PROYECTO DE TESIS:

CONTROL INTERNO COMO ESTRATEGIA DE GESTIN EN LAS MICRO Y

PEQUEAS EMPRESAS DEL DISTRITO DE AYACUCHO,

ASIGNATURA

: TALLER DE INVESTIGACIN II

PROFESOR

: ORE GUTIRREZ, Eusterio

ALUMNO

: FLORES FERNNDEZ, Pady

INTRODUCCIN
La investigacin titulada: CONTROL INTERNO COMO ESTRATEGIA DE GESTIN EN
LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS DEL DISTRITO DE AYACUCHO, tiene como
objetivo determinar en que medida el Desagio tributario influye en incentivar el pago
voluntario e incrementar Recaudacin Tributaria del Per, segn investigaciones
realizadas para algunos resulta ser una estrategia eficaz para que la Administracin
Tributaria logre incrementar los niveles de ingreso que sern orientados al desarrollo del
pas y para otros constituye no incentivar el pago voluntario y oportuno de las
Obligaciones Tributarias, en ambos casos influye en la distribucin equitativa de los
recursos monetarios en las actividades que son responsabilidad del Estado.
Para conocer a profundidad el problema anteriormente mencionado, se ha
elaborado el proyecto de tesis de maestra, denominado: LA APLICACIN DEL
DESAGIO TRIBUTARIO Y SU EFECTO EN LA RECAUDACIN TRIBUTARIA DEL PERU
EN EL PERIODO 1998-2008, cuyos objetivos son:
1. Estudiar las teoras cientficas sobre Desagio tributario.
2. Analizar la estructura legal de la norma que aprob en el Per el Desagio tributarios.
3. Determinar la influencia del Desagio tributario en la situacin econmica de los
contribuyentes.
4. Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto del cumplimiento
voluntario de los contribuyentes.
5. Determinar el efecto del Desagio en la recaudacin tributaria del Per.
Esta investigacin es importante porque analiza la aplicacin de estrategias por
parte de las entidades administradoras de tributos, siendo el objetivo de que stas
estrategias contribuyan a mejorar sustancialmente los niveles de ingreso y/o recaudacin,
que sern utilizados en las actividades a cargo del Estado.
Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodologa, las tcnicas e
instrumentos necesarios para una adecuada investigacin, en el marco de las normas de
la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional Mayor de San Marcos

CAPTULO I
MARCO TERICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.
En trminos generales, la estructura de la ciencia est constituida por: objeto de estudio,
conceptos tericos, principios, leyes, hiptesis y teora cientfica. Las norma tributarias
tienen los mismos elementos, debe de ser motivada, basada en conocimientos tericos,
respetando principios y preceptos legales as como debe obedecer a una estructura
dentro del Sistema Tributario Nacional.
De acuerdo con el Artculo 35 del Cdigo Tributario - D. S. No. 135-99-EF. Publicado el
19.08.1999 Texto Unico Ordenado del Tributario, se establece que es funcin de la
Administracin Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT ): recaudar los tributos.
Por otro lado, el Artculo 1, de la norma antes indicada, establece que la obligacin
tributaria es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario y tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
La falta de educacin tributaria, conlleva la falta de conciencia tributaria y con ello una
renuencia al cumplimiento de las obligaciones tributarias que son de responsabilidad de
los deudores tributarios, trayendo consigo el rompimiento de la cadena de pagos, con lo
cual pierde el Estado, pierde el deudor tributario y pierde la sociedad porque no ser
beneficiada en la prestacin de los servicios bsicos que necesita para los habitantes.
Esta situacin origina que el vnculo referido, no siempre se cumple en las condiciones y
oportunidad que se espera; por lo que la Administracin Tributaria en representacin del
Acreedor Tributario tiene que desarrollar una serie de medidas o estrategias para que el
vnculo se fortalezca y permita cumplir con la facultad de recaudar los tributos, que
constituyen la mayor parte de los ingresos que necesita el Estado para realizar las metas,
objetivos y misin establecidos en los planes y programas de cada uno de los Sectores
que son de su responsabilidad.1

STEVENSON, james y Weis , Eduard.(1998) Planificacin de la economa. 3ra. Edicin.

Mxico.Editorial Limusa. Pg. 76

Una estrategia que lleva a cabo la administracin Tributaria es por ejemplo, contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir
el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aqulla.
Esta estrategia permite a los deudores tributarios cumplir con el pago de sus obligaciones
en las entidades financieras de su provincia, distrito, urbanizacin o barrio. De este modo
ahorran tiempo.
Pero, los deudores tributarios por diferentes motivos (recesin econmica, falta de
liquidez, falta de voluntad, falta de conciencia y otros motivos) no cumplen con declarar ni
pagar sus deudas tributarias en las condiciones y plazos establecidos, incurriendo en
incrementos voluminosos de su deuda, debido a las multas, recargos, intereses y
reajustes, capitalizacin de intereses as como los gastos y costas; lo que convierte en la
mayora de los casos en una deuda impagable en el marco del Rgimen General o
normal; por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el
Poder Ejecutivo, se ven en la necesitad imperiosa de aplicar la estrategia del
sinceramiento de las deudas tributarias o llamado Desagio tributario, mecanismo que
elimina todos los importes adicionales a la deuda insoluta y mediante el pago de un
inters muy reducido permite a los deudores tributarios realizar aplazamientos y/o
fraccionamientos de sus deudas tributarias.2
Esta es una medida que permite, por un lado a las empresas reactivarse y mantenerse en
el mercado y por otro lado le permite a la Administracin Tributaria cumplir su facultad de
recaudar los tributos y obtener los ingresos que necesita el Tesoro Pblico para aplicarlos
a los programas de desarrollo que benefician a la colectividad.
Luego el Desagio tributario, facilita a la Administracin Tributaria cumplir el objetivo de
recaudacin de los tributos, tal vez no en las mejores condiciones favorables, pero sin
embargo la eficacia de la estrategia podr permitir incrementar los niveles de ingreso en
la recaudacin de tributos, para poder orientarlo al desarrollo del pas a travs de la
distribucin equitativa de los recursos monetarios en las actividades de salud, educacin,
seguridad, vivienda, transportes y otros Sectores que son de responsabilidad del Estado3.

2
3

Arrua, Antonio (1994) Economa y Recaudacin. Pg. 99

Miroquezada, J.(2002) La evasin tributaria. Lima: Edit. El Comercio. Pg. 96

El efecto negativo de la implantacin de una norma sobre el Desagio Tributario, es

observado en los contribuyentes que fueron cumplidores de sus obligaciones tributarias
ya que

ven

premindose

en esta norma una forma de

implantar

la competencia desleal,

al moroso perdonndoles la deuda tributaria que ellos por ser fieles

cumplidores si realizaron el pago, por consiguiente con el fin de buscare equidad estos
contribuyentes modifican su conducta respecto al cumplimiento voluntarios, crendose
una expectativa de condonacin motivando el no cumplimiento oportuno de su deuda
tributaria
Segn Dureli (1996), en su Diccionario de Economa, dice que el Desagio es un clculo
poltico que consiste en facilitar a los deudores tributarios el pago de sus compromisos
adquiridos como consecuencia del desarrollo de sus actividades empresariales. El autor
tambin, considera que esta medida eventualmente conlleva al mejoramiento de la
economa de las empresas, lo que se expresar en su liquidez y rentabilidad.
El Desagio tributario, constituye una estrategia, medida, pauta o poltica desarrollada por
la Administracin Tributaria en coordinacin con el Congreso y/o el Poder Ejecutivo que
permite recaudar los tributos de los deudores tributarios que por diferentes motivos no
cumplen en condiciones normales, en cierta medida es un premio para los deudores
tributarios que se acojan al mismo.
El Desagio tributario, aplicado sin los elementos tcnicos respectivos puede representar
un castigo para los deudores tributarios que cumplen normalmente con sus
obligaciones; por tanto es una estrategia que debe ser manejada tcnicamente y no
polticamente.4
Sin duda que la estrategia del Desagio, no solamente es la promulgacin de las normas
tributarias, si no que adems incluye entre otros aspectos que la SUNAT, respecto de las
deudas tributarias que se incluyen dentro de los alcances del Desagio, dejar sin efecto
las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras
que contengan deuda tributaria, respecto de las cuales se hubiera interpuesto recurso de
reclamacin que se encontrara en trmite, declarando la procedencia de oficio del
recurso. La SUNAT, tambin no ejercer o, de ser el caso, suspender cualquier accin
de cobranza, procediendo a extinguir la deuda pendiente de pago, as como las costas y
4

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2002) Rgimen de Reactivacin

a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias. Lima. Imprenta SUNT. Pg. 8

gastos a que hubiere lugar siempre que la totalidad de los valores contenidos en el
expediente coactivo sean extinguidos.

CAPTULO II
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1. Problema Principal
Siendo que el Estado financia el gasto pblico en un mayor porcentaje con los
ingresos provenientes de la recaudacin de los tributos a cargo de la Administracin
Tributaria, los mismos que no han evolucionado en la medida de los problemas,
porque los contribuyentes, por lo general, son renuentes al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, lo que los lleva a permanecer morosos, esperando la
prescripcin de sus tributos. Todo lo cual constituye un problema en los niveles de
recaudacin de tributos que servirn para financiar las actividades del Estado.
Conocido es, que la recaudacin tributaria constituye el ingreso que permite al Estado
atender sus obligaciones sociales, educativas, de seguridad y otras. Cuando el
ingreso captado no alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto destinado a la
calidad de los servicios de salud, educacin, seguridad, vivienda, administracin y
programas sociales
Se tiene conocimiento que, los pases latinoamericanos vienen aplicando los
programas de Desagio Tributario, como una forma para aliviar la pesada carga
tributaria que tienen las empresas. Sin embargo, Arra (2000) considera que estas
iniciativas no son tan afortunadas porque la experiencia nos indica que por estar en
una situacin de empresas decadentes, lo nico que se hace es que sobrevivan por
unos aos ms porque ineludiblemente su gran confiscador va a ser la modernidad o
globalizacin.
De otro lado es necesario ponerse a pensar que cuando se otorgan estos incentivos,
la Ley siempre hacen excepciones y generalmente incluye en estas excepciones a
las empresas ms formales y cumplidoras en el pago de sus tributos, visto ello stas
ltimas empresas mencionadas, ven en el Desagio una oportunidad de no pago, de
financiarse con dinero que debiera ser aportado al Estado.
Es conocido que existe una gran cantidad de contribuyentes que no cumplen con sus
obligaciones tributarias, y ante dicha situacin tendramos que preguntarnos si la

carga que soportan las empresas, tanto laboral, fiscal y todos aquellos tributos que
pesan sobre las pocas empresas formales, la podrn seguir soportando a futuro

En otro sentido, segn Miroquezada, J. (2002) la deuda tributaria insoluta en el

perodo 1996-2001 alcanz 19 mil millones de Nuevos Soles, la misma que en la
mayora de los casos, a esa fecha, todava no haba prescrito, lo que conllev a
tomar decisiones referidas a la aplicacin de las medidas tributarias como la del
Desagio. Dichas medidas han venido facilitando la recuperacin de las deudas
tributarias que en algn momento se consideraban incobrables. Segn el autor se
estima que la implantacin del sistema de Desagio se pudo cobrar entre 10 a 12 mil
millones de Nuevos Soles que se suponan eran deuda incobrable.
De otro lado podemos sealar que, segn clculos de SUNAT que si bien, un deudor
tributario cuya deuda tributaria insoluta era por ejemplo de 10,000 nuevos soles,
antes de la Ley del Desagio tributario se elevaba a 38,920 nuevos soles por los
intereses, reajustes y capitalizaciones. Esta situacin, sin duda, era inmanejable para
el deudor, por lo que la Administracin Tributaria en coordinacin con otras entidades
puso en funcionamiento la estrategia del Desagio para poder recaudar la deuda
pendiente de cobro, la misma que conservadoramente con la aplicacin del Desagio
esta

deuda

solo

alcanz

13,910

nuevos

soles;

es

decir

se

redujo

considerablemente en beneficio del deudor tributario, sin embargo el cumplimiento

de las obligaciones tributarias posteriores al Desagio de este contribuyente no fueron
satisfactorias, de ello se puede inferir que la normas que aprueban un Desagio
tributario inciden directamente en el cumplimiento voluntario del contribuyente
beneficiado
Bajo este contexto planteamos el problema con la siguiente pregunta
En que medida el Desagio tributario como estrategia de recaudacin influye
en incentivar el pago voluntario e incrementar la recaudacin tributaria del
Per?

2. Problemas Secundarios:
Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que
constituyen problemas secundarios. Ellas son:
2.1.

Que actividades debe realizar la Administracin Tributaria para que el

Desagio tributario tenga efecto en el incremento de los niveles de ingreso?

2.2.

Cul debiera ser la estructura legal del Desagio tributario para que tenga un
efecto positivo en la recaudacin tributaria?

2.3.

Cul sera el comportamiento de los contribuyentes a una existencia

peridica del Desagio tributario?

2.4.

En que medida la existencia del Desagio tributario influira en el no pago

voluntario de las Obligaciones Tributarias ?

2.5.

En que medida los tributos no pagados oportunamente, ante la esperanza de

un Desagio tributario influyen en la actividad econmica de los contribuyentes?

3. Alcances y limitaciones de la investigacin

El presente proyecto de investigacin tiene alcance en la jurisdiccin de la
Intendencia Regional Lima, por eso, se analizaran las normas tributarias que
establecieron el Desagio tributario. Para ello, tomaremos en consideracin las
distintas teoras tributarias que permitirn tener claridad del problema que se
pretende investigar
Entre las limitaciones de la investigacin estn:
El hecho de obtener informacin relacionada con tributos y especialmente tributos
dejados de pagar, sin duda, no es tan sencillo, por lo que los deudores tributarios

entran en una actitud defensiva, porque creen que estamos hurgando en sus
problemas para denunciarlos.
Por otro lado en las entidades pblicas, la actitud de los funcionarios es muy similar.
La actitud defensiva, se manifiesta porque creen que estamos investigando para
denunciar el mal uso de recursos. Es decir confunden nuestra misin con la actividad
del periodismo de investigacin.
Estas situaciones, se pueden resumir en las siguientes limitaciones:

Renuencia de las contribuyentes a facilitar informacin sobre sus obligaciones

tributarias, lo que nos ha llevado a determinar una muestra pequea pero
lgicamente significativa por la informacin que se ha obtenido.

Falta de colaboracin de los de funcionarios de la Administracin Tributaria y otras

entidades pblicas, lo que nos ha llevado a utilizar la informacin de obtenida en
los portales de Internet.

Sin embargo el investigador realizara los esfuerzos necesarios para su adquisicin

10

CAPITULO III
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
6. General:
Contribuir con la sistematizacin terica y doctrinaria sobre las normas que aprueban
los Desagios Tributarios en el Per
.
7. Especficos:
7.1.

Estudiar las teoras cientficas sobre Desagio.

7.2.

Analizar la estructura legal de la norma del Desagio y los fraccionamientos

tributario del Pas.

7.3.

Determinar el efecto del Desagio en la recaudacin tributaria del Per.

7.4.

Determinar la influencia del Desagio en la situacin econmica de los

contribuyentes.

7.5.

Precisar la incidencia de la norma de Desagio en el impacto en el

cumplimiento voluntario de los contribuyentes.

11

CAPITULO IV
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO
1. Justificacin del Proyecto
El presente proyecto de investigacin se justifica por:
a. Naturaleza
Contribuir a determinar, por un lado el incremento en los niveles de ingreso
mediante la recaudacin de los tributos acogidos a la norma tributaria que
aprueba el Desagio Tributario y por otro lado el efecto de esta medida tributaria en
los contribuyentes como incentivo del no pago voluntario y como instrumento en la
regularizacin de sus deudas tributarias que se encontraban imposibilitadas de ser
pagadas por la considerable suma que resultaba aplicar la actualizacin de los
intereses y multas por el rgimen normal.
De otro lado tenemos que para muchas empresas que siempre fueron formales, la
existencia de esta estrategia de condonacin de deudas no es otra cosa ms que
motivar la competencia desleal, habida cuenta que algunas de estas empresas se
estaran autofinanciando con recursos del Estado en espera que el Gobierno
central dicte una norma legal referida al Desagio.

b. Magnitud.
El estado peruano

emite normas de

carcter tributario que contemplan el

Desagio tributario, con el objetivo de recuperar deuda incobrable y con el objetivo

de sincerar la deuda de los contribuyentes.
Por otro lado existen opiniones de diversos juristas que expresan que la existencia
de estas normas lo nico que hacen es no motivar el cumplimiento voluntario en
desmedro de la caja fiscal.

Segn el seor presidente de la Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa

(SNMPE), Ricardo Briceo5 quin manifiesta que El principal cuestionamiento
que surge y que debe hacerse el Estado, en un contexto donde se analiza una
5

Revista noticiosa AREAMINERA

12

nueva medida para reducir la carga fiscal que enfrentan las empresas, es por
qu tantas empresas estn en esta situacin?, es decir opina que se debiera
atacar la fuente que motiva la implantacin de un Desagio tributario y no en s este
mecanismo de recaudacin.

c. Trascendencia.
Que se consoliden los errores cientficos con relacin a las normas sobre Desagio
tributario, que motivan a los contribuyente que no cumplan oportunamente con sus
obligaciones corrientes, e identificar a los profesionales que hacen mal uso de
este sistema para motivar el no pago oportuno de los tributos.
El presente trabajo afecta la manera de enfocar las normas sobre Desagio
tributario, como un elemento de incentivo al cumplimiento tributario, por lo que se
tendr que proponer una adecuada estructura legal que permita incentivar la
recaudacin y el cumplimiento voluntario.
d. Vulnerabilidad.
El problema de investigacin es vulnerable, es decir, se puede investigar el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener resultados
rigurosos
2. Importancia del Proyecto.
Los resultados de la investigacin tendrn las siguientes repercusiones:
a. Social,
Con la aplicacin adecuada de una norma sobre Desagio tributario, por un lado
ganarn las empresas porque fraccionarn y/o aplazaran sus deudas sin los
intereses y multas del Rgimen General o normal y definitivamente ganar la
sociedad, porque ha recibido los beneficios de los mayores niveles de ingresos
captados, los que han sido aplicados en los programas que son de cargo del

13

Estado; de este modo la investigacin tendr un impacto en el empresariado, en

el Estado y en la Sociedad, porque contribuir a conocer la importancia de la
aplicacin de este instrumento tributario, como estrategia para el cumplimiento
de las metas, objetivos y misin contenida en los planes y programas del Estado.
b. Econmica,
Definitivamente la implantacin una norma debidamente estructurada que
implante una medida de Desagio Tributario, traer beneficios, traer beneficios al
Estado por un impacto directo en la recaudacin, as como reducir la carga de
deuda tributaria que existe en los deudores tributarios
3. Limitaciones.
3.1 Terica,
Los conceptos y/o definiciones de autores sobre la base del tema (variables e
indicadores) es presentado en toda su magnitud en el Marco conceptual del
trabajo de investigacin.
3.2 Temporal.
La investigacin es bsica longitudinal. Se Inicia. El 01-01-09 y Termina el 3112-09.

3.3 Espacial,
La investigacin ser realizada a nivel Local: Lima Metropolitana, comprendiendo
que en esta ciudad

se encuentra el 70% de contribuyentes del pas y es el

espacio donde se encuentra la mayor cantidad de contribuyentes que se

acogieron al beneficio del Desagio Tributario

CAPITULO V

14

HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
1 Hiptesis General.
Las normas que aprueban El Desagio Tributario como una estrategia de gestin
para recaudar tributos que se consideraran impagos, carecen de principios y
procedimientos sistemticos que permitan incentivar el cumplimiento y
voluntario de las obligaciones tributarias,

pago

por lo que influyen directamente en la

recaudacin tributaria del pas

2 Variables:
a. Independiente

Variable X = Las normas que aprueban el Desagio Tributario

b. Dependiente

Variable Y.1 = Recaudacin Tributaria del pas

Variable Y.2 = Pago voluntario de las obligaciones tributarias
c. Interviniente:

Variable Z.1 = Niveles de ingreso de la Administracin Tributaria

d. Operacionalizacin

Para demostrar y comprobar la hiptesis anteriormente formulada, la

operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a
continuacin se mencionan:

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