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NEP-320.

ANOMALIES SIGNIFICATIVES ET SEUIL DE


SIGNIFICATION
Date de publication =

14/10/2006

Table des matires


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Introduction
Dfinitions
Dtermination du seuil ou des seuils de signification
volution du seuil ou des seuils de signification au cours de la mission
Seuils de signification et conception des procdures d'audit
Communication des anomalies dtectes
Incidence des anomalies sur l'opinion

Norme d'exercice professionnel

Cette norme d'exercice professionnel qui correspond l'adaptation de la norme ISA 320 a t
homologue par arrt du 6 octobre 2006 publi au J.O. n 239 du 14 octobre 2006. Elle remplace
la norme 2-203. Caractre significatif en matire d'audit du rfrentiel normatif CNCC de juillet
2003.

1. Introduction
1. En vue de formuler son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes met en oeuvre un
audit afin d'obtenir l'assurance, leve mais non absolue, qualifie par convention d' assurance
raisonnable , que les comptes pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies
significatives par leur montant ou par leur nature.
2. Pour valuer le risque d'anomalies significatives en raison de leur nature, le commissaire aux
comptes tient compte du fait qu'une information non chiffre inexacte, insuffisante ou omise dans
les comptes, et notamment dans l'annexe, peut tre d'une importance telle qu'elle est susceptible
d'influencer le jugement de l'utilisateur se fondant sur les comptes.
3. Pour valuer le risque d'anomalies significatives, par leur montant, dans les comptes et
dterminer la nature et l'tendue des procdures d'audit mettre en oeuvre l'issue de cette
valuation, le commissaire aux comptes utilise un seuil ou des seuils de signification. Il utilise
galement ce seuil ou ces seuils pour valuer l'incidence sur son opinion des anomalies dtectes
au cours de sa mission et non corriges.
4. La prsente norme a pour objet de dfinir les principes relatifs la dtermination de ce seuil ou
de ces seuils et l'valuation de l'incidence des anomalies dtectes par le commissaire aux
comptes sur son opinion.

2. Dfinitions
5. Anomalie significative : information comptable ou financire inexacte, insuffisante ou omise, en
raison d'erreurs ou de fraude, d'une importance telle que, seule ou cumule avec d'autres, elle
peut influencer le jugement de l'utilisateur d'une information comptable ou financire.
6. Seuil de signification : montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond
sur les comptes sont susceptibles d'tre influencs.

3. Dtermination du seuil ou des seuils de signification


7. Lors de la planification de l'audit, le commissaire aux comptes dtermine :
un seuil de signification au niveau des comptes pris dans leur ensemble, et
le cas chant, des seuils de signification de montants infrieurs pour certaines catgories
d'oprations, certains soldes de comptes ou certaines informations fournies dans l'annexe.
8. La dtermination du seuil ou des seuils de signification relve du jugement professionnel.
9. Le commissaire aux comptes identifie des critres pertinents partir desquels, par application
de taux ou d'autres modalits de calcul, il dtermine le seuil ou les seuils de signification. Ces
critres peuvent tre, par exemple :
le rsultat courant ;
le rsultat net ;
le chiffre d'affaires ;
les capitaux propres, ou
l'endettement net.
10. Le choix de ces critres dpend notamment :
de la structure des comptes de l'entit ;
de la prsence dans les comptes d'lments auxquels certains utilisateurs se fondant sur
les comptes sont susceptibles d'tre particulirement attentifs ;
du secteur d'activit de l'entit ;
de la structure de l'actionnariat de l'entit ou de son financement ;
de leur variabilit dans le temps.

11. Pour apprcier si des seuils de signification d'un montant moins lev que le seuil de
signification retenu au niveau des comptes pris dans leur ensemble sont ncessaires pour certaines
catgories d'oprations, certains soldes comptables ou certaines informations fournies dans
l'annexe, le commissaire aux comptes prend notamment en compte :
les informations sensibles des comptes en fonction du secteur d'activit de l'entit ;
l'existence de rgles comptables ou de textes lgaux ou rglementaires spcifiques
l'entit ou son secteur, ou
la ralisation d'oprations particulires au cours de l'exercice.

4. volution du seuil ou des seuils de signification au cours


de la mission
12. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes modifie le seuil ou les seuils de
signification s'il acquiert la connaissance de faits nouveaux ou d'volutions de l'entit qui remettent
en cause l'valuation initiale de ces seuils. Il peut en tre ainsi, par exemple, lorsque la
dtermination du seuil ou des seuils a t faite partir de prvisions dont les ralisations s'cartent
sensiblement.

5. Seuils de signification et conception des procdures


d'audit
13. Le commissaire aux comptes tient compte du fait que des anomalies individuelles portant sur
des montants infrieurs au seuil de signification puissent, cumules, atteindre ce seuil. Ainsi, il
choisit des montants infrieurs au seuil ou aux seuils de signification pour la mise en oeuvre des
procdures d'audit, par exemple, lors de ses slections ou de ses sondages.
14. Le commissaire aux comptes dtermine ces montants en fonction de sa connaissance de
l'entit et de la nature et de l'importance des anomalies releves lors des exercices prcdents.

6. Communication des anomalies dtectes


15. Au cours de la mission, le commissaire aux comptes communique la direction de l'entit, au
niveau appropri de responsabilit, les anomalies qu'il a dtectes, pour qu'elles puissent tre
corriges.
16. Il informe les organes mentionns l'article L. 823-16 du code de commerce des anomalies
qui, seules ou cumules, sont significatives.

7. Incidence des anomalies sur l'opinion


17. Pour dterminer si les anomalies dtectes au cours de ses travaux et non corriges sont
significatives, le commissaire aux comptes tient compte non seulement des anomalies dont les
montants, individuellement ou en cumul, sont suprieurs au seuil ou aux seuils de signification,
mais galement des anomalies significatives par leur nature.
18. Lorsqu'il subsiste des anomalies significatives non corriges, le commissaire aux comptes en
tire les consquences sur son opinion et formule une rserve ou un refus de certifier dans son
rapport.