NOES GERAIS DE INTERPRETAO

Toda norma precisa de interpretao, por mais claro que seja seu texto; logo, no correto o antigo brocardo in claris
cessat interpretatio (as normas claras no precisam ser interpretadas).
Critrios de interpretao
Fala-se em interpretao literal (gramatical), sistemtica (lgico-sistemtica), teleolgica e histrica.
Interpretao literal/gramatical => leva em conta exclusivamente o rigoroso significado lxico das palavras do texto, sem
considerar qq outro valor. Ex: CTN exige q normas q versem sobre certos contedos sejam interpretadas literalmente.
Interpretao sistemtica/lgico-sistemtica => analisa norma como parte de sistema, buscando harmonia e unicidade c/
ordenamento jurdico, afastando antinomias (contradies). Texto analisado em conjunto c/ todos demais dispositivos
da mesma norma e c/ todas normas correlatas q integram ordenamento jurdico, respeitando-se a hierarquia.
Interpretao teleolgica => busca entender finalidade da insero da norma no ordenamento jurdico.
Interpretao histrica => considera circunstncias polticas, sociais, econmicas e culturais na edio da norma.
Tais critrios no so hierarquizados nem mutuamente excludentes.
Interpretao quanto fonte (autntica, doutrinria, judicial ou administrativa).
Interpretao autntica => feita pela mesma autoridade responsvel pela elaborao da lei interpretada.
Interpretao doutrinria => feita por doutrinadores ao analisarem normas criadas pelas autoridades competentes.
comumente usada como base p/ demais fontes interpretativas.
Interpretao judicial => emanada pelos rgos do Poder Judicirio (juzes e tribunais) ao analisarem processos. A
deciso de um juiz fruto de interpretao judicial. P/ se falar em jurisprudncia necessrio conjunto de decises de
rgos judiciais diversos (ou de estatura constitucional elevada) no mesmo sentido.
Interpretao administrativa => feita pela administrao pblica ao concretizar disposies abstratas da lei (por atos
gerais e abstratos ou por meio de atos individuais e concretos). Ex: quando Secretrio-Geral da Receita Federal edita
instruo normativa interpretando determinada lei tributria, o ato geral ( p/ todos q se ponham ao alcance da lei) e
abstrato (versa sobre hipteses). J quando Auditor Fiscal da Receita Federal elabora auto de infrao, tb interpreta
administrativamente a lei - mas o ato individual ( s p/ contribuinte autuado) e concreto (versa sobre fatos concretos).
Interpretao quanto aos efeitos/resultados
H casos em q necessrio q intrprete faa retificao (ampliao/reduo) de alcance (caso em q interpretao,
quanto aos efeitos/resultados, pode ser classificada como declaratria, extensiva ou restritiva).
Interpretao declaratria => intrprete conclui q h coincidncia entre o q legislador quis dizer e o q consta no texto
legal; logo, no h necessidade de qq correo interpretativa (ampliao/restrio) do alcance normativo.
Interpretao extensiva => intrprete percebe q no texto escrito o legislador disse menos do q pretendia; logo, h
necessidade de ampliar contedo aparente da norma.
Interpretao restritiva => intrprete percebe q no texto escrito o legislador disse mais do q pretendia; logo, h
necessidade de reduzir contedo aparente da norma.
Interpretao da legislao tributria no CTN
CTN tem poucas regras especficas sobre interpretao da legislao tributria (pq regras estudadas pela hermenutica
jurdica valem p/ todo direito - o qual uno; a separao em ramos s didtica). Logo, na interpretao e integrao da
legislao tributria, podem ser usados mtodos derivados da prpria cincia da interpretao (hermenutica) valendose de qq processos clarificadores dos institutos jurdicos (desde q no colidam c/ o CTN).
A interpretao necessariamente literal de determinados institutos
princpio de hermenutica q excees devem ser interpretadas estritamente, s/ possibilidade de restries (e,
principalmente, de ampliaes/analogias). Se fossem permitidas interpretaes extensivas e uso d analogias p/ pesquisa
do alcance das excees, estas tenderiam a suplantar a regra. Logo, CTN submeteu determinados institutos tributrios
interpretao necessariamente literal (onde todos se referem a situaes de excees a importantes regras tributrias).
O CTN, ao afirmar q interpretao de certas normas deveria ser literal, no quis afirmar ser impossvel uso dos critrios
teleolgico, histrico e sistemtico. Toda norma jurdica infraconstitucional est sujeita aferio de sua compatibilidade
c/ CF. Toda norma deve ser interpretada tb de maneira sistmica (mesmo aquelas q o CTN afirma deverem ser
interpretadas literalmente). Na realidade, CTN quer q certas normas sejam interpretadas estritamente (sem possibilidade
de ampliaes). Assim, CTN afirma, em seu art. 111, q se interpreta literalmente a legislao tributria q disponha sobre:
- suspenso/excluso do crdito tributrio;
- outorga de iseno;
- dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
O art. 111 no previu a exigncia de interpretao literal p/ as hipteses de extino do crdito tributrio.

Nos casos de suspenso da exigibilidade (art. 151), temporariamente o tributo deixar de ser exigido. Nos casos de
excluso do crdito tributrio, ou o tributo no ser exigido (iseno), ou a punio no ser aplicada (anistia).
A outorga de iseno hiptese de excluso do crdito tributrio (sua meno no inciso II redundante).
A ltima hiptese versa sobre a dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias (q so aquelas q no
possuem contedo pecunirio - ex: escriturar livros fiscais/entregar declaraes tributrias).
Vale citar q STJ afirma possibilidade de interpretao extensiva dos casos q CTN submete necessria interpretao
literal (tais como os dispositivos de lei q tratam dos institutos enumerados no art. 111).
A interpretao benigna em matria de infraes
O direito tributrio penal (q se refere definio de infraes administrativo-tributrias e suas respectivas punies na
esfera administrativa) sofre influncia direta do direito penal. Trata-se do princpio segundo o qual, na dvida, deve-se
adotar a interpretao + favorvel pessoa acusada do cometimento de uma infrao (in dubio pro reo).
A interpretao benigna aplica-se exclusivamente lei que define infraes/comina penalidades.
Em se tratando de lei q discipline o prprio tributo (definindo, por exemplo, o fato gerador, a alquota, a base de clculo
ou o contribuinte) no h q se falar em interpretao mais favorvel.
A lei tributria q define infraes/comina penalidades interpreta-se da maneira + favorvel ao acusado na dvida quanto:
- capitulao legal do fato;
- natureza/circunstncias materiais do fato ou natureza/extenso dos seus efeitos;
- autoria/imputabilidade/punibilidade;
- natureza da penalidade aplicvel/sua graduao.
Princpios de direito privado e princpios de direito pblico
O direito tributrio ramo de direito pblico; logo, est sujeito aos princpios q informam o regime jurdico publicista: a
supremacia do interesse pblico sobre o interesse privado e a indisponibilidade do interesse pblico.
O direito privado se baseia em princpios opostos (pois, nas relaes entre particulares, presume-se q as partes buscam
interesses privados, sendo tratadas igual pela lei). Os interesses privados so, em regra, disponveis. Os princpios
gerais de direito privado devem ser usados p/ pesquisa da definio, contedo e alcance de seus institutos, conceitos e
formas, mas no p/ definio dos seus efeitos tributrios. Logo, se intrprete (por exemplo) quer entender significado de
propriedade p/ interpretar regra q atribui ao M a competncia p/ instituir o IPTU, deve procurar no direito civil.
Parte da doutrina entende q o direito tributrio um direito de sobreposio/superposio (pois incide sobre realidades
previstas em ramos do direito privado, p/ destes buscar os contornos dos seus institutos, conceitos e formas).
A lei tributria no pode alterar definio/contedo/alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado usados
pela CF, pelas CE ou pelas LO do DF/M p/ definir/limitar competncias tributrias.
A interpretao a contrario sensu tb importante, de forma q conceitos de direito privado que no tenham sido utilizados
pelas citadas leis mximas podem ser alterados pelo legislador infraconstitucional.
O princpio do Pecunia non olet e capacidade tributria passiva
A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, bem como a natureza de seu objeto/efeitos ou dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Mesmo q o fato q der origem aos rendimentos seja criminoso, a renda sujeita ao IR (pois o dinheiro no tem cheiro).
Da mesma forma, requisitos p/ q seja vlido negcio jurdico na tica do direito civil (agente capaz; objeto lcito, possvel,
determinado/determinvel; forma prescrita/no defesa em lei) so irrelevantes p/ definio legal do fato gerador.
Por isso, o CTN prev q a capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais. Nos termos
do CC, no havendo capacidade civil o negcio jurdico celebrado invlido. Porm, p/ o direito tributrio, a falta de
capacidade civil irrelevante, pois se ocorrer a situao definida em lei como necessria e suficiente p/ o nascimento da
obrigao tributria (fato gerador) o tributo ser cobrado.
Integrao da legislao tributria
No plano esttico, normas tm lacunas; mas, em sua dinmica, a integrao da legislao garante a plenitude do direito.
Logo, o juiz est proibido de deixar de decidir, alegando q no existe lei disciplinando a matria (proibio do non liquet)
pois, nesses casos, o prprio direito lhe diz qual a providncia a ser adotada. Porm, no se pode confundir lacuna c/
caso em q legislador quis q texto normativo abrangesse s certas situaes (hiptese em q o silncio da norma deve ser
interpretado como manifestao no sentido de q ela no deve ser aplicada a casos q no foram previstos expressamente
(pois s se aplica analogia quando, na lei, haja lacuna).

Em matria tributria, a soluo do problema das lacunas est no art. 108 do CTN, q especifica o seguinte:
Na ausncia de disposio expressa, autoridade competente p/ aplicar legislao tributria usar sucessivamente:
1) analogia;
2) princpios gerais de direito tributrio;
3) princpios gerais de direito pblico;
4) equidade.
O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
O emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
O dispositivo direcionado tanto p/ autoridade fiscal quanto p/ autoridade judiciria.
A sequncia das 4 tcnicas p/ solucionar o problema da omisso na legislao tributria taxativa e hierarquizada.
1) Analogia => aplicao de uma norma jurdica existente a um caso no previsto, mas essencialmente semelhante ao
previsto. A regra existente no abrange explicitamente o caso concreto a ser resolvido, mas como este se assemelha ao
previsto abstratamente pode desfrutar da mesma soluo normativa prevista p/ aquele outro.
A analogia difere da interpretao extensiva. Nesta, intrprete percebe q legislador disse menos do q intentava; logo,
necessria ampliao do contedo aparente da norma. Na analogia, a situao a ser resolvida est fora do alcance da
norma (pois legislador no pensava em tratar de tal situao ao escrever o texto - mas, como a situao imprevista se
assemelha expressamente prevista, acaba por ter a mesma soluo desta).
O fundamento do uso da analogia o princpio da isonomia (pois casos semelhantes devem tratados de forma anloga).
2) Princpios gerais de direito tributrio => anterioridade, noventena, isonomia, capacidade contributiva, entre outros;
3) Princpios gerais de direito pblico;
4) Equidade => procura dar soluo + justa p/ o caso concreto; trata-se de humanizao do direito positivo, q traz p/ au toridade responsvel um amplo grau de discricionariedade p/ preencher a lacuna, adequando ordenamento jurdico
(normalmente composto de normas gerais e abstratas) s especificidades do caso concreto.
Discricionariedade interpretativa e limitaes ao uso das tcnicas de integrao
A ordem estabelecida pelo CTN visa solucionar o problema da lacuna normativa em direito tributrio sem completo
abandono da rigidez q caracteriza o princpio da legalidade neste ramo da cincia jurdica. O critrio usado pelo
legislador p/ consignar a sequncia das 4 tcnicas integrativas foi o de conferir autoridade responsvel o mnimo grau
de discricionariedade possvel (ampliando-o passo a passo, na medida do necessrio). A discricionariedade existe na
manipulao de cada tcnica, mas nunca na escolha entre as tcnicas.
Em nenhum caso se abandona por completo a legalidade (to rgida em matria tributria), pois:
- CTN probe q da utilizao da analogia decorra cobrana de tributo no previsto em lei. Assim, por + q manifestao de
riqueza sem previso de tributao se assemelhe a uma outra tributada, o tributo no poder ser cobrado;
- CTN probe q do emprego da equidade resulte a dispensa de tributo devido.