ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO: PERITAJE CONTABLE Y JUDICIAL

ALUMNOS:
NILDA LIZETH GALVAN TENORIO
ABEL GUEVARA GONZALES

DOCENTE:
CPCC. ITALO CAPA ROBLES
TEMA: IF

CICLO: X B

CHIMBOTE - 2015

LOS ESTADOS FINANCIEROS

FALSOS Y/O FRAUDULENTOSCASOS PRACTICOS"

INTRODUCCION
Para dar una primera definicin de fraude se puede decir que consiste en todas aquellas
acciones deshonestas que en forma intencional realizan funcionarios o personas
vinculadas a la empresa con el objetivo de obtener un beneficio propio.

En cuanto a la responsabilidad del auditor independiente respecto de la deteccin del

fraude podemos ver que fue modificndose con el transcurso de los aos. Desde el
1900 y hasta la dcada de 1920 el principal objetivo de la auditora era la deteccin de
los fraudes. Entre los aos 20 y los aos 60 se pasa a considerar que la auditora no
tiene por objeto la deteccin de fraudes e irregularidades. Durante este perodo se
pudo advertir que los pronunciamientos profesionales se orientaban a la confiabilidad
de los estados contables. Pero, entre los aos 60 y 80 se puede advertir cierto reclamo
pblico para que los trabajos de auditora sean llevados a cabo incluyendo la deteccin
de fraudes y as se garantice la confianza pblica en la informacin financiera auditada.
(Baos, FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO EN LAS NORMAS DE
AUDITORIA, 2001)

LOS ESTADOS FINANCIEROS FALSOS Y/O

FRAUDULENTOS
1-

EL FRAUDE Y LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

2.1- EL FRAUDE Y SUS CARACTERISTICAS

Cuando nos referimos al fraude es necesario comprender que al auditor le
preocupan aquellos actos fraudulentos que provocan errores importantes en los
estados financieros que auditan.

Existen diferencias entre un simple error y un fraude. La principal caracterstica

que los distingue es la intencionalidad. Mientras que el error no es intencional el
fraude s. Al respecto, la Norma Internacional de Auditora (NIA) Nro. 240 del IFAC
(Federacin Internacional de Contadores) define ambos conceptos:

Error: se refiere a una irregularidad no intencional en los estados contables,

incluyendo la omisin de un importe o una revelacin, tales como:

un error en la obtencin o el procesamiento de datos a partir de los

cuales se elaboran los estados contables,

-

una estimacin contable incorrecta debido a una interpretacin

errnea de los hechos o su inadvertencia, un error en la aplicacin de criterios

contables referidos a la medicin, reconocimiento, clasificacin, presentacin
o revelacin.
Fraude: se refiere a un acto intencional realizado por uno o ms individuos
entre la direccin, gerencia, empleados, o terceros, involucrados en un engao
para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal
amplio, el auditor debe considerar los actos fraudulentos que causen una
irregularidad significativa en los estados contables.

Para poder entender mejor las caractersticas del fraude se presenta el siguiente
ejemplo:

El Sr. Jackson es el director de finanzas de Dot.com, una empresa pblica en la

cual tiene un inters propietario importante. Durante los ltimos aos las
acciones de Dot.com han mantenido un buen nivel de desempeo y el Sr. Jackson
a disfrutado de un estilo de vida lujoso, que incluye una residencia grande, coches
de lujo y diversas propiedades vacacionales en todo el mundo. Las prestaciones
que disfruta el Sr. Jackson, en su posicin de director de finanzas, estn ligadas al
desempeo de las acciones de Dot.com en la bolsa de valores.
Sin embargo, este ao el precio de las acciones ha
cado a un nivel muy bajo , debido a una salida de
inversionistas
internet

en

del segmento de las empresas

gral..

En

consecuencia,

las

percepciones del Dr. Jackson se han visto

disminuidas de manera significativa, mientras que el valor de sus acciones ha
cado drsticamente. Aprovechando el crecimiento acelerado y sus controles
internos dbiles, al final del ao el Sr. Jackson empez a registrar ventas ficticias
a clientes por medio de registros falsos en la contabilidad, con la esperanza de
incrementar el bajo valor de las acciones. Adems, empez a utilizar los fondos
de la empresa para pagar sus tarjetas de crdito personales.
Cuando le preguntaron sobre las ventas ficticias, el Sr. Jackson contest que
estaba planeando rectificarlas una vez que se recuperara el valor de las acciones.

Respecto a haber pagado las tarjetas de crdito con el dinero de la empresa, el Sr.
Jackson aleg que la empresa le deba dicho dinero por el trabajo duro que
desempeaba.
2.2- DIFERENTES TIPOS DE FRAUDE
El SAS 82 hace referencia a dos tipos de fraude los cuales se citan a
continuacin:
Informes financieros fraudulentos: se trata de errores intencionales u
omisiones de importes y/o revelaciones en los estados financieros para engaar
a los usuarios de los mismos. Esto puede implicar:
-

Manipulacin, falsificacin o alteracin de los registros contables o

documentos que lo soportan, sobre los cuales son preparados los estados
financieros,
-

Informacin engaosa en los estados financieros u omisin

intencional de hechos, transacciones u otra informacin en ellos,

-

Falsa aplicacin intencional de los principios de contabilidad relativos

a cantidades, clasificacin, forma de presentacin o revelacin.

Mala aplicacin de activos (llamado tambin desfalco o malversacin): se
refiere al robo de activos de la entidad. Puede realizarse de diferentes formas:
-

Robo de activos

Malversacin de recibos

Hacer que la entidad pague por mercadera y/o servicios que no haya

recibido
La mala aplicacin de activos suele ser acompaada por registros o documentos
falsos pudiendo involucrar a uno o ms individuos entre la gerencia, empleados o
terceras partes. La consecuencia ms evidente es que los estados financieros no
presentan la realidad financiera del ente.
La NIA 240, adems de la clasificacin mencionada, establece otra clasificacin de
los fraudes considerando los individuos que intervienen:
Fraudes de la gerencia: involucran a uno o ms miembros de la direccin o
la gerencia,
Fraudes de empleados: intervienen solamente empleados.
- A modo de resumen:

CARACTERISTICAS

INFORMES

FINANCIEROS

MALA APLICACIN DE

FRAUDULENTOS

DEFINICIN

Presentacin

errnea

omisin

ACTIVOS

de

cantidades o de revelaciones de manera

Robo de activos de la
entidad.

intencional con el fin de engaar a los

usuarios de los estados financieros.

RESPONSABLE

Normalmente es la gerencia.

Normalmente
empleados

son

los

quienes

cometen este acto, pero

tambin la gerencia.

AFECTADO

BENEFICIARIO

La entidad.

Usuarios de los estados financieros.

La entidad y quizs el responsable de

El responsable (directa
o indirectamente).

manera indirecta y normalmente en el

largo plazo.

LA RELEVANCIA DE
LOS CONTROLES
INTERNOS

La ineficiencia de los controles internos

indica una actitud inapropiada en cuanto
a los controles o hacia el proceso de
presentacin de datos financieros.

Los controles ineficaces

proporcionan

una

Una actitud inapropiada podra indicar un

oportunidad para el robo

deseo de cometer actos fraudulentos en la

de bienes.

presentacin

de

informacin

en

los

Estados financieros.

LA PROBABILIDAD DE

Por definicin, la presentacin fraudulenta

Puede

no

ser

QUE EL FRAUDE SEA

de los estados financieros se realiza con el

importante

en

los

IMPORTANTE EN LOS

fin de engaar a terceros, por lo tanto, el

estados financieros.

ESTADOS

fraude es casi siempre importante, de lo

FINANCIEROS

contrario no lograra sus fines.

2.3- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

La administracin es responsable por la prevencin y deteccin de fraudes y
errores por medio de sistemas de contabilidad y control interno adecuados, los
que reducen pero no eliminan la posibilidad de que ellos existan.

El auditor no es ni puede ser responsable de la prevencin de fraude y error, no

obstante, al planear la auditora debera evaluar el riesgo de que los estados
contengan

representaciones

errneas

de

importancia

relativa.

El auditor tiene la responsabilidad de planear y ejecutar la auditora, para

obtener una seguridad razonable acerca de s los estados financieros estn libres
de importantes declaraciones falsas, causadas por un error o un fraude.

Por la naturaleza de la evidencia de la auditora y las

caractersticas del fraude, el auditor puede obtener
una seguridad razonable, pero no absoluta, de que
se detecten los errores importantes dentro de los
estados financieros que se auditan. Esto se debe,
entre otras cosas, a que:

El fraude puede ser ocultado a travs de la falsificacin de documentos,

por ejemplo, la gerencia puede intentar ocultar errores o fraudes creando
facturas ficticias, o los empleados, quienes hacen la mala aplicacin de
efectivo pueden realizar sus robos falsificando firmas.

Una auditora

llevada a cabo de acuerdo con las normas de auditora, raramente involucra

la revisin de la autenticidad de la documentacin, ni los auditores son

entrenados para ser expertos en tal revisin.

El fraude puede ser ocultado por una colusin entre la gerencia, empleados
o terceras

partes. Por ejemplo, el auditor puede recibir una falsa

confirmacin de terceros por estar stos en colusin con la gerencia. Esta

situacin llevara al auditor a creer que una evidencia es persuasiva, cuando
en realidad es falsa.

Por lo antes expuesto, si luego de la emisin del informe, se produjera el

descubrimiento de una falsa declaracin causada por un error o un fraude no
significara un inadecuado planeamiento o desarrollo, ni la ausencia del debido
cuidado profesional o el incumplimiento de las normas de auditora.

3- CONSIDERACIONES DEL FRAUDE DURANTE EL

PLANEAMIENTO Y

EJECUCIN DE LA AUDITORA

A lo largo de este captulo se har referencia a la forma en que el auditor deber

planear y ejecutar la auditora, de acuerdo a lo establecido en el SAS 82, con el

objetivo de evaluar el riesgo de que existan errores significativos debido a fraude

y considerar dicha evaluacin al disear los procedimientos de auditora a aplicar.
El SAS 82 requiere que el auditor:

Considere la presencia de los factores de fraude.

Contemple el riesgo de errores importantes en los estados

financieros debido al fraude.

Desarrolle una respuesta.

Documente ciertas partidas dentro de los papeles de trabajo de

auditora.

Informe a la gerencia.

Como parte de la evaluacin del riego, el Auditor deber tambin indagar con
la gerencia sobre:
Su entendimiento del riesgo de fraude.
Si tiene conocimiento de algn fraude cometido.
Si la entidad posee un programa para prevenir el fraude, indagar si se han
identificado los factores de riesgo de fraude.

3.1- EL RIEGO DE ERRORES IMPORTANTES DEBIDO A FRAUDE COMO PARTES

DEL RIESGO DE AUDITORA. SU EVALUACIN

Para encarar este tema es necesario remitirse al SAS Nro. 47 El riesgo de

auditora y la importancia de la conduccin de la misma y a las modificaciones
introducidas por el SAS 82.
En ella, se establece que el riesgo de errores importantes debido a fraude en los
Estados Financieros forma parte del riesgo de auditora.
Por lo tanto, junto con la evaluacin de los dems componentes del riesgo de
auditora, el auditor deber realizar la valoracin del riesgo de que existan errores
importantes en los estados financieros debido a fraude y tener en cuenta dicha
valoracin al disear los procedimientos de auditora a aplicar.

Para realizar esta valoracin el auditor deber tener presente los factores de
riesgo de fraude que pondrn en evidencia la existencia de errores generados
por:

informacin financiera fraudulenta

mala aplicacin de activos.

Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuacin presentamos algunas de las formas ms comunes de maquillar
estados financieros, (AUDITOOL, 2015), para que sean tenidas en cuenta por los
auditores dentro de su auditora de fin de ao. Esta lista no pretende abarcar
todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una gua para
detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.
Aparentar fortaleza financiera

Falsificacin de documentacin soporte del disponible y/o las inversiones

para mostrar su existencia (Extractos bancarios, ttulos, etc.)

Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables

No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al

momento de la venta (el valor del inventario queda sobreestimado)

Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario

disponible para la venta.

Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compaa.

Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de

propiedad de la compaa.

No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las

notas a los estados financieros

Mostrar propiedad, planta y equipo daado u obsoleto como si estuviera

en buen estado.

No aplicar depreciacin a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por

porcentajes menores.

Capitalizar costos y gastos que no cumplen con caractersticas de

diferidos.

Esconder pasivos (prestamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores,

provisiones por demandas en contra, pasivos laborales, etc.)

Ventas ficticias con compaas vinculadas u otras compaas reales o

ficticias.

Traer ingresos del periodo posterior

Facturar y no entregar productos

Estimados de ingresos por encima de la realidad.

Esconder las devoluciones en ventas

Registrar ventas antes de su finalizacin

Trasladar gastos a periodos posteriores

Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo

Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo

Entre otras

Aparentar debilidad financiera

No registrar la totalidad de las ventas

No registrar la totalidad de los activos

Registrar gastos y pasivos ficticios

Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente

Transacciones fraudulentas con compaas de papel o compaas

vinculadas

(GERENCIA.COM, s.f.)La ocurrencia de una o varias de las irregularidades

anteriormente enumeradas produce un quebrantamiento en el sistema contable
y necesariamente como consecuencia se elaboran y presentan estados
financieros fraudulentos que reflejan una situacin financiera engaoso,
perjudicando a los usuarios internos y externos de la informacin.
Para minimizar el riesgo de manipulacin en el sistema contable es necesario que
exista un trabajo mancomunado entre la auditora interna y la revisora fiscal con
el fin revisar y evaluar constantemente los controles, adems de avizorar otros
riesgos que al materializarse podran impactar en forma negativa los estados
financie.

CONCLUSIONES
El auditor de estados contables, en el desarrollo de su tarea, puede incurrir en distintos
tipos de responsabilidades: penal, civil y profesional.

Dentro de la responsabilidad penal, analizando el caso del delito de balance falso,

podemos concluir que el auditor externo no puede ser imputado como agente directo
de dicho delito. Tampoco puede ser incriminado en grado de complicidad, salvo en
aquellos casos de pequeas empresas en que el profesional realiza tanto la tarea de
elaboracin de los estados contables como su auditora, siempre que el juez entienda
que ha prestado a los autores del delito un auxilio o cooperacin indispensable. Pero
en este caso no es imputado en su calidad de auditor sino como tenedor de libros o
asesor.

En cuanto al delito de estafa el auditor puede ser imputado tanto en el delito de

defraudacin al cliente, como en el de defraudacin hacia terceros. En el primer caso
puede ser como agente directo o como cmplice secundario, mientras que en el
segundo podra ser imputado como cmplice primario o secundario, segn el caso.

Es importante destacar que el auditor deber abstenerse de revelar al cliente las

actuaciones que realiza en cumplimiento de la ley, por lo que es de suma importancia
dejar constancia en la carta de contratacin de que existe esta posibilidad.

BIBLIOGRAFIA
AUDITOOL. (2015). Maquillaje de Estados Financieros. Riesgo para los Auditores . PERU.

Baos, C. D. (2001). FRAUDE E IRREGULARIDADES. SU TRATAMIENTO EN LAS NORMAS DE

AUDITORIA. Buenos Aires.

GERENCIA.COM. (s.f.). ESTADOS FINANCIEROS FRAUDULENTOS. Obtenido de ESTADOS

FINANCIEROS FRAUDULENTOS.