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CONTABILIDAD BÁSICA.
La contabilidad existe como técnica desde los inicios de la vida en comunidad de los hombres,
ya que en el intercambio de bienes la primera dificultad es establecer paridades entre los
bienes que se intercambian, luego surge la necesidad de tener claridad sobre la cantidad de
bienes que tenia cada persona. Si en el imperio romano existieron hombres con grandes
fortunas, es que existía una manera de cuantificar dicha fortuna. Lo mismo también es válido
en la administración de los impuestos que tenía dicho imperio, ya que no podemos pensar en
recaudación de impuestos si no existe un administrador u órgano administrador de dichas
recaudaciones. En la antigüedad existieron pueblos que se dedicaron preferentemente al
comercio, como por ejemplo los fenicios, y resulta difícil pensar que todo su comercio se
realizaba sin tener algún sistema para manejar dicho comercio. Es muy conocida por todos la
historia de José en Egipto, cuyo mayor logro fue establecer un sistema centralizado de
administración en que consideró el guardar los excedentes de tiempos buenos para enfrentar
la escasez de tiempos malos. Sin un sistema contable para manejar sus existencias de
granos, no existiría tal historia.
Luego la introducción de la moneda como un método simplificado para asignar valor relativo
a cada bien, es también un descubrimiento muy antiguo. Sin embargo, con la publicación
impresa de la obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita en 1494
del monje franciscano Fray Luca Pacioli, siglo XV, es donde se produce un avance
fundamental en esta técnica, ya que difunde en el mundo de aquel entonces el método de
partida doble utilizada por los mercaderes italianos por lo menos 40 años antes de la
publicación de esta obra. Fray Luca Pacioli fue realmente un profundo estudioso de las
matemáticas y uno de los grandes tratadistas en aritmética y álgebra del Renacimiento, con
publicaciones sobre estas ramas, sobre todo aritmética, la que era indispensable para los
mercaderes y comerciantes de la época. Dentro de sus obras destaca un tratado escrito con la
colaboración e ilustraciones de Leonardo da Vinci sobre el llamado Número de Oro o
Proporción Aurea, publicado en 1509 y titulado La Divina Proportione. En este tratado se
exponen, entre otros, las medidas consideradas perfectas para un hombre. Otra contribución de
Fray Luca Pacioli fue el desarrollo de métodos simplificados para la multiplicación y división.
Con el tiempo y principalmente en el siglo pasado es cuando se producen los mayores
adelantos, la formación de grandes complejos industriales que obligan a buscar métodos para
controlar y medir los resultados de estas empresas, lo que lleva a los avances en las teorías de
Administración de Empresas, el desarrollo de sistemas mecanizados primeramente y luego
los sistemas computacionales que permiten el manejo de grandes volúmenes de información, y
paralelamente la formulación de nuevas maneras de presentar la información y buscar
formatos que permitan al potencial inversionista o acreedor, los dueños, trabajadores y el
fisco, conocer primeramente los resultados de la empresa y posteriormente esta información,
además es utilizada para medir la gestión de la administración.
En los últimos años la discusión se ha centrado en redefinir esta técnica y pensar si podemos
considerarla una ciencia, dado que, en principio cumple con los requisitos formales que se
reconocen para definir una ciencia, esto es, un conjunto de conocimientos obtenidos
mediante la observación o el razonamiento, sistemáticamente estructurados y de los que se
deducen principios y leyes generales. Es en este punto donde se presentan los mayores
avances con los trabajos destinados a implementar un solo y gran cuerpo de normas o
principios generales y que regulen el quehacer de los profesionales en esta área.
Actualmente los activos de las empresas no se limitan a bienes tangibles, la información en sí
misma ha pasado a ser un bien de tanta o mayor importancia que los bienes físicos. El
conocimiento de las personas, su capacitación, son activos que no tienen representación en los
Estados Financieros tradicionales, tenemos que elaborar nuevas formas de valorar las
empresas. Hablamos de valor justo de los bienes, ¿quién lo fija? ¿cómo lo representamos?
¿Es solo patrimonio o forma parte de los resultados sobre los cuales deberíamos tributar?.
Otros autores hablan de Capital Intelectual. Una forma simple de definir sería decir que
corresponde a la diferencia entre el valor de mercado y el valor libros de una empresa.
Tendríamos que pensar en mercados relativamente estables para no tener grandes
fluctuaciones. ¿Cómo lo revisamos?, ¿El mercado es siempre limpio y objetivo en su
apreciación?
Tenemos un gran trabajo por delante.

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Contabilidad desde un punto de vista operativo.
Desde un punto de vista técnico y eminentemente operativo, definimos la Contabilidad como
un subsistema del sistema de información de la empresa cuya función principal es procesar los
hechos económicos que ocurren y entregar esta información procesada y estructurada de
manera que permita a sus usuarios tomar decisiones de manera oportuna e informada.
Otra manera como se definía es: “objetivo de la contabilidad el proveer información
cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una
entidad, considerando los eventos económicos que la afectan, para permitir a esta y a terceros
la toma de decisiones sociales, económicas y políticas. Para el ente en si esto involucra un
elemento importante de control, eficiencia operativa y planificación.” (Boletín Técnico Nº 1).
De lo anterior fluye que el objetivo de la Contabilidad es entregar o proveer información en
forma sistemática y estructurada para que los usuarios de dicha información puedan tomar sus
decisiones de manera informada. Por lo tanto es en este objetivo donde centraremos nuestro
análisis.
En el Marco Conceptual, la definición, más que de Contabilidad propiamente tal, esta
centrada en los Estados Financieros en sí mismos, y se define en función de los objetivos de
dichos estados, los que corresponderían en primer lugar a la necesidad de información de
diversos usuarios, indicados en el párrafo 9 de la versión abril de 1989, haciendo el alcance
que dichos estados reflejan principalmente efectos financieros de sucesos pasados, y un
segundo objetivo es mostrar los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia
o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a dicha gerencia.
Los estados Financieros definidos son: Balance General, Estado de Resultados y Estado de
Cambios en la Posición Financiera, reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo, los que
están íntimamente interrelacionados entre sí, y se deben entender como un todo en que cada
uno de ellos aporta una parte de la información y que para su correcta interpretación requiere
de los otros estados. Las Notas y estados complementarios son también y se deben entender
como parte integrante de estos estados.

PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD.
Para que la contabilidad cumpla con sus objetivos y sus informes puedan ser adecuadamente
interpretados por sus usuarios, se hizo necesario establecer una serie de normas y principios
de general aceptación en base a los cuales la contabilidad procesará la información disponible
y el formato que adoptarán los informes que entregará a los distintos usuarios. De aquí nacen
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), y una de las misiones
encomendadas a los auditores externos es pronunciarse acerca de si los referidos informes han
sido confeccionados de acuerdo a estos principios, de hecho el párrafo de opinión del
informe estándar de auditoria se refiere expresamente a este tema.
Las Normas Contables basadas en los PCGA se refieren a problemas de valuación y
exposición, lo que implicar considerar a lo menos los siguientes puntos:
De valuación:
1. Que bienes y obligaciones deberían ser reconocidos contablemente
2. Como deberían ser valuados los bienes y obligaciones reconocidos
3. Que cambios en los valores de dichos bienes y obligaciones deberían ser computados
4. Como y cuando reconocer tales cambios y los resultados que los mismos producen
De exposición:
1. Que información mínima debería ser expuesta
2. Como exponer dicha información, lo que implica definir que estados contables presentar.
En cuanto a la aplicabilidad de los PCGA a los diversos entes, debemos distinguir:
En función de la naturaleza del ente.
El problema en este caso se refiere a si los PCGA deben ser los mismos para todo tipo de
entes, o si deben establecerse algunos específicos para empresas de características diferentes.
Empresas productoras, de servicios, entidades sin fines de lucro, etc. Tema que abordan las
normas contables especificas.

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Con respecto a la valuación del patrimonio y su evolución, es un problema común por lo que
no deberían existir métodos diferentes en los principios relativos a la valuación.
Referente a los principios referidos a la exposición, si podemos tener diferencias, ya que en
este caso normalmente las necesidades de información son distintas, por tanto se pueden
establecer estructuras de presentación diferentes, sin perjuicio de respetar requisitos básicos.
En Chile, el Colegio de Contadores de Chile A. G., como bien lo expresa el presidente en
ejercicio de esa época, don Antonio Castilla P., en sus comentarios en el Boletín Técnico Nº
1, de Enero de 1973, asume en forma efectiva la responsabilidad de “rector de la profesión”,
que le entrega la ley, y en cumplimiento de acuerdos de su Cuarto Congreso Nacional de
septiembre de 1970, emite, como se ha expresado, el Boletín Técnico Nº 1, que se refiere a
teoría básica de la contabilidad y donde se aborda como consecuencia los principios y
normas generales de la contabilidad financiera.
Los principios, que constituyen la base sobre la que se ha ido construyendo la teoría contable,
para una adecuada interpretación de los hechos económicos de los negocios, su ordenación,
control y presentación, se han definido con la experiencia de la profesión contable, en
búsqueda de la mejor manera de interpretar y presentar los referidos hechos económicos, y
por tanto no son inmutables, así como tampoco las normas, pero su modificación en el tiempo
solo responderá al incesante afán de superación de nuestra profesión.

PRINIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
El principio básico que se definía en la contabilidad es la equidad. La equidad entre intereses
contrapuestos debe ser una preocupación constante de la contabilidad, puesto que los que se
sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad
dada.
A continuación los siguientes principios o principios generales son:
Ente o entidad contable.
Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al
dueño o dueños de la misma.
El dueño o dueños de la entidad son distintos al ente al que se refieren los estados financieros.
Es frecuente observar empresas individuales, principalmente, en que el impuesto global
complementario del propietario forma parte del plan de cuentas o a veces es cargado o su
eventual saldo a favor es abonado a los resultados. Con esto se viola abiertamente este
principio ya que se confunde al ente “contribuyente de primera categoría, que desarrolla una
actividad”, con la “persona natural”. Esperemos que con la ley que permite la instalación de
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, cuyo RUT será distinto a la persona
natural, se elimine esta confusión.
Empresa en marcha.
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad
económica y, por consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores
estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo
contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.
Bienes económicos.
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles
de ser valorizadas en términos monetarios.
Moneda.
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes
heterogéneos a un común denominador.
Este principio se debería entender como complementario al anterior.

Significación o importancia relativa. La preparación de estados financieros.4 Período de tiempo. requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. gastos e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. Debe establecerse con carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto de devengado. aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados. o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. Objetividad. Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda. La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del periodo. Criterio prudencial. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que. por lo tanto. sin embargo. Devengado. Uniformidad. y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias. Es un principio que involucra muchas partidas a considerar en nuestros Estados Financieros y que son olvidadas con relativa frecuencia en el ámbito de pequeña o mediana empresa. no constituyen alteraciones a este principio. cuando la operación que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Costo histórico. Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. ya que establece pautas para valuar el patrimonio y asignar los resultados a cada periodo contable. adquisición o canje). patrimonio. Los estados financieros resumen la información relativa a periodos determinados de tiempo. Desde luego. salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización). con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo. o sea. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la más conservadora. requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos. debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo a otro. pasivos. por requerimientos legales u otros. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos. sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplicó. no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. los que son conformados por el ciclo económico de la entidad. Realización. Este es un principio a considerar con especial atención. deberá informarse de este hecho y su efecto. . La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad. El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción. Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas. Los cambios en activos. teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos.

NORMAS CONTABLES. Relación fundamental de los estados financieros. Objetivo C. han llevado a clasificar las normas en dos grupos. el Boletín Técnico Nº 1 se refiere a las Normas Contables. Objetivo B. lógica y costumbre. Relativo a cuentas de activo. otros ingresos. Dualidad económica. costo de ventas. en forma tal que presenten razonablemente los resultados de las operaciones efectuadas durante el o los periodos de tiempo cubiertos. Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas. las que define como “el consenso variable en el tiempo.5 Contenido de fondo sobre la forma. sobre una base acumulada. son presentadas de acuerdo a objetivos. También se presume que los usuarios están familiarizados con las practicas operacionales. que cambios en estos deben ser reflejados. Objetivos generales de la información financiera. Normas contables generales. respecto a cuales recursos y obligaciones económicas deben ser Registrados como activos y pasivos. medición y en la exposición de hechos en la contabilidad financiera. . como sigue: Objetivo A. ya sea a través del aporte de activos o de utilidades no distribuidas. que información debe ser dada a conocer y en que forma y que tipo de estados financieros deben ser preparados. Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado. Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas. gastos. como los activos y pasivos y cambios en estos deben ser medidos. Relativo al patrimonio. socios u otros aportantes. " La experiencia. La estructura de las cuentas de patrimonio tienen por objeto dar cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad. las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraidos. todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales durante el o los periodos cubiertos. socios o aportantes (sean a través de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos exigibles y transitorio se obtenga una presentación razonable de la situación financiera de la entidad tanto al principio como al final del periodo. el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada. La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de estos. Las normas contables generales guían en la selección. aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente. ganancias y perdidas. A continuación de los principios expuestos. Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren. Exposición. clasificación que ha llegado a ser aceptada por los usuarios. La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos. La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Contabilizar las ventas. e indicando mediante una nota a los estados financieros. siendo ambos necesariamente complementarios entre si. Están basadas en los principios básicos y se aplican a casos particulares a través de las normas contables especificas. Relativo a cuentas de resultado.

y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible. No es del caso detallar los diversos esfuerzos realizados a la fecha en orden a implementar estas Normas. si así fuera. Esto ha llevado a la constitución de organizaciones encargadas de armonizar las distintas visiones existentes y dictar Normas que respondan a estas necesidades globales de información. De acuerdo a esto las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren ( y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). independiente del lugar de origen de dicha información. el Colegio ha emitido diversos boletines técnicos que instruyen sobre materias especificas a considerar en la confección de los estados financieros básicos con los que la contabilidad informa a sus usuarios de la situación financiera y los resultados económicos del ente. tales estados suministran el tipo de información. Por todo lo anterior. NIC de las que se han emitido 41. es también un proceso del que nuestro país forma parte y en nuestro caso se debería completar el año 2008. que se lleva a cabo en diversos países y se trata de pasar de las Normas de cada país a la adopción o adaptación de estas Normas Internacionales de Contabilidad. asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros con los cuales se relacionan. esta aldea global. Los estados financieros se preparan sobre la base de acumulación o devengo contable. presenten razonablemente la situación financiera de la entidad al principio y al final del periodo. En la tendencia globalizadora. se revelará información sobre la base utilizada en ellos. sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. pero podemos señalar en primer lugar los primeros pasos que se han dado: En primer lugar la aprobación y difusión del Marco Conceptual y en segundo lugar la emisión de Normas Internacionales de Contabilidad. Presentar todos los pasivos conocidos para que estos. considerados en conjunto con los activos y el patrimonio. equidad. y “su modificación en el tiempo solo responderá al incesante afán de superación de nuestra profesión”. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero. que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas. Dijimos que los Principios y Normas en que se basa nuestro quehacer no son inmutables. . Con posterioridad al mencionado boletín Técnico Nº 1. acerca de las transacciones y otros sucesos pasados. ♦ Negocio en marcha.6 Objetivo D. los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y. NUEVAS TENDENCIAS EN LA CONTABILIDAD. Si tal intención o necesidad existiera. La labor actual denominada Convergencia de Normas Internacionales. se establecen: Hipótesis Fundamentales ♦ Base de acumulación (o devengo). Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo). Una primera gran diferencia entre el esquema anterior y la tendencia actual es establecer una suerte de orden o subordinación entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y en lugar de un primer gran principio. en la que vivimos. las fronteras quedan solo como expresión política porque del punto de vista económico casi no cabe hablar de fronteras. Por lo tanto se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones. por lo tanto se espera que dicha información sea estructurada de una manera similar. Esta ha llevado a que las necesidades de información sean globales. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la empresa está en funcionamiento.

más que ser una característica cualitativa primordial que la información ha de tener para ser útil. La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan. Para este propósito. y Comparabilidad. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio. la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar. Las dimensiones predictiva y confirmativa de la información están interrelacionadas. la información suministrada en los estados financieros. Representación fiel Para ser confiable. • FIABILIDAD Para ser útil. Esto no es debido al sesgo o prejuicio. o que se puede esperarse razonablemente que represente. tomadas a partir de los estados financieros. para los usuarios. y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. Una breve descripción de cada una de estas características es: • COMPRENSIBILIDAD Se refiere a que una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. pero tan poco fiable en su naturaleza. así como de la contabilidad. ya sea al proyectar o aplicar las técnicas de medida y presentación que pueden producir los mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos. o es material. sino más bien a las dificultades inherentes. la información acerca de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros. Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de lo que pretende representar. O bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. El papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte.7 A continuación se define: Características cualitativas de los estados financieros Que se refiere a los atributos que hacen útil. Relevancia. • RELEVANCIA Para ser útil. Fiabilidad. ya sea a la identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse. La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información. no debe quedar excluida sólo por la mera razón de que puede ser muy difícil de comprender para ciertos usuarios. . la información debe también ser fiable. se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios. La información tiene importancia relativa. que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos. Las cuatro principales características cualitativas son: a) b) c) d) Comprensibilidad. y también la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. presentes o futuros. la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. por sí misma. cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los usuarios. ayudándoles a evaluar sucesos pasados. Importancia relativa o materialidad. a causa de su relevancia. No obstante. La información puede ser relevante. es capaz de determinar su relevancia.

de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren. pero de poca utilidad para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el intertanto. Integridad Para ser fiable. la información en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño. si la presentación se demora hasta poder conocer todos sus aspectos. Equilibrio entre costo y beneficio El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restricción. Generalmente. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca. Restricciones a la información relevante y fiable Oportunidad Si hay un retraso indebido en la presentación de la información. más que una característica cualitativa. libre de sesgo o prejuicio. También deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de empresas diferentes. la evaluación de beneficios y costos es. • COMPARABILIDAD Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo. Prudencia Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución. al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. A veces para suministrar información a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos. es decir. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. es importante que los estados financieros muestren la información correspondiente a los períodos precedentes. un proceso de juicios de valor. La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional. la información puede ser altamente fiable. Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite. y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. (Leasing financiero) Neutralidad Para ser fiable. incluyendo la revelación de las políticas contables usadas por la empresa. ésta puede perder su relevancia. deben ser llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa. Puesto que los usuarios desean comparar la situación financiera. A la inversa. es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas. la información contenida en los estados financieros debe ser neutral. Sin embargo. en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. Equilibrio entre características cualitativas En la práctica. desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. desempeño y flujos de fondos de una empresa a lo largo del tiempo. el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales características. y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia. por ejemplo la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas. sustancialmente. con el fin de evaluar su posición financiera. Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. perjudicando así su fiabilidad.8 La esencia sobre la forma Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar. y no meramente según su forma legal. es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica. es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad. . a través del tiempo para tal empresa y también de una manera coherente para diferentes empresas. Por tanto la medida y presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos.

o una presentación razonable.9 Imagen fiel / Presentación razonable Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen fiel de. . de tal información. desempeño y cambios en la posición financiera de la empresa. La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas llevará normalmente. a estados financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel. o presentan razonablemente la situación financiera.

Los pasivos representan obligaciones de la empresa para con terceros o también se puede decir que representan las fuentes de fondos. es en el caso de los activos. son bienes cuyo propósito al comprarlos es utilizarlos y no venderlos. mas utilidades no retiradas u otros valores sobre los cuales no exista obligación de pago.10 SISTEMAS CONTABLES. menor o hasta un año. casi natural. A título de ejemplo. pasivos circulantes. Cuentas de Pasivo. será ordenar las cuentas por los grandes grupos que conforman los derechos por una parte y las obligaciones del ente por otra. Otros Activos. que dice que “un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados. incluye una breve descripción de cada cuenta. cual debe ser su saldo de acuerdo con la naturaleza de la cuenta. presentadas u ordenadas de acuerdo a un criterio preestablecido. clasificados en forma posterior como activos circulantes. por que conceptos es debitada. Se define la cuenta como una anotación cronológica y ordenada de operaciones de una misma especie o genero. que corresponde a los valores aportados por los socios o propietarios de la entidad. al vencimiento del cual. es decir. Se clasifican como otros activos todos aquellos valores representativos de inversión o cuentas por cobrar de largo plazo y que no se puedan clasificar en los dos grupos anteriores. denominados otros activos. activos fijos. Activo Fijo. surgida a raíz de sucesos pasados. o también podemos decir en que están invertidos los recursos del ente. y basado solo en convencionalismos. Un primer gran orden dentro de cada grupo. que agruparía nuestros actuales Activo Fijo y el grupo de Otros Activos. que es un registro en donde agrupamos la información capturada o producida por la contabilidad sobre la base de sus elementos comunes. en el futuro. comprados o adquiridos con la intención de usar y no de vender. Un orden. Se definen como activos circulantes. por cuales es acreditada. de los activos para usar en el negocio. y Activos No Corrientes. pasivos de largo plazo. Por plan de Cuentas entenderemos una nomina o listado con todas las cuentas que utiliza el ente en sus registros. independiente del sistema o método que se utilice para registrar los hechos. y por ultimo patrimonio. Cuentas de Activo. en el cual se indicará el nombre de la cuenta y un código para facilitar su uso. . equivalentes a nuestros Activos Circulantes. La metodología empleada utiliza el concepto de cuenta. lo constituye el Plan de Cuentas. Se define Manual de Cuentas. indicando su tratamiento contable. separar los activos disponibles y realizables con vencimientos no superiores a un año. se ordenaran de acuerdo con su exigibilidad.” Las definiciones que se implementarán sólo consideran Activos Corrientes. presentaremos un modelo de manual de cuentas. o cuyos vencimientos no excedan de un año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros. y por último los podemos definir como “Un pasivo es una obligación presente de la empresa. y que además. y que representa su saldo. definiendo las cuentas básicas. la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos”. o la definición más actual. por lo que dicho registro se deberá efectuar en base a elementos comunes que tengan o sean inherentes a dichos hechos. es decir. Los activos representan bienes y derechos de los cuales es titular la empresa. De lo anterior fluye que el elemento estructurante de la contabilidad. como el registro de las cuentas de la entidad que incluye el plan de cuentas al cual nos hemos referido. Activos Circulantes. y finalmente los activos que no caben en ninguna de ambas clasificaciones. y para cancelarla. Representa los valores correspondientes a activos adquiridos con la intencionalidad de usarlos en las operaciones de la empresa. todos aquellos bienes y derechos de disponibilidad inmediata. En el caso de los pasivos. pasivos con terceros con vencimientos superiores a un año. La contabilidad registra los hechos económicos ocurridos para su procesamiento y análisis. beneficios económicos. A continuación los grupos de cuentas de resultados se separarán en cuentas de Resultado Ganancia y Resultado Pérdida. ordenamos las cuentas separadas por activos y pasivos. del que la empresa espera obtener.

Corresponden a obligaciones con vencimientos hasta doce meses a contar de la fecha de los estados financieros. Los Pasivos se clasifican como: Pasivos Circulantes. Activo circulante : Comprende los valores tales como: Caja. Cargo : Por los depósitos (Ingresos). abonos del banco. Saldo : Deudor Significado: Disponibilidad de dinero en Caja. Acciones. letras por cobrar. ya sean legales o voluntarias. CAJA : Activo circulante Registra : El movimiento del efectivo de la empresa. Se clasifican como pasivos de largo plazo todos aquellos pasivos con fechas de vencimiento que excedan el año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros. Cargo : Por los ingresos de dinero producto de ventas al contado. que significan disponibilidades inmediatas y cuentas por cobrar o compromisos a favor de la empresa que se consideran de fácil liquidación y que serán liquidados en el curso de los próximos doce meses tales como. Excepcionalmente puede tener saldo acreedor y en ese caso tiene un tratamiento de pasivo en el balance general. utilidades acumuladas no retiradas. Pasivos de Largo Plazo. etc. Tratamiento de cuentas Comprende la siguiente pauta: a) b) c) d) e) f) Nombre y Clasificación de las Cuentas Concepto ( define lo que se registra en la cuenta ) Cargos ( cuando se carga y por que ) Abono ( cuando se abona y por que ) Saldo ( Deudor o Acreedor ) Significado del Saldo. Incluyen la cuenta de capital propiamente tal. Patrimonio. BANCO : Activo circulante Registra : El movimiento de la cuenta bancaria. equivalentes a nuestros actuales Pasivos Circulantes y Pasivos No Corrientes. o Bonos registrados contablemente a su valor de inversión ( valor de adquisición). abono de clientes. pago de sueldos). Abono : Se abona por los egresos (pago a acreedores. Bancos. significando en este caso un sobregiro en cuenta corriente. saldos pendientes de aporte por parte de los socios u accionistas. depósitos bancarios. Se clasifican como patrimonio todas aquellas cuentas que representan valores de los socios. letras en cobranza pagadas.11 Las definiciones que se implementarán sólo consideran Pasivos Corrientes. intereses ganados. Saldo : Deudor Significado : El saldo deudor significa disponibilidad de dinero en cuenta corriente. Abono : por los giros o pagos con cheque ( Egresos). compras. Desarrollo del tratamiento de algunas cuentas Cuentas de activos : Los activos son bienes y derechos que la empresa posee. Este valor sufre variaciones periódicas de acuerdo a las fluctuaciones de la cotización bursátil y al momento del balance. y cargos del banco por gastos bancarios. la cotización puede ser mayor o menor que el precio de compra al que han sido registrados. y en general valores aportados por los propietarios. accionistas o propietarios de la sociedad. . cuentas particulares de los socios o del empresario individual en su caso. abono a proveedores. reservas constituidas por distribución de resultados anteriores. cancelación de prestamos. debentures.

Saldo : Deudor Significado : indica el saldo de IVA. menos el IVA recargado en notas de crédito. M. P. crédito fiscal a favor de la empresa. ANTICIPO A PROVEEDORES : Activo circulante. Cargo : por el ajuste Abono : por la estimación Saldo : Acreedor Significado : representa la estimación de Clientes Incobrables. Registra : el impuesto recargado en las facturas de compra. devoluciones de compras. Cargo : Por pago anticipado. Saldo : Deudor Significado : saldo por lo pagado anticipadamente por compra de mercadería. LETRAS POR COBRAR : Activo circulante Registra : las deudas de clientes a crédito con documentos.12 CLIENTES o DEUDORES POR VENTA: Activo circulante. Saldo : Deudor Significado : monto del depósito debidamente actualizado. Registra : Los créditos de personas que compran a crédito simple y le deben a la empresa. Abono : Se abonan por los pagos y devoluciones de ventas a crédito simple. Saldo : Deudor Significado : El saldo refleja lo que le deben a la empresa por ventas a crédito simple y que se encuentran pendientes de cancelación. Se utiliza esta cuenta cuando paralelamente se utiliza la cuenta IVA DEBITO FISCAL que es clasificada como Pasivo Circulante. Registra : lo que se paga anticipado por compra de mercadería. Reajuste de remanentes de crédito fiscal. corrección monetaria.. notas de débito. Abono : retiros o endosos. notas de débito emitidas a clientes. Cargo : Por las ventas a crédito simple. P. notas de crédito emitidas a clientes. (ajustes ) Saldo : Deudor Significado : indica el monto correspondiente a la prima por los seguros vigentes o no vencidos.. IVA CREDITO FISCAL : Activo circulante. Cargo : aceptación de letras a clientes . Cargo : impuesto recargado en las facturas de compras de cada periodo. revalorizaciones e intereses. Abono : Por ingreso de mercadería. Abono : por los traspasos a gastos por la parte consumida del seguro. Cargo : por el pago y corrección monetaria. Abono : por su imputación a los impuestos a la renta. DEPOSITOS A CORTO PLAZO : Activo circulante Registra : inversiones en Financieras o Bancos Cargo : por los depósitos. o el monto a rebajar del débito fiscal del periodo. Registra : lo que se calcula que los clientes no pagaran en el ejercicio siguiente. Saldo : Deudor Significado: Pagos Provisionales Mensuales a favor de la empresa. SEGUROS PAGADOS ANTICIPADAMENTE : Activo circulante Registra : Pagos anticipados de pólizas de seguros que cubren un periodo que excede a la fecha de cierre de los estados financieros. Abono : ajustes. Cargo : por el pago de seguros. ESTIMACION CLIENTES INCOBRABLES : CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO . : Activo circulante Registra : pago mensuales de Pagos Provisionales Mensuales.

. destrucción Saldo : Deudor Significado : Costos del bien a la fecha debidamente revalorizados. reparaciones. devolución de compras. Clasifican también como Activos Fijos de una empresa. Abono : por el pago. Envío de letras en garantía. Cargo : por la suscripción y por su reajuste. LETRAS EN COBRANZA : Activo circulante. según la información que nos debe proporcionar la institución o tercero encargado de la cobranza. que es compensado.13 Abono : por el pago. más los gastos del protesto.M. Saldo : Deudor. Cargo : por el envío de la letra en cobranza. Registra : documentos no cancelados a su vencimiento.F. se caracterizan por tener una vida útil relativamente larga que se ve afectada por el uso que se les dé y por la acción de los elementos los que con el transcurso del tiempo van produciendo el Deterioro Físico. de una empresa. Abono : por venta del vehículo.F. Maquinarias. endoso. Registra : letras enviadas a un tercero para gestionar su cobro. revalorizaciones. muestras de promoción de mercaderías. fletes. mejoras. ( C.). Significado : valor de letras encargadas para su cobranza a un tercero. seguros. Registra : bien utilizado por la empresa para desarrollar sus actividades. Los A. Abono : por el costo de ventas. envío de letras en descuento. EDIFICIOS : Activo Fijo Registra: la compra y mejora de bienes inmuebles Cargo : por las construcciones. VEHICULOS : Activo Fijo. ACTIVOS FIJOS FISICOS Los A. Se consideran en este rubro. Registra : la adquisición de bienes del giro del negocio. MERCADERIAS : Activo circulante. aquellos activos reales tales como: Bienes Raíces. de acuerdo a las correspondientes guías o cartas . compras. retiros. siniestros. donaciones. Cargo : por las compras. Vehículos de Reparto o Instalaciones. Revalorizaciones. ACCIONISTAS : Activo circulante. son aquellos bienes adquiridos por esta para colaborar en su gestión operativa sin que exista el propósito de venderlos o convertirlos en dinero. letras incobrables Saldo : Deudor Significado :monto de la deuda por crédito documentado a los clientes.F. término vida útil. Abono : por el pago. en parte con los gastos de mantención y las reparaciones. en lo que prima es la intencionalidad por la que se suscribió el contrato. Se trata de activos destinados a prestar servicios a la empresa a través de su uso. Registra : los deudores de la empresa por suscripción de acciones. protesto. Saldo : Deudor Significado : indica el valor de las existencias de mercaderías debidamente actualizada. los bienes adquiridos con un contrato de Leasing Financiero. devoluciones de ventas. Cargos : por las compras.. Saldo : Deudor Significado : acciones suscritas y no pagadas. por aceptación de nueva letra. Cargo : Traspaso del total del documento protestado. Abono : por el pago. castigos de mercaderías. Saldo : Deudor Significado : valor del vehículo debidamente actualizado.F. por término de la vida útil. por destrucción. protesto o devoluciones. por castigo de letras incobrables Saldo : Deudor Significado : monto de letras protestadas y sus gastos. revalorizaciones. LETRAS PROTESTADAS A CLIENTES : Activo circulante. Abono : por venta.

Acreedor Significado : depreciaciones acumuladas a la fecha. Marcas de Fábricas. se incluyen en este rubro del activo los Gastos de Organización y Puesta en Marcha (GOP y PM ) de las empresas. Saldo. Patentes de Inversión y Otros valores nominales representativos de una inversión real. mejoras Abono :por término de la vida útil. de un bien. Abono : por las depreciaciones de los diferentes ejercicios a través de su vida útil y las actualizaciones por Corrección Monetaria. su venta. se debe considerar la misma situación con relación a las deudas compromisos de la empresa. TRATAMIENTO DE LAS CUENTA DE PASIVOS. Saldo : Deudor Significado : indica el costo de la maquinaria debidamente revalorizada DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIAS : CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO. los que son amortizados anualmente hasta su extinción en período a fijar por la propia empresa con un máximo de 5 años. siniestro. Cargo : excepcionalmente se carga por término de vida útil. Abono : por término de giro. venta del negocio. o siniestros. Cargo : excepcionalmente se carga por término de vida útil. Registra : la suma de las depreciaciones de los diferentes ejercicios. Registra : la suma de las depreciaciones de los diferentes ejercicios. Saldo : Deudor Significado : valorización del prestigio del local debidamente actualizado. destrucción. obsolescencia y cierre de cuenta. Pasivo circulante : Así como los valores del activo deberían ser expresados en moneda de valor adquisitivo correspondientes a la fecha del balance. Cargo : por la compra y revalorización.. ventas. . ACTIVOS INTANGIBLES ( OTROS ACTIVOS ) Se consideran Activos Intangibles los Derechos de Llaves. Cargo : pago y revalorizaciones. Cargo : pago y devoluciones de compras a crédito documentado. Saldo : Acreedor Significado : depreciaciones acumuladas a la fecha.. Será condición básica para actualización. DEPRECIACION ACUMULADA VEHÍCULOS : CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO. LETRAS POR PAGAR : Pasivo circulante Registra : deudas documentadas de la empresa.14 MAQUINARIAS : Activo Fijo Registra : la adquisición de las maquinarias. Abono : por las depreciaciones de los diferentes ejercicios a través de su vida útil y las actualizaciones por Corrección Monetaria. que se trate de inversiones reales y no de valores estimativos. Abono : por la aceptación de las letras Saldo : Acreedor Significado : deudas por crédito documentada. venta de la maquinaria. DERECHO DE LLAVES : OTROS ACTIVOS Registra: pagos por derecho a utilizar el local por prestigio. ubicación del establecimiento comercial.

Significado : Monto del IVA a cancelar al Fisco. debidamente actualizada. ya que el saldo deudor es accidental. Registra : el impuesto recargado en las facturas de venta. Abono : impuesto por ventas. Registra : Las retenciones por concepto de imposiciones previsionales y los aportes previsionales de cargo del empleador. . I. Se utiliza esta cuenta cuando paralelamente se utiliza la cuenta IVA CREDITO FISCAL clasificada como Activo Circulante. UTILIDADES RETENIDAS : Patrimonio Registra : Utilidades no retiradas y destinadas a la reinversión. en cuyo caso se clasificará como Activo Circulante. sin que por ello pierda su naturaleza de Pasivo. Significado : Monto de Capital efectivamente aportado. y rebajando el monto de IVA recargado en notas de crédito emitidas. IVA DEBITO FISCAL : Pasivo circulante. (PASIVO CIRCULANTE) DEUDA MONEDA EXTRANJERA : PASIVO LARGO PLAZO. (ACTIVO CIRCULANTE) Significado Acreedor :: Deuda por IVA para con el Fisco. Abono : Traspaso del resultado positivo del ejercicio anterior y su revalorización. impuesto devolución de compras Saldo : Deudor o Acreedor. CUENTAS DE PATRIMONIO CAPITAL : Patrimonio Registra : Los aportes en dinero o especies para la formación de sociedad. impuesto devoluciones de ventas. Abono : por la retención de descuentos previsionales de cargo del trabajador y los aportes de cargo del empleador. reajustes de eventuales remanentes de crédito fiscal. Saldo : Acreedor Significado : Monto de la deuda pendiente de pago. Cargos : Por los pagos Abono : Por el compromiso asumido y por la revalorización o corrección monetaria. En reemplazo de las cuentas IVA CREDITO FISCAL (Activo Circulante) e IVA DEBITO FISCAL (Pasivo Circulante). la misma ley nos permite utilizar sólo una cuenta.15 RETENCIONES PREVISIONALES : Pasivo circulante. indicadas por la Ley de IVA. Cargo : impuesto por compras. Cargo : Por las devoluciones de Capital Abono : Por el aporte. son recursos fáciles de obtener y con bajo costo. Saldo : Acreedor Significado : Utilidades no distribuidas y debidamente actualizadas. notas de débito. Cargo : por la cancelación de las retenciones y aportes previsionales. Cargo : Por el pago o por el ajuste mensual contra la cuenta IVA CREDITO FISCAL. pagos. Abono : Por la contabilización de nuestras ventas de cada período. que excepcionalmente puede presentar saldo deudor. Cargo : Retiro de utilidades o por su capitalización.) Saldo : Acreedor.. Significado Deudor : crédito fiscal a favor de la empresa. A. Registra : el impuesto IVA recargado en las compras y las ventas. M. a condición que proporcione la misma información que mostrarían ambas cuentas por separado. Registra : La deuda con los acreedores extranjeros y cuyos vencimientos exceden doce meses a contar de la fecha de los estados financieros. : Es una cuenta de naturaleza Pasivo. Saldo : Acreedor. (C. V. Saldo : Acreedor Significado : monto por cancelar en imposiciones retenidas a los trabajadores.

Abono : Por la absorción de la pérdida Saldo : Deudor Significado : Pérdida acumulada debidamente actualizada. RES. COSTO DE VENTAS: Resultado Pérdida Registra : El costo. Capital Propio de los diversos ejercicios Saldo : Acreedor Significado : Monto de las revalorizaciones del Capital a la fecha. Cargo : Disminución del Capital Propio Abono : Rev. Cargo : El monto bruto de los referidos gastos de administración. REV. CTA. . Saldo :Deudor o Acreedor Significado Saldo deudor : retiros mayor que aportes. las sociedades anónimas deben registrar en su cuenta capital la revalorización que le corresponda. Cargo : Por la pérdida de arrastre de ejercicios anteriores. Abono : Cancelación del aporte Saldo : Deudor Significado : Monto del aporte por cancelar por aporte de los socios. Cargo : por los retiros. Abonos : Excepcionalmente por ajustes o recuperaciones de gastos. revalorizaciones. CUENTAS DE RESULTADOS VENTAS : Resultado Ganancia Registra : Los ingresos por venta al contado o a crédito simple. lo que nos ha costado ya sea producir o adquirir los productos vendidos.16 PERDIDA DEL EJERCICIO ANTERIOR : Patrimonio Registra : Pérdida en el ejercicio anterior. Saldo : Deudor. CAPITAL PROPIO : Patrimonio (Complementaria de Capital ) Registra : Las revalorizaciones del Capital a través de los diversos ejercicios. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN : Resultado Pérdida Registra : Los gastos que la empresa determine como gastos de administración. Cargo : Por el costo de los bienes efectivamente vendidos. Abono : por los aportes. a dicho capital. Significado Saldo acreedor : aportes mayor que retiros. corrección monetaria. es decir. Saldo : Deudor. aportes que hace el socio. PARTICULAR SOCIO : Patrimonio Registra : retiro futuras utilidades. corrección monetaria. CTA. OBLIGADA SOCIO : Patrimonio Registra : las deudas del socio por aporte de Capital pendiente de enterar. Se debe hacer notar que por imperativo legal. Significado : Representa el total del costo de los bienes vendidos en el ejerccio y su comparación con el saldo de la cuenta Ventas. Abonos: Por las devoluciones de ventas. Cargo : Compromiso del aporte del socio. Significado : Representa la suma de gastos de administración en que ha incurrido el ente en el período. por cada ejercicio. Cargo : Devoluciones de ventas Abono : Por las ventas Saldo : Acreedor Significado : Monto de los ingresos por ventas. nos entregará el margen bruto obtenido en el período.

F. Rev. Rev. sus variaciones. Rev. calculada sobre las utilidades del ejercicio. Abonos : disminución del Capital Propio Inicial.F.17 CORRECCION MONETARIA : Resultados Registra : la Revalorización del Capital Propio Inicial. del Capital Propio Inicial. activos y pasivos no monetarios.F. : Resultados Registra : la Utilidad en la Venta de Activo F. Abono : No tiene.F. Pasivo no monetarios. Cargo : Rev. de Activos no monetarios Saldo : Deudor o Acreedor Saldo Deudor = Perdida por inflación. Cargo : No tiene Abono : por la utilidad en la Venta del Activo Fijo Saldo : Acreedor Significado : monto de la utilidad por Venta de A.F. Significado : Representa el monto de la carga tributaria para la empresa. Saldo Acreedor = Utilidad o ganancia por inflación. . Cargo : El monto del impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en curso. : Resultados Registra : El gasto que debe soportar la empresa correspondiente a la carga tributaria sobre su resultado. Saldo : Deudor. IMPUESTOS A LA RENTA. de los aumentos del Capital Propio Inicial. UTILIDAD VENTA A.

a una fecha. informan apropiadamente acerca de la situación de la entidad. eventuales inversionistas. prestamistas. Las operaciones que la empresa realiza generan un resultado que puede ser positivo o negativo. además de las Notas a los Estados Financieros. se puede observar que éstas se enuncian bajo tres enfoques: a) El que muestra una serie de relaciones de orden jurídico referida a aspectos de derechos y responsabilidades. Un resultado positivo correspondería a un aumento de capital (Patrimonio) y un resultado negativo significaría una disminución del Capital (Patrimonio). Como un estado de la ecuación del patrimonio y de sus sucesivas modificaciones. Por lo anterior se crearon las cuentas de resultados. Estado de Cambio en la Posición Financiera. . las que se consideran parte integrante de aquellos. Estos Estados preparados en base a normas generales están dirigidos a los usuarios de dichos estados. entendiendo por tales a los propietarios.18 LOS ESTADOS FINANCIEROS. c) El que muestra la gestión de la empresa. o viceversa. que fuera reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo. Cualquiera que sea el ordenamiento que se adopte debe informar claramente sobre la situación económica-financiera de la empresa. Debido a la invariabilidad del Capital no es posible aumentar o disminuir el capital por los resultados provenientes de cada una de las operaciones realizadas. Denominación confusa de algunas partidas. b) El que lo enfoca como estado de cuenta que muestra saldos de Activo y Pasivo. Es importante que la organización contable y el Control Interno sean eficientes. partidas que deben estar ordenadas y clasificada según el tipo de empresa o la finalidad para la que se prepara. y en consecuencia son de uso masivo. Compensaciones. Por su parte el Boletín Técnico Nº 1 del Colegio de Contadores. jurídico financiero o netamente contable. Dichas definiciones se diferencian según sea el enfoque financiero. Tradicionalmente la Contabilidad ha producido varios estados financieros. Recuentos físicos no confiables. Al revisar la bibliografía contable se encuentran diferentes definiciones del Balance General. por ejemplo. Estos son: Balance General. sus fuentes de financiamiento y el uso de dicho financiamiento. ajustes no realizados. por ejemplo entre cuentas por cobrar y por pagar. etc. define el Balance General como: “El estado de la situación financiera que corresponde al patrimonio resultante de la diferencia. a fin de asegurar razonablemente que los Estados Financieros son correctos y por lo tanto. Al analizar las dichas definiciones. Algunas deficiencias que podrían producirse por una organización inapropiada o un control interno débil: • • • • • • Diversas omisiones. que han parecido ser de significación general suficiente.. Balance General. Cuentas de control no conciliadas con sus respectivos mayores auxiliares. las que configuran otro estado financiero: el Estado de Resultados. entre los recursos (activos) y las obligaciones económicas (pasivos) “ Técnicamente. Estado de Resultados. el Balance General está compuesto de Activo. Pasivo y Capital. Contabilización errada de un gasto como erogación capitalizable.

Dos formas de presentación del Balance son: 1) En forma de Informe En este caso el Balance ofrece una exposición vertical. la que coincide con la etapa de confección y verificación de los Balances de Saldos. Pese a que dichas disposiciones se refieren a la forma. sigue el siguiente razonamiento: determina primero el valor de los recursos que se posee y de este valor se deducen las obligaciones quedando como diferencia el capital con que se cuenta. según lo que dispone el principio de Devengado. se puede decir que el adecuado cumplimiento de esta etapa. Esta forma llamada también de relación. Los conceptos figuran como una cuenta de mayor y descansan en el principio de dualidad económica. El resultado – Activo menos Pasivo – representa el Capital. Lo anterior. el Pasivo el que se presenta detallado a continuación del Activo. muestra más bien una posición contable que financiera. El balance en forma vertical armoniza con la definición de capital como diferencia entre activo y pasivo. ordenados y clasificados de tal manera que faciliten su interpretación y que informen adecuadamente. Una vez decidido el contenido es necesario estudiar cual es la forma que mejor expresa la posición financiera de la empresa. mientras no se incorporen los ajustes que correspondan. • El que se refiere a su contenido Estudio de la forma Se entiende por forma la apariencia física o aspecto exterior. No es muy usada. Regularizaciones periódicas y Valuaciones. El estudio en cuando al fondo. permite obtener saldos significativos.19 Aspectos formales y de fondo del Balance El Balance puede ser estudiado desde dos puntos de vista: • El que se refiere a su forma de presentación. pero es útil cuando se desea destacar el concepto de Capital de Trabajo. mostrando en una columna el Activo y en una columna paralela el Pasivo y el Patrimonio. Aun cuando no existe uniformidad en el ordenamiento y clasificación de las partidas del Balance. Relativo al punto a) es bueno recordar que deben incluirse todos los activos y todas las obligaciones que haya contraído la empresa. en casi todos los países cuentan con disposiciones legales y/o reglamentarias. Estudio del fondo o contenido El contenido material del Balance está representado por los saldos de las cuentas existentes a una fecha determinada. . Esta forma recibe el nombre de horizontal continental y es generalmente la más utilizada. cualquiera sea su naturaleza y se encuentran pagadas o no. El ordenamiento y la clasificación que se adopte del contenido deben apuntar al cumplimiento de la finalidad que se persiga su elaboración. Se muestra en primer lugar el Activo y deducido de él. El punto b) se refiere a la fase del proceso contable llamada de Ajustes. en numerosas ocasiones afectan al fondo o contenido de los estados. se refiere principalmente a dos aspectos: a) La debida inclusión de todos los recursos y obligaciones y b) La correcta valuación de los mismos. respecto a la forma de presentar los estados financieros. El Balance de Comprobación y Saldos. La fase señalada es de la máxima importancia para exponer apropiadamente la situación financiera y económica de la entidad. 2) En forma de cuenta El Balance se presenta en forma horizontal.

En nuestro país existen organismos fiscalizadores que imparten instrucciones acerca de la forma. Clasificación del Balance General. Diversas pueden ser las clasificaciones que se adopten según sea los fines que se persigan. a) Notas a los Estados Financieros. que las notas se refieren a los siguientes aspectos: • • • • Tipo de cambio. PASIVO. es fundamental usar una denominación adecuada para cada cuenta. Hay notas que son obligatorias porque han sido expresamente exigidas por disposiciones reglamentarias como por ejemplo las señaladas en la Circular Nº 239 de la SVS. empresa de Ferrocarriles. la que adquiere gran relevancia para comprender e interpretar mejor dichos estados. ya que establece una relación de las cuentas de Activo de acuerdo a su disponibilidad y el Pasivo. Estas anotaciones periódicas reflejan el resultado de acumulación de las variaciones de idéntica naturaleza ocurridas durante un período. que deben cumplir los Estados Financieros. CAPITAL Y RESULTADOS. . Pero existe un conjunto de variaciones que por razones prácticas no se registran a medida que ocurren. Se puede agregar en términos generales. Para realizar dichas regularizaciones es preciso determinar ciertos criterios. en muchos casos. Hay otras que son recomendadas desde el punto de vista técnico. Otro criterio es el patrimonial. Los estados financieros comprenden otra clase de información. Dentro de estos títulos se agrupan las partidas individuales bajo subtítulos descriptivos. El criterio patrimonial es útil para aquellas empresas que tienen inversiones importantes en Activo Fijo.V. ya que algunas son fácilmente cuantificables. Los títulos principales del Balance General corresponden a los términos de la ecuación patrimonial. como Caja y Bancos. empresas constructoras de obras civiles. Por ello surge la necesidad de acompañar notas explicativas que abren y detallan los valores de determinadas cuentas.) quien ha normado la presentación de los Estados mediante la actual Circular Nº 1501 La clasificación de la SVS se basa en un criterio financiero. según exigibilidad. Otra Información integrada a los Estados Financieros. No siempre las cuentas son suficientemente explícitas para mostrar su contenido. extractivas y otras. en donde la relación de activo se hace desde las cuentas que representan la infraestructura de la empresa hasta lo más disponible. clasificándolas bajo grupos o títulos genéricos. en cambio otras son. para que los Estados Financieros logren cumplir con los objetivos de información. compañías productoras de acero. a medida que se producen. ACTIVO. la empresa debe incluir todas aquellas notas que estime sean necesarias.S. Una ordenación lógica de las distintas cuentas que conforman el Balance es importante para facilitar la lectura e interpretación. Además. En todo caso. Así una clasificación que es útil para fines crediticios puede ser diferente de la que interesa a los accionistas.20 Los cambios y las variaciones que experimentan los recursos y las obligaciones van quedando registrados en la contabilidad. pese a que se basan en hechos concretos. ya citada. Son parte integrante de los Estados Financieros. el Pasivo desde lo menos exigible (Patrimonio) hasta lo más exigible. periodicidad y otros. Entre estos organismos se puede citar la Superintendencia de Valores y Seguros (S. en las operaciones en moneda extranjera Plazo y tasa de interés para los créditos de largo plazo Políticas de depreciación Cambios en procedimientos o métodos y la incidencia de estos cambios en la situación económica y financiera de la empresa. sino que se contabilizan en forma periódica. de apreciación subjetiva. Como por ejemplo.

por un lado.• • • 21 Movimientos de capital ocurridos en el ejercicio. etc. El Balance General permite establecer la relación señalada. b) Cuentas de Orden. al detallar. Por situación económica de una empresa se entiende la capacidad que ésta tiene para producir beneficios o utilidades. Se entiende por situación financiera de una empresa. Clasificación financiera – horizontal BALANCE GENERAL ACTIVO Activo Circulante PASIVO Pasivo Circulante Activo Fijo Pasivo Largo Plazo Otros Activos Capital y Reservas Resultado del Ejercicio TOTALES TOTALES . a la capacidad que ésta tiene para cumplir con los compromisos y obligaciones contraídos y se determina al relacionar las obligaciones que debe cumplir en el corto plazo y los recursos de que dispone. Corresponden a otra clase de cuentas que no forman parte ni de Balance General ni del Estado de Resultados. si se trata de una empresa manufacturera o bien para comprar los productos si se trata de una empresa comercial. sobre una misma materia pueden existir cuentas de orden y notas. Concepto de Financiero y Económico Se trata de dos conceptos estrechamente relacionados. las obligaciones (Pasivos). Se puede decir que el Balance General es un estado esencialmente financiero y que el Estado de Resultados es económico. Las Notas y las Cuentas de Orden no son excluyentes. los recursos (Activos) y por otro. Monto de los seguros contratados. Son útiles cuando se desea registrar e informar acerca de derechos y responsabilidades latentes. por lo que es difícil establecer el límite de lo económico y lo financiero. sin embargo su uso es limitado por cuando cierta información no puede ser expresada a través de cuentas y debe recurrirse a una Nota. Los beneficios obtenidos están en relación a la capacidad de la empresa para producir bienes o servicios. Al presentarse constituyen un estado complementario. Detalle de las inversiones de corto y largo plazo. en igual plazo. de esta forma. Al efectuar la relación entre recursos de corto plazo – Activos Circulantes – se obtiene dos conceptos financieros de importancia: Capital de Trabajo y Razón de Solvencia.

con un máximo de un año a contar de la fecha de la confección de los estados financieros. corresponden al Pasivo no Circulante o Fijo. . Pasivo Circulante La línea divisoria entre el Pasivo Circulante y el no Circulante.600 M$ 500 Inversión bruta M$ 9.22 Clasificación financiera – vertical BALANCE GENERAL Activo Circulante Pasivo Circulante M$ 6. las obligaciones cuyo vencimiento exceda de dicho plazo. O bien está integrado por todas las cuentas que representan disponibilidades o bienes destinados a las cuentas que representan disponibilidades o bienes destinados a convertirse en disponibilidades en el curso normal de los negocios. obedece fundamentalmente al vencimiento de las obligaciones. Está representado por aquellos bienes que no participan en el movimiento financiero de la empresa. su consumo o conversión en recursos financieros es relativamente lento. Activo no Circulante o Fijo. Es común considerar como Pasivo Circulante o de corto plazo a todas aquellas obligaciones o compromisos cuyo vencimiento ocurra dentro de un año a contar de la fecha de los estados financieros. o que participando en él.600 Pasivo a Largo Plazo M$ (400) Patrimonio o inv.200 Activo Circulante Comprende todas aquellas partidas que representan bienes o valores en permanente conversión como consecuencia del ciclo comercial o de producción a que se dedica la empresa.000 M$ 1.700 M$ (2. Neta M$ 9. En consecuencia..500 Activo Fijo (Neto) Otras inversiones Otras cuentas del Activo M$ 3.200) Capital de Trabajo M$ 4.

d) Permite establecer relaciones entre este estado con los Costos y los presupuestos. En un intento se puede decir que: a) Permite conocer y facilitar el análisis de las causas que produjeron variaciones patrimoniales. ha variado el Patrimonio durante un período específico ( ejercicio financiero). su presentación obedece a la forma vertical y en cuanto a contenido debe cumplir dos requisitos fundamentales: • • Que tanto los ingresos como los costos y gastos que incluye el estado corresponda al período del que da cuenta y Que los ingresos deben estar relacionados con los costos y gastos que fue necesario incurrir para obtener tales ingresos En un estado esencialmente económico: las cuentas que se habilitan son para reflejar las variaciones patrimoniales originadas por las operaciones realizadas durante el período. económicos y proyectados. c) Posibilita los análisis y estudios sobre las relaciones entre ingresos. b) Es un elemento insustituible en el Control de Gestión al informar acerca de los resultados generados por las diferentes actividades desarrolladas por la empresa. Se exceptúan las variaciones patrimoniales que provienen de aumentos o disminuciones de capital. . Un esquema se presenta en la siguiente página. costos y gastos. que los estados financieros para que se cumplan con las características requeridas y puedan ser entendidos por terceros. al menos por las principales empresas chilenas. es la descrita en la Circular Nº 1501 de la SVS. Según el Boletín Técnico Nº 1 este estado indica como por la operación de la entidad económica. Es de tal importancia la información contenida en el estado que resulta difícil resumir sus objetivos.23 ESTADO DE RESULTADOS Es un estado de la máxima importancia y en él se concentra la mayor parte de los análisis. La estructura del Estado de Resultados más utilizada. ya sean financieros. deben ser preparados con sujeción a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptación general. El Estado de Resultados muestra valores acumulados. constituyendo una importante herramienta de Control de Gestión. El Boletín agrega.

menor valor Valores Negociables).24 ESTADO DE RESULTADOS Ingresos de la Explotación Costos de la Explotación Margen de la Explotación Gastos de Administración y Ventas Resultado Operacional Ingresos financieros Utilidad inversión en empresas relacionadas Otros ingresos fuera de explotación (venta acciones. dividendos recibidos de invers) Pérdida inversión empresas relacionadas Amortización menor valor inversión Gastos financieros Otros egresos fuera explotación (pérdida venta acciones y activo fijo. Corrección Monetaria XXX ( XX) XXX ( xx) XXX XX XX XX (XX) (XX) (XX) (XX) Resultado no Operacional (XX) Resultado antes de impuesto Impuesto Renta XX ( X) Utilidad (pérdida) consolidada Interés minoritario (menos) Resultado (pérdida) líquida (X) XX Amortización mayor valor inversión XX Utilidad(pérdida) del ejercicio XX .

La estimación que se calcula anualmente para determinar los montos incobrables. tal como ya se dijo. 2) se recibe dinero o promesa de pago futuro y 3) comprende la posibilidad de una utilidad o de una pérdida. No sucede igual cuando la venta es al crédito. y el resultado SE CONTABILIZAN POR SEPARADO En cuanto al tercer elemento. la venta implica tres aspectos : 1) se presta un servicio o se entrega un bien. rentas y derechos se reconoce a medida que transcurre el tiempo o a medida que se usa el activo. empresas de servicios. monto de la venta el costo. Los tres aspectos indicados: • • • el ingreso. Por los artículos que una empresa comercializa o que produce y vende. empresas constructoras. que se interpreta normalmente como la fecha de emisión de la factura o la entrega del bien al cliente. se determina cuando se compara el ingreso con el costo. tales como intereses. Consecuentemente. dado que no se puede asegurar. Obviamente. cuando se ha cumplido parte importante del proceso ganancial. la venta que presenta menos dificultad es la venta al contado. las características de las operaciones de venta difieren notablemente. que los valores por cobrar serán efectivamente recibidos. El costo de la explotación incluye: -) Costo de Ventas. Según lo anterior se concluye que: • El ingreso proveniente de la venta de productos se reconoce en la fecha de la venta. • El ingreso que proviene de servicios se reconoce cuando dichos servicios han sido ya prestados y se tiene el derecho de cobrar por ellos. Como se puede apreciar. o por los servicios que presta. el que no es posible calcular en forma exacta. no siempre coincide con los montos de las deudas a favor de la empresa y que no se pagan. las líneas aéreas. dado que existen tantas formas diversas para comercializar y vender los productos y las características que presentan algunas empresas. etc. y • El ingreso que proviene de la venta de activos distintos a los que la empresa comercializa habitualmente. • El ingreso proveniente de la autorización concedida a otros para que usen activos de la empresa. empresas manufactureras -) Costo de Prestación de Servicios. el valor del bien que se entrega o del servicio que se presta. ya que el proceso está terminado. ganancia o pérdida. Lo anteriormente señalado constituye la base para contabilizar las operaciones relativas al ingreso. debido a que se trata de un hecho futuro y eventual. empresas comerciales -) Costo de Producción. Uno de los muchos problemas que surgen en el reconocimiento es que es difícil determinar razonablemente el cobro efectivo de los montos involucrados en la venta o porque es difícil determinar cuando se completó el proceso de la venta. las agencias de viaje. pero en la práctica surgen problemas en la aplicación. empresas dedicadas a la hotelería. . agencias de publicidad. como por ejemplo. b) Ha tenido lugar una operación de intercambio. por lo general recibe dinero en efectivo o su equivalente. o la promesa que lo recibirá en una fecha futura (venta al crédito). se reconoce en la fecha de la venta. Significa que en cada valor a cobrar existe un riesgo variable de no pago.25 La teoría contable establece que el ingreso se reconoce cuando: a) El proceso de obtención está terminado o bien.

Los descuentos deben registrase con cargo a resultados y abono a una cuenta complementaria de activo “ Estimación para descuentos por ventas” o bien con abono a la cuenta Clientes. se ven obligadas a postergar el reconocimiento de las ventas hasta pasado el plazo promedio en que se producen las devoluciones. b) Es analítico. Contiene un detalle de las variaciones de capital. efectuar los análisis que se requiera. La teoría contable no justifica este procedimiento cuando la relación devoluciones – ventas es importante. Las devoluciones pueden irse contabilizando a medida que se producen sólo en el caso que éstas no sean significativas.26 Devoluciones y descuentos. Presenta los cambios ocurridos por las operaciones realizadas por la empresa en un período. . En este caso. a) Es dinámico. Características del Estado de Resultados. Muestra los logros obtenidos en las transacciones habituales o no de las entidades económicas. Se pueden producir por ventas al contado o al crédito. las empresas que presentan una relación elevada entre los artículos devueltos y las ventas. Las rebajas por ventas (descuentos y devoluciones) se presentan en el Estado de Resultado como una compensación al ingreso por ventas. basado en el criterio “ la obtención si la venta no tiene una significación económica “. permitiendo con ello. Tanto los descuentos como las devoluciones deben irse acumulando y no deben cargarse directamente a la cuenta Ventas.

pero la distinción entre rubros circulantes y no circulantes obedece al plazo de vencimiento de las obligaciones. . se les denomina circulantes. Posteriormente este estado ha sido reemplazado por el Estado de Flujo de Efectivo. conforman el total de recursos disponibles para su uso. expresados en una moneda homogénea de cierre. Los recursos financieros que recibe una empresa normalmente ingresan como parte de algún rubro circulante. basado en primer lugar en las variaciones del capital de trabajo y detallando las otras variaciones que no afecten dicho capital.27 ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICION FINANCIERA Es un estado que tiene por objetivo establecer el movimiento financiero que ha tenido una empresa en un período determinado. Lo que los diferencia es la capacidad o flexibilidad que poseen para transformarse en dinero. La gran importancia de los circulantes. los que al ser agregados a los ya existentes. Incluye las variaciones del Capital de Trabajo. Los recursos de una empresa tienen una característica común y es que todos ellos son representativos de valores económicos convertibles en unidades monetarias o disponible. Esta obtención de recursos y su posterior utilización implica un movimiento continuo que se denomina Flujo Financiero y es lo que se representa en este estado. en cuanto a los recursos que ha generado y el uso que ha hecho de ellos. por medio de dos conceptos: Capital de Trabajo y Razón de Solvencia. Aquellos activos que muestran una mayor facilidad para convertirse en recursos efectivos en el corto plazo. Una clasificación similar se produce en el pasivo. radica en que la posición financiera de una empresa se puede conocer. los que se determinan al comparar Activos y Pasivos Circulantes.

tales como compras de activos fijos financiadas con deuda de largo plazo. Por lo tanto a partir del punto de vista de los usuarios de la información financiera de la empresa. pagar sus gastos de operación y otros. y finalmente por oficios posteriores la Superintendencia de Valores y Seguros ha hecho exigible el formato de presentación por el método directo y otras precisiones al contenido de dicho estado. G. Ciclo Económico y Financiero de las Empresas. el Colegio de Contadores de Chile A. en el cual la preocupación es el rendimiento que se obtenga en los ingresos por sobre los costos necesarios para producirlos. Para responder a la interrogante y explicar los cambios durante el periodo. sin generar alteraciones en el capital de trabajo neto. en particular flujos de efectivo netos operacionales positivos. Desde el 1 de Enero de 1979 y por exigencia del Boletín Técnico Nº 9 del Colegio de Contadores de Chile A. en la posición financiera de la empresa se introduce el concepto de fondos.. producción o simple comercialización. en general nos referíamos a operaciones compensadas de activos y/o pasivos no circulantes. a diferencia del Estado de Cambios en la Posición . Considerando las necesidades por parte de los usuarios de la información financiera y económica relevante de las empresas. para luego realizados sus procesos. proveedores. aportes de capital iniciales. Un resultado económico positivo no necesariamente se traducirá en una posición financiera cómoda y viceversa. en enero de 1996. Sus aumentos eran recurso obtenidos y sus disminuciones. el que mostraba las variaciones a la posición financiera por los cambios al Capital de Trabajo del ente. obtienen recurso en primer lugar de sus propietarios. materias primas. emite en Octubre de 1995 el Boletín Técnico Nº 50.28 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. y a continuación en la medida las necesidades lo requieran deberán obtener recursos de otras fuentes.. Sin perjuicio de anterior. eran también incorporadas a dicho estado aquellas otras transacciones que. donde ratifica como un estado complementario y obligatorio el Estado de Flujo de Efectivo. De la reiteración de este proceso realizado en el tiempo.. recursos aplicados. conversión de deudas en acciones. lo que se traducirá en nuestros resultados operacionales y un ciclo financiero que se refiere a la generación de recursos líquidos durante un periodo y como ellos son empleados para dar cumplimiento a los compromisos contraidos. en general. La capacidad y habilidad para producirlos es materia de constante atención por parte de quienes se interesan en la marcha financiera de la entidad. sin entrar en detalles sobre el manejo de inversiones y financiamiento a corto plazo.. se pueden distinguir dos ciclos.. correspondían a nuevas actividades inversoras y financieras. etc. se agregó como estado básico el Estado de Cambios en la Posición Financiera. determinar y analizar la capacidad de la empresa. a partir del 1 de Enero de 1996 y por su parte la Superintendencia de Valores y Seguros. expresa: en su párrafo 1 de la introducción: “La generación de flujos positivos de efectivo es un objetivo relevante dentro del contexto de la administración financiera de las empresas. etc. uno económico propiamente tal. nace este nuevo Estado denominado Estado de Flujo de Efectivo. para dar cumplimiento a las obligaciones contraidas de corto y largo plazo. son vendidos a sus clientes obteniendo un resultado.” Y en su párrafo 2. en reemplazo al Estado de Cambios en la Posición Financiera. expresa: “Tal situación hace aconsejable que se incorpore como estado financiero básico. mercaderías o materias primas. incluyendo el pago de dividendos y reparto de utilidades. y además. en reemplazo del Estado de Cambios en la Posición Financiera. los que destinará a compra materiales. para disponer de un informe que diga relación con la capacidad de la empresa de generar recursos líquidos. el Estado de Flujo de Efectivo. En efecto. Las empresas. Con la recuperación de sus cuentas por cobrar dispondrá de nuevos recursos para destinarlos a la compra nuevamente de materiales. créditos de bancos. G. etc. que nos mostraba solo los aumentos y disminuciones de Capital de Trabajo neto durante un periodo. objetivos que no se satisfacían con el Estado de Cambios en la Posición Financiera. acreedores y otros entes involucrados. El mencionado Boletín Técnico Nº 50 del Colegio de Contadores de Chile A. tales como inversionistas. emite el oficio circular Nº 386. en que incorpora oficialmente el Estado de Flujo de Efectivo como Estado Financiero Básico. G.

de la siguiente manera: Actividades de Inversión. respectivamente. las siguientes condiciones: a) Se pueden convertir rápidamente en montos de efectivo conocidos. tanto para el arrendatario como para el arrendador. representa la capacidad de la empresa para generar recursos con su actividad principal. exceptuando expresamente los intereses pagados en que se haya optado por incorporar como parte integrante del costo de los activos fijos adquiridos o construidos. debe analizar y fijar la política que permita determinar que inversiones serán consideradas como efectivo equivalente. el Boletín Técnico Nº 50. intereses percibidos. desde el punto de vista del arrendatario y como ingreso de operación para el arrendador. la devolución de capital y sus reajustes serán considerados egresos de financiamiento. en actividades operacionales. el Estado de Flujo de Efectivo se centra en los recursos líquidos (flujos de efectivo) y clasifica en mejor forma el origen y la aplicación de dichos recursos. Sin perjuicio de lo anterior. de inversión y de financiamiento” De lo anterior. las variaciones del efectivo en el periodo informado. contabilizadas de acuerdo a lo dispuesto en el Boletín Técnico Nº 22 y complementarios. se instruye en el sentido que estas partidas y los intereses pagados. por el mismo criterio se opta por presentarlos también como actividad operacional. Clasificación de los Flujos de Efectivo. en este punto. se considerará egreso o ingreso de actividades operacionales. como producto de dicha conversión. o bien utilizando fuentes de terceros. Saldos disponibles en Caja y Bancos. el pago de las cuotas de capital de los correspondientes contratos deben ser considerados como egreso de inversión. Si bien es cierto que los dividendos percibidos se pueden identificar mas plenamente con actividades de inversión. y los intereses implícitos en cada cuota de arrendamiento. las actividades en que son clasificados los flujos de efectivo. . otorgamiento de préstamos a cualquiera entidad. Son las relacionadas con la utilización de recursos financieros en bienes del activo fijo. en el ya mencionado Boletín Técnico Nº 50. El Boletín Técnico Nº 50. copulativamente. en cuyo caso serán considerados egresos de inversión. de acuerdo a sus características particulares. es decir.29 Financiera. Con respecto a los intereses percibidos. y revelarlo en una nota a los estados financieros. Constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que cumplen. deban ser presentadas en forma separada dentro del flujo proveniente de actividades de operación. que la empresa. con la producción y suministro de bienes o servicios. b) Existe la intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días. Debemos destacar en este punto los siguientes temas: Intereses cancelados a acreedores. Son aquellas relacionadas con la obtención de recursos financieros. Actividades Operacionales. A su vez. el que a su vez. en atención a que estos forman parte del resultado neto. son definidos. define estos conceptos como sigue: Efectivo. Es del caso señalar. Dividendos Percibidos. llegaremos al primer problema que nos plantea este nuevo estado. serán considerados como actividad de operación. Actividades de Financiamiento. principalmente las relacionadas con el giro de entidad. Incluyen todas las transacciones y eventos que no están definidos como de inversión o financiamiento. ¿Qué definiremos como efectivo?. instruye a que se deben clasificar como actividades operacionales. ya que nuestro estado se refiere precisamente a eso. Efectivo Equivalente. ya sea mediante aportes de capital. c) Existe un riesgo mínimo de perdida significativa de valor. tanto de entidades relacionadas como no relacionadas. Efectivo y Efectivo Equivalente. Para las operaciones de leasing financiero. Pago de cuotas de capital por operaciones de leasing. de tal forma que ellos puedan ser reclasificados por los usuarios que lo estimen conveniente. inversiones de largo plazo e inversiones de corto plazo que no hayan sido consideradas como efectivo equivalente.

etc. Operaciones de Canje. además de la demostración de la variación de efectivo. tales como cargos por depreciación de activo fijo. reconocimiento de participaciones devengadas. El flujo neto de efectivo operacional del período. así como las variaciones netas de rubros circulantes que no constituyen efectivo. ya que las cobranzas no son abonadas en la cuenta corriente que tengan las empresas en las instituciones financieras así como tampoco son cargados los abonos a créditos. cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades operacionales. En forma similar a la expresada anteriormente sucede con este tipo de operaciones. compensamos un activo. Ejemplos de estas operaciones compensadas: Venta de Inmuebles por parte de empresas constructoras o inmobiliarias. tenemos un ingreso por actividades operacionales. para lo cual a dicho resultado se deberán deducir o agregar. Método Indirecto. generalmente se liquida mediante la emisión de letras de hipotecarias que son intermediadas en el mercado de valores y el producto neto de su venta será imputado por la institución financiera a los eventuales créditos concedidos a la empresa constructora o inmobiliaria para financiar su proyecto. Formas de Presentación El Estado de Flujo de Efectivo. puede ser preparado y presentado bajo dos formatos diferentes. cobro a clientes. se debe incluir una conciliación entre el resultado neto del periodo según la contabilidad y el flujo neto de efectivo operacional. lo registraremos como ingreso de operación en el periodo de venta. cuenta por cobrar. en cuyo caso lo mas probable es que los pagos efectivos sean solo por las diferencias.. los monto de ingresos y gastos que no representen flujos operacionales de efectivo. La parte contado. Amortización de créditos bancarios mediante la imputación de documentos y cuentas por cobrar enviadas en garantía o en cobranza. y tenemos nuevamente en este ejemplo ingreso operacional. sin olvidar que podemos tener compensadas operaciones de actividades distintas. se requiere de un análisis de todas las cuentas para determinar los efectos que puedan existir de operaciones compensadas y que sea necesario abrir en la preparación. con pasivo. pero su resultado neto no afecta el efectivo. respectivamente. En este método no se revela la naturaleza u origen de los ingresos y egresos de efectivo operacional. sin afectar el efectivo. provisiones. un egreso por actividades de financiamiento. En este método se presentan los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo operacional. En este caso. Método Directo. en que la contabilidad de las empresas sólo registra el cobro de documentos contra los créditos bancarios. un egreso de financiamiento por la porción de capital pagado y un egreso de operación por los intereses incluidos en la cancelación o abono del crédito. cuenta por pagar. Se destaca el hecho que previo a la confección de este estado. pago del crédito en su parte de capital y finalmente un egreso de actividades operacionales por la parte de los intereses incluidos en el pago. Del punto de vista contable de la constructora o inmobiliaria. nos detendremos en algunas operaciones que pueden afectarnos dos a más actividades diferentes. En primer lugar. La parte crédito. Es corriente tener operaciones en una empresa con un tercero que puede tener la calidad de cliente y proveedor en forma simultanea. se determinará a partir del resultado neto del período. previa depuración de ajustes y castigos del período. por la cobranza de documentos de clientes. ya que normalmente en este tipo de situaciones no existe movimiento de efectivo. Sin embargo del punto de vista de nuestro estado de Flujo de Efectivo. tales como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores y personal.30 Preparación de Estado de Flujo de Efectivo. que obviamente afectara el efectivo. Método Directo y Método Indirecto. Lo corriente es que las ventas de estas empresas sean parte al contado y parte a crédito. con lo que estaríamos disminuyendo nuestros ingresos y egresos de operación en circunstancias que lo mas sano será presentar las operaciones completas. .

” Las Notas normales empleadas y que la practica sanciona. como por ejemplo una nota del siguiente tenor: “Considerando que los volúmenes transados en operaciones al crédito simple constituyen un monto muy bajo de las ventas de la sociedad. y el historial de cobranza. ♦ Notas usuales son: Referidas al Activos Fijo. Su método de cálculo. ya que nos proporcionan información adicional sobre: ♦ Las partidas incluidas en dichos Estados. Es preciso destacar que se debe indicar la existencia u omisión de partidas. Su composición y métodos de valorización. la sociedad no considera necesario efectuar provisiones por concepto de deudores incobrable. estos saldos se deben presentar como Otros Activos Circulantes. si existen. Es preciso destacar que si tenemos documentos entregados en Cobranza en Garantía. se presenta una Nota indicando los cambios en la composición del patrimonio del ente. Impuesto a la Renta. vencimientos hasta un año. podemos resumirlas como sigue: ♦ La primera Nota nos indica el tipo de empresa. Las Notas a los Estados Financieros son una parte importante de dichos Estados. El monto del impuesto a la Renta del ejercicio y del ejercicio anterior y explicitar si la sociedad contabiliza o no impuestos diferidos y cual es su efecto en los resultados. los tipos de cambio utilizados. debemos indicar que no se realizan y brevemente el porque no se considera necesario. ♦ Los principios de contabilidad utilizados. esto es. El Patrimonio. Se deberá indicar si se efectuado la provisión y en caso negativo señalar dicho hecho. podremos detallar si dichos documentos se mantienen en cartera o han sido entregados en cobranza o factoring a alguna institución. Se debe expresar si los Estados Financieros han sido preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y en el evento que se consideren otros principios o métodos que no correspondan a dichos principios. generalmente está referida a los Criterios Contables utilizados. Como es valorizado. su monto cargado a los resultados del ejercicio y si emplean para efectos tributarios la depreciación acelerada. etc. por ejemplo. 5% en el presente ejercicio y 6% en el ejercicio anterior. en cuyo caso debemos indicar su impacto en los resultados o como nos hace variar el resultado financiero del tributario. provisión por deudores incobrables.31 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. período cubierto. ♦ La existencia de hechos posteriores a la confección de los estados Financieros y que puedan influir significativamente sobre los resultados mostrados o sobre la posición financiera del ente. si existen documentos por cobrar y su monto es importante dentro del total de los Activos. Vacaciones del Personal. Se debe entregar una breve explicación sobre como se conforman las partidas más relevantes de los estados Financieros. . se deben explicitar los principios utilizados y una breve explicación del porque son utilizados. Por ejemplo. ♦ Los cambios sobre los principios o métodos utilizados en la Contabilidad y de existir cambios señalar cual es el impacto en los Resultados de dichos cambios. debemos indicar de manera resumida las bases utilizadas y sus montos y en el caso que no se constituyan provisiones por ese concepto. es decir. Aunque debería constituir un estado en sí. ♦ En general cualquier antecedente que requiera ser revelado para posibilitar a los usuarios tomar decisiones más informadas. Si ha existido un cambio en el método de valorización ello debe ser explicitado e indicar que ha significado en los resultados del ejercicio dicho cambio. ♦ Las siguientes Notas se referirán a detallar o dar una breve explicación de los montos más importantes de los Activos o Pasivos. y en ningún caso como Documentos por Cobrar. Las existencias en caso de representar montos significativos dentro del total de los Activos. un breve resumen de sus antecedentes jurídicos y una corta descripción del giro. Esto posibilitará la comparación adecuada entre los Estados de períodos consecutivos. ♦ La segunda Nota. una explicitación de que los Estados Financieros son preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La depreciación.

Además se indicará si existen contingencias. En nuestro diario actuar. Se debe explicitar en caso que no se realice esta provisión. y que en el fondo reemplaza o explicita las Cuentas de Orden. o con nuestros clientes debemos adecuar todas aquellas notas indicadas en la referida circular a las necesidades específicas que tenemos. su anexo 4. y para ello aparte de preparar dichos estados debemos ponernos por un momento en el lugar de los usuarios para dimensionar de mejor manera que información debe ser explicitada. que es sugerida leer. trata específicamente de las notas a los Estados Financieros a presentar a esa Superintendencia. ya sea de orden tributario o judicial. . expresando si se han efectuado provisiones o no pensando en un resultado desfavorable. Indicar las bases de calculo y el método empleado para constituir dicha provisión. De existir estos hechos se deberán estimadamente cuantificar. En la Circular 1501 de la Superintendencia de Valores y Seguros. y una estimación sobre los posibles resultados. La última Nota siempre se refiere a la existencia o no de hechos posteriores al cierre de los Estados y que puedan influir o hacer variar ya sea la posición financiera del ente o sus resultados.32 Indemnizaciones por años de servicio del personal. ♦ ♦ Generalmente la penúltima nota está referida a Compromisos y Contingencias. sin dejar de considerar que las notas cumplen con el objetivo de proporcionar información que ayude a comprender mejor los estados financieros preparados.

Su resultado está directamente relacionado con el tipo de producto y de la industria a la que pertenezca . 3. Es un indicador más fino para medir la liquidez de una empresa al excluir de los Activos circulantes las existencias. ACTIVOS CIRCULANTES . para que sirven? En el análisis de dichos Estados. Mide la relación existente entre los Activos de Corto Plazo y los Pasivos de Corto Plazo. a saber: 1. a) Rotación de Inventarios. e inversiones en valores negociables de fácil liquidación. Son utilizados o nos indican la capacidad de pago de una empresa en el corto plazo y los mas conocidos son: a) Indice de Circulante. Indices de endeudamiento. Indices de Liquidez. Indices de Rentabilidad. ACTIVO CIRCULANTE INDICE DE CIRCULANTE = PASIVO CIRCULANTE b) Indice Prueba Acida. BANCO. Indices de actividad. e 4. los que nos permitirán formarnos una idea mas completa acerca de la real situación económica y financiera de una empresa y sus variaciones en el período. Cada grupo de índices tiene una finalidad especifica.EXISTENCIAS PRUEBA ACIDA = PASIVOS CIRCULANTES c) Indice de Liquidez Absoluta. Este índice represente el numero de veces que la empresa rota (vende) sus inventarios en un período determinado. Estos índices nos permiten evaluar si los recursos de la empresa han sido bien invertidos y conocer los niveles de actividad de la producción y/o venta de los productos que maneja la empresa. es decir. una parte fundamental se satisface con el estudio de índices y relaciones que se pueden obtener de dichos Estados Financieros. VALORES NEGOCIABLES LIQUIDEZ ABSOLUTA = PASIVOS CIRCULANTES 2. Este indicador es el mayor indicador de liquidez de una empresa y considera solo aquellos Activos Circulantes que no tienen ninguna restricción para su transformación en dinero. Indices de liquidez. 2. Los Indices pueden ser clasificados en cuatro grandes grupos: 1. Indices de Actividad.33 INDICES Y RELACIONES El presentar los Estados Financieros. saldos en cuentas corrientes. dinero en efectivo. no agota la labor del contador. ya que surge de inmediato la pregunta ¿y ahora. CAJA.

en que se recuperan las cuentas por cobrar de clientes. sumaremos y el total se dividirá por el numero de meses considerados. que nos indica el numero de días. y para este efecto tomaremos el inventario final de cada mes de dicho periodo. PERIODO PROMEDIO DE COBRO d) INVENTARIO PROMEDIO Rotación Cuentas por Cobrar. Este indicador mide las veces que la empresa paga sus deudas a terceros en el período considerado. es siempre deseable que el período promedio de pago sea mayor que el período promedio de cobro. Es un indicador que se relaciona de manera directa con la liquidez de nuestra empresa. Derivado del indicador anterior podemos obtener el período promedio de cobro. ya que significaría. podemos obtener con este indicador. ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR c) COSTO DE VENTAS COMPRAS ANUALES AL CREDITO = CUENTAS POR PAGAR (PROMEDIO) Período Promedio de Pago.34 la empresa. Este índice estará en parte determinado por las políticas de crédito de la empresa y la situación de pago de nuestros clientes. No debemos perder de vista el hecho que en cada rotación de los inventarios. la empresa en pagar sus deudas para con los proveedores que le dieron crédito. que nos indica el número de días que tarda. que cobramos en . Como regla general. También en este caso. En este índice la expresión Inventario Promedio. ROTACION DE CUENTAS POR PAGAR e) VENTAS NETAS = Período Promedio de Cobro. (Sistema de cobranzas deficientes o niveles de actividad económica bajos). en promedio. se refiere al promedio de los inventarios del periodo considerado. en promedio. la empresa obtiene un resultado económico. ya que la rotación de caramelos es totalmente diferente a los barcos. el período promedio de pago. ROTACION DE = INVENTARIOS b) CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES) (PROMEDIO) AÑO COMERCIAL (EN DIAS) = ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR Rotación Cuentas por Pagar. Este índice representa las veces que la empresa cobra sus Cuentas por Cobrar en un período determinado.

el que nunca debería ser financiado con Pasivos de Corto Plazo. Este indicador nos indica el porcentaje de deuda a largo plazo. relacionan el total de la deuda con los activos. Estos índices nos permiten conocer como la empresa financia sus activos con deuda de terceros. ya sea corto o largo plazo. una parte de nuestro financiamiento como empresa proviene de nuestros proveedores. en relación al patrimonio. En este sentido es interesante relacionar el endeudamiento por adquisición de Activo Fijo. Fijos u Otros Activos. Este índice representa el porcentaje de la deuda que corresponde a deuda con terceros en relación al patrimonio. ya sean Circulantes. DEUDA TOTAL (CORTO + LARGO PLAZO) LEVERAGE = PATRIMONIO b) Endeudamiento de Corto Plazo. mayor a un año a contar de la fecha de los Estados Financieros. y la relación de éstas con el patrimonio. ENDEUDAMIENTO DE LARGO PLAZO d) PASIVO CIRCULANTE = PASIVO LARGO PLAZO = PATRIMONIO Otros indicadores de endeudamiento. Indices de Endeudamiento.35 menos tiempo que el que tardamos en pagar. a) Leverage. . PERIODO PROMEDIO DE PAGO AÑO COMERCIAL (EN DIAS) = ROTACION DE CUENTAS POR PAGAR 3. en relación al patrimonio. ya que su retorno es de largo plazo. es decir. Este indicador nos indica el porcentaje de deuda a corto plazo. ENDEUDAMIENTO DE CORTO PLAZO c) PATRIMONIO Endeudamiento de Largo Plazo. También se diferencia el porcentaje de deuda de corto y largo plazo. menor a un año a contar de la fecha de los Estados Financieros.

en que los Estados Financieros tomados por separado no nos informan apropiadamente de la situación económica y financiera de una empresa. y los índices indicados. tampoco proporcionan información por sí. Este índice nos entrega la rentabilidad en términos porcentuales sobre el patrimonio o capital invertido en la empresa. RENTABILIDAD SOBRE LAS VENTAS b) VENTAS Rentabilidad sobre los Activos. Este índice nos entrega la rentabilidad en términos porcentuales sobre los Activos Totales de la empresa. . y estos índices serán de utilidad en la medida que ellos puedan ser relacionados con lo que se considera normal para esa industria en particular. ya sea en relación a sus Ventas.Se define como la diferencia entre el Activo Circulante y el Pasivo circulante.36 4. RENTABILIDAD SOBRE LOS ACTIVOS c) UTILIDAD = UTILIDAD = ACTIVOS TOTALES Rentabilidad sobre el Patrimonio. CAPITAL DE TRABAJO = ACTIVO CIRCULANTE . sino que deben ser considerados todos ellos en conjunto y además con sus correspondientes notas. Estos índices nos permiten evaluar la rentabilidad de la empresa en términos porcentuales. Este índice mide el porcentaje de rentabilidad de la empresa en relación a sus ventas para el período analizado. Indices de Rentabilidad. RENTABILIDAD SOBRE = EL PATRIMONIO UTILIDAD PATRIMONIO Otro indicador relevante es: CAPITAL DE TRABAJO. Se hace hincapié. Consideraciones finales. a los Activos o al Patrimonio.PASIVO CIRCULANTE y corresponde a las disponibilidades de la empresa para desarrollar sus actividades.. a) Rentabilidad sobre las Ventas. ya que debe tenerse especial cuidado con la industria a la que pertenece o en la que se mueve la empresa.