RETENCION

ES

DERECHO FISCAL I
INDCE

INTRODUCCIN

PROPSITO

RETENCIONES

TARIFAS Y TABLAS APLICABLES A RETENCIONES DE ISR

INGRESOS QUE A LOS QUE NO SE LES EFECTUA LA RETENCIN DEL ISR

8
11

REGLAS PARA RETENER EL IMPUESTO PARA LA PERSONA QUE HAGA

PAGOS POR GRATIFICACIN ANUAL, PARTICIPACIN DE UTILIDADES,
PRIMAS DOMINICALES Y VACACIONALES
15
MOMENTO DE CAUSACIN DE LAS CONTRIBUCIONES Y FECHA DE PAGO

17

EL PAGO DE CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS

18

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

19

OBLIGACION DE LAS PERSONAS DE PRESENTAR LAS SOLICITUDES,

AVISOS E INFORMES QUE SE INDICAN EN DOCUMENTOS DIGITALES DE LA
MANERA QUE SE SEALA
20
CASO PRCTICO

22

CONCLUSIONES

26

INTRODUCCIN
DERECHO FISCAL I

Pgina 1

La retencin es la cantidad que se detiene de un sueldo, salario u otra percepcin

para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te
retienen ahora para asegurar el pago del impuesto. Las retenciones del ISR
aparecen en nuestro mundo diario de transacciones entre empresas o entre
personas fsicas o morales.
En la Ley del Impuesto sobre la Renta dice que quienes hagan pagos por los
conceptos de los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, estn obligados a efectuar retenciones y enteros
mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual.
En el presente trabajo mostraremos la fundamentacin de las retenciones al ISR,
mostraremos que ingresos son gravables y que ingresos no. Y cmo determinar el
clculo mensual, quincenal y semanal de la retencin del ISR.
Tambin estudiaremos como se hace la declaracin, cuando, como y en donde se
fundamenta dicho proceso.
Por ltimo mostraremos un caso prctico, para con ello concretar el entendimiento
de las retenciones mensuales, quincenales y semanales. Tales casos son con
sueldos diferentes, para reflejar en uno de ellos el subsidio para el empleo.

PROPSITO
DERECHO FISCAL I

Pgina 2

El propsito de este trabajo es servir de gua para conocer el procedimiento a

realizar las retenciones semanales, quincenales o mensuales que realiza el patrn
al sueldo del trabajador.
Tambin que el lector conozca la fundamentacin de este proceso, en que leyes
se habla de ello y cul es la forma correcta de realizar dicha operacin.

RETENCIONES
DERECHO FISCAL I

Pgina 3

La retencin es la cantidad que se detiene de un sueldo, salario u otra percepcin

para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te
retienen ahora para asegurar el pago del impuesto.
Las retenciones de ISR aparecen en nuestro mundo diario de transacciones entre
empresas o entre personas fsicas con morales. Si consideramos que los
honorarios prestados por personas fsicas en concepto de servicios profesionales
de la ley del Impuesto sobre la Renta; y entendemos que slo lo aplicaremos
cuando las personas fsicas renten a personas morales.
Obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales
El artculo 96 de la Ley del impuesto sobre la renta nos dice que quienes hagan
pagos por los conceptos de los ingresos por salarios y en general por la prestacin
de un servicio personal subordinado, estn obligados a efectuar retenciones y
enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del
impuesto anual.
Ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado
Seg el artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se
consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal
subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de
una relacin laboral, incluyendo la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin
de la relacin laboral.
Para efectos del Impuesto Sobre la Renta se asimilan como ingresos:
Remuneraciones y prestaciones a empleados pblicos, aun cuando sean
por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos
por los miembros de las fuerzas armadas.
Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades
cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los
miembros de sociedades y asociaciones civiles.
Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos
o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales.
Honorarios por servicios que se presten preponderantemente a un
prestatario.
Honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de
personas fsicas con actividades empresariales.
Ingresos de personas fsicas que optan por pagar.
Ingresos por ejercer la opcin otorgada por el empleador.

DERECHO FISCAL I

Pgina 4

Se estima que los ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Los
ingresos en crdito se declararn y se calcular el impuesto que les corresponda
hasta el ao de calendario en que sean cobrados.
Casos en los que no se efecta retencin
No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un
salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.
Salario mnimo a considerarse
Podr considerarse el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda
a donde el trabajador brinda sus servicios, al menos que quiera que se considere
el salario mnimo general del rea geogrfica de su casa habitacin deber
presentar un escrito.
Retencin Opcional del ISR
Quienes hagan pagos por concepto de gratificacin anual, participacin de
utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la retencin
del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta; en las disposiciones de dicho Reglamento se
prever que la retencin se pueda hacer sobre los dems ingresos obtenidos
durante el ao de calendario.
Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artculo, debern deducir de
la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, el impuesto local a
los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado que, en su caso, hubieran retenido en el mes de calendario de que se
trate, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
Tratndose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia,
consultivos o de cualquier otra ndole, as como de los honorarios a
administradores, comisarios y gerentes generales, la retencin y entero a que se
refiere este artculo, no podr ser inferior la cantidad que resulte de aplicar la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa
contenida en el artculo 152 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sobre su
monto, salvo que exista, adems, relacin de trabajo con el retenedor, en cuyo
caso, se proceder en los trminos del prrafo segundo de este artculo.
Retencin del ISR en casos de separacin
Las personas que hagan pagos por los conceptos de indemnizaciones, efectuarn
la retencin aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calcular
dividiendo el impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario, entre
dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicar por cien y el producto se
expresar en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al
ltimo sueldo mensual ordinario, la retencin se calcular aplicndoles la tarifa
establecida en este artculo.

DERECHO FISCAL I

Pgina 5

Plazo para enterar las retenciones, las personas fsicas y morales

Las personas fsicas, as como las personas morales con fines no lucrativos,
enterarn las retenciones a que se refiere este artculo a ms tardar el da 17 de
cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que
presentarn ante las oficinas autorizadas.

Pago Provisional del ISR sobre sueldos del extranjero

Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a
efectuar la retencin, cuando as lo establezcan los tratados o convenios
respectivos, y los estados extranjeros, y los que obtengan ingresos provenientes
del extranjero por estos conceptos, calcularn su pago provisional en los trminos
de este precepto y lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses
del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas.

TARIFAS Y TABLAS APLICABLES A RETENCIONES DE ISR

DERECHO FISCAL I

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Publicadas en el anexo 8 de la Resolucin Miscelnea 2014 el 3 de enero de 2014

Semanal
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que
correspondan a un periodo de 7 das,
correspondiente a 2014.

Lmite
inferior

Lmite
superior

0.01
114.25
969.51
1,703.81
1,980.59
2,371.33
4,782.62

114.24
969.5
1,703.80
1,980.58
2,371.32
4,782.61
7,538.09
14,391.4
4
19,188.6
1
57,565.7
6

7,538.10
14,391.4
5
19,188.6
2

57,565.7 En
7 adelante

Tabla del subsidio para el

empleo aplicable a la tarifa
semanal

0
2.17
56.91
136.85
181.09
251.16
766.15

Por
ciento
para
aplicars
e sobre
el
exceden
te del
lmite
inferior
%
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
21.36%
23.52%

1,414.28

30.00%

1,228.58

1,433.32

67.83

3,470.25

32.00%

1,433.33

1,638.07

58.38

5,005.35

34.00%

1,638.08

1,699.88

50.12

35.00%

En
1,699.89 adelante

Cuota
fija

18,053.6
3

Para
ingreso
s de

Cantida
d de
Hasta
subsidio
ingreso
para el
s de
empleo
semanal

0.01
407.34
610.97
799.69
814.67
1,023.76
1,086.20

407.33
610.96
799.68
814.66
1,023.75
1,086.19
1,228.57

93.73
93.66
93.66
90.44
88.06
81.55
74.83

Opcin para efectuar los enteros del impuesto cuando los pagos se hagan
en forma semanal
Cuando los pagos se hagan en forma semanal, el retenedor podr efectuar los
enteros a los que se refiere el artculo 96 de la ley, considerando el nmero de
pagos semanales que se hubieran efectuado en el periodo que se trate.

DERECHO FISCAL I

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Quincenal
Tarifa aplicable cuando hagan pagos que
correspondan a un periodo de 15 das,
correspondiente a 2014.
Por
ciento
para
aplicars
e sobre
Lmite
Lmite
Cuota
el
inferior superior
fija
exceden
te del
lmite
inferior
%
0.01
244.8
0
1.92%
244.81
2077.5
4.65
6.40%
2077.51 3,651.00
121.95
10.88%
3,651.01 4,244.10
293.25
16.00%
4,244.11 5,081.40
388.05
17.92%
10,248.4
5,081.41
5
538.2
21.36%
10,248.4 16,153.0
6
5 1641.75
23.52%
16,153.0 30,838.8
6
0 3,030.60
30.00%
30,838.8 41,118.4
1
5 7,436.25
32.00%
41,118.4 123,355. 10,725.7
6
20
5
34.00%
123,355. En
21 adelante

38,686.3
5

35.00%

Tabla del subsidio para el

empleo aplicable a la tarifa
quincenal

Para
ingreso
s de

Hasta
ingreso
s de

Cantida
d de
subsidio
para el
empleo
quincen
al

0.01
872.86
1309.21
1713.61
1745.71

872.85
1309.2
1713.6
1745.7
2,193.75

200.85
200.7
200.7
193.8
188.7

2,193.76

2,327.55

174.75

2,327.56

2,632.65

160.35

2,632.66

3,071.40

145.35

3,071.41

3,510.15

125.1

3,510.16

3,642.60

107.4

En
3,642.61 adelante

Opcin para efectuar la retencin cuando se hagan pagos que comprendan

un periodo de 7, 10 o 15 das
Las personas obligadas a efectuar retenciones, cuando hagan pagos que
comprendan un periodo podrn optar por efectuar la retencin de acuerdo con lo
establecido en el artculo 96 LISR, o bien, aplicando a la totalidad de los ingresos
percibidos en el periodo que se trate.
DERECHO FISCAL I

Pgina 8

Mensual
Tarifa aplicable durante 2014, para el
clculo de los pagos provisionales
mensuales.
Por
ciento
para
aplicars
e sobre
Lmite
Lmite
Cuota
el
inferior superior
fija
exceden
te del
lmite
inferior
%
0.01
496.07
0
1.92%
496.08 4210.41
9.52
6.40%
4210.42 7,399.42
247.24
10.88%
7,399.43 8,601.50
594.21
16.00%
10,298.3
8,601.51
5
786.54
17.92%
10,298.3 20,770.2
6
9 1090.61
21.36%
20,770.3 32,736.8
0
3 3327.42
23.52%
32,736.8 62,500.0
4
0 6,141.95
30.00%
62,500.0 83,333.3 15,070.9
1
3
0
32.00%
83,333.3 250,000. 21,737.5
4
00
7
34.00%
250,000. En
01 adelante

DERECHO FISCAL I

78,404.2
3

35.00%

Pgina 9

Tabla del subsidio para el

empleo aplicable a la tarifa
mensual

Para
ingreso
s de

Cantida
d de
Hasta
subsidio
ingreso
para el
s de
empleo
mensual

0.01
1768.97
2653.39
3472.85

1768.96
2653.38
3472.84
3537.87

407.02
406.83
406.62
392.77

3537.88

4,446.15

382.46

4,446.16

4,717.18

354.23

4,717.19

5,335.42

324.87

5,335.43

6,224.67

294.63

6,224.68

7,113.90

253.54

7,113.91

7,382.33

217.61

En
7,382.34 adelante

Procedimiento para que las personas obligadas a efectuar retenciones

puedan optar por efectuar mensualmente la retencin
Las personas obligadas a efectuar retenciones, podrn optar por efectuar
mensualmente la retencin que resulte de acuerdo con el artculo 96 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta o conforme al procedimiento siguiente:
o Antes de realizar el primer pago, correspondiente al ao de calendario por
el que se calculen las retenciones, determinaran el monto total de las
cantidades que pagaran al trabajador por la prestacin de un servicio
personal subordinado en dicho ao.
o El monto que se obtenga se dividir entre doce y la cantidad as
determinada se le aplicara el procedimiento establecido en el artculo 96 de
la ley. El resultado obtenido ser impuesto a retener.

INGRESOS QUE A LOS QUE NO SE LES EFECTUA LA

RETENCIN DEL ISR
No todos los ingresos pagan el impuesto. El artculo 93 de la Ley del Impuesto
sobre la renta nos dice que ingresos no pagarn dicho impuesto, los cuales son
los siguientes:
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del
salario mnimo general para una o varias reas geogrficas, calculadas
sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos
sealados por la legislacin laboral, as como las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario o de prestacin de servicios que se
realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, hasta el
lmite establecido en la legislacin laboral, que perciban dichos
trabajadores.
Para los trabajadores que ganan arriba del sueldo mnimo, el 50% de las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestacin
de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en
sustitucin, que no exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y sin
que esta exencin exceda del equivalente de cinco veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del trabajador por cada semana de servicios.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a
que se refiere el prrafo anterior, se pagar el impuesto en los trminos
correspondientes.

DERECHO FISCAL I

Pgina 10

 Tampoco se pagar impuesto por las indemnizaciones por riesgos de

trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, por
contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, las
pensiones vitalicias u otras formas de retiro,
provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de
la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las
provenientes de la cuenta individual del sistema de
ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, en los casos de invalidez, incapacidad,
cesanta, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no
exceda de quince veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente, y el beneficio
previsto en la Ley de Pensin Universal. Por el excedente se pagar el
impuesto en los trminos correspondientes.
Aplicacin de la exencin: Para aplicar la exencin sobre los conceptos, se
deber considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro
pagados al trabajador, independientemente de quien los pague. Sobre el
excedente se deber efectuar la retencin en los trminos que al efecto
establezca el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos, dentales,
hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo
con las leyes o contratos de trabajo.
Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones
pblicas.
Prestaciones de previsin social los percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras
prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan
de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
Entrega de depsitos al infonavit o institutos de seguridad social.
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la
subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro
Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo
de la Vivienda para los miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y
Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las
DERECHO FISCAL I

Pgina 11

Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las casas habitacin

proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas cuando se
renan los requisitos de deducibilidad.
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro
establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando renan los
requisitos de deducibilidad correspondientes
La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los patrones.
Primas de antigedad e indemnizaciones los que obtengan las personas
que han estado sujetas a una relacin laboral en el momento de su
separacin, por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, as como los obtenidos con cargo a la
subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan
los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de
Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y los que
obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensin
Universal, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o de
contribucin en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la
subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez o de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro.
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones, durante
un ao de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del
rea geogrfica del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas
gratificaciones se otorguen en forma general; as como las primas
vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de calendario a sus
trabajadores en forma general y la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 das de salario
mnimo general del rea geogrfica del trabajador, por cada uno de los
conceptos sealados. Tratndose de primas dominicales hasta por el
equivalente de un salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador
por cada domingo que se labore. Por el excedente de los ingresos se
pagar el impuesto en los trminos correspondientes.
Las remuneraciones por servicios personales subordinados que perciban
los extranjeros.
Los viticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrn y
se compruebe esta circunstancia con los comprobantes fiscales
correspondientes.
DERECHO FISCAL I

Pgina 12

 Los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por

disposicin de Ley.
Los derivados de la enajenacin.
Los intereses.
Ingresos derivados de instituciones de seguros Las cantidades que paguen
las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando
ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas y siempre que no se
trate de seguros relacionados con bienes de activo fijo. Tratndose de
seguros en los que el riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado,
no se pagar el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o beneficiarios, siempre que la
indemnizacin se pague cuando el asegurado llegue a la edad de sesenta
aos y adems hubieran transcurrido al menos cinco aos desde la fecha
de contratacin del seguro y el momento en el que se pague la
indemnizacin. Lo dispuesto en este prrafo slo ser aplicable cuando la
prima sea pagada por el asegurado.
Los que se reciban por herencia o legado.
Los donativos.
a) Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus
ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta,
siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el
ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado.
c) Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un
ao de calendario no exceda de tres veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se
pagar impuesto.

DERECHO FISCAL I

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 Los premios obtenidos con motivo de un concurso cientfico, artstico o

literario, abierto al pblico en general o a determinado gremio o grupo de
profesionales, as como los premios otorgados por la Federacin para
promover los valores cvicos.
Las indemnizaciones por daos que no excedan al valor de mercado del
bien de que se trate. Por el excedente se pagar el impuesto.
Premios por concursos percibidos en concepto de alimentos por las
personas fsicas que tengan el carcter de acreedores alimentarios en
trminos de la legislacin civil aplicable.
Retiros para gastos de matrimonio o desempleo.
Enajenacin de derechos parcelarios
Derechos de autor.

REGLAS PARA RETENER EL IMPUESTO PARA LA PERSONA QUE

HAGA PAGOS POR GRATIFICACIN ANUAL, PARTICIPACIN DE
UTILIDADES, PRIMAS DOMINICALES Y VACACIONALES
Tratndose de las remuneraciones por concepto de gratificacin anual,
participacin de utilidades, primas dominicales y vacacionales. La persona que
haga dichos pagos podr optar por retener el impuesto que corresponda conforme
a lo siguiente:
o La remuneracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se
multiplicara por 30.4.
o A la cantidad que se obtenga, se le adicionar el ingreso ordinario por la
prestacin de un servicio personal que perciba el trabajador en forma
regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el
procedimiento establecido en el artculo 96 de la ley.
o El impuesto que se obtenga, se disminuir con el impuesto que
correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal
subordinado, calculando este ltimo sin considerar las dems
remuneraciones mencionadas en este artculo.
o El impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las remuneraciones a
que se refiere este artculo, sin deduccin alguna, la tasa a la que se refiere
la fraccin siguiente
o La tasa se calcular dividiendo el impuesto que se determine en los
trminos de la fraccin III de este articulo entre la cantidad que resulte
conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el
producto se expresara en por ciento.

DERECHO FISCAL I

Pgina 14

Opcin para efectuar la retencin, cuando se paga al trabajador en funcin

de cantidad de trabajo realizado
Cuando paguen en funcin de cantidad de trabajo realizado y no de das
laborados, podrn optar por efectuar la retencin de acuerdo con lo establecido en
el citado artculo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o de acuerdo con el
siguiente procedimiento establecido en el artculo 144 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta:
o Considerar el nmero de das efectivamente trabajados para realizar el
trabajo determinado.
o Dividirn el monto del salario entre el nmero de das a los que se refiere la
fraccin anterior y al resultado se le aplicara la tarifa del artculo 96 de la ley
calculada en das.
o La cantidad que resulte conforme a la fraccin anterior se multiplicara por el
nmero de das determinados de acuerdo a la fraccin I y el producto ser
el impuesto a retener.

Calculo del pago provisional por pago nico por percepciones gravables
correspondientes a varios meses
Cuando por razones no imputables al trabajador, este obtenga en una sola vez
percepciones gravables correspondientes a varios meses, distintas a las
mencionadas en el artculo 142 de reglamento el pago provisional se calculara
conforme a lo siguiente:
o Se dividir el monto total de la percepcin, entre el nmero de das que
corresponda y el resultado se multiplicara por 30.4.
o A la cantidad obtenida se le adicionar el ingreso ordinario por la prestacin
y al resultado se le aplicara el procedimiento establecido en el artculo 96
de la ley.
o El impuesto que se obtenga se disminuir con el impuesto que
correspondera al ingreso ordinario por la prestacin.
o El pago provisional ser la cantidad que resulte de aplicar al monto total de
la percepcin gravable a que se refiere este artculo, la tasa a la que se
refiere la fraccin siguiente
o La tasa se calcula dividiendo el impuesto que se determine en los trminos
de la fraccin III entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del
mismo. El cociente se multiplicar por cien y el producto se expresara en
por ciento.

DERECHO FISCAL I

Pgina 15

Quienes realicen pagos por periodos comprendidos en dos meses de

calendario, para efectos del clculo de la retencin
Las personas obligadas a efectuar retenciones, cuando realicen pagos por
periodos comprendidos en dos meses del calendario, y cuando la tarifa aplicable
para el segundo mes de dicho periodo, se hubiera actualizado de conformidad con
el artculo 152 de la propia ley, para el clculo de la retencin correspondiente
podrn aplicar la tarifa que se encuentre vigente al inicio del periodo por el que se
efecta el pago de que se trate.

MOMENTO DE CAUSACIN DE LAS CONTRIBUCIONES Y FECHA

DE PAGO
Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso que ocurran.
Dichas contribuciones se determinaran conforme a las disposiciones vigentes en
el momento de su causacin, pero les sern aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad.

DERECHO FISCAL I

Pgina 16

Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su

cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben
hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionaran la informacin
necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo sealadas en las
disposiciones respectivas. A falta de disposicin expresa el pago deber hacerse
mediante declaracin que se presentara mediante las oficinas autorizadas dentro
de plazos.

EL PAGO DE CONTRIBUCIONES Y SUS ACCESORIOS

Las contribuciones y sus accesorios se causaran y pagaran en moneda nacional.
Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda
del pas de que se trate.
Casos en que se aplicara el INPC
En los casos en que las leyes fiscales as lo establezcan, a fin de determinar las
contribuciones y sus accesorios se aplicar el ndice Nacional de Precios al
Consumidor.
Diferentes medios de pago
Se aceptara como medio de pago de las contribuciones y aprovechamientos, los
cheques del mismo banco de los que se efectu el pago, la transferencia
electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin, as como las
tarjetas de crdito y dbito, de conformidad con las reglas de carcter general que
expida el SAT. Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades
empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos
inferiores a $1,750,000.00, as como las personas fsicas que no realicen
actividades empresariales y que hubiesen obtenido en dicho ejercicio ingresos
inferiores a $30,000.00, efectuaran el pago de sus contribuciones en efectivo,
DERECHO FISCAL I

Pgina 17

Transferencia electrnica de fondos a favor de la Tesorera de la Federacin,

tarjetas de crdito y dbito o cheques personales del mismo banco, siempre que
en este ltimo caso, se cumplan las condiciones que al efecto establezca el
Reglamento de este cdigo.

Como se aplicaran los pagos:

Se aplicaran a los crditos ms antiguos siempre que se trate de la misma
contribucin, y antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden:
Gastos de ejecucin
Recargos
Multas
Indemnizacin

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Son responsables solidarios con los contribuyentes:
Retenedores y recaudadores
Personas que efecten pagos provisionales por terceros
Liquidadores y sndicos
Directores, gerentes generales o administrador nico
Adquirentes de negociaciones
Representantes de personas no residentes en el pas
Patria Potestad o tutela
Legatarios y donativos
Voluntad de responsabilidad solidaria
Los terceros para garantizar bienestar social
DERECHO FISCAL I

Pgina 18

La responsabilidad nicamente ser aplicable a los socios o accionistas que

tengan o haya tenido el control efectivo de la sociedad, respecto de las
contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas
por la sociedad cuando tenan tal calidad.

OBLIGACION DE LAS PERSONAS DE PRESENTAR LAS

SOLICITUDES, AVISOS E INFORMES QUE SE INDICAN EN
DOCUMENTOS DIGITALES DE LA MANERA QUE SE SEALA
Las personas debern presentar las solicitudes en materia de registro federal de
contribuyentes, declaraciones, avisos e informes, en documentos digitales con
firma electrnica avanzada a travs de los medios, formatos electrnicos y con la
informacin que seale el SAT mediante reglas de carcter general envindolos a
las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, segn sea el caso,
debiendo cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal
efecto, y en su caso, pagar mediante transferencia electrnica de fondos.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan que se acompae un documento
distinto a escrituras o poderes notariales, y este no sea digitalizado, la solicitud o
el aviso se podr presentar en medios impresos.

DERECHO FISCAL I

Pgina 19

Formas para la
presentacin
de
declaraciones:
En los casos en
que las formas de
declaraciones y expediciones no hubieran sido aprobadas y publicadas en el DOF
por las autoridades fiscales a ms tardar un mes antes de la fecha en que el
contribuyente este obligados a utilizarlas, los obligados a presentarla debern
utilizar las ultimas formas utilizadas por la citada dependencia y, si no existiera
forma publicada, las formularan en escrito que contengan su nombre,
denominacin o razn social, domicilio y clave del RFC.
El SAT dar a conocer en su pgina los formatos electrnicos.
Presentacin de declaraciones peridicas:
Los contribuyentes que tengan obligacin de presentar declaraciones peridicas
de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuaran hacindolo en tanto
no presenten los avisos que correspondan para los efectos del registro federal de
contribuyentes.
Tratndose de las declaraciones de pago provisional o mensual, los
contribuyentes debern presentar dichas declaraciones siempre que haya
cantidad a pagar. Saldo a favor o cuando no resulte cantidad a pagar con motivo
de la aplicacin de crditos, compensaciones, o estmulos. Cuando no exista
impuesto a pagar ni saldo a favor por algunas de las obligaciones que deban
cumplir, en declaraciones normales o complementarias, los contribuyentes
debern informar a las autoridades fiscales las razones por las cuales no se
realiza el pago.
Los representantes de no residentes estn obligados a presentar
declaraciones.
Plazo para presentar declaraciones:
Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de
declaraciones, se tendr por establecido el de 15 das siguientes a la realizacin
del hecho de que se trate.
Instrucciones anticipadas de pago:
El SAT mediante reglas de carcter general, podr facilitar la recepcin de pagos
de impuestos mediante la autorizacin de instrucciones anticipadas de pago.
El SAT emitir constancias de declaraciones:

DERECHO FISCAL I

Pgina 20

A peticin del contribuyente, el SAT emitir una constancia en la que se sealen

las declaraciones presentadas por el citado contribuyente en el ejercicio de que se
trate y la fecha de presentacin de las mismas.

CASO PRCTICO
Casos en los cuales la base gravable todava aplica para el subsidio.
Salario Diario
Percepcin por
hora(240/8)
Horas extras (dobles)
Horas extras (Triples)
Prima Dominical

180
22.5
7x2=1
4
3x3=9
180x25
%

315
202.5
45

CLCULO SEMANAL

DERECHO FISCAL I

Pgina 21

Salario Diario por 7 das

Suma de horas extra dobles y triples
Salario Diario por 25% de la prima
dominical
Tiempo extra doble (315* 50%) =
157.5 < 5 SMG

+
+
=
=
=
x
=
+
=
=

Salario semanal
Ing. Horas extras
Prima dominical
semanal
Total de Ingresos
Ingresos exentos
Base Gravable
Lmite inferior
Excedente s/ lim.
Inf.
Porcentaje s/
excedente
Impuesto s/ lim. Inf.
Cuota Fija
ISR
Subsidio p/ empleo
ISR a Retener

1260
517.5
45
1822.5
157.5
1665
969.51
695.49
10.88
75.67
56.91
132.58
50.12
82.46

QUINCENAL
Salario Diario por 15 das
Suma de horas extra dobles y triples
Salario Diario por 25% de la prima
dominical
Tiempo extra doble (630 * 50%) = 315

+
+
=
=
=
x
=
+

DERECHO FISCAL I

Pgina 22

Salario quincenal
Ing. Horas extras
Prima dominical
quincenal
Total de Ingresos
Ingresos exentos
Base Gravable
Lmite inferior
Excedente s/ lim.
Inf.
Porcentaje s/
excedente
Impuesto s/ lim. Inf.
Cuota Fija

2700
1035
90
3825
315
3510
2077.51
1432.49
10.88
155.85
121.95

=
=

ISR
Subsidio p/ empleo
ISR a Retener

277.80
107.4
170.40

CALCULO MENSUAL
Salario Diario por 30.4
Suma de horas extra dobles y triples
Salario Diario por 25% de la prima
dominical

Salario Mensual

5472
2070

Ing. Horas extras

Prima dominical
quincenal

Total de Ingresos

7722

Ingresos exentos

Base Gravable

Lmite inferior
Excedente s/ lim.
Inf.
Porcentaje s/
excedente
Impuesto s/ lim. Inf.
Cuota Fija
ISR
Subsidio p/ empleo
ISR a Retener

Tiempo extra doble (1260 * 50%) =

630

=
x
=
+
=
=

Casos en los cuales la base gravable ya no aplica para el subsidio.

Salario Diario
Percepcin por
hora(240/8)
Horas extras (dobles)
Horas extras (Triples)
Prima Dominical
DERECHO FISCAL I

240
30
9x2=1
8
5x3=1
5
240x25
%

540
450
60
Pgina 23

180

630
7092
4210.42
2881.58
10.88
313.52
247.24
560.76
253.54
307.22

CLCULO SEMANAL
Salario Diario por 7 das
Suma de horas extra dobles y triples
Salario Diario por 25% de la prima
dominical
Tiempo extra doble (540* 50%) = 270
< 5 SMG

+
+
=
=
=
x
=
+
=
=

Salario semanal
Ing. Horas extras
Prima dominical
semanal
Total de Ingresos

1680
990

Ingresos exentos
Base Gravable
Lmite inferior
Excedente s/ lim.
Inf.
Porcentaje s/
excedente
Impuesto s/ lim. Inf.
Cuota Fija
ISR
Subsidio p/ empleo
ISR a Retener

270
2460
2371.73

60
2730

88.27
21.36
18.85
251.16
270.01
0
270.01

QUINCENAL
Salario Diario por 15 das
Suma de horas extra dobles y triples
Salario Diario por 25% de la prima
dominical
Tiempo extra doble (1080 * 50%) =
DERECHO FISCAL I

+
+
=
-

Pgina 24

Salario quincenal
Ing. Horas extras
Prima dominical
quincenal
Total de Ingresos
Ingresos exentos

3600
1980
120
5700
540

540
=
=
x
=
+
=
=

Base Gravable
Lmite inferior
Excedente s/ lim.
Inf.
Porcentaje s/
excedente
Impuesto s/ lim. Inf.
Cuota Fija
ISR
Subsidio p/ empleo
ISR a Retener

5160
5081.41
78.59
21.36
16.79
538.2
554.99
0
554.99

CALCULO MENSUAL
Salario Diario por 30.4
Suma de horas extra dobles y triples
Salario Diario por 25% de la prima
dominical
Tiempo extra doble (2160 * 50%) =
1080

+
+
=
=
=
x
=
+
=
=

Salario Mensual
Ing. Horas extras
Prima dominical
quincenal
Total de Ingresos

7296
2070

Ingresos exentos
Base Gravable
Lmite inferior
Excedente s/ lim.
Inf.
Porcentaje s/
excedente
Impuesto s/ lim. Inf.
Cuota Fija
ISR
Subsidio p/ empleo
ISR a Retener

1080
8526
7399.43

CONCLUSIONES
DERECHO FISCAL I

Pgina 25

240
9606

1126.57
16
180.25
594.21
774.46
0
774.46

Las retenciones se pueden realizar en diferentes periodos de tiempo, para cada

periodo existe un procedimiento, y una tarifa aplicable para el monto del sueldo de
dicho periodo.
Las retenciones se hacen a los ingresos que reciben los trabajadores, pero no a
todos los ingresos se les aplican las retenciones, un ejemplo de ellos son los que
obtienen ingresos iguales al sueldo mnimo.
El sueldo mnimo a tomar en consideracin ser el que se aplique en el rea
geogrfica del trabajador, en el caso de que la ubicacin de este se encuentre en
otro lugar, el deber presentar por escrito la solicitud del cambio del salario mnimo.
Entre ms grande es el ingreso por el sueldo o de las diferentes percepciones,
mayor ser el impuesto a pagar; y menor ser el subsidio para el empleo. Llega un
momento en que se eleva tanto el ingreso que ya no cuenta con el subsidio para el
empleo.
Las personas debern presentar las solicitudes en materia de registro federal de
contribuyentes, declaraciones, avisos e informes, en documentos digitales con firma
electrnica avanzada a travs de los medios, formatos electrnicos y con la
informacin que seale el SAT mediante reglas de carcter general.

DERECHO FISCAL I

Pgina 26