IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR

EL ISR
Es un impuesto directo que grava la riqueza en su manifestacin inmediata. Recae sobre las rentas
o utilidades que provengan de trabajo personal, inversiones de capital o ambos, producidos en el
territorio nacional. As tambin, los sueldos, honorarios, bonificaciones, dietas y otras
remuneraciones, no sujetas a reintegro por los sectores pblico y privado a sus representantes o
dependientes en el extranjero.
OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN DEL ISR
Quines son los contribuyentes del ISR?
Se establece un impuesto, sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o
extranjera, con domicilio o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que
especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de
ambos.
El campo de aplicacin del ISR, establece que quedan afectas al mismo todas las rentas y
ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional.
En cuanto a la definicin de contribuyentes, sta ley establece que son contribuyentes del impuesto,
las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el
pas, independiente de su nacionalidad o residencia y por lo tanto estn obligadas al pago del
impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.
Todas las personas individuales que cumplan la mayora de edad (18 aos), al obtener su Cdula de
Vecindad debern inscribirse en el Registro Tributario Unificado, para que la Administracin
Tributaria les asigne un Nmero de Identificacin Tributaria, an cuando en esa fecha no estn
afectos al pago de uno o ms de uno ms de los impuestos vigentes.
LAS EXENCIONES
Hay rentas que estn exentas del pago del ISR como las que obtienen el Estado y sus entidades
autnomas y descentralizadas, las Municipalidades y sus empresas; las universidades, las
asociaciones y fundaciones no lucrativas e inscritas como exentas que tengan por objeto la caridad,
beneficencia, servicio civil, culturales, cientficas, de educacin, artsticas, deportivas, polticas,
profesionales, gremiales, sindicales, religiosas, las instituciones religiosas, las rentas de
comunidades indgenas y empresas agrcolas de parcelarios; rentas de cooperativas; pagos en
concepto de indemnizacin por tiempo de servicio, aguinaldos, bono 14, jubilaciones, pensiones y
montepos.
Estn exentas del impuesto:
Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y
sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos.

 Las rentas que obtengan las Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas.
Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la Direccin, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia
o el servicio social.
Las instituciones Religiosas cualquiera que sea su credo.
RENTA BRUTA
Est construida por el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y
exentos, habituales o no, percibidos en un periodo de imposicin.
(a) Renta Neta, de las personas que se desempea exclusivamente en relacin de dependencia es la
suma de sus sueldos o salarios, comisiones, bonificaciones y otros ingresos similares.
Renta Imponible es igual a la Renta Neta menos las siguientes deducciones: personales que no
necesitan comprobacin Q24,000.00; contribuciones al IGSS, al IPM, por jubilaciones, pensiones y
montepos; las primas de seguro de vida (no dotales), de accidentes personales, de gastos mdicos
hospitalarios contratados con empresas autorizadas, el monto de pensiones alimenticias fijados por
tribunal de familia; en general los gastos mdicos del sujeto de gravamen, su cnyuge e hijos
menores. As tambin, el crdito de la cuenta ISR por el IVA pagado en la adquisicin de bienes y
servicios equivalente al 10% de su renta neta. Con base en la Renta Imponible se calcula el ISR.
(b) Para las personas individuales que realizan actividades lucrativas y profesionales, la Renta Neta
es el resultado de deducir de la Renta Bruta, las rentas exentas, los costos y gastos necesarios para
producir o conservar la fuente de las rentas. Su renta imponible es el monto sobre el cual se calcula
el ISR y que resulta de restar a la Renta Neta las deducciones personales aplicables a personas
individuales.
El Impuesto se genera cada vez que se producen rentas agravadas, aunque su liquidacin definitiva
se produzca por periodos de un ao, que coincidirn con el Ejercicio Contable del contribuyente.
Este perodo inicia el 1. De julio y finaliza el 30 de junio, o segun convenga a las actividades
productivas del contribuyente.
El Impuesto se determina y paga trimestralmente, con excepcin de las rentas que provengan del
trabajo personal, arrendamiento de inmuebles y honorarios por actividades tcnicas, profesionales
o cientficas. Los contribuyentes que deban pagar trimestralmente pueden optar por una de las
formas siguientes:
Cierres contables parciales; renta imponible estimada del 5% del total de rentas brutas obtenidas en
el trimestre; pago de la cuarta parte del impuesto determinado en el precio anual anterior y solicitar
autorizacin a la DGRI para pagar el 1% del total de Rentas Brutas.
Las tarifas del impuesto son para personas individuales en relacin de dependencia de acuerdo a la
siguiente escala progresiva:
Para personas individuales o jurdicas que desarrollen actividades empresariales o profesionales y

otros

patrimonios

afectos,

el

impuesto

se

calcular

aplicando

la

tarifa

del

30%

LIBROS Y REGISTROS
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio para los
efectos tributarios, deben cumplir con dichas obligaciones, las que se refieren a llevar libros,
registros, estados financieros y comprobantes numerados. Los contribuyentes tambin podrn
llevar contabilidad por medios mecanizados o computarizados, siempre y cuando garanticen la
certeza legar y cronolgica de las operaciones y permitan sus anlisis y fiscalizacin.
Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, excepto las personas que tienen
ingresos en relacin de dependientes y quienes ejercen profesiones liberales, debern como mnimo
llevar un registro diario de ingresos y egresos de caja y un libro de inventarios en el que anotarn
sus bienes y deudas existentes de comienzo y cierre de cada perodo de imposicin.
La declaracin Jurada de la Renta obtenida, que contiene la determinacin del impuesto
correspondiente se debe presentar a la DGRI dentro del plazo de 90 das hbiles siguientes a la
determinacin del periodo de imposicin. A sta declaracin se adjuntarn como anexos el Estado
de Prdidas y Ganancias, el Balance General y Costo de Produccin documentos que estarn
certificados por el contador Pblico o Perito Contador.
No estn obligados a presentar esta declaracin las personas individuales que trabajen
exclusivamente en relacin de dependencia, cuyos ingresos anuales no excedan los Q24,000.00; los
asalariados cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente, y las
personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala que tengan rentas exclusivamente
gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto.
La Declaracin Jurada ante el Patrono la efectuarn los asalariados que se desempeen
exclusivamente en relacin de dependencia, en los formularios oficiales, en el inicio de sus
actividades laborales. Podr ser modificada en alguno de los datos requeridos por cambios en la
situacin
del
empleado
con
la
presentacin
de
un
nuevo
formulario.
Finalmente, el pago del ISR se har en el plazo establecido, con la presentacin de las respectivas
declaraciones juradas, en las cajas fiscales y Bancos del sistema.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)
a) Del Hecho Generador (artculo de la Ley del Impuesto sobre la Renta)
La renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en
el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la ley del Impuesto sobre la
Renta, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos.
b) Exenciones (artculo 6 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado)
1) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas,
las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con
capitales mixtos.
2) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas.

3) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e
inscritas como exentas ante la Direccin, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia
o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias,
deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales,
siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a
los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes
entre sus integrantes.
4) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que
obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten.
5) Los intereses y las comisiones de prestamos contratados en el exterior por los organismos del
Estado, las municipalidades y sus entidades.
6) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida
por accidente o enfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el
rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las
remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias.
7) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del
sector pblico y privado.
8) Las indemnizaciones que se reciban provenientes de contrato de seguro de vida en caso de
muerte, cuando el beneficiario sea cnyuge o pariente del asegurado dentro de los grados de ley, y
las indemnizaciones por seguro de daos.
9) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales
acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en
condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
10) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados al Gobierno o instituciones oficiales,
cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o
internacionales. Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a personas jurdicas, por
la prestacin de servicio tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus
entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas
con recursos externos provenientes de donaciones.
11) Las rentas por concepto de jubilaciones, pensiones y montepos, cuando se originen en el
extranjero y sean percibidos en Guatemala por personas residentes
12) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
13) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y
jurdicas o los entes y patrimonio a que se refiere el artculo 3 de la ley del Impuesto sobre la
Renta, domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que
distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les
corresponda de acuerdo con esta ley

14) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual
establecida por el decreto nmero 42-92 del Congreso, as como las jubilaciones, pensiones y
montepos originados en Guatemala.
15) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente
reconocidas.
16) Las rentas y prestaciones en dinero que pague en concepto de seguridad social, todas las
instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o
contingencias cubiertos por el respectivo rgimen.
17) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las
transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones
con terceros pagarn el impuesto establecido en esta ley; y
18) Los sueldos y salarios, viticos y gastos de representacin de funcionarios y agentes
diplomticos y consulares acreditados por el gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros,
que residan en el exterior, los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y
empleados del Gobierno que asistan oficialmente en el exterior.
c) Perodo de Imposicin (artculo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta)
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad
con lo que establece la presente ley. Se liquidar anualmente en forma definitiva, exceptuando lo
que esta ley dispone para las retenciones y para el rgimen especial establecido en el artculo 72 de
esta ley. El impuesto se determinar y pagar por trimestre vencidos, sin perjuicio de la liquidacin
definitiva del perodo anual que corresponda. La determinacin trimestral queda sujeta a los ajustes
respectivos, al consolidarse y liquidarse definitivamente el impuesto.
De manera general el perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de julio de un ao y
termina el treinta de junio del ao siguiente y deber coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.
La Direccin nicamente podr autorizar, en el caso de las personas jurdicas y a su solicitud, un
perodo diferente de liquidacin definitiva anual, que principia el uno de enero y termina el treinta
y uno de diciembre del mismo ao, siempre que coincida con el ejercicio contable de la persona
jurdica contribuyente.
Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la
Direccin, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de liquidacin definitiva
anual, los cuales iniciarn y concluirn en las fechas en que se produzca la iniciacin y el cese de la
actividad, respectivamente.
d) De la Tarifa del Impuesto
La tarifa del impuesto esta regulada por los artculos 43, 44 y 45 de la ley del impuesto sobre la
renta