UNIDAD 1.

ISR DE PERSONAS FSICAS

ASPECTOS GENERALES

Impuesto. Del latn Impositus, traducido como Imposicin o tributo.

Nace como una forma de imposicin a un grupo de personas ms o
menos organizadas, con la finalidad de Contribuir en el desarrollo del
grupo, buscando un fin comn en pro del desarrollo de las personas que
integran el Grupo.
En las diversas formas de Estado, se establece la forma en que sus
ciudadanos o integrantes de una nacin habrn de contribuir al Gasto
Pblico de este. Se entiende por Gasto Publico a la serie de conceptos
por los cuales el Estado tendr la obligacin de realizar erogaciones en
trminos monetarios, como parte de las Obligaciones para con sus
integrantes. Ejemplos de ello son Salud, Educacin, Vas de
Comunicacin, etc.

FUNDAMENTO DE LAS CONTRIBUCIONES.

Nuestra Constitucin Poltica contempla la obligacin de los mexicanos a

Contribuir al Gasto Pblico en su Artculo 31, Fraccin IV, que a la letra
dice:

Artculo 31. Son obligaciones de los Mexicanos:

Fraccin IV. Contribuir para los Gastos Pblicos, as de la

Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en
que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan
las leyes.

As entonces, todos los mexicanos estamos obligados a contribuir con los

Gastos que requiera nuestra nacin, como parte de un pacto para el
funcionamiento de nuestro Estado.

QUIENES ESTAN OBLIGADOS AL PAGO DE LOS IMPUESTOS.

Como ya se vio anteriormente, somos los Mexicanos obligados al Pago
del Impuesto. As entonces, el Articulo 1 del Cdigo Fiscal de la
Federacin seala:
Artculo 1.- Las personas fsicas y morales, estn obligadas a
contribuir para los Gastos pblicos conforme a las leyes
respectivas.

Personas Fsicas. Para poder dar una definicin de Persona Fsica,

debemos remitirnos al Cdigo Civil Federal, en su Artculo 22, el cual a la
letra dice:

Artculo 22. La capacidad Jurdica de las personas Fsicas se adquiere por

el Nacimiento y se pierde por la Muerte, pero desde el momento en que
un individuo es concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene
por nacido para los efectos declarados en el Presente Cdigo.

De lo anterior, se desprende que:

1. Para ser Persona fsica, se requiere haber nacido. Para dejar de
serlo, fallecer.
2. Se es persona fsica desde que se es concebido se nos considera
como tal conforme al Cdigo Civil Federal.
Por ello entonces, se puede dilucidar que una Persona fsica es un ser
humano, con capacidad Jurdica. Se entiende por capacidad jurdica la
aptitud de una persona para adquirir derechos y contraer obligaciones.
Sin embargo, el Cdigo Civil Federal, restringe el concepto de Capacidad
Jurdica.

Capacidad de Goce o Natural. Es la capacidad que tienen las personas

fsicas para adquirir derechos. Los ciudadanos mexicanos, por el hecho
de ser concebidos, adquirimos Derechos mismos que nos reconoce
nuestra Constitucin. Ejemplo: Derecho a la Vida.
Capacidad de Ejercicio. Es la capacidad de disfrute de una persona para
ejercer de forma personal sus Derechos. Esto conlleva a indicar que la
legislacin vigente, considera incapacidad de ejercicio en ciertos casos;
por ejemplo, cuando se es menor de edad.

Personas Morales. Es tambin el Cdigo Civil Federal, quien nos da

una conceptualizacin de lo que debemos entender por Persona Moral.

Artculo 22. Son Personas Morales.

I.
II.
III.
IV.

V.
VI.

VII.

La nacin, los Estados y Municipios.

Las dems corporaciones de carcter publico reconocidas
por la ley;
Las sociedades Civiles y mercantiles;
Los Sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a
que se refiere la fraccin XVI del Articulo 123 de la
Constitucin Federal;
Las sociedades Cooperativas y Mutualistas,
Las Asociaciones distintas de las enumeradas que se
propongan fines polticos, cientficos, artsticos, de recreo o
cualquiera otro fin licito, siempre que fueren desconocidas
por la ley,
Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en
los trminos del Artculo 2736.

Mediante Doctrina, se le llama Persona Moral o Persona Jurdica, al

sujeto de derechos y Obligaciones que ha sido constituido no en la
individualidad sino en un grupo o colectivo de personas con un fin
comn, mismos que se renen o asocian para llevar a cabo este, con o
sin fines de lucro.

QUIENES NO PODRAN
CONTRIBUCIONES.

ESTAR

OBLIGADOS

AL

PAGO

DE

Conforme lo que indica el Artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin,

no se encuentran al pago de las Contribuciones:

La Federacin, salvo que una ley lo seale expresamente.

Los Estados Extranjeros, siempre que haya reciprocidad.
Personas que por Ley no estn obligadas al Pago
Contribuciones.

de

CLASIFICACIN DE LAS CONTRIBUCIONES.

Conforme el Artculo 2, del Cdigo Fiscal de la Federacin, estos se
clasifican en:
a. Impuestos. Los establecidos por ley a las personas fsicas y
morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma ley y que sean distintas de los siguientes.
b. Aportaciones de seguridad social. Son las contribuciones
establecidas en ley a cargo de personas morales que son
sustituidas por el Estado por el Estado en cumplimiento de las
obligaciones fijadas en Ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por servicios de
seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
c. Contribuciones de Mejoras. Las establecidas en Ley a cargo de las
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa
por obras pblicas.
d. Derechos. Los establecidos en Ley para el uso o aprovechamiento
de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como para
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
pblico,
excepto
cuando
se
presten
por
organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este
ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos.

ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES.

El artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que adems de la
clasificacin mencionada, a estos se le integran los llamados Accesorios
de las Contribuciones, que son: los recargos, las sanciones, los gastos

de ejecucin y la indemnizacin del 20% por cheque entregado sin

fondos para pago de contribuciones.

CLASIFICACIN Y TIPOS DE IMPUESTO.

En Mxico, los Impuestos se clasifican en funcin de la Autoridad
competente que los emite, as como del rgano jurisdiccional con
facultades para ello. Dado que nuestra Nacin es una Unin de Estados
Soberanos e Independientes, as como la Nacin tiene facultades y
competencia para declarar contribuciones o tributos a la Unin, los
Estados tienen facultades y competencias expresas para realizar las
mismas declaraciones en su espacio territorial. En atencin a ello, los
Impuestos se Clasifican en:
a. Impuestos Federales. Son aquellos que se encuentran legislados
por el Congreso de la Unin; siendo concretamente, el Poder
Legislativo a travs de los Diputados Federales quienes tienen las
facultades suficientes para la proposicin y emisin de los tributos.
b. Impuestos Locales o Estatales. Son aquellos que se encuentran
legislados por los Congresos de cada Estado, en forma
independiente y Soberana a la Unin, siempre bajo las condiciones
establecidas al Imperio de la Constitucin del Estado al que
formamos parte. Estos se encuentran; generalmente, dentro de las
Leyes de las Haciendas Pblicas de cada Estado o en un Cdigo
Independiente al de la Federacin.
Ahora bien, atendiendo a la Naturaleza del Impuesto y a la forma en que
gravan a la Persona, se encuentran dos tipos de Impuesto:
a. Directos o a la Utilidad. Son aquellos Impuestos que gravan
directamente a las Ganancias Netas de la Persona; es decir, a la
cantidad neta que resultara ociosa para le Persona y que puede
ser susceptible de captacin, gasto o reinversin.
b. Indirectos o al Consumo. Son aquellos Impuestos, que no afectan
directamente a la persona, puesto que estos pueden ser
trasladados al Consumidor Final. Esto es, que la persona que
absorber el Impuesto ser quin ya no le pueda trasladar el
Impuesto a un tercero.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Impuesto que fuera establecido en 1798, por el Ministro Ingls William
Pitt, el cual tena como objetivo primordial la obtencin de fondos para la
guerra que sostena con Francia.
Dicho impuesto se basaba en la premisa de que este se pagara solo por
las rentas (utilidades) que se obtuvieran derivado de las Actividades que
tuviera la Persona. Esto significaba que, las personas con mayor poder
adquisitivo seran las personas que tericamente contribuiran ms a las
necesidades de un Estado, puesto que esta masa econmica era
resultado de una acumulacin de Ganancias que no eran afectadas por
ningn tipo de egreso.
En Mxico, dicho impuesto se insert como un primer intento en la Ley
Centenario de 1921 estableciendo la primera obligacin expresa en
trminos de Imposicin contributiva a las rentas obtenidas. Dicho
impuesto no tuvo el impacto ni la respuesta positiva que se deseaba,
siendo derogado y mejorado en el ao de 1924, siendo insertado de
forma oficial en nuestra legislacin nacional.
Dicho impuesto es de carcter federal al emanar de una Ley emitida por
el Congreso de la Unin y debidamente promulgada por el Ejecutivo
federal. Se considera de tipo directo, toda vez que su premisa inicial es
que todo Incremento en el Patrimonio representa la generacin de
rentas o utilidades que permiten dicha Acumulacin de masa econmica.
Mxico, actualmente contempla dicho Impuesto en la Ley del Impuesto
sobre la Renta, misma que fuese expedida por el Presidente Enrique
Pea Nieto el 11 de Diciembre de 2013 y se decretar su entrada en
Vigor el da 1 de Enero de 2014, mediante Decreto emitido por el
mencionado.

SUJETO, OBJETO, BASE, TASA O TARIFA.

Todos los Impuestos que existan en Mxico, se vern definidos por los
siguientes elementos:

SUJETO. Se refiere a los las personas o grupo de personas a quienes se

les impone dicho Impuesto. La ley del ISR vigente, en su artculo 1
Menciona como Sujetos del Impuesto a las Personas Fsicas o Morales.
Sin embargo, establece los casos en que dichas personas sern sujetas,
siendo los siguientes:
a. Residentes en Mxico, sin importar el origen de la Fuente de
Riqueza
b. Residentes en el Extranjero, que tengan establecimiento
permanente en el pas.
c. Residentes en el Extranjero con fuente de riqueza situada en
territorio nacional con o sin establecimiento permanente en el
Pais.

OBJETO. Se refiere al acto, actividad o tipo de imposicin al que va

dirigido. En el ISR, el mencionado artculo 1 de la Ley del ISR, considera
como Objeto:
a. Cualquier Ingreso sin importar la fuente de riqueza.
b. Los Ingresos Atribuibles a un establecimiento permanente.
c. Los ingresos de extranjeros atribuibles a una fuente de riqueza en
territorio Nacional.
TASA O TARIFA. Se refiere a un Fraccin numeraria expresada en
porcentaje; o bien, a una mecnica de clculo determinada en base a
rangos o parmetros progresivos. La ley del ISR, considera como tasa
Vigente el 30% sobre la Utilidad indicada conforme a la Ley para
Personas Morales, y una tarifa establecida en diversos artculos de la
Misma y publicaciones secundarias de carcter General, que segn su
rango determinan un Monto de impuesto.