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PLAN:
Section 1: Prsentation du module;
Section 2: Notions gnrales et principes
comptables sur les oprations de vente;
Section 3: Caractristiques dun bon contrle
interne;
Section 4: Objectifs et procdures daudit.

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Section 1: prsentation du module


1.Oprations concernes:
Oprations principales
Ce module concerne les oprations visant
l'obtention d'un revenu (produit) et entrant dans
lobjet social de l'entreprise; il pourra donc s'agir,
soit de ventes de biens fabriqus, transforms ou
achets par l'entreprise, soit de ventes de
services.
Oprations inverses
Deux types d'oprations ont un caractre
inverse par rapport la vente. Il s'agit tout
d'abord des oprations qui ncessitent rmission
d'un avoir (retour de marchandise par exemple);
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Section 1: prsentation du module


1.Oprations concernes:
ensuite des dcisions dont le rsultat est
lextourne d'une crance (abandon de crance).
Oprations accessoires
Enfin, on ne peut dissocier de l'tude des ventes
un certain nombre d'oprations accessoires
(octroi de remises, rabais ou ristournes, dcisions
d'escompte, ventes de dchets et de sousproduits, etc.).

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Section 1: prsentation du module


2.Comptes enregistrant ces oprations :
Comptes d'exploitation
a) Comptes de produits
Ventes de marchandises et de produits finis, (ou
travaux ou prestations de services);
Ventes de dchets et d'emballages rcuprables ;
Rductions sur ventes (rabais, remises.
ristournes accordes, pnalits encoures sur le
march);
b) Comptes de charges
Dotation aux provisions pour dprciation financire
des comptes clients .
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2. Comptes enregistrant ces oprations :
Comptes de bilan:
Clients (clients ordinaires: Etat et collectivits
publiques);
Clients - Retenues de garantie
Clients
-Avances
et
acomptes
reus
sur
commandes en cours ;
Clients douteux ou litigieux ;
Clients effets recevoir
Provisions pour dprciation financire des
comptes clients .
Comptes de T.V.A. sur ventes .
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Section 1: prsentation du module


3. Limites du module:
Selon la nature conomique des oprations,
pourront tre exclus :
les produits accessoires, qui ne sont pas lis au
cycle des ventes.
les
produits
financiers,
qui
sont
tudis
principalement avec les oprations financires et la
trsorerie.
Par ailleurs, les problmes qui se rapportent aux
mouvements de stock gnrs par les ventes sont,
dans leur quasi-totalit, traits dans le module
valeurs d'exploitation .
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Section 2: Notions gnrales et principes


comptables sur les oprations de vente
1.Les diffrents types de vente:
1.1. Les ventes pures et simples
Elles comprennent :
les ventes au comptant, qui ont un caractre
instantan : l'change des consentements, le transfert
de proprit et le paiement du prix sont concomitants;
les ventes crdit (avec lesquelles sont confondues en
pratique les ventes temprament) pour lesquelles le
transfert de proprit est antrieur au paiement
complet du prix;
les ventes terme, pour lesquelles le prix est fix non
au moment de la conclusion du contrat mais au
moment de la livraison.
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Section 2: Notions gnrales et principes


comptables sur les oprations de vente
1.Les diffrents types de vente:
1.2. Les ventes sous condition suspensive
La condition suspensive
reporte la conclusion
dfinitive de ce type de vente au moment o la
condition se ralise (exemple : vente l'essai).

2.Les conditions
proprit:

de

vente

et

le

transfert

de

Le transfert de la proprit (ou livraison) est le fait


gnrateur de la facturation. Il est particulirement
important de dterminer la date du transfert de
proprit; en effet :

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Section 2: Notions gnrales et principes


comptables sur les oprations de vente
jusqu' cette date les risques restent la charge du
vendeur;
en cas de faillite de lacheteur, le vendeur non pay
peut rcuprer la marchandise si le transfert de
proprit n'a pas eu lieu;
en cas de faillite du vendeur, l'acheteur peut garder
la chose si le transfert a eu lieu (mme s'il n'a pas
t livr);
enfin le transfert de proprit conditionne la
comptabilisation des ventes.

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Section 2: Notions gnrales et principes


comptables sur les oprations de vente
3.Les principes comptables relatifs aux ventes:
1. Les crances doivent tre comptabilises ds
qu'elles sont certaines quant leur principe et
quant leur montant. C'est--dire lors du transfert
de proprit pour les ventes, lors de la ralisation
du service pour les prestations de services.
2. Les ventes ou les services sont en gnral
comptabiliss au vu des factures, une rgularisation
des crances tant ventuellement effectue la
clture de lexercice pour tenir compte des
dcalages entre facturation, transfert de proprit
ou ralisation de service.
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Section 2: Notions gnrales et principes


comptables sur les oprations de vente
3.Les principes comptables relatifs aux ventes:
3. Les produits doivent tre rattachs leur
exercice d'excution, c'est--dire :
l'exercice durant lequel a lieu le transfert de
proprit, s'il s'agit d'une vente;

l'exercice
durant
lequel
l'obligation
du
prestataire est excute s'il s'agit d'un service.
Les comptes de rgularisation sont utiliss pour
effectuer les corrections ncessaires,
4.Les crances libelles en devises doivent en
principe tre retenues pour leur valeur nominale.
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Section 2: Notions gnrales et principes


comptables sur les oprations de vente
3.Les principes comptables relatifs aux ventes:
5.Une provision pour dprciation des comptes
clients doit tre constate ds qu'apparat un
risque de perte probables ;Les conditions de
forme et de fond pour la constitution de ces
provisions doivent tre examines tant sur le
plan comptable que sur le plan fiscal. La
provision est effectue sur le montant H.T. de la
crance.

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Section 3:Caractristiques dun bon


contrle interne

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3 .1. Les services intervenants:


Dans le cadre d'un bon contrle interne, on
rencontre gnralement les services suivants:
Service Administration des ventes . Distinct
du service des ventes; il est essentiellement
charg du traitement et du suivi de l'excution
de la commande clients.
Service Approbation des crdits Il est
essentiellement charg pour les ventes autres
qu'au dtail de donner son approbation avant le
traitement de la commande. L'activit de
contentieux lui est gnralement rattache.
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3 .1. Les services intervenants:


Service Expdition . Il doit s'assurer qu'aucune
marchandise
n'est
livre
sans
autorisation
correspondante (ordre de livraison, ordre de travail,
etc.). II est souvent souhaitable que ce service soit
distinct du service des rceptions.
Service Facturation . Rattach gnralement au
service comercial, il prend en charge l'tablissement
des factures partir d'informations communiques
par les autres services.
Service Comptes clients . Il enregistre les
factures et doit s'assurer que le total enregistr
correspond aux lments transmis par le service
Facturation .
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3 .2. Acceptation, traitement et excution de la


commande:
a. Objectifs du contrle interne:
Le contrle interne doit garantir :
que
toutes
les
commandes
sont
traites
rapidement. Cette pratique permet d'entretenir de
bonnes relations avec les clients et prvient les
oublis;
que les conditions de la commande sont
acceptables; elles doivent tre, en effet, tudies
avec soin avant d'accepter la commande.
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3 .2.
Acceptation, traitement et excution de la
commande:
a. Organisation correspondant ces objectifs:
1.Toute
commande
(tlphonique,
crite
ou
transmise par les reprsentants) est enregistre
quotidiennement et chronologiquement. Un bon de
commande est tabli en plusieurs exemplaires pr
numrots.
2.Le bon de commande est soumis une personne
responsable pour approbation des conditions de la
commande. Celle-ci est soit accepte, soit refuse.
Ce refus ou cette acceptation est matrialis par une
mention expresse sur les diffrents exemplaires du
bon de commande.
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3 .2.
Acceptation, traitement et excution de la
commande:
3.Le bon de commande est soumis l'approbation
d'une personne responsable de l'octroi des crdits. Il
est souhaitable que des limites de crdit et des dlais
maximum de paiement aient t fixes, soit par la
direction de la socit pour l'ensemble de ses crdits,
soit par un responsable de rang lev pour chacun
d'entre eux.
4.Une fois l commande accepte, il faut en prvoir
l'excution. A cette fin, un exemplaire sera transmis :
-au service de production et/ ou au magasin de
stockage;
-au service de livraison.
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3 .3. Facturation:
1. Objectifs du contrle interne:
Les procdures de livraison et de facturation
doivent donner l'assurance :
que les quantits livres ont t correctement
saisies
et
correspondent
aux
quantits
commandes;
que les prix sont correctement appliqus et que
les diffrentes conditions commerciales sont bien
prises en comptes.
que la facture est correctement tablie;
que la facture est arithmtiquement correcte.
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3 .3. Facturation:
1. Organisation correspondant ces objectifs:
a) Saisie des quantits livres.
Elle peut tre effectue partir:
des
bons
d'expdition
ou
de
livraison
des
marchandises;
des bordereaux de vente au comptant;
de documents spcifiques et propres chaque
entreprise pour les services rendus et les produits
divers.

b) Dtermination des prix appliquer et abandons de


crances;

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3 .3. Facturation:
c) L'tablissement de la facture:
Les
factures
sont
tablies
en
plusieurs
exemplaires pr numrots, un ou plusieurs tant
destins
au
client,
un
autre sert

la
comptabilisation sur le journal des ventes avant
d'tre class dans, le dossier du client, un autre
enfin tant class dans un dossier constitu par la
suite numrique des factures;

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d)La vrification arithmtique des factures. Dans


l'optique d'un bon contrle interne, la vrification
des calculs (additions, multiplications, remises,
T.V.A) peut faire l'objet d'un double contrle
d'exactitude. Le premier est normalement assur
par la personne qui tablit les factures; quant au
second,
il
doit
relever
d'une
personne
indpendante de la facturation, dont le rle est de
vrifier que toutes les erreurs de calcul ont t
corriges.

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3. 4. Enregistrement des factures (sur le journal des


ventes, dans les comptes clients et dans les comptes
de T.V.A. sur ventes)
1. Objectifs du contrle interne
Le contrle interne doit garantir lexhaustivit de
l'enregistrement des factures.
2. Organisation correspondant ces objectifs
* les factures sont enregistres journellement afin
d'viter tout oubli ou retard;
* les factures sont enregistres selon leur suite
numrique, ce qui permet de vrifier rapidement
l'enregistrement de la totalit des factures, soit par le
pointage du journal des ventes, soit par pointage
d'une liste rcapitulative des ventes journalires.
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* une sparation correcte des tches est assure.


Les journaux de ventes doivent tre tablis, dans
la mesure du possible, par une personne ou un
service indpendants de la facturation et surtout
des comptes clients , et n'ayant pas accs la
trsorerie.
* des contrles et rapprochements globaux sont
effectus: Les critures du journal de ventes
peuvent tre contrles globalement avec les
factures tablies au cours de la mme priode; Le
solde du compte collectif Clients doit tre
rapproch, avec une priodicit rgulire, de la
balance des comptes individuels Clients
dtaills.
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3.5. Suivi du compte Clients

1. Objectifs du contrle interne


Le contrle interne doit atteindre les objectifs
suivants :
assurer la relance des arrirs;
permettre la constatation de la dprciation de
certaines crances.
2. Organisation correspondant ces objectifs
Une balance par antriorit de soldes chus est
dite, qui permet de dtecter rapidement les
arrirs;
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le suivi des comptes Clients est fait par une


personne n'ayant pas accs aux oprations de
trsorerie;
les provisions pour dprciation sont approuves
par un responsable indpendant du suivi des
comptes Clients .

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4.1. Caractristique du module:
Pour le module Ventes , l'auditeur retiendra
particulirement les lments suivants :
le volume gnralement important des oprations
enregistres en comptabilit;
la complexit relative des enregistrements, en
particulier qui sont relatifs l'octroi de crdits.
4.2. Principaux risques relatifs au module
Au regard de la rgularit et de la sincrit des
comptes, lauditeur peut craindre:
-que certaines ventes ralises (et les crances
correspondantes) n'aient
comptabilit
(atteinte
enregistrements);
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pas

t enregistres en
lexhaustivit
des
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-que des ventes (ou des avoirs sur ventes)
enregistres ne correspondent pas une
opration relle, (atteinte la ralit), le bilan
faisant alors apparatre des crances qui
n'existent pas;
-que les ventes ne soient pas rattaches leur
exercice d'excution, mais soient au contraire
minores (ou majores) au bnfice (ou au
dtriment) de lexercice suivant (proposition de
coupure);
-que les crances au bilan soient mal values; en
particulier que les dprciations ventuellement
ncessaires ne soient pas constates (proposition
d'valuation);
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A-Evaluation du contrle interne:
1.Obtenir l'assurance que tous les produits et crances
ont
bien
t
enregistrs
(exhaustivit
des
enregistrements):
*les risques pouvant exister:

Une
omission
d'enregistrement
rsulte
gnralement des faits suivants:
Prestations effectues (ventes de marchandises ou
services)
sans
facturation
ou
retour
de
marchandises sans mission dun avoir.
Non-enregistrement de factures ou des avoirs mis.
Non-enregistrement de certains encaissements sur
ventes.
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2.S'assurer que la coupure des produits a t faite
correctement (coupure des enregistrements)
* les risques pouvant exister:
L'auditeur dsire s'assurer
-qu'aucune vente n'est enregistre dans un autre
exercice:
-que les ventes enregistres dans l'exercice sont
bien des ventes de la priode.
-qu'il a t tenu compte de tous les lments (en
particulier des ristournes globales de fin d'exercice).
Le risque majeur: Dcalage de rsultats d'un
exercice sur l'autre (survaluation ou sousestimation du rsultat).
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Section 4:Objectifs et procdures daudit


B-Examen des comptes:

L'examen des comptes permet l'auditeur de vrifier et


de complter les prsomptions qu'il a tires de
l'valuation du contrle interne.
1. Consquences des points faibles:

En ce qui concerne les points faibles de l'organisation


pouvant avoir des consquences comptables, il incombe
au praticien :
de dterminer les consquences que chacun d'entre
eux peut avoir sur la rgularit et la sincrit des
comptes;
d'en dduire l'action qu'il faut entreprendre pour
pouvoir se faire une opinion et, si c'est ncessaire,
pour permettre la correction de l'organisation
existante.

Samir ERRABIH

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Section 4:Objectifs et procdures daudit


2.Consquences des points forts:
En ce qui concerne les points forts, l'auditeur a tir
de son valuation du contrle interne des
prsomptions
favorables.
Son
objectif
est
maintenant d'acqurir des lments de preuves
directes qui les compltent et les corroborent.
Il est vident que meilleurs auront t les rsultats
fournis par les tests de permanence, moins les
vrifications ncessaires seront importantes: les
sondages correspondant lexamen des comptes
sont donc d'autant moins tendus que le contrle
interne est fort.

Samir ERRABIH

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Section 4:Objectifs et procdures daudit


2.Consquences des points forts:
Deux types de tests sont utiliss cette fin:
-l'audit analytique;
-les tests de validation des soldes.
a/L'audit analytique (s'assurer du caractre vraisemblable du
solde des comptes):
Avant de se lancer dans des validations dtailles,
l'auditeur doit oprer un examen d'ensemble de la
comptabilit, afin d'en effectuer un contrle global.
Cet examen comprendra gnralement :
une comparaison avec des donnes extrieures;
une vrification des critures de centralisation
relatives aux ventes;
un examen gnral de la balance clients ;
Samir ERRABIH

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Section 4:Objectifs et procdures daudit


-des tests de cohrence (recoupements avec des
donnes diverses).
b/Les tests de validation des soldes
Il s'agit essentiellement de la vrification de
l'existence du solde du compte clients , La
vrification du solde clients consiste justifier
un pourcentage plus ou moins lev des montants
qui apparaissent sur la balance. Cette vrification
peut
tre
effectue,
soit

partir
d'une
circularisation des comptes clients, soit dfaut, sur
la base des documents dtenus par la socit
(pices justificatives, relevs bancaires, etc.).

Samir ERRABIH

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