Impuesto a la Renta

Mdulo I
Renta Global e Ingresos
Exentos

OBJETO DEL IMPUESTO

Segn la Ley de Rgimen Tributario Interno, este

impuesto recae sobre la renta que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras.

Para este efecto la renta puede consistir en

ingresos de fuente ecuatoriana o en ingresos
obtenidos en el exterior.

Por lo tanto, el presupuesto legal para la

configuracin de este impuesto, o hecho
generador del mismo, es la obtencin de una
renta, dentro de las regulaciones y limitaciones
establecidas en la propia Ley y su Reglamento.

CLASE DE IMPUESTO
a) Impuesto a la renta global: es aplicable a los
ingresos no sujetos a impuesto nico de las
personas naturales, de las empresas del sector
pblico gravadas con este impuesto y de las
sociedades, incluidos los rendimientos financieros
y las ganancias habituales obtenidas por venta de
acciones o participaciones; y,
b) Impuesto nico a la renta: es aplicable a los
ingresos provenientes de loteras, rifas, apuestas y
similares; a los ingresos por herencias, legados o
donaciones; y a los relacionados con pagos o
crditos en cuenta hechos a favor de personas
naturales no residentes en el pas o a sociedades
constituidas en el exterior.

INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

En trminos generales se consideran renta de
fuente ecuatoriana los ingresos obtenidos a ttulo
gratuito o a ttulo oneroso provenientes del trabajo,
del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios .

INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR

Tambin se consideran renta, para efectos de este
impuesto, los ingresos obtenidos en el exterior por
personas naturales domiciliadas en el pas, o por
sociedades ecuatorianas. En estos casos, sin
perjuicio de lo establecido en los convenios
internacionales que el pas haya firmado al
respecto, los contribuyentes tienen crdito
tributario por el impuesto pagado en el exterior, es
decir, tienen derecho a descontar del impuesto a la
renta causado en el Ecuador el impuesto pagado
en el extranjero sobre esos mismos ingresos,
siempre que dicho crdito no sea superior al
impuesto debido en nuestro pas.

SUJETOS PASIVOS
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta, es decir son
contribuyentes que estn obligados a pagarlo, quienes
obtienen ingresos gravados.
Los sujetos pasivos pueden ser:
-las personas naturales;
-las sucesiones indivisas;
-los fideicomisos y los fondos de inversin;
-las empresas del sector pblico, excepto las que prestan
servicios pblicos;
-las sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas o no
en el Ecuador;
-las sucursales y establecimientos permanentes (lugar fijo
donde una empresa efecta todas o parte de sus
actividades) de sociedades extranjeras que obtengan
ingresos gravados; y,
-los consorcios o asociaciones de empresas.

SOCIEDADES
la persona jurdica;
la sociedad de hecho;
el fideicomiso mercantil y los patrimonios
independientes o autnomos dotados o no de
personera jurdica, salvo los constituidos por las
instituciones del Estado siempre y cuando los
beneficiarios sean dichas instituciones;
el consorcio de empresas, la compaa tenedora
de acciones que consolide sus estados financieros
con sus subsidiarias o afiliadas; y,
el fondo de inversin o cualquier entidad que,
aunque carente de personera jurdica, constituya
una unidad econmica o un patrimonio
independiente de los de sus miembros.

SOCIEDADES
FILIALES O SUBSIDIARIAS
Son filiales o subsidiarias aquellas sociedades cuyas
decisiones se encuentran sometidas al control y
ratificacin de otra sociedad que constituye la matriz.
ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE
EMPRESAS EXTRANJERAS
Es el lugar fijo en el que una empresa extranjera
efecta todas o parte de sus actividades.
a)
Mantenga lugares o centros fijos de actividad
econmica
b)
Tenga una oficina
c)
Cuenta con una persona o entidad que acte
por cuenta de dicha empresa y ejerza habitualmente
en el pas alguna actividad econmica.

SUJETO ACTIVO
SUJETO ACTIVO
El sujeto activo de este impuesto, o ente acreedor del
mismo, es el Estado.

ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO

La responsabilidad de la administracin del impuesto
radica en el Servicio de Rentas Internas.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
Reglamentaria: capacidad para dictar los reglamentos
que sean necesarios para la aplicacin de la Ley, que
los dictar slo el Presidente de la Repblica; y para
expedir las circulares o disposiciones generales, que
lo harn el Director General del Servicio de Rentas
Internas.
Determinadora: atribucin para establecer en cada
caso la existencia de una renta susceptible de ser
gravada con el impuesto (hecho generador), del
sujeto obligado, la base imponible y la cuanta.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
Resolutiva: facultad y obligacin de expedir
resoluciones motivadas respecto a las consultas,
reclamos o recursos que se le presenten.
Sancionadora: potestad de imponer sanciones.
Recaudadora: derecho de recaudar el impuesto en la
forma y con los sistemas establecidos legal y
reglamentariamente.

EJERCICIO IMPOSITIVO
El ejercicio impositivo, para el caso del impuesto a la
renta, es anual y comprende el lapso entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao. Inclusive en
el caso de que la actividad generadora de la renta
(trabajo, actividad comercial o industrial, etc.) haya
comenzado en fecha posterior al 1 de enero, el
ejercicio impositivo se cerrar el 31 de diciembre.
Por lo tanto la base imponible del impuesto se deber
establecer tomando en consideracin los ingresos
obtenidos dentro del respectivo ejercicio anual.

INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA

En forma particular la Ley enumera cules son los
ingresos de fuente ecuatoriana, aunque no
necesariamente todos estos ingresos estn sujetos al
pago del impuesto a la renta. En efecto, la propia Ley
seala cules de ellos estn exentos del pago.
1.- Los ingresos que perciben los ecuatorianos y
extranjeros por actividades realizadas en el Ecuador,
que sean: laborales; profesionales; comerciales;
industriales; agropecuarias; mineras; de servicios;
otras de carcter econmico.

INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA

2.- Los que perciben los ecuatorianos y extranjeros
por actividades desarrolladas en el exterior, cuando
han sido pagados, acreditados o entregados por
personas naturales, o sociedades nacionales o
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, o por
entidades u organismos pblicos ecuatorianos.
3.- Las utilidades provenientes de la enajenacin o
venta de bienes muebles o inmuebles ubicados en el
pas.
4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza,
provenientes de los derechos de autor o de la
propiedad industrial, tales como patentes, marcas,
modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnologa.

INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA

5.- Las utilidades que distribuyen, pagan o acreditan
las sociedades constituidas o establecidas en el pas,
en conformidad con las disposiciones especiales
establecidas por la Ley para estas utilidades.
6.- Los ingresos provenientes de las exportaciones
realizadas por personas naturales o sociedades,
nacionales o extranjeras, con domicilio o
establecimiento permanente en el Ecuador; ya sea
que lo hagan en forma directa o por intermedio de
agentes, comisionistas, sucursales, filiales o
representantes de cualquier naturaleza.

INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA

7.- Los intereses y rendimientos financieros pagados
o acreditados por personas naturales o sociedades,
nacionales o extranjeras, residentes o domiciliadas en
el Ecuador, o por entidades u organismos del sector
pblico.
8.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas o
similares promovidas en el Ecuador.

INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA

9.- Los provenientes de herencias, legados,
donaciones y hallazgo de bienes situados en el
Ecuador :
- son herencias las asignaciones a ttulo universal, es
decir cuando una persona sucede a otra fallecida en
todos sus bienes, derechos y obligaciones
trasmisibles, o en una cuota de ellos, como la mitad,
un tercio o un quinto. Esta sucesin puede ser
testamentaria o intestada;
- son legados las asignaciones a ttulo singular, es
decir cuando se sucede a una persona fallecida en
uno o ms bienes concretos, como una casa o una
cantidad de dinero. Esta sucesin es siempre
testamentaria;

INGRESOS QUE CONSTITUYEN RENTA

- son donaciones entre vivos las transferencias
gratuitas e irrevocables que una persona hace a otra
de parte de sus bienes; y,
- son hallazgos una especie de ocupacin por la cual
el que encuentra una cosa inanimada que no
pertenece a nadie, adquiere su dominio,
apoderndose de ella.
10.- Cualquier otro ingreso que perciban las
sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador.

OTROS INGRESOS GRAVADOS

Ingresos de cualquier origen, sea que su fuente est
situada dentro del pas o fuera del l, percibidos por
personas domiciliadas o residentes en el Ecuador.
Las personas no residentes sern sujetos pasivos del
impuesto a la renta sobre los ingresos obtenidos cuya
fuente se localice dentro del pas.
Los ingresos provenientes de bienes situados en el
territorio nacional o de actividades desarrolladas en
ste, cualquiera sea el domicilio, residencia o
nacionalidad del contribuyente.
Las regalas, los derechos por el uso de marcas y
otras derivadas de la explotacin en territorio nacional
de la propiedad industrial o intelectual.

INGRESOS QUE NO SON DE FUENTE ECUATORIANA

No son ingresos de fuente ecuatoriana los percibidos por
personas naturales no residentes en el pas por servicios
ocasionales (permanencia inferior a seis meses
consecutivos o no en un mismo ao calendario) prestados
en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son
pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los
ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente
o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por
dichas sociedades sin cargo al gasto de sociedades
constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente
en el Ecuador.
De la misma manera, no se consideran ingresos de fuente
ecuatoriana las remuneraciones u honorarios que estn
comprendidos dentro de los pagos efectuados por la
ejecucin de una obra o prestacin de un servicio por una
empresa contratista, a los cuales se les haya efectuado la
retencin en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra
o al prestador del servicio.

CUANTIFICACIN DE INGRESOS
Los ingresos de fuente ecuatoriana y los obtenidos en el
exterior por personas naturales residentes en el pas o por
sociedades, sern registrados de acuerdo al precio del bien
transferido, del servicio prestado o por el valor bruto de los
ingresos generados por rendimientos financieros o
inversiones en sociedades.
El valor de los ingresos en especie o servicios se
determinar en base al valor de mercado del bien o del
servicio recibido.
La Administracin Tributaria podr establecer ajustes como
resultado de la aplicacin de los principios de precios de
transferencia.
Cuando deban computarse ingresos de fuente extranjera, se
considerarn los ingresos netos obtenidos, gravados en el
Ecuador, a los que se aadir el Impuesto a la Renta
pagado en el pas de la fuente.

INGRESOS EXENTOS
El Cdigo Tributario seala exenciones tributarias que tienen
carcter general.
Existen adems leyes especiales que exoneran del impuesto
a la renta a determinadas personas o actividades.
Es importante destacar que el Cdigo Tributario seala en el
Art. 32 que slo mediante disposicin expresa de ley, se
podr establecer exenciones tributarias.
Por su parte la Ley de Rgimen Tributario Interno, dispone
que en la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta
no deben reconocerse exoneraciones de otras leyes
generales o especiales, adicionales a las previstas en dicha
Ley. En su Art. 9 enumera en forma expresa aquellos
ingresos que, integrando la renta de una persona o entidad,
estn exentos de este impuesto.

INGRESOS EXENTOS
Los ingresos exentos debern ser registrados como tales por
las sociedades y personas naturales que los percibieren, en
su contabilidad o registros de ingresos y egresos, segn el
caso.

DIVIDENDOS Y UTILIDADES
Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras
sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en
parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de
personas naturales no residentes en el Ecuador.
Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los
dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia
de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los
trminos definidos en el artculo 37 de esta Ley, y en la
misma relacin proporcional.
Por tanto, no habr retencin ni pago adicional de impuesto
a la renta sobre dichos rubros, de cuya declaracin y pago
del mencionado impuesto es responsable la sociedad que
los distribuy, sin perjuicio de la obligacin de declararlos
por parte de los preceptores.

Dividendos y utilidades distribudos

Calculados despus del pago del impuesto a la

renta
Distribuidos por sociedades nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador

Dividendos y utilidades distribudos

BENEFICIARIO:
1. Otras sociedades nacionales
2. Otras sociedades extranjeras, no domiciliadas
en parasos fiscales o jurisdicciones de menor
imposicin, o
3. Personas naturales no residentes en el
Ecuador
NO PROCEDE RETENCION EN LA FUENTE DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Dividendos y utilidades distribudos

BENEFICIARIO:
Personas naturales residentes en el Ecuador
Ingresos Gravados para quien los percibe
Retencin en la fuente por parte de quien los
distribuye
Tabla
Fraccin
bsica

Exceso
hasta

Retencin
fraccin
bsica

% retencin
sobre
excedente

100,000

1%

100,000

200,000

1,000

5%

200,000 En adelante

6,000

10%

Dividendos y utilidades distribudos

BENEFICIARIO:
Sociedades

domiciliadas

en

parasos fiscales

o jurisdicciones de menor imposicin

Retencin en la fuente de impuesto a la renta
10%

Dividendos y utilidades distribudos

1.

Los porcentajes de retencin aplicarn tambin en

caso de que, mediante la utilizacin de fideicomisos, se
generen beneficios a favor de personas naturales
residentes en el Ecuador o sociedades extranjeras
domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de
menor imposicin.

2.

El valor sobre el que se calcular la retencin

establecida en este artculo ser el que deba ser
considerado como ingreso gravado dentro de la
renta global, es decir, el valor distribuido ms
el impuesto pagado por la sociedad,
correspondiente a ese valor distribuido.

Dividendos y utilidades distribudos

ACCIONISTA

LUGAR

RESIDENCIA

SOCIEDAD

ECUADOR

PERSONA NATURAL

PANAMA

SOCIEDAD

DIVIDENDO

IR

DIVIDENDO

NETO

PAGADO

BRUTO

45,00

904.462,65

0,50

10.049,59

BVI

12,50

251.239,63

PERSONA NATURAL

ECUADOR

12,50

251.239,63

PERSONA NATURAL

ECUADOR

15,50

311.537,14

PERSONA NATURAL

ECUADOR

12,50

251.239,63

SOCIEDAD

PANAMA

0,50

10.049,59

PERSONA NATURAL

USA

0,50

10.049,59

PERSONA NATURAL

ALEMANIA

0,50

10.049,59

100,00

2.009.917,00

370.474,65

FRACCION

RETENCIN

RETENCIN DIVIDENDO

EXCEDENTE F. EXCEDENTE
-

1.274.937,30

F. BSICA

4.116,39

14.165,97

904.462,65

141,66

A RECIBIR

9.907,93
-

102.909,63

354.149,25

35.414,93

102.909,63

354.149,25

200.000,00

15.414,93

6.000,00

229.824,70

127.607,94

439.145,07

200.000,00

23.914,51

6.000,00

281.622,63

102.909,63

354.149,25

200.000,00

15.414,93

6.000,00

4.116,39

14.165,97

4.116,39
823.277,00

1.416,60

14.165,97

8.632,99
-

141,66
-

14.165,97
2.833.194,00

229.824,70
-

4.116,39

215.824,70

141,66
92.000,86

9.907,93
-

9.907,93

18.000,00 1.899.916,1
4

Retencin por utilidades, dividendos

o beneficios anticipados

Cuando una sociedad residente en el Ecuador distribuya o

entregue utilidades, dividendos o beneficios, a favor de personas
naturales residentes en el Ecuador, deber efectuar una retencin
en la fuente de impuesto a la renta.

Esta disposicin aplica tambin para:

1.utilidades, dividendos o beneficios anticipados;
2.los prstamos a accionistas conforme lo dispuesto en la Ley.
Nota.- la retencin del 25% constituye crdito tributario para la
sociedad que efecte el pago.

Cuando los dividendos o utilidades son distribuidos a

favor de sociedades domiciliadas en parasos fiscales o
jurisdicciones de menor imposicin, se deber efectuar una
retencin del 10%.

Retencin por dividendos anticipados

Cuando una sociedad distribuya dividendos u otros beneficios

con cargo a utilidades a favor de sus socios o accionistas,
antes de la terminacin del ejercicio econmico y, por tanto,
antes de que se conozcan los resultados de la actividad
de la sociedad, sta deber efectuar la retencin del 25%
sobre el monto de tales pagos.
Retencin ser declarada y pagada al mes siguiente de
efectuada y dentro de los plazos previstos
Constituir crdito tributario para la empresa en su declaracin
de impuesto a la Renta.

Esta retencin no proceder cuando quien entregue los

dividendos o anticipos sea una sociedad, cuyo objeto sea
exclusivamente de tenencia de acciones, en cuyo caso
aplicar solo la retencin establecida en el Artculo 15.

INDEMNIZACIONES POR SEGUROS

Las indemnizaciones que se

perciban por seguros, exceptuando
los ingresos provenientes del lucro
cesante.

Todas las exoneraciones

contempladas no son excluyentes
entre s.

33

Enajenaciones ocasionales
Los generados por la enajenacin ocasional de
inmuebles, acciones o participaciones.
Para los efectos de esta Ley se considera como
enajenacin ocasional aquella que no
corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente;

34

Enajenaciones ocasionales

No estarn sujetas al impuesto a la renta, las

ganancias generadas en la enajenacin
ocasional de inmuebles.
Los costos, gastos e impuestos incurridos por
este concepto, no sern deducibles por estar
relacionados con la generacin de rentas
exentas.

35

Enajenaciones ocasionales
Se entender enajenacin ocasional de inmuebles
la que realice las instituciones financieras sujetas
al control y vigilancia de la Superintendencia de
Bancos y las Cooperativas de Ahorro y Crdito de
aquellos que hubiesen adquirido por dacin de
pago o adjudicacin en remate judicial.
Cuando no se la pueda relacionar directamente
con las actividades econmicas del contribuyente,
o cuando la enajenacin de inmuebles no supere
dos transferencias en el ao.
Se exceptan de este criterio los fideicomisos de
garanta, siempre y cuando los bienes en garanta
hayan estado relacionados con la existencia de
crditos financieros.

36

Enajenaciones ocasionales

Se entender que no son ocasionales,

sino habituales, las enajenaciones de
bienes inmuebles efectuadas por
sociedades y personas naturales que
realicen dentro de su giro empresarial
actividades de lotizacin, urbanizacin,
construccin y compraventa de inmuebles.

37

Rendimientos financieros
Los intereses percibidos por personas naturales por sus
depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades
del sistema financiero del pas.
Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o
ms, pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades, excepto
a instituciones del sistema financiero, as como los
rendimientos obtenidos por personas naturales o
sociedades por las inversiones en ttulos de valores en
renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a
travs de las bolsas de valores del pas. Esta
exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el
perceptor del ingreso sea deudor directa o
indirectamente de la institucin en que mantenga el
depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas.

38