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Los programas de Auditoria son guas detalladas sobre los procedimientos y pruebas a
realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los objetivos y propsitos de la
auditoria.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como
medio de control para la adecuada ejecucin y supervisin de la auditoria.
Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso,
cuenta o actividad objeto de examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin,
en la etapa de planeacin de la auditoria, y debe ser de contenido flexible y sencillo.
Adems de tener en cuenta normas y tcnicas de auditoria, experiencias de anteriores
auditorias y experiencias de terceros, entre otras, como:
Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de
calidad.
Las pruebas que se pretenden realizar sean suficientes en trminos de cantidad,
para evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o errneos.
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control
interno.
Direccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y
la informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoria,
con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales
contenidas en los estados financieros, procesos etc.
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica),
observacin, indagacin mediante entrevistas, confirmacin, clculos, procedimientos
analticos, comprobacin o comparacin (Conciliacin, circularizacin, etc.).
El
de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos sealados anteriormente.
Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el
tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el
trabajo.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
1. El auditor con su equipo de trabajo discutir los objetivos del programa y los pasos
contenidos
en
l,
asegurndose
que
los
mismos
han
sido
comprendidos
correctamente.
2. Prepare planilla sumaria que descomponga el efectivo por cada uno de los
conceptos que lo integran, y comprelos con los saldos del periodo anterior.
3. De acuerdo al punto anterior, prepare sub-cdulas que incluyan los saldos de las
cuentas que conforman este grupo y crcelos con los libros auxiliares.
4. Verifique y analice las notas a los Estados Contables.
5. Analice, cruce y verifique la informacin del Estado de Balance General y del Estado
de Actividad Financiera, Econmica y Social con los dems Estados Contables
bsicos.
6. Para un perodo seleccionado, revise la secuencia numrica y cronolgica de los
recibos oficiales de Caja, compruebe que est completa, sin enmendaduras y deje
constancia de cualquier irregularidad.
7. Tome selectivamente movimientos diarios de Tesorera:
8. Compruebe las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos, estableciendo
que se anexen los documentos soporte que les corresponden de acuerdo a las normas
administrativas.
9. Verifique las operaciones aritmticas y los soportes que dan origen.
10. Sume los recibos de caja y crcelos contra el comprobante de consignacin y
auxiliares.
11. Determine que el efectivo recaudado haya sido consignado en su totalidad
exactamente en el estado que se recibi, en las primeras horas del da siguiente a la
recepcin. Tome selectivamente movimientos de bancos y:
12. Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra los recibos de
consignacin.
13. Verifique las consignaciones reportadas en el boletn de tesorera y crcelas contra
el extracto bancario.
14. Confronte las consignaciones registradas en el extracto y las del ente pblico y
concilie.
15. Investigue las notas de dbito y crdito.
16. Verifique que todo egreso de fondos se efecte mediante giro de cheques
individuales con base en comprobantes debidamente legalizados.
17. En la revisin de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por
emprstitos financieros y servicios, verifique que los pagos o notas dbito se
encuentren de conformidad a las clusulas contractuales.
18. Para el anlisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el
comprobante respectivo se registre el nmero de la cuenta corriente y del cheque, el
nombre del banco y valor neto girado.
19. Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente pblico
y:
20. Prepare sub-cdula para bancos e indique para cada uno lo siguiente:
21. Saldo segn libros (totalice y coteje contra el Estado de Balance General)
22. Las partidas conciliatorias dbito.
23. Las partidas conciliatorias crdito.
24. Saldo segn extracto.
25. Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
26. Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
27. Examine todas las notas de dbito y crdito y compruebe que dichos cargos o
abonos sean imputados correctamente en la cuenta corriente respectiva o estn en la
conciliacin.
28. Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques (nmero y valor segn
extracto) de alguna consideracin que hayan sido girados con fecha posterior al
cierre.
29. Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de
alguna consideracin que no han sido cobrados a la fecha del cierre
30. Analice los cheques devueltos que figuren en conciliacin al final de la vigencia e
investigue sus causas.
Moneda extranjera - Bancos
31. Cercirese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el
ente pblico en moneda extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y
cumplan con las disposiciones administrativas y legales.
32. Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en
soportes que justifican la transaccin en moneda extranjera y valuados en forma
oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.
33. Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente pblico tanto en moneda
nacional como extranjera a Diciembre 31.
ARQUEOS
34. Practique arqueo de dineros y ttulos valores en Caja General y Cajas menores en
la fecha que crea conveniente.
35. Cruce el resultado del arqueo contra las cifras reflejadas en libros o registros
correspondientes e investigue las diferencias.
36. Verifique que todos los documentos y comprobantes que se encuentren en caja a
la fecha del arqueo, estn debidamente aprobados.
Riesgos
Es importante en toda organizacin contar con una herramienta, que garantice la
correcta evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se pueda evaluar
el desempeo de la misma.
Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso sistemtico, practicado por
los auditores de conformidad con normas y procedimientos tcnicos establecidos,
consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos." es
aquella encargada de la valoracin independiente de sus actividades.
Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad concebida para
agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin, as como contribuir al
cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y direccin.
Los servicios de Auditora comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias,
efectuada por los auditores, para proporcionar una conclusin independiente que
permita calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas,
disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema, proceso,
subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la cual pertenecen.
A diferencia de algunos autores, que definen la ejecucin de las auditoras por etapas,
somos del criterio que es una actividad dedicada a brindar servicios que agrega
valores consecuentemente en dependencia de la eficiencia y eficacia en el desarrollo
de diferentes tareas y actividades las cuales debern cumplirse sistemticamente en
una cadena de valores que paulatinamente debern tenerse en cuenta a travs de
Auditora.
La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.
Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.
La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.
Riesgo de Control: Que es aquel que existe y que se propicia por falta de control de
las actividades de la empresa y puede generar deficiencias del Sistema de Control
Interno. Normas, directivas, NAGA
Riesgo de Deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su
revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno. No hacer la
Circularizacin bancaria y de las cuentas por pagar. No considerar puntos importantes.
Riesgo Inherente: Son aquellos que se presentan inherentes a las caractersticas del
Sistema de Control Interno. Sin sustento vlidos en los EE.FF. asientos sin sustento.
Sin embargo, los Riesgos estn presentes en cualquier sistema o proceso que se
ejecute, ya sea en procesos de produccin como de servicios, en operaciones
financieras y de mercado, por tal razn podemos afirmar que la Auditora no est
exenta de este concepto.
En cada Subproceso, como suele llamrsele igualmente a las etapas de la misma, el
auditor tiene que realizar tareas o verificaciones, en las cuales se asumen riesgos de
que esas no se realicen de la forma adecuada, claro que estos Riesgos no pueden
definirse del mismo modo que los riesgos que se definen para el control Interno.
El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto de
cumplimiento como sustantivas, se encuentra asociado al riesgo de que queden sin
detectar errores o desviaciones de importancia, en la contabilidad de la empresa y no
los llegue a detectar el auditor en sus pruebas de muestreo. El riesgo tiende a
EVIDENCIA DE AUDITORIA
La evidencia de auditora es necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones
que contiene los estados financieros y proporcionar as al auditor una base para
expresar su opinin, se obtiene diseando y aplicando pruebas de auditora.
Los tipos de evidencia son:
AUDITORA FINANCIERA
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las
operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad
con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera,
los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el
cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios,
conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos
relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas de Contabilidad y la
normativa de contabilidad gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance
que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de
trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada.
2. Objetivos
2.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad
de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades.
2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un
programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los
recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de
servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin
pblica.
3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas
aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como
una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
5. Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia
con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas
por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.
Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad
correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el
examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin
tcnica y de la jefatura del equipo".
5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la
eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos
aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones
pertinentes a que se lleg en el trabajo.
Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis,
los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos
de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada
en cintas pelculas u otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y
circunstancias de cada compromiso de auditora.
Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general ciertas
preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo.
El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento o
del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos
generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar como gua para el trabajo,
en el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y caractersticas de cada
trabajo ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar.
Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se elabore. Por tanto
deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones que se presentan en el informe.
Los requisitos principales a tener en cuenta son:
Auditora Interna;
incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente para
centralmente; y
contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
Los papeles de trabajo tambin sirven como evidencia en caso de demandas legales,
fuente de informacin para futuras declaraciones y otros informes especializados,
solicitados por otros rganos de competencia y como gua para exmenes de auditora
posteriores.