour objet daccrotre
la surface totale de limmeuble ou de lappartement.
Les travaux de reconstruction : cette notion englobe 3 ralits :
o Lopration de dmolition/reconstruction.
o Laccroissement de la surface habitable.
o Les amnagements internes significatifs tels que le recloisonnement complet de lappartement o de limmeuble.
C. Les revenus mixtes
Ce sont des revenus rsultant dune activit professionnelle greffs sur un capital de
dpart do le double aspect revenu du travail et revenu du capital.
1) Les bnfices agricoles (BA)
a. La dfinition
Sont des BA, les revenus qui proviennent de lexploitation du sol ou de llevage
(exemple : les revenus de lagriculteur, les revenus provenant dune activit horticole (fleurs),
llevage de btail, llevage de volaille).
b. Limposition
Ces revenus sont calculs par application de la formule de base :
RN = RB - CD
2 remarques :
- Le RB est constitu de lensemble des recettes lies lactivit professionnelle.
- Les CD sont toutes les dpenses engages dans le cadre de lexploitation telles que les frais
gnraux, les amortissements et les provisions (voir BIC).

2) Les bnfices non commerciaux (BNC)


a. La dfinition
Sont des BNC, tous les revenus raliss par les professions non commerciales. Sont les
professions non commerciales : les professions librales, les inventeurs, les auteurs, les crivains,
les compositeurs et les artistes, les sportifs, les prtres, les prostitus.
b. Limposition
-

Le principe : les BNC sont calculs en utilisant la formule de base. Le RB est compos de
lensemble des rmunrations professionnelles. Les CD sont tous les frais occasionns par
lactivit professionnelle (voir BIC).
Les exceptions : des rgimes drogatoires sont applicables certaines professions
o Les crivains et les compositeurs : leurs revenus sont assimils des TS do la
dduction de 10% et la rfaction de 20% jusquen 2005. Ces personnes bnficiaient
jusquen 2001, dune dduction forfaitaire supplmentaire de 25%.

3 Le revenu global
LIR nest pas calcul directement sur les revenus catgoriels, il est calcul sur le revenu
global du foyer fiscal.
I. La dtermination du revenu global
Il est calcul en 3 temps :
-

Calcul du revenu global brut : il est obtenu par addition des diffrents RC.
RGB = somme des revenus catgoriels (RC)
Exemple : RGB = BIC + TS + RF + BA + BNC

Calcul du revenu global net : il est gal au revenu global brut, moins certaines CD.
RGN = RGB CD

Calcul du revenu global imposable : il est gal au revenu global net, moins certains
abattements.
RGI = RGN - A
A. Les CD du RGB

Les pensions alimentaires sont dductibles des revenus du dbiteur sous certaines conditions
et limites.
o Conditions :
La pension est due dans un cadre de divorce ou de sparation de corps.
Pension obtenue suite une dcision de justice.

Le bnficiaire de la pension nest pas la charge du dbiteur de la pension


(ils nhabitent pas ensemble).
o Limites : le CGI distingue 3 cas :
Pension verse au conjoint, dans ce cas, pension dductible 100% pour le
dbiteur.
Pension verse un enfant mineur, somme dductible 100%.
Pension verse un enfant majeur, la dductible est plafonne : pour les
revenus 2005, le plafond est de 4 137 par enfant et par an. Pour les revenus
2006, le plafond est de 4 489 par enfant et par an.
-

Laide en nature : il sagit des frais daccueil dune personne ge de plus de 75 ans au
domicile du contribuable. Lavantage fiscal est gal 2 826 par personne et par an.
B. Les abattements dductibles du RGN

Labattement spcial accord au contribuable g, et/ou invalide. Bnficient de cet


abattement, les contribuables gs de plus de 65 ans, les contribuables titulaires dune pension
dinvalidit. Le RG du bnficiaire ne doit pas excder un seuil. Le CGI prvoit 3 cas :
o Le RG est infrieur 9 790 : labattement est de 1 590
o Le RG est compris entre 9 790 et 15 820 : labattement est gal 795.
o Le RG est suprieur 15 820 : labattement est gal 0.

Labattement pour jeune couple mari :


o Principe : le jeune couple mari fait lobjet dune imposition spare, il forme un
foyer fiscal de celui des parents. Les parents perdent tous les avantages fiscaux dont
ils bnficiaient avant le mariage de lenfant.
o Exception : le jeune couple peut demander son rattachement fiscal au foyer fiscal des
parents de lun deux.
Conditions :
Laccord des deux jeunes poux.
Laccord des parents.
Lun des jeunes poux est g de moins de 25 ans.
Les parents ont droit un avantage fiscal, savoir un abattement pour chacun
des deux poux : 4 137 pour les revenus 2005 et 4 489 pour les revenus
2006.
II. Limposition du revenu global
A. Lattribution des parts

Le quotient familial est une technique de personnalisation de limpt qui consiste diviser
le revenu gnral global (RG) par un nombre de parts attribu au foyer fiscal en fonction de sa
composition. Le nombre de parts attribues dpend du nombre de personnes charge dans le
foyer fiscal.

1) Les personnes charge


Le CGI organise deux techniques de rattachement des personnes charge.
a. Le rattachement automatique
Sont rattachs automatiquement, sans formalit, au foyer fiscal :
- Le conjoint
- Epoux ou pouse
- Les enfants gs de moins de 18 ans.
b. Le rattachement sur demande
Dautres personnes sont rattachables au foyer fiscal sur demande crite de leur part :
- Les enfants du contribuable gs de moins de 21 ans.
- Les enfants du contribuable, gs de moins de 25 ans condition de poursuivre des tudes.
- Les enfants du contribuable, invalides quelque soient leurs ges.
2) Le calcul des parts
a. Les rgles
-

Une part attribue par adulte


Une demi-part attribue par enfant.
Majoration dune demi-part pour le clibataire avec enfant.
Majoration dune demi-part pour la personne handicape.
Majoration dune demi-part par enfant partir du troisime (politique dincitation la
natalit).
Majoration dune demie part pour le clibataire, le divorc, le spar ou le veuf qui a lev un
ou plusieurs enfants.
b. Les exemples

Un clibataire :
o Avec un enfant : une part pour le clibataire, une demie part pour lenfant plus
majoration dune demie part.
o Sans enfant : une part.

Un couple mari :
o Sans enfant : une part, plus une part.
o Avec deux enfants : une part plus une part plus une demie part plus une demi-part
o Avec 4 enfants dont le dernier est invalide : une part monsieur, une part madame, une
demie pour le 1er enfant, une demie pour le 2me, une demie pour le 3me plus une
demie plus une demie plue une demie plus une demie pour le dernier.

Les concubins :

o Sans enfant : une part pour le foyer fiscal de monsieur plus une part pour le foyer
fiscal de madame.
o Avec deux enfants : un rattach par concubin :
Foyer fiscal du pre : une part, plus une demie part.
Foyer fiscal de la mre : une part, plus une demie part.
B. Lapplication du barme progressif
1) La technique
Lapplication du barme de lIR passe par trois temps :
a. Calcul du revenu global imposable pour une part
Il est gal au revenu global imposable divis par le nombre de parts.
RGI p1p = RGI / NP = QF (quotient familial)
Le rsultat est galement appel le quotient familial.
b. Calcul de limpt pour une part
Le revenu global pour une part est divis en tranches, les diffrentes tranches du barme
de limpt. A chaque tranche est attribu un taux qui permet de calculer un montant dimpt. Il
faut additionner ces diffrents montants dimpt. Le rsultat est limpt d pour une part.
c. Limpt d pour x parts
Il faut multiplier limpt d pour une part par le nombre de parts du foyer fiscal.
ID px p = ID p1p x NP
Cette technique constitue un avantage fiscal pour le contribuable, savoir crter le
barme de limpt, c'est--dire viter les taux les plus levs.
2) Le barme
Le barme de lIR a beaucoup volu :
- Diminution du nombre de tranche : initialement 12 tranches puis passage 7 tranches et enfin
5 tranches pour limposition des revenus 2006.
- La baisse des taux dimposition.
Le barme applicable dans les annes 80 :
Numro de la tranche
T0
T1

En francs ou euros
De 0 22 210
De 22 210 48 570

Taux
0%
12%

T2
T3
T4
T5
T6

De 48 570 85 480
De 85 480 138 410
De 138 410 225 210
De 225 210 277 730
Au-del de 277 730

25%
35%
45%
50%
56,80%

Les barmes applicables aux revenus 2005


T0
T1
T2
T3
T4
T5
T6

De 0 4 434
De 4 434 8524
De 8524 15 004
De 15 004 24 294
De 24 294 39 529
De 39 529 48 747
Au-del de 48 747

0%
6,8 %
19,14%
28,26%
37,38%
42,62%
48,09%

Les barmes applicables aux revenus 2006


T0
T1
T2
T3
T4

De 0 5 514
De 5 515 10 846
De 10 847 24 431
De 24 432 65 558
A partir de 65 559

0%
5,5%
14%
30%
40%

En apparence, les taux ont diminu. Cette baisse nest pas relle parce quelle est
compense par la perte davantages fiscaux tels que la rfaction de 20 % des traitements et
salaires qui disparat, la dduction forfaitaire de 14 % en matire de revenus fonciers. En
pratique, lavantage fiscal li la baisse du barme est de lordre de 5 %.
C. Les rductions dimpt
Cest un avantage accord au contribuable qui se dduit du montant de limpt calcul.
Par consquent, limpt est gal limpt calcul moins les rductions dimpt.
Les rductions dimpts sont nombreuses :
1) Les dons effectus au profit des uvres dintrt gnral
-

Dons la ligue contre le cancer.


Dons au tlthon.

Le montant de la rduction est gal 60% de la somme donne plafonne 20 % du


revenu imposable.
2) Les frais de garde des jeunes enfants

Ces enfants doivent avoir moins de 7 ans.


La garde est externe, c'est--dire chez un tiers (une crche ou une nourrice).
Le baby-sitting nentre pas dans cette catgorie.

Le montant de la rduction est gal 50 % de la somme plafonne 2300 euros.


3) Les frais de scolarisation des enfants
Le montant de la rduction dpend du niveau dtude des enfants :
- Lenfant est au collge : rduction de 61 euros.
- Lenfant est au lyce : 153 euros.
- Lenfant est luniversit : 183 euros.
Ce montant est calculer par enfant.
4) Les frais demploi dune aide domicile
Le montant de la rduction est gal 50 % de la somme plafonne 5000 euros.
5) Le remplacement ou lacquisition dun quipement important tel
que chaudire ou ascenseur
La dpense doit concerner lhabitation principale. Le montant de la rduction est gal
15% de la dpense plafonne 4000 euros pour un clibataire 8000 euros pour un couple
major de 400 euros par enfant charge.
IR = ID RI
Le montant rgler par le contribuable est gal au solde, c'est--dire la diffrence entre les
impts et le total des acomptes provisionnels.
Section 2 L'impt sur les socits
L'IS n'est pas personnalis donc il est plus simple.
1 L'assiette de l'IS
I. Les contribuables
Sont passibles de droit l'impt sur les socits, les socits de capitaux savoir la SA, la
socit responsabilit limit et la socit en commandite par action... Peuvent opter pour le
paiement de l'IS les socits de personnes. L'option doit tre expresse formule par les dirigeants
sociaux. Sont concerns : la socit en nom collectif, la socit en participation, la socit en
commandite simple ou les socits civiles.

II. Les bnfices


Les bnfices soumis l'IS font l'objet d'une double dfinition : matrielle et territoriale.
A. La dfinition matrielle
1) Le principe
En principe, la socit est passible de l'IS sur l'ensemble des revenus raliss. L'imposition
a lieu par anne. Les bnfices sont calculs par application des formules BIC (voir les BIC).
Cette rgle est appele rgle de globalisation de l'imposition.
2) Les exceptions
Certains bnfices chappent au principe de globalisation de l'impt. Ils font l'objet
d'exonrations partielles ou totales.
Exemple : le rgime des socits mres et filiales de l'article 145 du CGI.
a. Les conditions
Une socit doit dtenir au minimum 10% du capital d'une autre socit. La premire est
appele socit mre. La seconde socit est appele socit fille ou encore filiale.
La socit mre s'engage dtenir cette participation pendant au minimum deux annes.
b. Les effets
La socit mre a le droit de retrancher de son bnfice 95% des dividendes distribus par
la fille. Par consquent, seuls 5% des dividendes reus sont imposs au niveau de la mre. D'o
une exonration de 95%. Si ce rgime n'existait pas les sommes distribues seraient doublement
imposes : paiement de l'IS au niveau de la fille avant distribution. Ensuite paiement de l'IS au
niveau de la mre sur les sommes reues de la fille. L'article 145 limite le cumul d'imposition
5% des sommes distribues.
B. La dfinition territoriale
1) Le principe
Sont soumis l'IS franais : les bnfices, dont l'impt est attribu la France par une
convention internationale. Les bnfices raliss par les entreprises exploites en France.
Prcision : l'entreprise est dite exploite en France dans deux cas :
- Si l'entreprise dispose en France d'un tablissement stable (installation fixe et autonome).
- Si l'entreprise effectue en France un cycle complet d'oprations commerciales.
Dans ces deux cas peu importe la nationalit de la socit, ou le lieu d'implantation de son
sige social.

2) Les exceptions
Certains revenus raliss en France chappent l'imposition franaise. Il s'agit des
transferts indirects de bnfices.
Exemple : article 238A du CGI. Lorsqu'une socit franaise verse des redevances une
socit implante dans un pays fiscalit privilgie, ces redevances ne son dductibles en
France que sous une double condition :
- La dmonstration de la ralit de l'opration.
- La dmonstration de la normalit du prix stipul.
Sauf preuve contraire, l'article 238 nonce une prsomption d'vasion fiscale.
Les frais attachs l'activit sont dductibles des revenus, des bnfices.
La dduction de charge entrane une diminution de l'impt d. D'o l'ide de faire facturer
des charges par une socit trangre une socit franaise. Les sommes payes par la socit
franaise se dduisent de ses revenus et par consquent une fraction des bnfices chappe
l'impt franais. Les redevances verses sont imposables au niveau de la socit trangre sauf
application d'un rgime fiscal de faveur. Or, les socits implantes dans des paradis fiscaux sont
exonres d'impt sur les socits. D'o la tentation de dduire de fausses charges ou des charges
prix major. Il s'agit de spcialit des socits Taxis. Pour neutraliser ce phnomne l'article
238 impose deux conditions.
2 L'tablissement de l'IS
Passe par deux phases : la liquidation et le recouvrement.
A. La liquidation de l'IS
L'IS est calcul trs simplement. Il est gal au bnfice annuel multipli par le taux
d'imposition.
IS = BA x TI
Le taux d'IS a beaucoup volu.
Avant le 1er janvier 1986 : taux de 50%.
1986-1987 : 45%.
1988 : 42%.
1989 : 39%.
1990 : 37%.
A partir du 1er janvier 1991 : 34%.
A partir du 1er janvier 1993 : 33,33%.
Depuis 2005 : application de deux taux :
- Un taux normal de 33,33%.
- Un taux rduit de 15%.
Le taux rduit est applicable aux PME dont le chiffre d'affaire est infrieur
7 630 000 ce taux est applicable aux bnfices dans la limite de 38 120 , au del application du
taux normal.

B. Le recouvrement
L'IS est pay en plusieurs temps.
1) Les acomptes
a. Le principe
Chaque anne paiement de 4 acomptes par la socit exigibles :
- Le 20 fvrier.
- Le 20 mai.
- Le 20 aot.
- Le 20 novembre.
Ces acomptes sont payables sans pnalit jusqu'au 15 du mois suivant, au del, majoration
de 10%

volution du mode de calcul :


Avant 1986 les acomptes sont calculs partir de l'IS de l'anne d'avant.
Depuis 1986 les acomptes sont calculs partir du rsultat de l'anne d'avant.

L'volution des pourcentages :


Avant 1993 : l'acompte 1 est gal l'acompte 4 et l'acompte 2 est gal l'acompte 3.

Les taux ont beaucoup chang


o Avant 1986 : 20% acompte 1-4 et 25% pour 2-3.
o Annes 1986-1987 : 10% et 12,5%.
o Anne 1988 : 10% et 11%.
o Anne 1989 : 10% et 10,25%.
o Anne 1990 : 9,75% et 10%.
o Anne 1991 : 9,25% et 9,75%.
o Anne 1992 : 8,75% et 9,25%.
-

A partir de 1993 : simplification du dispositif, les quatre acomptes sont gaux, taux unique de
8,33%.
o Attention des particularits : l'IS 1997 : majoration du 4e acompte = 10 % de l'IS
1996
o L'IS 1998 : majoration du 4e acompte = 25% de l'IS 1997
o L'IS 1999 : majoration du 4e acompte = 25% de l'IS 1998
o L'IS 2000 : disparition de la majoration
Depuis 2005 : les quatre acomptes restent gaux, par contre le mode de calcul des acomptes
est mixte. C'est dire hauteur de 38 120, le taux est de 3,75%. Au del de 38 120 le taux
est de 8,33%

b. Les amnagements

La socit nouvelle
Les socits nouvelles sont exonres du paiement des acomptes et d'IS au titre de la premire
anne d'exploitation
Les socits nouvelles cres dans des zones prioritaires d'amnagement du territoire sont
exonrs de l'IS pendant 5 ans.

Le premier acompte
Si la socit ne connat pas son rsultat de l'anne passe au moment du calcul du premier
acompte, elle doit utiliser le rsultat de l'avant dernire anne que l'on appelle la pnultime
anne.
Lors du paiement du deuxime acompte la socit rgularise le premier acompte en
versant si besoin une majoration.
2) Le solde
En fin d'anne la socit tablie sa dclaration de rsultat, d'o deux possibilits :
a. Un dficit
Les charges sont suprieures aux bnfices. En prsence d'un dficit, quatre consquences :
- L'impt sur les socits n'est pas d l'anne du dficit.
- Remboursement des acomptes verss l'anne dficitaire.
- Absence d'acompte vers l'anne suivante.
- L'imputation du dficit sur les bnfices des annes suivantes jusqu' extinction du dficit.
b. Un bnfice
La socit est passible de l'IS.
Le total des acomptes est gal est l'IS d :
Pas de solde payer.
Le total des acomptes infrieurs l'IS d :
Paiement d'un solde gal la diffrence.
Total des acomptes suprieur l'IS d
Avant 1976 le trop pay d'IS s'impute sur les acomptes suivants.
Depuis 1976 le trop pay d'acompte est rembours par le Trsor public.

Chapitre 2 Limposition de la dpense


Le principal impt sur la dpense, cest la TVA.

Section 1 Le champ dapplication de la TVA


Le CGI opre une distinction entre 2 catgories dopration :
- Les oprations imposables la TVA.
- Les oprations exonres la TVA.
1 Les oprations imposables
Sont assujettis au paiement de la TVA, 2 sries doprations :
- Les livraisons de bien meuble et les prestations de service.
- Les livraisons soi mme.
I. Les livraisons de biens meubles et les prestations de services
Sont passibles de la TVA certaines oprations effectues titre onreux par un
professionnel indpendant. Ces oprations sont :
- Toutes les livraisons de biens meubles, y compris la fourniture dlectricit, de gaz, de
chaleur et de froid.
- Toutes les prestations de services, y compris les travaux immobiliers : attention, la TVA est
due en prsence dun professionnel indpendant et non pas en prsence dun salari.
Sont exclus du champ de la TVA :
- Les salaris.
- Les travailleurs domicile.
Les libralits sont exclues du champ de la TVA.
II. Les livraisons soi mme
C'est lopration qui consiste pour un contribuable produire pour son propre compte un bien
ou une prestation de service. Autrement dit, il sagit dauto-dlivrance, dautofourniture. Le
rgime fiscal dpend de la finalit de la livraison, do 2 cas :
A. La livraison finalit professionnelle
Exemple : lentreprise fabrique des chaises quelle utilise pour asseoir son personnel.
Finalit professionnelle.
Dans ce cas, une distinction :
- Soit le bien livr est une immobilisation, c'est--dire un bien durable. Dans ce cas, la TVA est
due par lentreprise.
- Soit il ne sagit pas dune immobilisation, c'est--dire un bien consommable. Dans ce cas, la
TVA nest pas due.
Pour les chaises, cest une immobilisation donc TVA due.

Exemple 2 : lentreprise fabrique des bonbons et elle en livre au personnel pour motiver le
personnel, ce nest pas des immobilisations, bien destin tre consomm, TVA non due.
B. La livraison finalit prive
Lentreprise fournit des biens lentrepreneur pour ses besoins privs. Il faut faire une
distinction :
- Soit lentreprise est une socit, dans ce cas, la TVA est toujours due.
-

Soit lentreprise est une entreprise individuelle (non dote de la personnalit juridique), dans
ce cas, une sous distinction :
o 1er cas de sous distinction : livraison destine satisfaire des besoins normaux. Ex.
livraison aux patrons de 6 chaises. Dans ce cas, la TVA nest pas due.
o 2e cas de sous distinction : livraison destine satisfaire des besoins anormaux. Ex.
livraison de 42 chaises. Dans ce cas, la TVA est due.

2 Les oprations exonres


Sont notamment exonres du paiement de la TVA :
- Les oprations sur le matriel de pche.
- Les exportations.
- Les travaux sur monument aux morts.
- Les oprations qui portent sur les organes, le sang, le lait humain.
Section 2 Le rgime normal de la TVA
Ce rgime comporte 2 mcanismes qui sont :
- Dabord le mcanisme dimposition.
- Ensuite, le mcanisme de dduction.
I. Le mcanisme dimposition
La TVA est gale au Chiffre dAffaire x Taux dimposition.
TVA = CA x TI
A. Le chiffre daffaire
Le chiffre daffaire taxable est constitu de lensemble des rmunrations perues
loccasion des oprations imposables.
En cas de vente, le CA est gal au montant de la vente. En prsence dune prestation
de service, le CA est gal au prix de la prestation de service. En cas de livraison soi mme, le
CA est gal au prix normal de vente du bien ou du service.
1)

Le taux dimposition

Les principaux taux de TVA furent au nombre de 3 :


a. Le taux normal
Le taux normal est encore appel taux de droit commun, ce taux sapplique par principe
sauf drogation expresse pour un autre taux.
Ce taux a volu :
- Il tait de 18,60% jusquen aot 1995.
- 20,6% partir daot 1995.
- 19,6% partir daot 2000.
b. Le taux rduit
Le taux rduit est un taux drogatoire, il sapplique au produit dit de premire ncessit
ou assimil. Ce taux est de 5,5%. Ce taux concerne :
- Les produits agricoles.
- Les produits de la pche.
- Les livres.
- Les mdicaments.
- Les travaux immobiliers de rparation.
Attention : les travaux immobiliers de reconstruction sont soumis au taux normal.
c. Le taux major
Le taux major sappliquait au produit dit de luxe savoir :
- Les vhicules.
- Les bijoux.
- Les parfums.
- La haute couture.
- La hifi.
Ce taux a beaucoup volu :
- Initialement, il est de 33,33%.
- 28% partir de dcembre 1988.
- 25% partir de septembre 1989.
- 22% partir de septembre 1990.
- Suppression partir de janvier 1993 (remplac par le taux normal).
II. Le mcanisme de dduction
Le mcanisme de dduction est le centre de la TVA. Ce mcanisme de dduction obit 3
rgles :
1. La taxe ayant grev les lments dune opration imposable est dductible de la taxe qui
rsulte de cette opration .

Exemple : un commerant vend un client un produit achet un fournisseur. Le


commerant a pay une TVA incorpore au prix dachat du bien au fournisseur. Le commerant
doit la TVA sur la vente quil va effectuer. En effet, la TVA est un impt en cascade ; la TVA est
paye par chaque intervenant une opration conomique sur le montant de la valeur ajoute.
Par consquent, la TVA due par le commerant est gale la TVA calcule sur la vente,
moins la TVA calcule sur lachat.
TVA due = TVA (sur la vente) TVA (sur lachat)
En pratique, la TVA est rpercute sur le TVA dans le prix de vente.
2. La dduction de la TVA damont est effectue par le contribuable lui-mme .
Il calcule la TVA due.
3. La dduction de TVA sopre globalement mois aprs mois et non pas opration par
opration .

I LES EXPLOITATIONS IMPOSABLES

L'impt est d en raison des bnfices raliss par les personnes physiques ou morales
qui disposent au Burkina Faso d'un tablissement stable, c'est--dire une installation
fixe d'affaires o une entreprise exerce tout ou partie de son activit.
a) Constituent notamment des tablissements stables
aa) Un sige de direction
ab) Une succursale ;
ac) Un bureau
ad) Une usine;
ae) Un atelier;
af) Une mine, carrire ou autre lieu d'extraction de ressources naturelles ;
ag) Un chantier de construction ou de montage
ah) Une installation utilise aux fins de stockage, d'exposition et de livraison de
marchandises appartenant l'entreprise;
ai) Un dpt de marchandises appartenant l'entreprise, entreposes aux fins de
stockage, d'exposition et de livraison ;
aj) Une installation fixe d'affaires utilise aux fins d'acheter des marchandises ou
de runir des informations pour l'entreprise.
b) On ne considre pas qu'il y a tablissement stable si
ba) Des marchandises appartenant l'entreprise sont entreposes aux seules fins de
transformation par une autre
entreprise ;

bb) Une installation fixe d'affaires est utilise aux seules fins de publicit, de fourniture
d'informations, de recherches
scientifiques ou d'activits analogues ou auxiliaires.
c) Une personne agissant au Burkina Faso pour le compte d'une entreprise d'un autre
Etat est considre comme
"Etablissement stable" au Burkina Faso si elle dispose dans cet Etat de pouvoirs qu'elle
y exerce habituellement lui
permettant de conclure des contrats au nom de l'entreprise.
Est notamment considre comme exerant de tels pouvoirs l'agent qui dispose
habituellement au Burkina Faso d'un
stock de produits ou de marchandises appartenant l'entreprise, au moyen duquel il
excute rgulirement les
commandes qu'il a reue pour le compte de l'entreprise.
d) Une entreprise d'assurance est considre comme ayant un tablissement stable au
Burkina Faso, ds l'instant qu'elle
y peroit des primes ou assure des risques situs sur ce territoire.
e) On ne considre pas qu'une entreprise d'un Etat tranger a un tablissement stable
au Burkina Faso du seul fait qu'elle
y effectue des oprations commerciales par l'entremise d'un courtier, d'un
commissionnaire gnral ou de tout autre
intermdiaire jouissant d'un statut indpendant, condition que ces personnes agissent
dans le cadre ordinaire de leur
activit.
Toutefois si l'intermdiaire dont le concours est utilis dispose d'un stock de
marchandises en consignation partir duquel
sont effectues des ventes et des livraisons, il est admis que ce stock est caractristique
de l'existence d'un tablissement
stable de l'entreprise.
f) Le fait qu'une socit domicilie au Burkina Faso contrle ou est contrle par une
socit qui est domicilie dans un
autre Etat ou qui y effectue des oprations commerciales (que ce soit par l'intermdiaire
d'un tablissement stable ou non)
ne suffit pas, en luimme, faire de la premire de ces deux socits un tablissement
stable de l'autre.
Art. 3 : Les socits par actions et les socits responsabilit limite sont soumises
l'impt sur les bnfices
industriels et commerciaux, quelque soit leur objet.
En ce qui concerne les autres redevables, sont en particuliers passibles dudit impt:
1) Les socits coopratives de consommation, lorsqu'elles possdent des
tablissements, boutiques ou magasins pour
la vente ou la livraison des denres, produits ou marchandises ;

d'artisans ;
2) Les socits coopratives et unions de coopratives
3) Les socits coopratives ouvrires de production ;
4) Les personnes et socits se livrant des oprations d'intermdiaires pour l'achat ou
la vente d'immeubles ou de fonds
de commerce ou qui habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de
les revendre, et les socits de
crdit foncier ;
5) Abrog.
6) Les personnes et socits qui donnent en location un tablissement commercial ou
industriel muni du mobilier et du
matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie
des lments incorporels du fonds
de commerce ou d'industrie;
7) Les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux ;
8) Les tablissements publics, les organismes de l'Etat ou des communes, condition
qu'ils jouissent de l'autonomie
financire et se livrent une activit de caractre industriel ou commercial ou des
oprations de caractre lucratif ;
9) Sous rserve du S' de l'Art. 4 ci-aprs, les socits d'assurances, quelle que soit leur
forme;
10) Les loueurs d'appartements meubls. Toutefois, ne sont pas imposables les
personnes qui se contentent de louer une
pice faisant partie intgrante de leur appartement.