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CHAMBRE NATIONALE DES COMMISSAIRES AUX COMPTES

CNCC

THEME : Obligations du commissaire aux


comptes : contrle des contrats et
conventions conclus par lentreprise
Prsent par :
YAHI Nourredine
Expert comptable et commissaire aux comptes
ORAN LE 4/5 MAI

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise

Le choix de ce thme est dict par :


- lactualit : CAC est souvent cit dans les
affaires dites de corruption
- Diligences du CAC : une ncessit de clarifier
les missions confies par la loi au CAC est
surtout : dlimiter ses travaux et situer ses
responsabilits
- Communication : dbattre au sein de la
profession (position commune)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Rappel des mission du commissaire aux comptes

(article :23 de la loi 10/01)

certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres


et quils donnent une image fidle des rsultats des
oprations de lexercice coul ainsi que de la situation
financire et du patrimoine des socits et des organismes
vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans le rapport de
gestion fourni par les dirigeants aux actionnaires, associs
ou porteurs de parts,
donner un avis, sous forme de rapport spcial, sur les
procdures de contrle interne adoptes par le conseil
dadministration, le directoire ou le grant,

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Rappel des mission du commissaire aux comptes (article :23 de la loi 10/01)
apprcier les conditions de conclusion des conventions entre
lentreprise contrle et les entreprises ou organismes qui lui
sont affilis ou avec les entreprises et organismes dans lesquels
les administrateurs et dirigeants ont un intrt direct ou indirect,
signaler, aux dirigeants et lassemble gnrale ou lorgane
dlibrant habilit, toute insuffisance de nature
compromettre la continuit dexploitation de lentreprise ou de
lorganisme dont il a pu avoir connaissance.
Ces missions consistent, lexclusion de toute immixtion dans la
gestion, vrifier les valeurs et documents de la socit ou de
lorganisme et contrler la conformit de la comptabilit aux
rgles en vigueur.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Autres disposition juridiques (loi 07/11 portant SCF):

- La comptabilit doit satisfaire aux obligations de


rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes
la tenue, au contrle et la communication des
informations quelle traite (art. 10)
- Tout enregistrement comptable prcise lorigine, le
contenu et limputation de chaque donne ainsi que
la rfrence de la pice justificative qui lappuie
- Chaque criture comptable sappuie sur une pice
justificative date, tablie sur papier ou support
assurant la fiabilit, .
(art.17)

(art.18)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Autres disposition juridiques (loi 07/11 portant SCF):

Le commissaire aux comptes peut, tout


moment, prendre connaissance, sur place, des livres
comptables, des balances, de la correspondance, des
procs-verbaux et gnralement de tous les documents et
de toutes les critures de la socit ou de lorganisme.

Il peut requrir des administrateurs, des agents et des


prposs de la socit ou de lorganisme, toutes les
explications ou informations et procder toutes les
vrifications qui lui paraissent ncessaires (Art. 31).

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
COMPREHENSION :

En dehors de lapprciation des conventions conclues


avec les entreprises ou organismes qui lui sont
affilis ou avec les entreprises et organismes dans
lesquels les administrateurs et dirigeants ont un
intrt direct ou indirect, les dispositions lgales
rgissant la fonction de commissaire aux comptes ne
font pas de manire prcise obligation au
commissaire aux comptes dauditer les contrats
passs par la socit.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
COMPREHENSION :

De la lecture des missions, la question qui se pose est


quelles sont les obligations du commissaire aux comptes
en matire de contrle des contrats ainsi que ltendue
de ses responsabilits ? Et dautre part quelle est le droit
dont il dispose pour le contrle des contrats?.
Cest ces deux questions que jessaie de rpondre et
surtout douvrir un dbat entre professionnels afin de
mesurer notre obligation et de situer notre
responsabilit en la matire et surtout harmoniser la
comprhension et nos travaux.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Obligation du commissaires comptes dapprcier et vrifier les
engagements de la socit :

- La premire obligation en la matire trouve sa source


dans la certification : en effet, le CAC certifie que les
comptes sont rguliers, sincres et donnent une image
fidle .. : Ces trois qualificatifs de lopinion du CAC
induisent :
- la ncessit de vrifier lapplication des rgles et
procdures pour tous les domaines de lentit (le
domaine des achats est significatif)
- la ncessit de sassurer de lexhaustivit de
lenregistrement des vnements
(travaux de
recoupement)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Obligation du commissaires comptes dapprcier et vrifier les engagements de la
socit (suite) :

La deuxime obligation est dicte par les normes daudit et


qui encadrent lexercice du commissariat aux comptes et
qui traitent de lvaluation du contrle interne (phase 1 des
travaux daudit) :
- Ncessit dvaluer le CI de la socit qui comprend
celui de la fonction achats/fournisseurs (les
engagements de la socit)
- Ncessit de raliser des sondage sur les oprations
traites durant la priode par la socit et donc les
contrats conclus durant la priode ou ayant des effets
sur la priode

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Obligation du commissaires comptes dapprcier et
vrifier les engagements de la socit (suite) :

- La troisime obligation est issue de lobligation


faites au commissaire aux comptes signaler
au Conseil dadministration et lassemble
gnrale toute inexactitude ou irrgularit
dune part et de rvler les faits dlictueux au
procureur de la rpublique dautre part.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Obligation du commissaires comptes dapprcier et vrifier les
engagements de la socit (suite) :
En effet,

les commissaires aux comptes signalent la plus


prochaine assemble gnrale les irrgularits et
inexactitudes releves par eux, au cours de
laccomplissement de leur mission.
En outre, ils rvlent au procureur de la
Rpublique les faits dlictueux dont ils ont eu
connaissance.
(LArt. 715 bis 13 du code de commerce )

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


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Obligation du commissaires comptes dapprcier et vrifier les engagements de la
socit (suite) :

la loi sur la profession rappelle cette obligation du CAC de rvler


au procureur les faits dlictueux en prcisant : Le commissaire aux
comptes est responsable envers lentit contrle des fautes
commises par lui dans laccomplissement de ses fonctions. Il rpond
solidairement, tant envers lentit quenvers les tiers, de tout
dommage rsultant dinfraction aux dispositions de la prsente loi.
Il nest dcharg de sa responsabilit, quant aux infractions
auxquelles il na pas pris part, que sil prouve quil a accompli les
diligences normales de sa fonction et quil a inform le conseil
dadministration de ces infractions et sil ny a pas t remdi de
faon adquate, lassemble gnrale la plus proche, aprs quil
en aura eu connaissance et, en cas de constatation dune infraction,
il prouve quil a inform le procureur de la Rpublique prs le
tribunal comptent. (Art. 61. de loi)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Droits du commissaire aux comptes :
1- Contrle permanent : peut intervenir tout moment : Le commissaire aux
comptes peut, tout moment, prendre connaissance, sur place, des livres
comptables, des balances, de la correspondance, des procs-verbaux et
gnralement de tous les documents et de toutes les critures de la socit ou de
lorganisme (art 31 loi)
2- mise disposition des documents et informations : peut vrifier tout document en
relation avec sa mission : Ces missions consistent, lexclusion de toute immixtion
dans la gestion, vrifier les valeurs et documents de la socit ou de lorganisme
et contrler la conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur.
En effet, le commissaire aux comptes peut, tout moment, prendre connaissance, sur
place, des livres comptables, des balances, de la correspondance, des procsverbaux et gnralement de tous les documents et de toutes les critures de la
socit ou de lorganisme. (art. 23 de loi)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Droits du commissaire aux comptes :

Il peut requrir des administrateurs, des agents et des


prposs de la socit ou de lorganisme, toutes les
explications ou informations et procder toutes les
vrifications qui lui paraissent ncessaires. (art 31 loi)
3- demander des informations au C A : Le
commissaire aux comptes peut requrir des organes
habilits dtre mis en possession, au sige de la
socit, dinformations relatives aux entreprises
lies ou autres entreprises avec lesquelles il existe un
lien de participation. (art. 32 de loi)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
Droits du commissaire aux comptes :

3- demander des informations au C A (suite) : Le


commissaire aux comptes peut demander des
explications au prsident du conseil dadministration
ou au directoire qui est tenu de rpondre sur tous
faits, de nature compromettre la continuit de
lexploitation, quil a relevs loccasion de lexercice
de sa mission (Art. 715 bis 11 du code de commerce)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


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Responsabilit :

Le CAC a une responsabilit gnrale de moyens : Le CAC a une


responsabilit gnrale de diligence et une obligation de moyens et non
de rsultats (Art. 59. de la loi) .
Cette responsabilit est engage envers diffrentes parties : Le CAC est
responsable envers lentit contrle des fautes commises par lui dans
laccomplissement de ses fonctions. Il rpond solidairement, tant envers
lentit quenvers les tiers, de tout dommage rsultant dinfraction aux
dispositions de la prsente loi.
Il nest dcharg de sa responsabilit, quant aux infractions auxquelles il
na pas pris part, que sil prouve quil a accompli les diligences normales de
sa fonction et quil a inform le conseil dadministration de ces infractions
et sil ny a pas t remdi de faon adquate, lassemble gnrale la
plus proche, aprs quil en aura eu connaissance et, en cas de constatation
dune infraction, il prouve quil a inform le procureur de la Rpublique
prs le tribunal comptent. (Art. 61de la oi . )

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


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Responsabilit :
Le CAC a une triple responsabilit :
disciplinaire : commission arbitrage et discipline
du CNC
civile : rparation des dommages causs lentit
contrle et au tiers de par sa faute
professionnelle commis dans lexercice de sa
fonction
pnale : pour tout manquement une disposition
lgale

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
ANALYSE DE LENSEMBLE DE CE DISPOSITIF MET EN EVIDENCE
EN MATIERE DE CONTRLE DES CONTRATS:
- Limprcision quant la porte du contrle que doit effectuer
le CAC
- Le CAC ne peut se prvaloir de cette situation pour dgager sa
responsabilit dans les cas
- Le dispositif Laisse une porte grande ouverte toute
interprtation souvent en dfaveur du CAC
- Il peut engendrer des situations dlicates en matire de
procdures judiciaires lencontre des CAC
- Ncessit absolue de clarifier davantage le rle du CAC dans
ce domaine pour une meilleure prise en charge des
obligations et une protection face la justice

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
TRAVAUX DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

1- Le CAC doit respecter dans le cadre de ces travaux les


normes daudit et particulirement celles rgissant le
commissariat aux comptes.
Il doit ainsi dans la phase valuation du contrle interne :
- examiner les procdures dachat et de passation des
contrats de lentit audite et doit sassurer :
- De leur formalisation par crit et leur disponibilit aux
des oprateurs concerns
- De leur conformit avec les rglementation en vigueur
- De leur capacit rpondre toute nature
dengagement de la socit

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
TRAVAUX DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

- En particulier pour les contrats le CAC apprcie :

- lexpression du besoin : demande correctement exprime


et par une personne habilite
- Vrification pralable des stocks
- Consultation du march (selon les procdures en vigueur)
- Choix du fournisseur (selon les rgles dfinies par les
procdures et par les organes habilits
- Le contrle des rceptions et/ou le service fait
- Le contrle de conformit avant paiement
- Lenregistrement comptable dans le respect des
dispositions SCF (valuation et comptabilisation)

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TRAVAUX DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

- Oprer des sondages reprsentatifs sur les


diffrents engagements de la socit
- Examiner tout engagement important ou
spcifique
- Vrifier particulirement : la bonne application
des conditions financires ; la mise en place des
garanties, le suivi des avances et retenues de
garantie, le traitement fiscale, lexistence des
visas pralables tout paiement

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des contrats et conventions conclus par lentreprise
TRAVAUX DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

- Vrifier le traitement des engagements en devise


par rapport la rglementation de change et le
traitement comptable des oprations en devises
- Sassurer que toute convention rglemente lui a
t soumise pralablement son autorisation par
le CA (formuler la demande au responsable et
voir le rsultat des sondages)

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TRAVAUX DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

- Apprcier au niveau de chaque structure concerne


lefficacit du suivi des engagements (contrats) et de
leur ralisation (engagements significatifs)
- Oprer les vrifications par des sondages
reprsentatifs des diffrents engagements de la
socit (documenter le dossier de travail)
- Solliciter le cas chant toute explication ncessaire
la comprhension et la maitrise des cas examins
(recueil de toute information complmentaire)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
CONCL USIONS DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

- Relever les insuffisances inhrentes au contrle


interne (tches incompatibles, faiblesse voire
absence de contrle )
- Relever et signaler tout cart constat par rapport la
rgle ou la procdure en vigueur
- Mesurer limpact de toute insuffisance constate
- Apprcier la porte de chaque anomalie et sri le
cas chant celle qui ont un caractre dirrgularit
ou dinexactitude.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
ATTITUDE DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

- Signaler les irrgularits et inexactitudes releves


au Conseil dAdministration et en apprcier leur
traitement
- Signaler la prochaine assemble ces
irrgularits et inexactitudes
- Recueillir et apprcier la porte de chaque action
prise par les organes de la socit (CA et AG) pour
la prise en charge de ces irrgularits et
inexactitudes.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


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ATTITUDE DU COMMISSIARE AUX COMPTES :
Relation avec le procureur :
- Bien que les dispositions lgislatives stipulent que seul les magistrats
qualifient un dlit, le CAC se trouvent ainsi confront ce dilemme
dapprciation dun dlit par rapport une faute ou irrgularit..

- Il doit analyser les faits quil aura constats dans lexercice de ses
missions et pour tous ceux qui ont un caractre dlictueux il doit se
rapprocher du procureur de la rpublique afin de les rvler (la
procdure de rvlation doit tre normalise par notre profession)
- En matire de conclusion de contrat toute constatation qui enfreint
une disposition lgale ou rglementaire ne doit pas tre nglige par le
CAC afin de sassurer quil nest pas en face dun dlit.

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ATTITUDE DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

Relation avec le procureur :


- Quelques situations en matire de contrat qui
mritent une rflexion (suite):
- Choix du fournisseur : appel doffre, consultation , gr gr
- Moins disant, mieux disant,
- Rception des produits : quantit (pesage, comptage, )
prix (conformit avec lengagement , application des
dispositions contractuelles en matire de modalits de
paiement )

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ATTITUDE DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

Relation avec le procureur :


- Quelques situations en matire de contrat qui
mritent une rflexion (suite):
- Achat pour des niveaux excessifs (surcot, prims)
- Contrat intra groupe et limpact sur les couts
- Importations de biens et services au dtriment de la
production nationale

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


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ATTITUDE DU COMMISSIARE AUX COMPTES :
Face aux actes de corruption
Le principe de base le commissaire aux comptes est tenu de
vrifier et dapprcier tous les actes inhrents la vie de la
socit durant lexercice. Il doit veiller ce que les informations
traites et produites dans les tats financiers soient
correctement apprhendes contrles et refltes limage
fidle.
Son mission est de sassurer de lexistence de mthodes, rgles
et principes de contrle qui contribuent la maitrise des
fonctions et activits de la socit et qui assurent une
transparence du traitement des oprations et des donnes en
conformit avec les rgles et procdures en vigueur.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


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ATTITUDE DU COMMISSIARE AUX COMPTES :

Face aux actes de corruption


De ce fait, le CAC na pas pour mission de rechercher
spcifiquement les dlits et encore moins les actes
de corruption qui sont souvent des actes accomplis
sans une relation avec les comptes.
Partant, il ne peut tre tenu pour responsable de ces
oprations ou actes occultes qui ne sont pas lis ou
nont pas dimpact sur comptes et qui interviennent
souvent en dehors des structures de la socit.

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
ATTITUDE DU COMMISSIARE AUX COMPTES :
Face aux actes de corruption
Cependant, il est clairement tabli qu travers certaines
constatations, le CAC peut dtecter des irrgularits qui
pourront conduire toute enqute minutieuse aboutir de la
corruption (fournisseur privilgi dans la conclusion de contrat
au dtriment dautres, des prix appliqus survalus de manire
flagrante, commandes passes pour des quantits sans rapport
avec les consommations de la socit et ne ncessitant pas un
stockage stratgique ). Le CAC nest pas mandat pour de telle
enqute mais sa mission est de rapporter fidlement
linformation quil aura constate (aprs avoir recueilli les
explications des responsables) qui permettra aux dcideurs de
tirer toutes les conclusions quils jugeront utiles

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise
CONCLUSION
Tant de point de vue des textes que de la pratique du
commissariat aux comptes, cette partie de la mission du CAC est
difficilement ralisable car les limites ne sont pas clairement
tablies et peut conduire conclure une faute professionnelle
de manire subjective
Un travail de normalisation aussi prcis que possible doit palier
cette vidence
une rapprochement avec les magistrats (ministre de la justice)
est mon avis fortement recommand pour clarifier notre rle
et nos relations
La chambre est galement sollicite pour crer une rflexion
importante en matire de protection des professionnelles
(responsabilit civile et pnale)

Obligations du commissaire aux comptes : contrle


des contrats et conventions conclus par lentreprise

TELLE EST MA MODESTE CONTRIBUTION

MES VIFS REMERCIEMENTS POUR TOUS


A BIENTT
FIN