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Introduction

La fiscalit internationale cherche organiser des situations qui naissent


des changes et de la mobilit tant des personnes que des biens dans le
monde entier et, plus particulirement, elle tente d'encadrer :
D'une part le risque de double imposition du fait de la confrontation
de deux ou plusieurs souverainets fiscales et,

D'autre part, le risque de fuite devant limpt.

En matire de lIR beaucoup de questions se posent concernant lEtat


dimposition, surtout dans le cas ou le contribuable rside dans un pays et
reoit un revenu provenant dun autre Etat et
dans labsence de
conventions fiscales liant ces deux Etats.
Alors comment ces conventions interviennent pour rgler les questions
dimposition en matire de lIR ?
Quelles sont les critres dattribution du droit dimposition ?
Gnralits sur lIR
1-Dfinition de lIR

L'impt sur le revenu est un impt direct annuel et dclaratif qui porte sur
tous les revenus des personnes physiques (ayant leur domicile fiscal au
Maroc), quelle que soit leur nature et quelles que soient les activits qui
les procurent.
C'est aussi un impt progressif puisque son barme est tabli de telle
sorte que le taux d'imposition est d'autant plus important que les revenus
sont
levs.
2-Personnes imposables :

LIR concerne en principe que les personnes physiques, mais il peut


concerner aussi les groupements de personnes physiques qui nont pas
opt pour lIS il sagit des :
Socits en nom collectif (SNC)
Socits en commandit simple (SCS)
Socits de fait
Le rsultat pouvant rsult de lactivit de ses groupements est considr
comme un revenu professionnel du principal associ et doit sajouter par
consquent ses autres revenus.

3-Revenus et profits imposables :

Les catgories de revenus et profits concerns sont :


Les revenus professionnels ;
Les revenus provenant des exploitations
agricoles ;
Les revenus et profits de capitaux mobiliers ;
Les revenus salariaux et revenus assimils ;
Les revenus et profits fonciers
4-Territorialit (rsidence)

La notion de territorialit Vise traiter les problmes de dtermination de


lEtat dans lequel un contribuable doit tre impos limpt sur le revenu.
Les rgles internes relatives la territorialit de lIR, sont construites
autour de la notion de domicile fiscal. Ce dernier est dtermin partir de
trois critres :
Le foyer
Lieu de sjour principal
Et le centre dintrt conomique
Donc, une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle a :
au Maroc son foyer d'habitation permanent,
le centre de ses intrts conomiques
ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc
dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours.
Sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc les agents de
l'Etat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission l'tranger
lorsqu'ils sont exonrs de l'impt personnel sur le revenu dans le pays
tranger o ils rsident.
Sont assujetties l'impt sur le revenu :
1- les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, raison
de l'ensemble de leurs revenus et profits, de source marocaine et
trangre ;
2- les personnes physiques qui n'ont pas au Maroc leur domicile fiscal,
raison de l'ensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ;
3- les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent
des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit d'imposition est
attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double
imposition en matire d'impts sur le revenu.

Rsidence
habituelle

Au Maroc

Hors Maroc

Imposable l'IR

Imposable l'IR

Imposable l'IR

Non imposable l'IR

Revenus de source
marocaine

Revenus de source
trangre

5-Les personnes exonres de lIR

Sont exonrs de l'impt sur le revenu :

1- les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents

consulaires de nationalit trangre, pour leurs revenus de source


trangre, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent le
mme avantage aux ambassadeurs et agents diplomatiques, consuls et
agents consulaires marocains ;
2- les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en
contrepartie de l'usage ou du droit usage de droits d'auteur sur les
oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques.
Conventions fiscales en matires de lIR

1- La dfinition des conventions fiscales

Une convention fiscale est un trait international liant deux ou plusieurs


Etats.
Il ressort de cette dfinition que les conventions fiscales sont des accords
bilatraux
ou
multilatraux
entre
Etats.
On
peut
distinguer
les conventions
bilatrales des dispositions
des
traits
communautaires .
2-Objectifs des conventions fiscales :

La finalit de toutes les rgles conventionnelles est dune part :


dviter les doubles impositi ons et de favoriser lassistance
administrative internationale,
dautre part ces conventions tendent viter le risque de fuite
devant limpt.
Il faut rappeler que lanalyse de la situation fiscale dun contribuable doit
toujours commencer par lapplication des rgles internes, et ce nest que
sil existe un conflit dimposition entre droit interne et droit conventionnel
quil faudra avoir recours aux rgles conventionnelles
3-Le contenu

Toute convention fiscale internationale conclue entre deux tats concerne :


Les personnes physiques et morales

S'agissant des personnes physiques, une catgorie d'impts (impt


sur le revenu, impt sur la fortune, droits de succession et de donation,
principalement),

Enfin, une priode d'application, avec application rtroactive quand


les revenus pour lesquels elle s'applique sont ceux d'annes antrieures
sa date d'entre en vigueur.

Chaque convention prvoit, notamment :

La rpartition du droit d'imposer entre les Etats contractants

Et les modalits permettant d'viter la double imposition.

FOR KAWTAR DAMOUH


4-Conventions signes par le Maroc :

Le Maroc est li de trs nombreux pays d'Europe, d'Amrique, d'Asie


et d'Afrique par des conventions fiscales de non double imposition. Et
lanalyse adquate de ces conventions nous permet de formuler des
solutions optimales pour les investisseurs trangers.
A titre d'exemple, le Maroc a sign des conventions avec les pays

suivants :
France
Allemagne

Espagne
Luxembourg

Finlande
Canada

Etats -Unis d'Amrique

Norvge
Tunisie

Sude

Egypte
Emirats Arabes Unis
Portugal
Pologne
Royaume-Uni
Libye
Bahrayn

Italie
Belgique

Hongrie

Russie

Danemark

Pays-Bas

5-Cas de la convention France Maroc

Une convention tendant liminer les doubles impositions et tablir des rgles d'assistance
mutuelle administrative en matire fiscale a t signe le 29 mai 1970 Paris entre le
Gouvernement de la Rpublique franaise et le Gouvernement du Royaume du Maroc. Elle
est assortie d'un protocole formant partie intgrante de la convention.
Cette convention dont les notifications d'approbation ont t changes le 8 novembre 1971
est entre en vigueur le 1er dcembre 1971, et elle a t modifie par lavenant du 18 aot
1989 publi au Journal Officiel du 22 dcembre 1990.
a-Contenu de la convention
La convention se compose de quatre(4) titres savoir :
Titre premier : Dispositions gnrales
Ce premier titre traite les dfinitions des concepts cl de la convention tel
que : Domicile fiscal, tablissement stable, Biens immobiliers, etc.
Titre II : doubles impositions

Ce chapitre a pour objectif de clarifier les dispositions permettant dviter


les doubles impositions sur :
Impts sur les revenus

Droits d'enregistrement et droits de timbre

Le

troisime et le quatrime
administrative
et des dispositions diverses.

traitent

respectivement

lassistance

b-La rpartition du droit d'imposition


Les conventions fiscales internationales conclues avec la France prvoient,
pour chaque catgorie de revenus, trois modalits d'imposition, savoir :

L'imposition exclusive dans l'tat de rsidence (gnralement le cas


des plus-values sur valeurs mobilires)

L'imposition exclusive
publiques, par exemple)

L'imposition non exclusive dans l'tat de source (revenus et plusvalues immobiliers trs souvent)

dans

l'tat

de

source

(rmunrations

Les mthodes prvues pour viter la double imposition : Il sagit


particulirement de la mthode de lexemption et de celle de
limputation:
La mthode de lexemption (dite galement mthode dexonration
avec progressivit) : Selon cette mthode, le montant des revenus
imposs dans LEtat de la source est compris dans la base
imposable au niveau de LEtat de rsidence afin datteindre le taux
effectif, puis limpt ainsi obtenu est rduit au prorata des revenus
de source trangre. Cette mthode vite que lexonration ne
fasse chec la progressivit de limpt du sur les autres revenus.
La mthode dimputation consiste dduire limpt tranger de
limpt local dans la limite de la fraction de cet impt
correspondant au revenu de source trangre.

c- Le principe de non-discrimination
Par exemple, les conventions fiscales signes par la France avec
l'Allemagne, l'Espagne, l'Italie et le Royaume-Uni consacrent le principe de
non-discrimination. Celle-ci signifie simplement que, situation gale, les
ressortissants des tats signataires bnficient, sur le territoire de l'autre
tat, du mme traitement, notamment fiscal, que les nationaux de cet
tat. En revanche, cette rgle n'implique pas que les tats signataires
soient tenus de traiter de la mme faon rsidents et non-rsidents.
En ce qui concerne la non discrimination, le principe retenu est de ne pas
imposer diffremment ou dune manire plus lourde les " nationaux " dun
Etat contractant ou de tout Etat tranger, que les "nationaux" de cet autre
Etat..

2- lIR dans le cadre de la convention France Maroc :

Le droit dimposer: est en principe consacr au domicile du contribuable.


Toutefois, et en ce qui concerne certaines catgories de revenus, le droit
dimposer est attribu la source de revenus de ce dernier. Il sagit
notamment des : Revenus agricoles, des tablissements stables
.Bnfices Revenus et profits immobiliers. Dans dautres cas, le droit
dimposer est partag entre LEtat de la rsidence du contribuable et
LEtat de la source du revenu. Cest le cas des dividendes et des intrts.
a-Intrts :
Sont les produits de prts et de placements revenu fixe
Les intrts provenant d'un Etat contractant et pays une
personne domicilie sur le territoire de l'autre Etat contractant sont
imposables dans cet autre Etat.
Par ailleurs, l'tat contractant d'o proviennent ces intrts a le droit de les imposer, si sa
lgislation interne le prvoit.
Toutefois, les intrts ayant leur source en France sont imposables dans cet tat un taux qui
ne peut excder 15 % du montant brut des intrts des dpts terme et des bons de caisse et
de 10 % du montant brut des autres intrts.

b- Dividendes :
Sont les produits des actions ou parts sociales

Les dividendes pays par une socit domicilie sur le territoire d'un
Etat contractant une personne domicilie sur le territoire de l'autre
Etat contractant sont imposables dans cet autre Etat.
Par ailleurs, chaque tat conserve le droit-d'imposer les revenus ainsi viss si sa lgislation
fiscale le prvoit, mais l'avenant du 18 aot 1989 limite la retenue applicable dans l'tat de la
source au taux de 15 % du montant brut des dividendes.
Toutefois, les dividendes pays par une socit domicilie en France une personne
domicilie au Maroc sont exempts de la retenue la source en France s'ils sont imposables
au Maroc au nom du bnficiaire (convention, art. 13-3).

a- Redevances :
Elles peuvent tre verses une personne en contrepartie de
lexploitation des droits dauteur sur des uvres littraires, scientifiques
et artistiques ou pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins
et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de
commerce.

Les redevances verses en contrepartie de l'usage ou du droit


l'usage de droits d'auteur sur des uvres littraires,
artistiques ou scientifiques, non compris les films
cinmatographiques et de tlvision, qui sont payes dans l'un
des Etats contractants une personne ayant son domicile
fiscal dans l'autre Etat contractant, peuvent tre imposes
dans le premier Etat, mais l'impt ainsi tabli ne peut excder
5% du montant brut des redevances.

Les redevances provenant de la concession de licences


d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules
ou procds secrets, provenant de sources situes sur le
territoire de l'un des Etats contractants et payes une
personne domicilie sur le territoire de l'autre Etat peuvent
tre imposes dans le premier Etat, mais l'impt ainsi tabli ne
peut excder 10% du montant brut des redevances.

Loyers :
Ils sont classs parmi les revenus fonciers et proviennent de la location :
- dimmeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ;
- de proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et
mobile y attaches.

Est exclue du champ dapplication de limpt, la valeur locative des


immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition,
notamment :
De leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont
affectes lhabitation des intresss;
Des administrations de lEtat et des collectivits locales, des hpitaux
publics;
Des associations reconnues dutilit publique.
Les revenus des biens immobiliers, y compris les bnfices des
exploitations agricoles et forestires, ne sont imposables que dans lEtat
ou ses biens sont situs.

Conclusion :

On comprend ainsi l'importance de l'existence de conventions fiscales


internationales. C'est au sein de ces dernires qu'on trouvera dfinie la
priorit d'imposition d'un pays par rapport un autre et le moyen de
diminuer voire d'viter le risque de double imposition.