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SEMIPRESENCIAL
TRIBUTACIN II
GUA DIDCTICA
AUTOR DEL MDULO
NIVEL
SEGUNDO NIVEL
QUITO - ECUADOR
TRIBUTACIN II MDULO
INTRODUCCIN
TRIBUTACIN II MDULO
CONTENIDO
CAPITULO 1. IMPUESTO A LA RENTA
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
Definicin
Hecho generador y tarifas
Anlisis de la tabla para pago del impuesto a la Renta
Ingresos exentos para el clculo del impuesto a la Renta
Ingresos gravados para el pago del impuesto a la Renta
Definicin
Hecho generador y tarifas
Objeto del impuesto.
Base imponible
Exenciones
Categoras.
Informacin necesaria para liquidar el ICE
Ejercicios prcticos del formulario 105
CAPITULO 6.
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COMPETENCIAS
COMPETENCIA GENERAL
Proporcionar los estudiantes los conocimientos y herramientas necesarias
para su capacitacin profesional acorde a las necesidades que el medio
requiere, capaz de generar informacin confiable y oportuna que sirva como
base para el registro contable acerca de las disposiciones legales relacionadas
con las normas tributarias.
COMPETENCIAS DE UNIDADES
Aplicar las normas del impuesto renta por ingresos provenientes de otras
actividades.
TRIBUTACIN II MDULO
ORIENTACIONES DE ESTUDIO
NOTA:
En este texto gua se encuentra desarrollados los temas que corresponden
a este mdulo, y las tareas que usted debe desarrollar; con la ayuda del
tutor usted llegar a dominar el conocimiento.
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CAPITULO I
IMPUESTO A LA RENTA
Definicin
El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter natural
y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de
un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una
inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar tambin del
producto de un trabajo dependiente o independiente. En trminos ms
sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava
las rentas o aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios.
Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyndose la renta, a
partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
HECHO GENERADOR Y TARIFAS
El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al
contado o a crdito, en el momento de la entrega del bien, o en el
momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta,
lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste
efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditacin en cuenta, a eleccin del contribuyente, hecho
por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante
de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas,
el hecho generador del impuesto se verificar con la entrega de cada
certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe
emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes que sean objeto de su produccin o venta, en
la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el
impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.
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6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que
adopten la forma de tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado
-IVA- se causar al cumplirse las condiciones para cada perodo,
momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de
venta.
Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0%
de IVA y otros en los cuales no se causa IVA.
TARIFAS Y ANALISIS DE LA TABLA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones
indivisas:
1. Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las
sucesiones indivisas, se aplicarn a la base imponible las tarifas
contenidas en la siguiente tabla de ingresos:
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4. Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con
excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con
discapacidad de al menos el 30% segn el CONADIS; as como los
beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, aplicando a la base
imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:
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2. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn
sujetos a impuesto a la renta las empresas del sector pblico, distintas
de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con el sector
privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas,
mineras, tursticas, transporte y de servicios en general;
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4. Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y
organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el
pas;
5. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus
bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la
parte que se invierta directamente en ellos. Los excedentes que se
generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus
fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio. Para que las
instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta
exoneracin, es requisito indispensable que se encuentren inscritas en
el Registro nico de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con
los dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, esta
Ley y dems Leyes de la Repblica. El Estado, a travs del Servicio de
Rentas Internas verificar en cualquier momento que las instituciones a
que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se
dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes
e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades especficas,
dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las
instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados, debern
tributar sin exoneracin alguna. Los valores que deje de percibir el
Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de carcter
pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la
Contralora General del Estado y dems Leyes de la Repblica;
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de
ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las
pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los
que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del
ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;
8. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales,
amparados por la Ley de Educacin Superior;
9. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la
Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra;
10. Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la
Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin,
debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban
los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por
razones inherentes a su funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones
establecidas en el reglamento de aplicacin del impuesto a la renta; Las
Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones; Las asignaciones o
estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de
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estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin
Superior y entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en
organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores,
organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros;
Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de
desahucio e indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no
exceda a lo determinado por el Cdigo de Trabajo. Toda bonificacin e
indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el Cdigo del
Trabajo, aunque est prevista en los contratos colectivos causar el
impuesto a la renta.
11. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el
organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin
bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta, segn el
artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores
de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin
bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de
esta Ley; Se considerar persona con discapacidad a toda persona que,
como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o
sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter
permanente se ve restringida en al menos un cuarenta por ciento de su
capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se
considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades
habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca
el CONADIS
12. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por
sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin
de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y que
hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus
respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al costo
para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco
Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a
reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas
legales y reglamentarias pertinentes;
13. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones. Para los efectos de esta Ley se considera como
enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del
negocio o de las actividades habituales del contribuyente;
14. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos
distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y
fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos
fondos de inversin y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con
sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la
renta que corresponda; y, Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de
un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a
personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema
financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales
o sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de
plazo de un ao o mas, que se negocien a travs de las bolsas de
valores del pas. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que
el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la
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institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de
sus vinculadas; y
15. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante. Estas exoneraciones no son excluyentes
entre s. En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se
reconocern ms exoneraciones que las previstas en este artculo,
aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones o
dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepcin de lo
previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones
Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de Servicios.
INGRESOS GRAVADOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Ingresos de fuente ecuatoriana. Se considerarn de fuente ecuatoriana los
siguientes ingresos:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias,
mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en
territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no
residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades
extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a
retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el
exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de
sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la
permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en
un mismo ao calendario;
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de
sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de
entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o
inmuebles ubicados en el pas;
4. Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los
derechos de autor, as como de la propiedad industrial, tales como
patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnologa;
5. Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades
constituidas o establecidas en el pas;
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales
o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento
permanente en el Ecuador, sea que se efecten directamente o
mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o
representantes de cualquier naturaleza;
7. Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados
por personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el
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Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el
Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico;
8. Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en
el Ecuador;
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de
bienes situados en el Ecuador; y,
10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de
una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio
nacional, en el que una sociedad extranjera efecte todas sus actividades o
parte de ellas. En el reglamento se determinarn los casos especficos
incluidos o excluidos en la expresin establecimiento permanente.
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CAPITULO II
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DEDUCIBLES PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los gastos que cada quien efecta por concepto de vivienda, educacin, salud,
alimentacin y vestimenta. En este sentido, el SRI est siendo muy claro en las
cosas que se pueden descontar. As tenemos entonces:
Para vivienda:
-
Para educacin:
-
Para salud:
-
Para alimentacin:
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TRIBUTACIN II MDULO
-
CONCILIACIN TRIBUTARIA
El proceso de reforma tributaria obliga a la administracin de las empresas a
realizar una revisin detallada sobre los ajustes que la normativa legal permite
para efecto de establecer la base imponible y el impuesto a la renta
del ejercicio, en base a la depuracin de los ingresos y la aplicacin de lo que
se conoce como conciliacin tributaria, que tienen varios objetivos como son:
-
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TRIBUTACIN II MDULO
CAPITULO III
RETENCIONES EN LA FUENTE POR INGRESOS DE TRABAJO EN
RELACION DE DEPENDENCIA
HECHO GENERADOR
1. Los pagos que hagan los empleadores, personas naturales o
sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relacin de
dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a retencin en la
fuente con base en las tarifas establecidas en el artculo 36 de esta Ley
de conformidad con el procedimiento que se indique en el reglamento.
2. Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediacin
financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en
cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn
como agentes de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos.
3. Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas
o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o
acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan
rentas gravadas para quien los reciba, actuar como agente de
retencin del impuesto a la renta.
EXCESO
IMPUESTO
80'000.000
BASICA
FRACCION
EXCEDENTE
+ 0%
80'000.001
130'000.000
+ 5%
130'000.001
180'000.000
2'500.000
+ 10%
180'000.001
230'000.000
7'500.000
+ 15%
230'000.001
280'000.000
15'000.000
+ 20%
+ 25%
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ANLISIS DEL FORMULARIO 107
ANEXO
INSTRUCTIVOS
FORMULARIOS FORMATO XLS
EJERCICIOS PRCTICOS DE LOS FORMULARIOS 107
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CAPITULO IV
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE INGRESOS PROVENIENTES DE
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
DEFINICIN
Este impuesto se aplica a los beneficiarios de herencias, legados o donaciones
que hayan incrementado su patrimonio a ttulo gratuito, sean estos de bienes o
derechos situados en el Ecuador o en el exterior y que sern transferidos a
favor de residentes en el pas.
HECHO GENERADOR Y TARIFAS
En el caso de Herencias y Legados: Para efectos tributarios se produce en el
momento que fallece la persona.
En el caso de Donaciones: El hecho generador es el otorgamiento de actos o
contratos para el cual se transfiere el dominio
TARIFAS E INFORMACIN NECESARIA PARA LIQUIDAR EL IMPUESTO A
LA RENTA SOBRE HERENCIAS
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados, con
excepcin de los hijos del causante que sean menores de edad o con
discapacidad de al menos el 30% segn el CONADIS; as como los
beneficiarios de donaciones, pagarn el impuesto, aplicando a la base
imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:
Impuesto a la Renta sobre ingresos provenientes de
Herencias, Legados y Donaciones
AO 2011
Fraccin
Exceso
Impuesto Fraccin
Impuesto Fraccin
Bsica
hasta
Bsica
Exenta
58.680
0%
58.680
117.380
5%
117.380
234.750
2,935
10%
234.750
352.130
14,672
15%
352.130
469.500
32,279
20%
469.500
586.880
55,753
25%
586.880
704.250
85,098
30%
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TRIBUTACIN II MDULO
704.250
en adelante
120,309
35%
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CAPITULO V
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE)
DEFINICIN
Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes. En un primer
momento grav solo a los vehculos, cigarrillos, cerveza, bebidas alcohlicas y
gaseosas; luego se ampli a determinados bienes suntuarios como yates,
aviones, avionetas y otros; hoy tambin grava los servicios de
telecomunicaciones y radioelectrnicos.
HECHO GENERADOR Y TARIFAS
El hecho generador del impuesto a los consumos especiales ser:
La
prestacin
del
servicio
por
parte
de
las
empresas
telecomunicaciones y radioelectrnicas.
Tarifas
Estn gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales los siguientes bienes:
GRUPO
TARIFA
1. Cigarrillos
Rubio
Negro
2. Cerveza
3. Bebidas Gaseosas
4. Alcohol y Productos Alcohlicos distintos a la cerveza
5. Servicios de Telecomunicaciones y radioelctricos
GRUPO 2
Vehculos motorizados de transporte terrestre de
1.
hasta 3.5 toneladas de carga
Aviones, avionetas y helicpteros, Motos acuticas,
2.
tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo
77.25 %
18.54 %
30.90 %
10.30 %
26.78 %
15.00 %
TARIFA
5.15 %
10.30 %
19
de
TRIBUTACIN II MDULO
GRUPO 2
20
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INFORMACIN NECESARIA PARA LIQUIDAR EL ICE
Los fabricantes de bienes gravados con ICE, as como quienes prestan
servicios sujetos al impuesto presentarn mensualmente una declaracin; por
las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes
calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el
reglamento. En el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar
en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de
los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
EJERCICIOS PRCTICOS DEL FORMULARIO 105
INSTRUCTIVO
FORMAULARIO XLS
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CAPITULO VI
ANEXOS PARA DECLARAR
ANLISIS DE LOS ANEXOS A PRESENTAR AL SRI
Los anexos corresponden a la informacin detallada de las operaciones que
realiza el contribuyente y que estn obligados a presentar mediante Internet en
el Sistema de Declaraciones, en el periodo indicado conforme al noveno dgito
del RUC.
Quines estn obligados a presentar anexos?
Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al
ICE, remitirn en forma mensual, un informe acerca de sus ventas en el
formato que se detalla en los documentos adjuntos.
REOC, ATS, REDEP
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DOCUMENTO PDF
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