Pro Nunc I Amien To 3 Completo

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(CARATULA)
PRONUNCIAMIENTO N 3
(Revisado en Diciembre de 2006)
EL DICTAMEN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
JULIO 2007

INDEPENDIENTE
PRONUNCIAMIENTO N 3
DE LA COMISIN DE NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA DE
LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS
DE CONTADORES PBLICOS DEL PER
.
DEL COMIT TCNICO PERMANENTE DE

AUDITORA DEL COLEGIO DE CONTADORES
PBLICOS DE LIMA
JULIO 2007
PRONUNCIAMIENTO N 3

INDEPENDIENTE
CONTENIDO
Prrafos
Prlogo
Presentacin
A. Introduccin al pronunciamiento
B. Dictamen del auditor independiente
C. Elementos bsicos del dictamen del auditor independiente
Ttulo
Destinatario
Prrafo introductoria
Responsabilidad de la gerencia sobre los estados financieros
Responsabilidad del auditor
Opinin del auditor
Lugar y fecha
Firma e identificacin del auditor
D. Dictamen sin modificaciones (estndar)
E. Dictamen sobre estados financieros comparativos
F. Dictamen sobre los estados financieros consolidados
G. Dictmenes modificados
H. Asuntos que no afectan la opinin del auditor
I. Asuntos que afectan la opinin del auditor
J. Abstencin de opinin por limitaciones al alcance
K. Opinin adversa
L. Opiniones parciales
M. Dictmenes sobre otros requerimientos legales y regulatorios
N. Fecha de vigencia
1 al 2
3 al 4
5
6
7
8 al 11
12 al 14
15 al 21
22 al 24
25 al 27
28
29
30
31 al 32
33 al 34
35 al 37
38 al 39
40 al 43
44 al 46
47
48
49
MODELOS DE DICTAMEN
Modelo 1.
Modelo 2.
Dictamen sin modificacin que cubre un slo ao.

Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estados
financieros comparativos.
Modelo 3.
Modelo 4.
Modelo 5.
Modelo 6.
Modelo 7.
Modelo 8.
Modelo 9.
Modelo 10.
Modelo 11.
Modelo 12.
Modelo 13.
Modelo 14.
Modelo 15.
Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estados

financieros consolidados.
Dictamen modificado sobre los estados financieros individuales
de una entidad que tambin debe presentar estados financieros
consolidados.
Dictamen modificado por un prrafo explicativo sobre un asunto
relacionado a sucesos posteriores importantes.
Dictamen modificado por un prrafo explicativo por un cambio
contable apropiado.
Dictamen modificado por un prrafo explicativo por la
incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para
continuar como una empresa en marcha (si la divulgacin de la
informacin en nota a los estados financieros es apropiada).
Dictamen modificado por la aplicacin inapropiada de principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen modificado por limitaciones al alcance.
Dictamen modificado por estimaciones contables no conformes
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Dictamen modificado sobre los estados financieros individuales
de una entidad que a pesar de tener que presentar estados
financieros consolidados, decide no presentarlos.
Dictamen modificado con abstencin de opinin por limitaciones
al alcance.
Dictamen con abstencin de opinin debido a una incertidumbre
acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una
empresa en marcha.
Dictamen modificado con opinin adversa por inadecuada
aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Dictamen sin modificaciones que cubre un solo ao, cuando se
dictamina conjuntamente sobre los estados financieros y el
auditor tambin tiene responsabilidad de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno.
PRLOGO
La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, con el apoyo del Colegio de
Contadores Pblicos de Lima, consciente del importante rol que le corresponde en la
actualizacin profesional del Contador Pblico, en el ejercicio de la especialidad de auditora,
design una Comisin de Normas Internacionales de Auditora y un Comit Tcnico Permanente
de Auditora, conformados por destacados miembros de nuestras Instituciones, colegas de
amplio conocimiento y experiencia, a quienes se les ha encargado la actualizacin constante de
los asuntos tcnico relacionados. Los citados rganos, como parte de su trabajo, han efectuado
la actualizacin del Dictamen del Auditor Independiente, el cual incluye todas aquellas
modificaciones que han surgido hasta el 31 de diciembre de 2005, aprobadas por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC, por su acrnimo en ingls). .
Los mismos rganos permanentes de auditora han completado la actualizacin del
Pronunciamiento N 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado en Setiembre de
1998), emitido por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, dando como resultado el
documento denominado Pronunciamiento N 3 "El Dictamen del Auditor Independiente"
(Revisado en Diciembre de 2006), que incorpora los aspectos sustantivos que vienen operndose
en el contexto internacional de la auditora. La presentacin propuesta por dichos rganos,
representa un esfuerzo conjunto orientado a la permanente actualizacin de la normatividad
vigente en el Per, concerniente al dictamen del auditor independiente; el cual entiendo,
propender a reforzar las labores profesionales de esta importante funcin del Contador Pblico.
En tal sentido, el Pronunciamiento N 3 "El Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado
en Diciembre de 2006) formulado por el Comit Tcnico Permanente de Auditora del Colegio de
Contadores Pblicos de Lima y aprobado por la Junta de Decanos constituye un importante
aporte para el ejercicio de la auditora independiente en el Per y estar vigente para todos
aquellos dictmenes que se emitan el o despus del 31 de diciembre de 2006.
Adicionalmente, cabe resaltar que el citado Pronunciamiento N 3 "El Dictamen del Auditor
Independiente" (Revisado en Diciembre de 2006) coincide con el informe sobre los cambios
ocurridos en las Normas Internacionales de Auditora y que fue presentado en el XX Congreso
Nacional de Contadores Pblicos del Per, que se llev a cabo en la ciudad de Puno, entre el 25
y 28 de octubre de 2006.
La aprobacin del mencionado Pronunciamiento N 3 "El Dictamen del Auditor
Independiente" (Revisado en Diciembre de 2006), deja sin efecto el Pronunciamiento N 3 "El
Dictamen del Auditor Independiente" (Revisado en Setiembre de 1998), que se aprob en el XV
Congreso Nacional de Contadores Pblicos, que se llev a cabo en la ciudad de Hunuco en
1996.
La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per y el Consejo Directivo del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima expresan su especial consideracin y agradecimiento a
todos los miembros de la Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la Junta de
Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per y del Comit Tcnico Permanente de
Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima que han realizado este pronunciamiento.
Pedro M. Ramrez Rossel
Presidente
Junta de Decanos de Colegios
de Contadores Pblicos del Per
Enero, 2007
COMISIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

DE LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE
CONTADORES PBLICOS DEL PER
PRESENTACIN
La Comisin de Normas de Auditora de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per ha revisado el Pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente
(Revisado en Diciembre de 2006) preparado por el Comit Tcnico Permanente de Auditora del
Colegio de Contadores Pblicos de Lima y que contiene la actualizacin de la normatividad
vigente relacionada con el Dictamen del Auditor Independiente.
El Pronunciamiento N 3 (Revisado en Diciembre de 2006) recoge fundamentalmente las
modificaciones a los Pronunciamientos aprobados por la Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (IAASB, por su acrnimo en ingls), que se public en el Handbook
of Internacional Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, 2006 Edition, versin que
aprob el IFAC en su Edicin 2006 y cuyos cambios fueron informados en el XX Congreso
Nacional de Contadores Pblicos del Per realizado en Puno en cumplimiento de lo dispuesto
por la Resolucin N 27 de la Junta de Decanos del XVI Congreso Nacional de Contadores
Pblicos del Per realizado en Tumbes.
La Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per considera que este documento ser de mucha utilidad para la
prctica profesional de la auditora independiente en el Per, por lo que recomienda su
aprobacin y difusin.
Dicha Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per est integrada por los Contadores Pblicos Colegiados siguientes:
CPC Flix Horna Montoya (Presidente)
CPC Marco Antonio Zaldvar Garca (Vice-Presidente)
CPC Juan Pinedo Sandoval (Secretario)
CPC Wilfredo Rubios Valiente
CPC Luis Pierrend Castillo
CPC Enrique Vila Naranjo
Lima, 27 de Diciembre de 2006
COMIT TCNICO PERMANENTE DE AUDITORA

DEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA
PRESENTACIN
El Comit Tcnico Permanente de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima ha
formulado el Pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado en
Diciembre de 2006) que contiene la actualizacin de la normatividad vigente relacionada con el
Dictamen del Auditor Independiente. Este documento modifica y deja sin efecto el
Pronunciamiento N 3, El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado en Setiembre de
1998) que fue aprobado en octubre de 1998 y estuvo vigente desde el 31 de octubre de 1999.
El citado Pronunciamiento N 3 (Revisado en Dicimbre de 2006) recoge fundamentalmente las
modificaciones a los Pronunciamientos aprobados por la Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (IAASB, por su acrnimo en ingls), que se public en el Handbook
of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements, 2006 Edition, versin que
aprob el IFAC en su Edicin 2006 y que se resume a continuacin:
NIA
Ttulo
700
(Revisado)
El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de

estados financieros para propsitos generales.
701
Modificaciones del dictamen del auditor independiente.
Asimismo, se incluyen modelos de dictmenes de estados financieros sin modificaciones

(estndar) y modelos sobre dictmenes con modificaciones que puede utilizar el auditor.
El Comit Tcnico Permanente de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
considera que este documento ser muy til para prctica profesional de la auditora
independiente.
Igualmente, el Comit Tcnico Permanente de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de
Lima expresa que continuar su trabajo, desarrollando en el futuro otros pronunciamientos para
apoyar y contribuir al desarrollo de la prctica profesional del Contador Pblico en la
especialidad de la auditora financiera.
El citado Comit Tcnico Permanente de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de
Lima, designado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, est integrado por los
Contadores Pblicos Colegiados siguientes:
CPC Flix Horna Montoya (Presidente)

CPC Wilfredo Rubios Valiente (Vice Presidente)
CPC Alan Rozas Flores (Secretario)
CPC Oscar Falcon Panana
CPC Walter Noles Monteblanco
CPC Luis Pierrend Castillo
CPC Juan Pinedo Sandoval
CPC Carmela Rivera Chuquillanqui
CPC Carlos Roncal Cruz
CPC Carlos Sandoval Aliaga
CPC Csar Urbano Ventocilla
CPC Enrique Vila Naranjo
CPC Marco Antonio Zaldivar Garca
Lima, 27 de diciembre de 2006
Est versin fue revisada en Junio y Julio de 2007 por ste Comit, para considerar ciertas
modificaciones que aclaran algunos prrafos y los modelos de dictamen para fines prcticos
Julio del 2007
PRONUNCIAMIENTO N 3
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A. INTRODUCCIN AL PRONUNCIAMIENTO
1.
El dictamen del auditor independiente en el Per se encuentra normado por el pronunciamiento

N 3 del Comit de Normas de Auditora, revisado en setiembre de 1998 y que incluye todas las
normas aprobadas por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC por sus siglas
en ingls) hasta el 30 de junio de 1998.
2.
El pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado en Diciembre de

2006), recoge los cambios y conceptos aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005
de las correspondientes NIAs, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor
Independiente, por lo que constituye un documento actualizado.
B.
3.
El trmino dictamen se refiere a la opinin del auditor independiente sobre los estados
financieros auditados.
4.
Dictamen sin modificacin, tambin conocido como limpio, estndar o sin salvedades, es aqul
emitido cuando el auditor concluye que los estados financieros examinados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, tal como se muestra en los Modelos 1 y 2 adjuntos a este
pronunciamiento.
C. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

5.
El dictamen del auditor independiente (auditor) debe incluir los elementos bsicos siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros
Responsabilidad del Auditor
Opinin del Auditor
Lugar y fecha del dictamen
Firma e identificacin del auditor.
Ttulo
6.
El dictamen del auditor deber tener el ttulo de Dictamen de los Auditores Independientes,
para distinguirlo de informes que podran ser emitidos por otros, como por ejemplo:
funcionarios de la entidad, los directores, auditores internos o de informes de otro tipo de
auditores. Asimismo, este ttulo afirma que el auditor ha satisfecho todos los requisitos ticos
pertinentes respecto a la independencia.
Destinatario
7.
El dictamen del auditor debe estar dirigido a los Accionistas, al Directorio u rgano equivalente
de la entidad cuyos estados financieros han sido auditados.
Prrafo Introductorio
8.
El dictamen debe identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
incluyendo el perodo cubierto por los estados financieros.
9.
El prrafo introductorio debe:

(a) Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el juego completo de estados
financieros;
(b) Referirse al resumen de las polticas de contabilidad significativas y otras notas
explicativas; y
(c) Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados financieros.
10. En el caso del Per, los estados financieros preparados en concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados son: el balance general, el estado de ganancias y prdidas,
el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo, y un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas explicativas.
11. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as
como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
12. El dictamen del auditor debe establecer que la gerencia es responsable de la preparacin y de la
presentacin clara de los estados financieros en concordancia con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per, y que esta responsabilidad incluye:
(a) Disear, implantar y mantener el control interno pertinente a la preparacin y
presentacin de los estados financieros para que estn libres de errores de importancia
relativa, debido a fraude o error;
(b) Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y
(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
13. Los estados financieros constituyen representaciones de la gerencia. La gerencia es responsable
por la preparacin de estados financieros que presenten claramente la posicin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
14. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de Responsabilidad de la Gerencia sobre los
Estados Financieros es:
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Esta responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;

seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones
contables razonables de acuerdo con las circunstancias.
15. El dictamen del auditor debe establecer que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros basada en su auditora.
16. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin
sobre los estados financieros basada en su auditora para diferenciarla de la responsabilidad de
la gerencia por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros.
17. El dictamen del auditor deber describir que la auditora fue realizada de acuerdo con normas
de auditora generalmente aceptadas en el Per. El alcance se refiere a los procedimientos de
auditora considerados necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las
circunstancias en las cuales ste se desarrolla. El lector necesita esta informacin como una
confirmacin de que la auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas establecidas y
de aceptacin general. Las normas de auditora aceptadas por la prctica profesional en el Per,
son las Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per.
18. El dictamen deber incluir una declaracin de que el auditor cumpli con los requisitos ticos y
que la auditora fue planeada y efectuada para obtener seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores de importancia relativa.
19. El dictamen del auditor debe describir su auditora, estableciendo que:
(a) Una auditora involucra la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los saldos y las divulgaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de que los estados financieros contengan representaciones
errneas de importancia relativa, debido a fraude o error. Al realizar esta evaluacin de
riesgos, el auditor considera el control interno de la entidad pertinente a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros, para disear procedimientos de
auditora que sean apropiados a las circunstancias, pero no con el propsito de expresar
una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las
que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno en conjuncin con la auditora de los estados financieros, el
auditor debe omitir la frase segn la cual la consideracin del auditor del control interno
no es para propsitos de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno; y
(c) Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables utilizadas,
la razonabilidad de los estimados contables realizados por la gerencia, as como la
presentacin de los estados financieros en su conjunto.
20. El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la evidencia de auditora que ha
obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar la base para la opinin del auditor.
21. Una ilustracin del prrafo Responsabilidad del Auditor es como sigue:
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros
basada en nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con
requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una
seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de

importancia relativa.
Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los
estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea
como resultado de fraude o error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en
consideracin el control interno de la Compaa pertinente a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo
con las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la Compaa. (*) Una auditora tambin comprende la evaluacin de si
los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la presentacin
general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin del Auditor
22. El dictamen del auditor deber expresar claramente su opinin respecto a si los estados
financieros auditados presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el Per.
23. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor es presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos. Dichos trminos indican que el auditor considera slo
aquellos asuntos que son significativos, respecto a los estados financieros.
__________________________________
(*)
En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, el prrafo
podra ser redactado como sigue: Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en
consideracin el control interno de la Compaa pertinente a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros a fin de disear procedimientos de auditora de acuerdo a las
circunstancias. (El Modelo 15 describe el Dictamen sin modificaciones cuando el auditor tiene la
responsabilidad de expresar una opinin sobre el control interno junto con la auditora de los
estados financieros)
24. Una ilustracin del prrafo de opinin es como sigue:

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable), la situacin financiera de
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
Lugar y Fecha
25. La fecha del dictamen deber ser aquella que coincida con la finalizacin de la auditora. Esto
indica, al lector, que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros auditados
y sobre su opinin, de los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la

fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen.
26. Debido a que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
preparados por la gerencia, el auditor no deber fechar su dictamen antes que los estados
financieros sean aprobados por la gerencia.
27. El auditor deber indicar la localidad donde est domiciliado.
Firma e Identificacin del Auditor
28. El dictamen debe ser firmado por el Contador Pblico Colegiado responsable de la auditora,
indicando su nombre completo y nmero de matrcula.
D. DICTAMEN SIN MODIFICACIONES
29. Deber expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
financiera de la entidad, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo. Una opinin
sin salvedades tambin indica implcitamente que se ha determinado y expuesto en forma
apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicacin de los
principios contables o en las estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos
correspondientes.
El Modelo 1 describe el Dictamen sin modificacin que cubre un slo ao.
E.
DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
30. El auditor debe, en todos los casos en que haya realizado la auditora de dos aos consecutivos,
emitir una opinin sobre estados financieros comparativos, por lo tanto debe actualizar su
opinin sobre los estados financieros del ao anterior.
El Modelo 2 describe el Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estados
financieros comparativos.
F. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
31. Este dictamen se emite en los casos en que se consoliden los estados financieros de una matriz
con los de sus subsidiarias para cumplir con principios de contabilidad generalmente aceptados
en Per.
El Modelo 3 ilustra el Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estados financieros
consolidados.
32. En el Per, adicionalmente al dictamen sobre los estados financieros consolidados, el auditor
debe emitir una opinin sobre los estados financieros individuales para cumplir con normas
vigentes sobre presentacin de informacin financiera. Estos estados financieros individuales no
estn de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados sobre consolidacin
(NIC 27).
Considerando lo indicado y en forma excepcional, el auditor no debe incluir una salvedad en el
dictamen sobre estados financieros individuales en la medida que la entidad prepare estados
financieros consolidados y estos sean examinados por el mismo auditor (ver prrafo 35). En
estos casos, se debe seguir los siguientes lineamientos:
a)
Indicar en un prrafo del dictamen la diferencia entre los estados financieros individuales
y consolidados, para evitar confundir a los lectores. Este prrafo debe anteceder al de la
opinin del auditor sobre los estados financieros individuales.
b)
El prrafo de la opinin debe indicar que los estados financieros individuales han sido
preparados para los fines mencionados anteriormente.
c)
Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financieros consolidados, debe

incluir una referencia a este hecho en su dictamen a los estados financieros individuales.
d)
En el caso que no se encuentren disponibles los estados financieros consolidados, el

auditor debe obtener de la gerencia de la entidad una confirmacin escrita que los mismos
sern preparados y mencionarlo en su dictamen. Si el auditor no obtiene esta informacin
escrita, deber calificar su opinin.
e)
Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidados e individuales no sean
importantes, el auditor no deber modificar el dictamen estndar sobre los estados
financieros individuales.
El Modelo 4 presenta el Dictamen modificado sobre los estados financieros individuales de una
entidad que tambin debe presentar estados financieros consolidados.
G. DICTMENES MODIFICADOS
33. En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse incorporando uno o ms
prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas
modificaciones originan, en algunos casos, dictmenes con salvedades, en otros casos conducen
a una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En otros casos la opinin (una
opinin sin salvedades) no es afectada debido a que la incorporacin de un prrafo o prrafos
tienen carcter explicativo o tienen como objeto enfatizar un hecho. Existen tambin
circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la gerencia respecto a ciertas
polticas y mtodos contables utilizados, o a la suficiencia de las afirmaciones realizadas en los
estados financieros; si tales discrepancias son importantes para los estados financieros en su
conjunto, pero no originan una abstencin de opinin o una opinin adversa, segn sea el caso,
el auditor deber presentar un dictamen modificado.
Situaciones en las que el dictamen se considera modificado
34. Se considera que el dictamen del auditor tendr modificaciones en las situaciones siguientes:
i) Asuntos que no afectan la opinin del auditor:
a) prrafo explicativo por nfasis de un asunto, y
b) prrafo explicativo por cambio contable que afecta la uniformidad. Cabe destacar que
ordinariamente un cambio contable no requiere un prrafo explicativo en el dictamen,
salvo que el auditor juzgue que es necesario para llamar la atencin del lector al efecto del
cambio.
ii) Cuando existan asuntos en el dictamen del auditor que afectan su opinin, ste podr emitir:
a) opinin con salvedades,
b) abstencin de opinin, u
c) opinin adversa.
Es importante mantener la uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen
modificado.
H. ASUNTOS QUE NO AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR
35. Cuando el auditor decide aadir un prrafo explicativo para resaltar una determinada situacin
relacionada a los estados financieros, su inclusin en el dictamen no afecta su opinin. Este
prrafo debe ser incluido despus del prrafo de opinin, no debiendo utilizarse frases como:
Con la explicacin descrita en el prrafo siguiente, o que puedan dar a entender que la
opinin depende del prrafo explicativo.
Algunos asuntos que pueden incluirse en un prrafo explicativo son los siguientes:
la entidad es un componente de una empresa ms grande.

la entidad ha tenido negocios significativos con grupos afines.
han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.
asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de principios contables,
que afecten la comparacin de los estados financieros con los del perodo anterior.
se opina sobre estados financieros individuales de una matriz que debe consolidarlos (ver
prrafo 32).
El Modelo 5 ilustra el Dictamen modificado por un prrafo explicativo sobre un asunto
relacionado a sucesos posteriores importantes.
El Modelo 6 ilustra el Dictamen modificado por un prrafo explicativo por un cambio contable
apropiado.
36. Las incertidumbres deben tratarse como un dictamen modificado (opinin con salvedades o
abstencin de opinin) de acuerdo con la evaluacin que realice el auditor.
37. Sin embargo, es adecuada la incorporacin de un prrafo explicativo, a continuacin del
prrafo de opinin, para describir la incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para
continuar como una empresa en marcha, considerando que la responsabilidad del auditor
implica examinar las evidencias existentes en el curso de su auditora y, de considerarlo
apropiado, deber emitir un dictamen modificado conteniendo una opinin sin calificacin y su
correspondiente prrafo explicativo (ver tambin prrafo 43).
El Modelo 7 ilustra un Dictamen por esta situacin de incertidumbre.
I.
ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR
38. En algunos casos el auditor no puede expresar una opinin sin salvedades, sobre todo, cuando
existe alguna de las siguientes circunstancias y, a su juicio, su efecto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto:
a) una limitacin en el alcance de su trabajo.
b) un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las polticas contables
seleccionadas, el mtodo para su aplicacin o la suficiencia de las afirmaciones hechas en
los estados financieros.
Cada vez que el auditor expresa una opinin con salvedades deber incluir en su dictamen una
descripcin clara de todas las razones sustantivas y si es factible cuantificar los posibles efectos
sobre los estados financieros. Esta informacin se expondr en un prrafo separado

precediendo al prrafo de opinin y puede hacer referencia a una mayor explicacin en una nota
a los estados financieros.
Opinin modificada
39. Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinin sin modificacin pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una
opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin modificada debe expresarse como
excepto por los efectos del asunto al que se refiere la calificacin.
Los Modelos 8 Dictamen modificado por la aplicacin inapropiada de principios de
contabilidad generalmente aceptados, 9 Dictamen modificado por limitaciones al alcance y
10 Dictamen modificado por estimaciones contables no conformes con principios de
contabilidad generalmente aceptados presentan este tipo de opinin.
En el Modelo 11 se presenta un ejemplo de dictamen modificado sobre estados financieros
consolidados no presentados por la matriz, Dictamen modificado sobre estados financieros
individuales de una entidad que a pesar de tener que presentar estados financieros consolidados,
decide no presentarlos.
J.
ABSTENCIN DE OPININ POR LIMITACIONES AL ALCANCE
40. Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible efecto de una limitacin al
alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoria
y, en consecuencia, no puede expresar una opinin sin salvedades sobre los estados financieros.
41. La abstencin de opinin se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una
auditoria suficiente que le permita formarse una opinin sobre los estados financieros. No se
justifica una abstencin de opinin cuando el auditor considera que, como resultado de su
auditora, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. En los casos en que la limitacin es ms importante que las desviaciones
encontradas, deber abstenerse de opinar y adems divulgar dichas desviaciones.
42. Cuando se expresa una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el auditor deber
indicar en un prrafo separado las razones por las cuales su auditora no cumple con normas de
auditora generalmente aceptadas y debe expresar que su trabajo no fue suficiente para poder
expresar una opinin.
El Modelo 12 Dictamen modificado con abstencin de opinin por limitaciones al alcance,
presenta una ilustracin de un dictamen con abstencin de opinin por limitaciones al alcance.
43. Si, despus de considerar las condiciones y eventos identificados y los planes de la gerencia
para manejar los efectos adversos, el auditor concluye que existe una duda considerable sobre
la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un perodo
razonable de tiempo, deber expresar una abstencin de opinin.
El Modelo 13 Dictamen con abstencin de opinin debido a una incertidumbre acerca de la
habilidad de una entidad para continuar como una empresa en marcha, presenta una
ilustracin de este Dictamen.
K. OPININ ADVERSA
44. Una opinin adversa debe expresarse cuando el efecto de una desviacin de los principios
contables es de tal importancia relativa en relacin con los estados financieros, que el auditor
concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o
incompleta de los estados financieros.
45. En la opinin adversa el auditor concluye que los estados financieros en su conjunto no
presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa auditada, los resultados de
sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
46. Cuando el auditor expresa una opinin adversa, deber declarar en su dictamen en un prrafo
separado que preceda a su opinin, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinin, y
los efectos principales del motivo de la opinin adversa con respecto a la situacin financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.
El Modelo 14 Dictamen modificado con opinin adversa por inadecuada aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, presenta una ilustracin de este
Dictamen.
L. OPINIONES PARCIALES
47. No se deben expresar opiniones parciales (sobre ciertas partidas identificadas en los estados
financieros) cuando el auditor ha presentado una abstencin de opinin o ha expresado una
opinin adversa sobre los estados financieros en conjunto, ya que las opiniones parciales
tienden a minimizar o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa.
M. DICTMENES
SOBRE
OTROS
REQUERIMIENTOS
LEGALES
Y
REGULATORIOS
48. En el Per, segn lo permitido por el prrafo 47 de la ISA 700 revisada, cualquier otro informe
regulatorio debe emitirse por separado; ya que generalmente se incluye informacin o anexos
que no son parte de los estados financieros. La forma y contenido de este informe variar
dependiendo de su naturaleza.
N. FECHA DE VIGENCIA
49. Este pronunciamiento es obligatorio para los dictmenes de auditores independientes fechados
el o despus del 31 de diciembre de 2006.
Lima, 27 de diciembre de 2006.
Modelo 1
DICTAMEN SIN MODIFICACIN
QUE CUBRE UN SLO AO
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
A los seores Accionistas
Compaa ABC
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el resumen de
La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta responsabilidad
incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente a la preparacin y presentacin
razonable de los estados financieros para que estn libres de representaciones errneas de
importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error; seleccionar y aplicar las polticas
contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables razonables de acuerdo con las
circunstancias.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditora. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas en el Per. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que
planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros no contienen representaciones errneas de importancia relativa.
Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre
los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros contengan
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error. Al
efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno de la
Compaa pertinente a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin de
disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una auditora tambin
comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las
estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionarnos una base para nuestra opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos (o brindan una visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al
31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N
Modelo 2
QUE CUBRE DOS AOS SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS COMPARATIVOS
Compaa ABC
general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como el resumen
de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
circunstancias.
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa Una auditora tambin
Opinin
31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los
aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
en el Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X3
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 3

QUE CUBRE DOS AOS SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Compaa ABC
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Compaa ABC y Subsidiarias, que
comprenden el balance general consolidado al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados
consolidados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por
los aos terminados en esas fechas, as como el resumen de polticas contables significativas y otras
notas explicativas.
circunstancias.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable), la situacin financiera
consolidada de Compaa ABC y Subsidiaria al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de
sus operaciones consolidados y sus flujos de efectivo consolidados por los aos terminados en esas
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X3
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 4
DICTAMEN MODIFICADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE TAMBIN DEBE
PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Compaa ABC
Hemos auditado los estados financieros individuales adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as
como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
circunstancias.
Los estados financieros individuales de Compaa ABC fueron preparados para cumplir con
requisitos sobre presentacin de informacin financiera vigentes en el Per y reflejan la inversin en
sus compaas subsidiarias al costo (ver nota..) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deben leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de COMPAA ABC
y sus SUBSIDIARIAS, que se presentan por separado y sobre los cuales hemos emitido una opinin
sin salvedades el xx de xxx de 20X3.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados preparados para los fines expuestos en el
prrafo anterior, presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o brindan una
visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X2 y
20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas
fechas, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X3
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 5
DICTAMEN MODIFICADO POR UN PRRAFO
EXPLICATIVO SOBRE UN ASUNTO RELACIONADO A SUCESOS
POSTERIORES IMPORTANTES
Compaa ABC
circunstancias.
Opinin
Per.
Asunto de nfasis
Conforme se explica en la nota 5 a los estados financieros, la Compaa suscribi un contrato de
prstamo con el Banco XYZ el 15 de Marzo de 20X2 por U$ XXX, que ser pagado en cuotas iguales
durante diez aos. Dicho contrato contiene una clusula que exige a la compaa suspender el pago
de dividendos en efectivo hasta que el prstamo quede cancelado.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 6
DICTAMEN MODIFICADO POR UN PRRAFO EXPLICATIVO
POR UN CAMBIO CONTABLE APROPIADO
Compaa ABC
circunstancias.
Opinin
Per.
Asunto de nfasis
Tal como se indica en la Nota 5 a los estados financieros, la Compaa durante el ao 20X1 modific
el mtodo para calcular la depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este
cambio de mtodo, la depreciacin del ao 20X1 se increment en S/. XXX.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 7
DICTAMEN MODIFICADO POR UN PRRAFO EXPLICATIVO POR LA
INCERTIDUMBRE ACERCA DE LA HABILIDAD DE UNA ENTIDAD PARA
CONTINUAR COMO UNA EMPRESA EN MARCHA (SI LA DIVULGACIN DE LA
INFORMACIN EN NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS ES APROPIADA)
Compaa ABC
circunstancias.
Opinin
Per.
Asunto de nfasis
Los estados financieros que se acompaan han sido preparados asumiendo que la Compaa
continuar bajo el principio contable de empresa en marcha. Tal como se presenta en la nota X a los
estados financieros, la Compaa ha tenido prdidas recurrentes en sus operaciones y tiene una
insuficiencia importante en su capital de trabajo. Los planes de la Gerencia en relacin a estos
asuntos se describen en la nota Y. Los estados financieros no incluyen ningn ajuste que podra
resultar de esta incertidumbre.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 8
DICTAMEN MODIFICADO POR LA APLICACIN
INAPROPIADA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Compaa ABC
circunstancias.
Asunto que afecta la opinin

Al 31 de diciembre de 20X1, la Compaa no ha efectuado provisiones para cuentas de cobranza
dudosa por S/. XXX. La gerencia ha establecido un plan para registrar estas provisiones durante el
ejercicio de 20X2; sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados,
la Compaa debi efectuar esta provisin en el ejercicio 20X1; en consecuencia, las cuentas por
cobrar, la utilidad neta y el patrimonio neto se encuentran aumentados en dicho importe, sin incluir
el efecto tributario.
Opinin
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado en el prrafo anterior,
los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o brindan
una visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 9
DICTAMEN MODIFICADO POR
LIMITACIONES AL ALCANCE
Compaa ABC
1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que comprenden el balance
2. La Gerencia es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados
financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per. Esta
responsabilidad incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros para que estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;
seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y realizar las estimaciones contables
razonables de acuerdo con las circunstancias.
3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros basada
en nuestra auditora. Excepto por la limitacin que se seala en el prrafo 5, nuestra auditora
fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en el Per. Tales
normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planifiquemos y realicemos la
auditora para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no contienen
representaciones errneas de importancia relativa.
4. Una auditora comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditora
sobre los saldos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluacin del riesgo de que los estados financieros
contengan representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o
error. Al efectuar esta evaluacin de riesgo, el auditor toma en consideracin el control interno de
la Compaa pertinente a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros a fin
de disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias, pero no con el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la Compaa. Una
auditora tambin comprende la evaluacin de si los principios de contabilidad aplicados son
apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, as como
una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Limitacin al alcance
5. No observamos el inventario fsico de existencias al 31 de diciembre de 20X1, porque fuimos
contratados con posterioridad a esa fecha y los registros contables no permitieron aplicar
procedimientos alternativos de auditora que nos permitieran satisfacernos de la razonabilidad de
los saldos finales de los productos terminados por aproximadamente S/. XXX, ni del costo de
ventas que se incluye en el estado de ganancias y prdidas.
Opinin
6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes que pudieran haberse requerido, de haber
sido posible satisfacernos respecto de las existencias de productos terminados y del costo de
ventas mencionados en el prrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable), la situacin
financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 10
DICTAMEN MODIFICADO POR ESTIMACIONES
CONTABLES NO CONFORMES CON PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Compaa ABC
circunstancias.
Desviacin a las Normas Contables

Como se indica en la Nota Y a los estados financieros, la Compaa no registr la provisin por
depreciacin de equipos diversos que han venido funcionando desde el mes de mayo de 20X1, debido
a que su poltica es constituir la provisin al inicio de cada periodo. Nuestros clculos establecieron
que la Compaa dej de provisionar en el ao 20X1 aproximadamente S/. XXX, y en consecuencia,
los activos fijos, la utilidad y el patrimonio neto, se encuentran sobrestimados en dicho monto, sin
incluir los efectos impositivos.
Opinin
En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto mencionado en el prrafo anterior,
los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o brindan
una visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1,
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 11
DICTAMEN MODIFICADO SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS INDIVIDUALES DE UNA ENTIDAD QUE A
PESAR DE TENER QUE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS, DECIDE NO PRESENTARLOS
Compaa ABC
general al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, as como el resumen
de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
incluye: disear, implantar y mantener el control interno pertinente en la preparacin y presentacin
circunstancias.
Desviacin a las Normas Contables

Los estados financieros individuales de Compaa ABC fueron preparados para cumplir con
requisitos sobre presentacin de informacin financiera vigentes en el Per y reflejan la inversin en
sus compaas subsidiarias al costo (ver nota...) y no sobre una base consolidada. Estos estados
financieros deberan leerse conjuntamente con los estados financieros consolidados de Compaa
ABC y sus SUBSIDIARIAS; sin embargo, la gerencia de la Compaa ha decidido no preparar dichos
estados financieros consolidados.
Opinin
En nuestra opinin, excepto por la no presentacin de los estados financieros consolidados que se
menciona en el prrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos (o brindan una visin veraz y razonable), la situacin financiera de
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo por los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con principios de contabilidad
Lima, Per
Xx de xxx de 20X3
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 12
DICTAMEN MODIFICADO CON ABSTENCIN DE
OPININ POR LIMITACIONES AL ALCANCE
Compaa ABC
Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de Compaa ABC, que
comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de ganancias y prdidas, de
cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, as como el
resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.
circunstancias.
Base para la Abstencin de Opinin
La Compaa no practic el inventario fsico de existencias cuyos saldos se muestran en el balance
al 31 de diciembre de 20X1, por un valor de S/. XXX. Asimismo, no nos fue posible comprobar el
valor de las partidas que comprende el rubro de maquinarias y equipo, a esa fecha debido a que la
Compaa no dispone de registros auxiliares adecuados.
Abstencin de Opinin
Debido a la importancia de las limitaciones al alcance de nuestro trabajo, indicadas en el prrafo
anterior, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 13
DICTAMEN MODIFICADO CON ABSTENCIN DE
OPININ DEBIDO A UNA INCERTIDUMBRE ACERCA DE LA HABILIDAD
DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UNA EMPRESA EN MARCHA
Compaa ABC
circunstancias.
nuestra auditora. Debido al asunto que se discute en el prrafo Base para la Abstencin de Opinin,
no hemos podido obtener evidencia suficiente y apropiada para formarnos una base para una
opinin de auditora.
Base para la Abstencin de Opinin
Los estados financieros adjuntos de 20X1 se han preparado suponiendo que la Compaa ABC
continuar como negocio en marcha. Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, la
Compaa ha experimentado prdidas recurrentes provenientes de las operaciones y tiene una
deficiencia neta de capital. Durante 20X1, el Banco comunic a la Compaa ABC los planes para
proceder al cobro de los prstamos bancarios. Al 31 de diciembre de 20X1, las circunstancias
presentan una duda substancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha. Los planes de la gerencia al respecto tambin se describen en la Nota X. Los estados
financieros de 20X1 no incluyen ajustes que puedan ser producto del resultado de dicha
incertidumbre.
Abstencin de Opinin
Debido a la importancia de la incertidumbre que se discute en el prrafo anterior, no podemos

expresar y, por lo tanto, no expresamos una opinin sobre los estados financieros adjuntos de 20X1.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 14
DICTAMEN MODIFICADO CON OPININ ADVERSA POR
INADECUADA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Compaa ABC
circunstancias.
Al 31 de diciembre de 20X1 la Compaa no ha registrado S/.XXX de intereses devengados sobre

Pasivos a largo plazo. Asimismo, las Cuentas por Cobrar Corrientes a esa fecha estn sobrestimadas
en S/. XXX al haberse considerado en 20X1 intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas
prcticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente aceptados y han tenido el
efecto de incrementar inapropiadamente los resultados de las operaciones del ejercicio de 20X1 en
S/. XXX y distorsionar la situacin financiera de la Compaa al trmino de dicho ao.
Opinin
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos indicados en el prrafo anterior, los estados
financieros no presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos (o no brindan una
visin veraz y razonable), la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
Modelo 15
DICTAMEN SIN MODIFICACIONES QUE CUBRE
UN SOLO AO, CUANDO SE DICTAMINA CONJUNTAMENTE
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EL AUDITOR TAMBIN
TIENE RESPONSABILIDAD DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE
LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO
Compaa ABC
circunstancias.
disear procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias 1. Una auditora tambin
Opinin
Per.
Lima, Per
Xx de xxx de 20X2
Refrendado por
_______________________ (Socio)
Nombre
Matrcula N
___________________________________
En circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno junto con la auditora de los estados financieros, el prrafo se redacta
eliminando la frase pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la Compaa.

Pro Nunc I Amien To 3 Completo

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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

DEL COMIT TCNICO PERMANENTE DE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

EL DICTAMEN DEL AUDITOR

Dictamen sin modificacin que cubre un slo ao.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estados

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

COMISIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

COMIT TCNICO PERMANENTE DE AUDITORA

El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de

Modificaciones del dictamen del auditor independiente.

Asimismo, se incluyen modelos de dictmenes de estados financieros sin modificaciones

CPC Flix Horna Montoya (Presidente)

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Lima, 27 de diciembre de 2006

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El dictamen del auditor independiente en el Per se encuentra normado por el pronunciamiento

El pronunciamiento N 3 El Dictamen del Auditor Independiente (Revisado en Diciembre de

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

C. ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

El prrafo introductorio debe:

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

representaciones errneas de importancia relativa, ya sea como resultado de fraude o error;

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

seguridad razonable que los estados financieros no contienen representaciones errneas de

24. Una ilustracin del prrafo de opinin es como sigue:

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

y sobre su opinin, de los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron desde la

DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Si el auditor ha emitido su dictamen sobre los estados financieros consolidados, debe

En el caso que no se encuentren disponibles los estados financieros consolidados, el

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

la entidad es un componente de una empresa ms grande.

ASUNTOS QUE AFECTAN LA OPININ DEL AUDITOR

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

sobre los estados financieros. Esta informacin se expondr en un prrafo separado

ABSTENCIN DE OPININ POR LIMITACIONES AL ALCANCE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Lima, 27 de diciembre de 2006.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN SIN MODIFICACIN

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE