ANALISIS TRIBUTARIO

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN DE HUANUCO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
PROGRAMA DE PROFESIONALIZACION - PROPROF
Curso ANALISIS TRIBUTARIO
Profesor : Mg. C.P.C.C. ELIAS HUAYNATE DELGADO
Tema : El Impuesto a la Renta

AO DEL CENTENARIO DE MACHU PICCHU PARA EL MUNDO

INDICE

1.

IMPUESTO A LA RENTA

2.

CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

3.

ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA 1

4.

CLASIFICACION DE LOS REGIM ENES TRIBUTARIOS 4

4.1. NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) 4

4.1.1. OBJETIVOS DEL NUEVO RUS
4.1.2 SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS
4.1.3 SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS
4.1.4 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS
4.1.5 ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS
4.1.6 CATEGORIZACION DEL NUEVO RUS
4.1.7PAGO DE LAS CUOTAS MENSUALES DEL NUEVO RUS
4.1.8 RECATEGORIZACION
4.1.9 CAMBIO DE REGIMEN
4.1.10 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
4.1.11 CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS
4.2. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

11

4.2.1 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL REGIMEN ESPECIAL

4.2.2 ACOGIMIENTO AL REGIMEN ESPECIAL
4.2.3 ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RER

4.2.4 IMPUESTOS A DECLARAR Y PAGAR EN EL RER

4.2.5 DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS Y PAGO DE IMPUESTOS 4.2.6
COMPROBANTES DE PAGO QUE SE EMITEN EN EL RER
4.2.7 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES EN EL RER
4.3 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 14
4.3.1 EXONERACION E INAFECTACION
4.3.2 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL
4.3.3 PAGOS A CUENTA
4.3.4 RENTA ANUAL 2010 TERCERA CATEGORIA
4.3.5 CASO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA, RENTAS DE TERCERA
CATEGORIA

RENTAS DE TERCERA CATEGORIA

1.

IMPUESTO A LA RENTA

El impuesto a la renta como tributo constituye una de las principales fuentes

de recursos del estado.
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
2.

CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco

categoras.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes
de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia.
3. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de
bienes.
b.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c.

Las que obtengan los Notarios.

d.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la Ley, constituye renta de
tercera categora, la que se origina a partir de la tercera enajenacin,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable (Inciso sustituido por el
artculo 8 de la Ley N 29492).
e.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de
este artculo, producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los
bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de esta Ley, slo
calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una
persona jurdica (Segundo prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N
29492, vigente a partir del 01.01.2010).
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas,
comprendidas en los incisos a) y b) o en el penltimo prrafo, cualquiera
sea la categora a la que debiera atribuirse.
f.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g.

Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a
ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en

contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis
por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han
sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a

cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el

Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido
cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se
calcular en forma proporcional al nmero meses del ejercicio por los cuales
se hubiera cedido el bien, siendo de cargo del contribuyente la prueba que
acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento).
i.

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.

j.
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un
negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta Ley en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar comprendida como tercera
categora.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
Estas actividades se clasifican en regmenes tibutarios.
4. REGIMENES TRIBUTARIOS
4.1. NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS)
4.1.1. OBJETIVOS DEL NUEVO RUS
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes

Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con

su capacidad contributiva.
4.1.2 SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS Pueden acogerse al
NUEVO RUS:
a.
Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que,
exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales.
Ejemplo:
Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera
con venta directa al pblico.
Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera
Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
b.
Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios.
Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.

4.1.3 SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL NUEVO RUS

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos que:
a.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas utilizando
sus vehculos que tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas).
b.
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros.
c. Efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero;
excepto que se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 por mes, de acuerdo a
lo sealado en el Reglamento; y/o.
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos
aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule; y/o.

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho

simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.
d.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

e.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros.
f.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u
otros de naturaleza similar.
g.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

h.

Realicen venta de inmuebles.

i.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
j.

Entreguen bienes en consignacin.

k.
Presten servicios
almacenamiento.

de

depsitos

aduaneros

terminales

de

l.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto
Selectivo al Consumo.
m.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

4.1.4 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS

Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones:
a.
El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el
transcurso de cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser
superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000).
b.
Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede
productiva. c. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe
superar los
setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se

considera el valor de los predios ni de los vehculos que se requieren para el

desarrollo del negocio.
d. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar
los S/.360, 000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.
4.1.5 ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS
a.
Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio. Debes
acogerte al NRUS en el momento de inscribirte en el Registro nico de
Contribuyentes - RUC.
b.
Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta y quieres acogerte al NRUS.
Para acogerte al NRUS debes:
Primero: Dar de baja los comprobantes de pago y documentos que tengas
autorizados (facturas, por ejemplo) que den derecho a crdito fiscal o
sustenten gasto o costo
Segundo: Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en
que cambias al NRUS, dentro de la fecha de vencimiento que corresponde a
tu RUC, ubicndote en la categora que les corresponda.
El acogimiento al Nuevo RUS puede realizarse en cualquier momento del
ao.
4.1.6 CATEGORIZACION DEL NUEVO RUS
Las categoras son 5 y estn detalladas en la siguiente tabla. De acuerdo al
monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones mensuales se ha fijado
tambin la categora que le corresponde a cada contribuyente y su cuota
mensual que debe pagar en este Rgimen:

Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted
debe verificar la categora que le corresponde.

4.1.7PAGO DE LAS CUOTAS MENSUALES DEL NUEVO RUS

El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados
(Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank),
a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal
de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un
formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a
continuacin se detallan:
RUC
Perodo tributario
Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando Total
ingresos brutos del mes
Categora
Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera
aplicar como pago)
Importe a pagar
En caso de rectificatorias deber proporcionar la informacin de la
Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la
declaracin original que rectifica.

4.1.8 RECATEGORIZACION
Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao)
ocurriera alguna variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo
pudiera ubicar en una categora distinta del NUEVO RUS a la que estaba
ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se encontrar obligado a
pagar la cuota correspondiente a su nueva categora
a partir del mes en
que se produjo la variacin.
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la
nueva categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se
produce tu cambio de categora.
4.1.9 CAMBIO DE REGIMEN
El cambio de rgimen puede ser voluntario u obligatorio:
Voluntario:
Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr
incorporar al RERo al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Obligatorio:
Se produce si
de los

durante el ao, el contribuyente incumple con algunos

requisitos establecidos para el NUEVO RUS.

En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA.
4.1.10 OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS
a.
Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el
ltimo digito de tu nmero
de
RUC, segn el Cronograma
de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
b.
Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas
por mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas
informticos declarados con el Formulario Virtual N 845)
c. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta
de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En

este ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y

entregarlo.
d.
de

Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta

venta, en la que sume el total de las ventas iguales o menores a S/.5 por
las que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el
original y la copia para el control de la SUNAT.
e.

Pagar la cuota mensual hasta la fecha de

vencimiento, segn

el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.

f.
Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten
sus compras y ventas (copia SUNAT).
g.

Comunicar la

suspensin de actividades (de ser el caso) y

mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.)

h. Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en
caso corresponda).
4.1.11 CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS
A.
RUS

SUJETOS COMPRENDIDOS EN LA CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a los contribuyentes

cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno, de
S/. 60,000 y siempre que se trate de:
Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.

B.

CUOTA MENSUAL DE LA CATEGORIA ESPECIAL DEL NUEVO RUS

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA

"CATEGORA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no se paga la cuota
mensual.

4.2. REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,
sucesiones indivisas, sucesiones conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes de:
a.
Actividades de comercio y/o industria Entendindose por tales a la
venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la
de aquellos recursos naturales que extraigan incluidos la cra y el cultivo.
b.
Actividades de servicio Entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.
4.2.1 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL REGIMEN ESPECIAL
Para acogerse a este rgimen tributario:
El monto de sus ingresos netos no deben superar S/. 525,000, en el
transcurso de cada ao.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehculos, no superar los S/. 126,000.
El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por
turno de trabajo
El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad al ao no
debe superar los S/. 525,000.
4.2.2 ACOGIMIENTO AL REGIMEN ESPECIAL
El acogimiento al RER se efectuar teniendo presente lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo tributario de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y siempre que se
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

Ejemplo:
Si su fecha de inicio de actividades registrada en el RUC es 10 de setiembre
del 2010, su acogimiento ser con su declaracin y pago del periodo 092010
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del
Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago

de la cuota que corresponda al perodo tributario en que se efecta el
cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
Ejemplo:
Si Ud. Quiere cambiar a partir del 01 de octubre del 2010 del nuevo RUS al
RER debe declarar y pagar dentro del plazo en este rgimen indicando en su
declaracin el periodo 10-2010.
4.2.3 ACTIVIDADES NO COMPRENDIDAS EN EL RER
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin
segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido Impuesto.
a.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos
toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
b.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

c. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros
d. Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.

e.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

f.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
g.

Realicen ventas de inmuebles

h.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento. i. Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de
la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las
normas correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos
Actividades veterinarias
Actividades jurdicas
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento
en materia de impuestos.

Actividades de arquitectura
asesoramiento tcnico

ingeniera

actividades

conexas

de

Actividades de informtica y conexos

Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
4.2.4 IMPUESTOS A DECLARAR Y PAGAR EN EL RER
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y
pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de
acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO

TASA

Impuesto a la renta tercera categora

Rgimen especial 1.5% de sus ingresos netos
mensuales
IGV e impuesto de promocin
municipal

19%

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo

independientemente de la actividad realizada.

octubre

de

2008,

4.2.5 DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTOS Y PAGO DE IMPUESTOS

Presentando la declaracin mediante:
El formulario virtual N621- Simplificado IGV Renta Mensual el PDT 621
Mediante el PDT 621 a travs de internet o en las agencias bancarias
autorizadas, utilizando para dicho efecto su clave SOL y considerando su
vencimiento segn el cronograma de obligaciones tributarias.
4.2.6 COMPROBANTES DE PAGO QUE SE EMITEN EN EL RER
Facturas fsicas y/o electrnicas
Boletas de venta
Liquidaciones de compra
Tickets y cintas emitidas por maquinas registradoras o por sistemas
informticos autorizados por la SUNAT.
Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los
comprobantes de pago, tales como notas de crdito y notas de debito y las
guas de remisin remitente en caso de traslado de mercadera.
Para emitir facturas electrnicas se tiene que afiliar al Sistema de Emisin
Electrnica SEE de la SUNAT
4.2.7 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES EN EL RER
Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern
registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables

Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
4.3 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y

jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin

conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con impuesto:
a.
Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que
constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y
mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales,
transportes, etc.
b.
Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y
comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros.
Los notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra
ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
IMPORTANTE
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao
siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la
SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted
debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al
monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin

Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa

excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo a su favor,
entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a
favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su
cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada anual.
4.3.1 EXONERACION E INAFECTACION
Algunas rentas o personas pueden estar inafectas o exoneradas para
efectos del impuesto a la renta, esto se define en el TUO de la ley del
impuesto a la renta
EXONERACION
a.
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de
diciembre del 2011, entre otros:
Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los
registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
b.
Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro
destinadas a sus fines especficos en el pas, tales como beneficencia,
asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o
indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de
disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a
cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse
en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del
instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
c. Ingresos brutos exonerados:
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de pases
extranjeros por
sus
actuaciones en
el
pas.

- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases

extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.
d. Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema
Financiero.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un
plazo.
INAFECTACIONES

Son ingresos inafectos:

Las
vigentes.

indemnizaciones

previstas

por

las

disposiciones

laborales

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o

incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.

Las compensaciones por tiempo de servicios.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Entre los sujetos inafectos estn:

a.
El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los
Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas
que conforman la actividad empresarial del Estado.
b.
Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines
cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del
instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la
Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las
Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c.

Las Comunidades Campesinas.

d.

Las Comunidades Nativas.

4.3.2 CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN GENERAL

Lo son aquellas personas
empresariales, como:

que

desarrollan

negocios

actividades

Las personas naturales con negocio unipersonal

Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad

Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (E. I. R. L), entre otras.

Las sucesiones indivisas.

Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las

personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera

contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las

asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes,
definiremos cada uno de ellos:
4.3.3 PAGOS A CUENTA
Son anticipos del impuesto a la renta anual, que se calculan sobre los
ingresos netos de cada mes, de acuerdo con algunos de los dos sistemas de
pagos a cuenta previstos en la Ley del Impuesto a la Renta.
a. Sistema A del coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes.
Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto
calculado en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el
ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado
se redondea considerando 4 decimales

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los
datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto
calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto
decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste
fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.
Modificacin del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del
mes de julio, presentando una declaracin jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso, mediante el
PDT 625: Modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
El nuevo coeficiente se aplicar a los pagos a cuenta de julio a diciembre;
que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT N 0625,
siempre y cuando hubiera cumplido con presentar previamente la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior.
Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, despus del
vencimiento de la declaracin del mes de julio, ste se aplicar para los
pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentacin del
PDT.
Cuando el resultado de la modificacin del coeficiente sea cero (0), el
impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0).

Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema

previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta
neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal:
Artculo 85 a 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Resolucin de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la
Resolucin de Superintendencia Nro. 032-2005/SU NAT
b. Sistema B del porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el
2% sobre sus ingresos netos mensuales.
Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el
ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si
recin inicia actividades durante el ejercicio.
Modificacin del Porcentaje
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la
presentacin del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al
30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso.
Quienes se acojan al Sistema B podrn modificar el porcentaje, mediante la
presentacin del PDT N 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al
30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso.
Cuando el resultado de la modificacin del porcentaje sea cero (0), el
impuesto a declarar y pagar ser tambin cero (0).
Si tuviera prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior,
podr deducir de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:
Un dozavo (1/12) de las prdidas si las compensara con el sistema
previsto en el inciso del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta

Un dozavo (1/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta

neta, si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley del Impuesto a la Renta
Tratndose del balance al 30 de junio, las prdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior, se aplicarn de la siguiente forma:

Seis dozavos (6/12) de las prdidas si las compensara con el sistema

previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Seis dozavos (6/12) de las prdidas hasta el lmite del 50% de la renta neta,

si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de

la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas:
Si modifica el porcentaje con la informacin al 31 de enero, el nuevo
porcentaje se aplicar a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de presentacin
del PDT-Formulario virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Si el balance al 31 enero se presenta despus de la fecha de vencimiento de
la declaracin jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicar
a los pagos a cuenta de los meses cuya declaracin an no hubiere vencido.
Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es
obligatorio que tambin presente el balance al 30 de junio para modificar
nuevamente el porcentaje y aplicarlo para los meses de julio a diciembre. Si
usted decidi presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance
al 30 de junio, la SUNAT determinar el porcentaje que debe aplicar. Si esto
no es posible porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de
periodos anteriores, la SUNAT podr fijarlo en 2%. Este porcentaje se
utilizar para determinar sus pagos a cuenta de los perodos de julio a
diciembre o hasta que presente el PDT N 0625.

El porcentaje fijado por el contribuyente, podr ser fiscalizado con la

finalidad de determinar si es el que se debe aplicar.
IMPORTANTE
Se puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de
junio. Recuerde que, si comunica la modificacin del porcentaje con su
balance al 31 de enero, es obligatorio que presente el balance al 30 de junio
para modificar nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses de
julio a diciembre
4.3.4 RENTA ANUAL 2010 TERCERA CATEGORIA
I.

Generalidades

LEY: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
REGLAMENTO: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
IMPUESTO: Impuesto a la Renta.
EJERCICIO GRAVABLE: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010. UNIDAD
IMPOSITIVA
TRIBUTARIA (UIT): Tres mil seiscientos Nuevos Soles (S/. 3,600).
II.

Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

(Artculo 79 de la Ley, artculo 47 del Reglamento, inciso g) del artculo 9

de la Ley N 28194 y artculo 9 del Reglamento de la Ley para la Lucha
contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por
Decreto Supremo N 047-2004-EF).
Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora, los sujetos, que hubieran obtenido rentas o
prdidas de tercera categora como contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada,
las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categora, que
hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las

Transacciones Financieras (ITF) por haber realizado el pago de ms del 15%

de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber
consolidar las operaciones de estas empresas para efecto de la declaracin
y pago mensual y anual del Impuesto a la Renta (Tercer prrafo del artculo
14 y 79 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas
unipersonales constituyen rentas de tercera categora y no rentas de quinta
categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (Tercer
prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20
del Reglamento).
III.

No obligados a presentar la declaracin jurada por las rentas de 3ra

categora
No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual, los perceptores
de Rentas de Tercera Categora comprendidos en:

El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Decreto

Legislativo N 937 modificado por Decreto Legislativo N 967).

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER (Captulo XV de la

Ley modificado por el Decreto Legislativo N 968 y por el artculo 26 del
Decreto Legislativo N 1086- Decreto Legislativo que aprueba la Ley de
Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y
Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente).
Sin embargo, tratndose de contribuyentes que proviniendo de estos
regmenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Rgimen
General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo
comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen
General y el 31 de diciembre del 2010.
IV.

Medio para declarar

La SUNAT ha desarrollado el PDT N 668, para facilitar a los contribuyentes

el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin.

V.

Plazo para presentar la declaracin

El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta

por el ejercicio gravable 2010, se desarrollar de acuerdo con el ltimo
dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de
vencimientos:
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO
9

25 de marzo de 2011

28 de marzo de 2011

29 de marzo de 2011

30 de marzo de 2011

31 de marzo de 2011

01 de abril de 2011

04 de abril de 2011

05 de abril de 2011

06 de abril de 2011

07 de abril de 2011

VI. El incumplimiento de las obligaciones relacionadas con la presentacin

de las declaraciones y comunicaciones, constituyen infracciones tributarias
(Artculo 176 del Cdigo Tributario del TUO- D.S. N 135-99-EF).

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Sancin de 1UIT
(Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Ver rgimen de
gradualidad del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT).

Presentar
deuda tributaria
artculo 176 del
de la Resolucin

las declaraciones que contengan la determinacin de la

en forma incompleta. Sancin 50% de la UIT (Numeral 3 del
Cdigo Tributario. Ver rgimen de gradualidad del Anexo II
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT).

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

tributo y periodo tributario. Sancin 30% de la UIT, se aplicar a partir de la
presentacin de la segunda rectificatoria, sancin que se incrementar

en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria

(Numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario)

La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se

determine una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue
declarada por el deudor tributario, acredita la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Sancin

50% del Tributo omitido. Ver rgimen de incentivos del artculo 179 del
Cdigo Tributario (RTF N12988-1-2009 de Observancia Obligatoria).
VII. Documentacin que debe mantener el contribuyente (Numeral 7 del
artculo 87 del Cdigo Tributario y Resolucin de Superintendencia 2342006/SUNAT y modificatorias y Resolucin de Superintendencia 2862009/SU NAT y modificatorias)

Los contribuyentes debern conservar los libros y/o registros

vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utilizando
hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la
documentacin y antecedentes de las operaciones, los cuales servirn de
sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean
requeridos.

Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin

de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones,
debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo
para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario
computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante micro
formas, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de
obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con
hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito
(Artculo 1 de la Ley N 28186 - Ley que establece los alcances del Decreto
Legislativo N 681, mediante el cual se regula el uso de

tecnologas avanzadas
informacin).

en

materia

de

archivo

de

documentos

VIII. DETERMINACION DEL IMPUESTO

Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta Neta
INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
(-) Crditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la
determinacin del impuesto, el costo computable se disminuir en el

importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido

aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbre de la plaza. Por costo
computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley. Para efectos de lo
dispuesto en el prrafo anterior, entindase por:
Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo
de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
Ejemplo:
Concepto

S/.

Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de bienes)

500,000

(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos -15,000

similares

que respondan a las costumbres de la plaza

(=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de

485,000

bienes)
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes

-350.000

enajenados) (*)
(=) Renta bruta

135,000

Renta Neta (Artculo 37 de la Ley)

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, denominado tambin
como Renta Neta Empresarial, se deducir de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los

vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
El contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones
sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) Para
efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener
la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:

Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.

Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se

acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del
artculo 37 de la Ley.
IX.

PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:

1.

Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del

artculo 21 del Reglamento).

Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan
sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin
o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente
productora.

Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto

de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se
computarn los intereses exonerados generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por

valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior

al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de pensiones (Prrafo
sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492 vigente a partir del 01 .01 .
2010).

Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la

proporcin existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente los
cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos financieros
gravados (Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29492 vigente a
partir del 01.01.2010).

Tambin sern deducibles los

otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Sern deducibles

los

intereses

endeudamientos del contribuyente con

intereses

de

fraccionamientos

provenientes

de

partes vinculadas

cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de

aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al
cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del
inciso a) del artculo 21 del Reglamento.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte
de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.

Concepto
Primer Caso Segundo Caso
Gastos por
intereses mayores
a los ingresos por
intereses
exonerados e
inafectos

Gastos por

intereses
menores a los
ingresos por
intereses
exonerados e
inafectos

Cuenta

67

Cargas

de

deudas

Financieras
Intereses

prstamos. 43,294

3,456

(A) Total gastos por intereses

Cuenta

77

por

43,294

3,456

Ingresos

Financieros
Intereses por cuentas por cobrar comerciales

8,258 3,854

B) Intereses inafectos provenientes de bonos emitidos por la Republica del

Per 2,862 5,120
Total Ingresos Financieros (C) Monto deducible: A - B (*)
8,974

11,120

40,432

0
Monto no deducible: ( A ) - ( C ) 2,862 3,456

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los
ingresos por intereses exonerados e inafectos.
2. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo
prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley).
Sern deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/. 3,600 = S/. 144,000). Se
considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza

similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del

artculo 20 de la Ley).
Ejemplo:
La empresa confecciones Juan Lenin S.A ha realizado gastos recreativos
para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo
por la suma de S/. 10,358. En el ejercicio 2010, la empresa tiene registrado
ingresos netos por S/. 846,220.
Concepto

S/.

Ingresos netos del ejercicio 2010

846,220

Gastos recreativos contabilizados

10,358

Es deducible el importe que resulte menor entre:

El 0.5% de los ingresos netos de:

- S/. 846,220 X 0.5 % = S/. 4,23 1

-4,23 1

-40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000

Adicin

por exceso

de

gastos

recreativos 6,127

3. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a

los directores de sociedades annimas (Inciso m) del artculo 37 de la Ley e
inciso l) del artculo 21 del Reglamento).
Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por
ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso,
constituir renta gravada para el director que lo perciba.
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que
resulte en aplicacin del lmite previsto en el inciso m) del artculo 37 de la
Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto que debe
tributar la empresa.
Ejemplo:
La empresa Textil Marcelo S.A.C, identificada con RUC N 20451430042,
obtuvo una utilidad comercial segn Balance General al 31.12.2010 de S/. 2,
245,100. Ha registrado como gastos de administracin las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/.
150,000.
Concepto

S/.

Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2010

(+)

Remuneraciones

de

2,245,100

directores cargadas

gastos de administracin 150,000

Total Utilidad

2,395,100

Remuneraciones

de

directores

cargadas

(-) Deduccin aceptable como gasto

- 143,706

gasto 150,000

6 % de S/. 2,395,100
Adicin

por

directores

6,294

exceso

de

remuneracin

de

(*) Los directores perceptores de las dietas las considerarn rentas de

cuarta categora en el periodo fiscal en que las perciban, conjuntamente con
las que hubieran resultado deducibles para la empresa.
4. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada
(Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del
Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los
pasajes.
Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y
movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje
que correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre:

Monto de viticos diarios a nivel nacional

Viticos diarios que otorga el gobierno central a sus funcionarios de carrera

de mayor jerarqua (*)
Viticos diarios para trabajadores del sector
privado
S/. 210.00

S/. 420.00

A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto

Supremo N 181-86-EF, sustituido por el Decreto Supremo N 028-2009-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, debern
estar sustentados con comprobantes de pago que, de acuerdo con las
normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y
gastos.
Escala de viticos deducibles del 01 .01 .2010 al 31.12.2010
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales,
Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y
Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes (Decreto
Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009).
Ejemplo:
La empresa Comercial El Gordo S.A. ha registrado en sus registros
contables del ejercicio 2010, gastos de viaje realizados por viticos al
interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los
principales clientes de la empresa.

Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 8,420 respecto de su

viaje a la costa norte del pas del 12 al 16 de abril y a la zona sur del pas
del 21 al 25 de junio y del 05 al 09 de octubre de 2010, gastos que se
encuentran debidamente registrados y sustentados con los respectivos
comprobantes de pago.

A. Viaje al interior del pas (del 12 al 16 de abril, y del 21 al 25 de junio y 05

al 09 de octubre de 2010)
S/.
Das de viaje

15

Gasto mximo aceptado por da420.00

Total (15 x S/. 420.00) (A)6,300.00
Gastos contabilizados (B) 8,420.00
Adicin por exceso de viticos (B - A) 2,120.00

B. Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N

047-2002-PCM).
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la
siguiente tabla:
ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA
ZONA GEOGRFICA

GASTO MXIMO

DEDUCIBLE

frica
Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia
Caribe
Europa
Oceana US$ 240 US$ 480

US$ 400 US$ 400US$ 400 US$ 440US$ 440 US$ 400US$ 400 US$ 520US$
520 US$ 480US$ 480 US$ 520US$ 520 US$ 480US$ 480

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse

con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin,

as como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin jurada del

beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el

Reglamento2, la cual, no debe exceder del treinta por ciento (30%) del
monto mximo establecido en la tabla anterior.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de
alimentacin y movilidad, respecto de una misma persona, nicamente con
una de las formas previstas en el prrafo anterior, la cual, deber utilizarse
para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las
formas previstas, solo proceder la deduccin de aquellos gastos que se
encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado en el prrafo
precedente al anterior.
Ejemplo:
El seor Giancarlo Gallegos, Gerente General de la empresa Agro
Exportadora Cabo Blanco S.A., con la finalidad de colocar sus productos en
el mercado exterior, viaj a la ciudad de Miami (Estados Unidos de Norte
Amrica) del 12 al 16 de julio de 2010.
Los importes registrados en los libros de contables de la empresa, por
conceptos de viticos ascienden a S/ 7,980, los cuales, estn sustentados
nicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.

B. Viaje a Miami (Estados Unidos del 12al 16 de julio de 2010)

T/C

S/.

Lmite por da (*):

Da 12 : U.S.$ 440 2.824 1,242.56
Da 13 : U.S.$ 440 2.821 1,241.24
Da 14 : U.S.$ 440 1,238.60
2.815 1,240.80
Da 15 : U.S.$ 440 Da 16 : U.S.$ 440 2.820 2.824 1,242.56
Lmite acumulado (A)

6,205.76

Gastos contabilizados (B) 7,980.00

Adicin por exceso de viticos (B-A)

1,774.24

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado

Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operacin

5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio (Inciso q) del

artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento). Son
deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x S/.3,600 = S/.144, 000).
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se
considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio:

Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser

representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.

Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita

mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de
representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de
representacin propios del giro del negocio, se considerar los ingresos
brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo
anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a
sustentar costo o gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas.
Ejemplo:
Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados con la
suma de S/. 149,630, con el fin de apreciar en cada caso el efecto del lmite
en el gasto:

Concepto
Caso 1 S/.

Caso 2 S/.

Ingresos brutos del ejercicio:

24,654,298 38,129,680

(-) Descuentos, rebajas y

bonificaciones concedidas
(=) Ingresos Brutos

-856,336

-984 ,120

23,797,962 37,145,560

(+) Otros ingresos gravados

Gastos de representacin
149,630
149,630

1,054,000

798,220

contabilizados

(-) Gasto mximo deducible:

El importe que resulte menor entre:
Caso1: 0.5% de los ingresos brutos:

que

afecta

resultados.

- 0.5% x 24,851,962 = S/ 124,260

Con lmite de 40 UIT:

-124,260

-40 x 3,600 = S/. 144,000

Caso 2: 0.5 % de los ingresos brutos:
- 0.5% x 37, 943,780 = S/. 189,719
Con lmite mximo de 40 UIT:

144,000

-40 x 3,600 = S/. 144,000

Adicin por exceso de gastos de representacin

X.

25,370

5,630

GASTOS NO ADMITIDOS (Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del

Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, entre otros, los siguientes conceptos:
Concepto

Sustento

Gastos Personales Por ejemplo:

-Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y
sus familiares.
-Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus
familiares.
-Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso
personal del contribuyente y sus familiares.
El Impuesto a la Renta
El contribuyente no podr deducir de la renta
bruta el impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.

Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se refiere la Ley
N 28194, y modificatorias, cuando exista la obligacin de hacerlo.

Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida
en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses
(artculo 47 de la Ley).
Existe la obligacin de usar medios de pago:
-En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 3,500 o US $ 1,000.
-Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuere el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie.

Por ejemplo:
-Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades
y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a
entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los
fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del
artculo 21 del Reglamento.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.

La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/. 900 (1/4
de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del
ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del Reglamento).
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no
admitidas por la Ley
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin
y otros activos intangibles similares.
Por ejemplo:
Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de
existencias.
Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
La regla anterior no es aplicable a los activos aportados.

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de

mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone en el pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.
Los gastos cuya

documentacin

sustentatoria no

cumpla con los

requisitos y caractersticas mnimas

establecidos por el Reglamento de Comprobante de Pago. Tampoco ser

deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin
del comprobante, tena la condicin de no habidos segn la publicacin
realizada

por

la

Administracin

Tributaria, salvo que al 31 de diciembre

del ejercicio, el

contribuyente haya

cumplido con levantar tal condicin.

No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.
El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como
crdito fiscal.

Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste por inflacin
(Convenio de Estabilidad).
Esta regla no es aplicable:
-Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso
o) del artculo 21 del Reglamento). Sin embargo, los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en
el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
siempre que conste en stos, por lo menos, el nombre, denominacin o
razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto
pagado.
-Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de
Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en
cuyo caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por
el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los
respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de
Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo - Decreto Supremo N 055-99- EF.
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el
Impuesto Selectivo al Consumo que gravan el retiro de bienes.
El

monto

de

la

depreciacin

correspondiente al mayor valor atribuido

Inciso k) del artculo 44 de la Ley.

Inciso l) del artculo 44 de la Ley. Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del

como consecuencia

de

revaluacin

voluntaria de los activos con motivo de

reorganizacin

de

empresas

sociedades o fuera de estos actos.

artculo 104 de la Ley.

Los

prdida

gastos,

incluida

la

de

capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen

en alguno de los siguientes supuestos:
1)

Sean residentes

de

paseso

territorios de baja o nula imposicin;

2)

Sean establecimientos permanentes situados

en
paseso

territorios de baja o nula imposicin; o, 3)

comprendidos
en
los

Sin

establecidos

quedar

supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un

pas o territorio de baja o nula imposicin. No
estn comprendidos
los
gastos
derivados de las siguientes operaciones:
Inciso m) del artculo 44 de la
Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento.
2)
Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases
o territorios de baja o nula imposicin; o,
3)
Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan
rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
No

estn comprendidos

los

gastos

derivados de las siguientes operaciones:

i)

Crdito;

ii)

Seguros o reaseguros;

iii)

Cesin en uso de naves o aeronaves:

iv)
Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y,
v) Derecho de pase por el canal de Panam.

Dichos gastos sern deducibles, siempre que

de
la

el

precio o

monto

contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes

en transacciones comparables.
Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de instrumentos
Financieros Derivados que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1)

Si

el

Instrumento Financiero

Derivado

ha

sido

residentes

establecimientos

celebrado

con

permanentes situados en pases o

territorios de baja o nula imposicin. Inciso q) del artculo 44 de la Ley,
incorporado por el Decreto Legislativo N 970

2) Si el

contribuyente mantiene

posiciones simtricas a travs de posiciones de compras y de venta en dos

o ms instrumentos Financieros
Derivados, no se permitir la deduccin de prdida sino hasta que exista
reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente,

conforme

lo

indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las prdidas de

fuente peruana, provenientes de la
celebracin de

Instrumentos

Financieros Derivados que no tengan

finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin
de

Instrumentos

Financieros

Derivados que tengan el mismo fin.

Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a
que se refiere el numeral 1 del inciso q) del artculo 44 de la Ley, as como
a otros instrumentos
financieros
derivados y/o

la generacin

de

rentas distintas de las provenientes de

tales contratos, no

directamente

imputables a ninguno

de ellos,

el

ntegro de tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta

imponible de tercera categora.

Prrafo incorporado en el inciso q) del artculo 44 de la Ley por el artculo

6 del Decreto Legislativo N 979.
Inciso e) del artculo 25 del
Reglamento, Incorporado por el artculo 13 del Decreto Supremo N 2192007- EF.
La remuneracin que los notarios se asignan a travs de su planilla, en
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto
Legislativo N 1049, no constituye gasto deducible para determinar la renta
neta de tercera categora de los notarios por el ejercicio de su funcin
notarial.
Inciso c) del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informe N 009-2009-SUNAT/2B0000.

4.3.5 CASO PRCTICO DE IMPUESTO A LA RENTA, RENTAS DE TERCERA

CATEGORIA
1. ENUNCIADO:
La empresa comercial Al Fondo hay Sitio S.A.C. identificada con RUC N
12563987452 y domicilio en el Jr. Abato 187 Hunuco; tiene como actividad
principal la

comercializacin en el pas y en el exterior de productos agrarios y

desarrolla actividades desde el ao 2000.
Para efectos de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora del ejercicio gravable 2010 presenta la siguiente
informacin:
1.
El Balance General a valores histricos al 31.12.2010 (Ver Anexo N
1), refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.10140,146.
Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla 484 del
Estado de Ganancias y Prdidas del PDT N 668, se efectuarn los ajustes
tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2.
Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondientes al ejercicio 2010 en base al sistema al que se refiere el
inciso a) del artculo 85 de la Ley (Sistema de Coeficientes) por un importe
total de S/. 2,575,427. Cabe indicar que la empresa ha compensado contra
sus pagos a cuenta mensuales el Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) efectivamente pagado (S/.310,286) (Ver anexos N 3 y 4).
3.
Al 31 de diciembre de 2010, la empresa cuenta con un total de
setenta y cuatro (74) trabajadores bajo relacin de dependencia, por
consiguiente, se encuentra obligada a otorgar una participacin en las
utilidades a los trabajadores del 8 % de la Renta Anual antes de Impuestos,
alcuota que le corresponde por tratarse de una empresa comercial (Artculo
2 del Decreto Legislativo N 892). Asimismo, la empresa cumpli con

efectuar el pago dentro del plazo establecido para la presentacin de la

declaracin jurada anual.
4.
La empresa desde el ao 2007 tiene contratados a dos (2)
trabajadores discapacitados, los cuales perciben una remuneracin mensual
de S/. 1,250 Nuevos Soles. Adicionalmente, en el mes de agosto de 2010,
ingresa a laborar a la empresa un (1) trabajador discapacitado con una
remuneracin mensual de S/. 1,010 Nuevos Soles.
5.
La empresa no tiene: i) Prdida de ejercicios anteriores que
compensar. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
Vinculacin econmica con otras empresas.
6.
La empresa es representada por su Gerente General, seorita Gisela
Nataly Chauca Chumpitaz, identificada con DNI N 42566479
7. Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias
y Prdidas, se han determinado los siguientes reparos tributarios